財會基礎(chǔ)工作培訓(xùn)：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)指引板塊邏輯圖固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作規(guī)范的基本要求做好固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的財會基礎(chǔ)工作【不僅僅是核算、會計處理工作】應(yīng)當(dāng)立足于以下幾個方面【建議將本規(guī)范與準(zhǔn)則講解、華電內(nèi)部其制度合并為一個整體學(xué)習(xí)】：1、建立良好固定資產(chǎn)的核算基礎(chǔ)架構(gòu)。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照集團公司的統(tǒng)一要求建立固定資產(chǎn)的賬簿登記體系、固定資產(chǎn)的編號體系、固定資產(chǎn)的核算科目體系，確保會計信息的一致性【核算前提的構(gòu)建，一個好的基礎(chǔ)環(huán)境有利于日后繁雜的會計核算工作】。2、強化固定資產(chǎn)投資的預(yù)算控制。要求企業(yè)針對不同的固定資產(chǎn)投資，嚴(yán)格按照集團公司的預(yù)算管理要求，控制固定資產(chǎn)的支出，保證固定資產(chǎn)投資成本的可控性【需了解華電集團全面預(yù)算管理】。3、正確處理固定資產(chǎn)的取得業(yè)務(wù)。要求企業(yè)在嚴(yán)格審核固定資產(chǎn)的入賬資料和認(rèn)真核對資產(chǎn)入賬信息的基礎(chǔ)上，建立翔實的資產(chǎn)檔案資料，確保資產(chǎn)入賬信息的真實、準(zhǔn)確，為以后的核算奠定良好的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。4、嚴(yán)格規(guī)范固定資產(chǎn)的價值變更條件。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)的價值變更條件，進(jìn)行價值調(diào)整；同時，要及時進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備，保證固定資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確。固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作規(guī)范的基本要求5、統(tǒng)一集團內(nèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊政策。要求企業(yè)按照集團公司的固定資產(chǎn)分類制定符合集團公司要求的固定資產(chǎn)折舊制度，嚴(yán)格限制折舊政策調(diào)整和固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值等會計估計的變更，防止利潤受到不當(dāng)調(diào)整。6、規(guī)范固定資產(chǎn)的盤點工作。要求企業(yè)按時盤點固定資產(chǎn)，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中漏洞，確保賬實相符。7、界定固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。要求企業(yè)嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行固定資產(chǎn)的維護(hù)、大修和技術(shù)改造，并且按照集團公司的規(guī)定和會計準(zhǔn)則的要求，正確劃分費用化與資本化支出。8、控制固定資產(chǎn)的處置、調(diào)撥和出租、出借業(yè)務(wù)。要求企業(yè)必須將相關(guān)調(diào)出申請報集團公司審定，財務(wù)部門嚴(yán)格按照集團公司的審批意見，控制固定資產(chǎn)的處置、調(diào)撥、出租、出借業(yè)務(wù)，確保資產(chǎn)的安全與完整【該點體現(xiàn)出會計核算工作是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的一個局部環(huán)節(jié)】。相關(guān)管理制度中國華電集團公司與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的制度和文件有：《中國華電集團公司基本會計核算辦法》、《中國華電集團公司資產(chǎn)管理辦法》等。同時需要參考與各公司自身的其他管理制度。1、企業(yè)按照集團公司的固定資產(chǎn)目錄（見《華電集團基本會計核算辦法》）對本企業(yè)所屬固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。2、根據(jù)固定資產(chǎn)分類的結(jié)果，對固定資產(chǎn)進(jìn)行登記：（1）企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照集團公司的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合本企業(yè)的特點，建立符合自身管理需要的固定資產(chǎn)目錄、固定資產(chǎn)分類方法。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“固定資產(chǎn)登記薄”、“固定資產(chǎn)卡片”作為固定資產(chǎn)登記載體。臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。“固定資產(chǎn)登記簿”應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和明細(xì)分類開設(shè)賬頁，并按保管、使用單位設(shè)置專欄，按各項固定資產(chǎn)的增減日期序時登記，每月結(jié)出余額，以反映企業(yè)各部門各類固定資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存情況。一、固定資產(chǎn)的分類與登記“固定資產(chǎn)卡片”應(yīng)按固定資產(chǎn)每一獨立登記對象分別設(shè)置，每一對象一張，卡片上應(yīng)詳細(xì)填列固定資產(chǎn)核算的有關(guān)資料。各類固定資產(chǎn)的登記對象一律按《固定資產(chǎn)目錄》確定，企業(yè)固定資產(chǎn)卡片應(yīng)根據(jù)管理工作的需要設(shè)置三套，其中一套由保管或使用部門保管，一套由固定資產(chǎn)管理部門保管，一套由財務(wù)部門保管。已實現(xiàn)會計電算化的企業(yè)，固定資產(chǎn)卡片應(yīng)錄入微機管理，并聯(lián)網(wǎng)運行。

【注：對于大型成套設(shè)備，考慮日后的技改更換處理需要，盡可能對成套大型設(shè)備詳細(xì)分解登記卡片賬，具體思路可參見準(zhǔn)則講解中的資產(chǎn)組的概念】一、固定資產(chǎn)的分類與登記3、企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東（大）會、董事會，經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，按照規(guī)定報上級公司相關(guān)部門審核、備案。4、固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送各方備案，并在會計報表附注中予以說明，并按會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。一、固定資產(chǎn)的分類與登記示例：XX電廠固定資產(chǎn)卡片賬（從財務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出）：一、固定資產(chǎn)的分類與登記二、固定資產(chǎn)的取得1、項目形成固定資產(chǎn)的預(yù)算控制項目形成的固定資產(chǎn)是指，通過工程項目、技術(shù)改造項目等方式形成或者增加的固定資產(chǎn)。財務(wù)部門在進(jìn)行預(yù)算控制時要審核：擬建項目是否在上級公司下達(dá)的批文中立項；相關(guān)支付申請是否符合項目建設(shè)的需要；是否納入項目的概預(yù)算范圍。對納入計劃范圍內(nèi)的項目投資，財務(wù)部據(jù)實支付款項；對于未納入計劃范圍內(nèi)的項目投資，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)審核其是否有追加審批程序。2、零星購置固定資產(chǎn)的預(yù)算控制零星購置的固定資產(chǎn)是指，通過零星采購等方式形成的企業(yè)非設(shè)備類固定資產(chǎn)，如：辦公設(shè)施、車輛等。財務(wù)部門在進(jìn)行預(yù)算控制時要審核：相關(guān)采購計劃是否納入年度預(yù)算（技改項目）；采購金額是否超過預(yù)算額度；車輛采購申請是否經(jīng)過上級公司審核批準(zhǔn)。對于未納入預(yù)算、超預(yù)算或者未經(jīng)上級公司批準(zhǔn)的采購申請，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)要求其辦理補充審批手續(xù)。二、固定資產(chǎn)的取得示例：XX電廠技改、零購固定資產(chǎn)項目審批表二、固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得按照產(chǎn)生方式的不同可以分為：工程轉(zhuǎn)固、零星購置、集團內(nèi)調(diào)撥、盤盈、接受捐贈、接受投資等方式形成的固定資產(chǎn)。上述各種方式形成的房屋、車輛等需要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)資產(chǎn)管理的相關(guān)責(zé)任部門履行登記手續(xù)，財務(wù)部門對相關(guān)登記資料進(jìn)行備案。按照增值稅抵扣要求，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)取得時，向相關(guān)部門索取增值稅專用發(fā)票，并按照稅務(wù)流程的操作辦法及時進(jìn)行增值稅的認(rèn)證和抵扣。二、固定資產(chǎn)的取得1、工程轉(zhuǎn)固形成的固定資產(chǎn)（6點要求）（1）審核入賬依據(jù)。為確保入賬依據(jù)完整、充分，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程轉(zhuǎn)固的入賬依據(jù)是否包括：工程竣工驗收報告、工程決算報告、工程決算的審計報告或者批示文件、施工單位開具的發(fā)票、工程承包合同等。（2）審核入賬信息。為確保入賬信息真實、準(zhǔn)確，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行信息審核：工程驗收報告是否經(jīng)履行相關(guān)的審批程序，是否經(jīng)過監(jiān)理單位、工程部門等相關(guān)單位的核簽；工程竣工決算報告是否經(jīng)過上級公司的審計或者批準(zhǔn)；工程竣工結(jié)算價款是否符合合同的要求，是否和前期工程進(jìn)度價款的結(jié)算相符，是否扣留工程進(jìn)度款；工程項目的概預(yù)算外支付是否有相關(guān)的審批文件；施工方開具的發(fā)票是否合規(guī)，是否符合合同金額?！咀⒁鈪^(qū)別：工程概算、工程預(yù)算、工程結(jié)算、工程決算】二、固定資產(chǎn)的取得（3）登記卡片、賬務(wù)處理。財務(wù)部門根據(jù)上述相關(guān)資料、憑證，建立資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)卡片應(yīng)包含以下必要信息：資產(chǎn)編號、名稱、總價值、預(yù)計殘值率、預(yù)計使用年限、折舊開始計提日期等，并編制業(yè)務(wù)單據(jù)（記賬憑證）。（4）資產(chǎn)暫估。企業(yè)如果未能及時進(jìn)行竣工決算，在工程項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程竣工驗收報告和“在建工程”科目中匯集的相關(guān)金額，辦理基建工程的暫估入賬。待工程項目辦理完竣工決算后，財務(wù)部門按照相應(yīng)的調(diào)賬程序報請相關(guān)部門審批通過后，辦理調(diào)賬程序，并按照單臺固定資產(chǎn)建立資產(chǎn)卡片。二、固定資產(chǎn)的取得（5）信息核對。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)卡片發(fā)送資產(chǎn)管理部門。資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容與本部門記錄的固定資產(chǎn)信息進(jìn)行核對，核對無誤并書面通知財務(wù)部門。資產(chǎn)卡片留存資產(chǎn)管理部門備查。（6）信息復(fù)核。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)工程竣工驗收報告等材料和資產(chǎn)管理部門的核對記錄，對入賬信息進(jìn)行復(fù)核。二、固定資產(chǎn)的取得2、零星購置形成的固定資產(chǎn)（1）預(yù)付款的審核。財務(wù)部門收到預(yù)付款的付款申請單后，根據(jù)采購合同審核付款申請單中填列的設(shè)備預(yù)付款金額是否正確；付款申請單的審批手續(xù)是否齊全。（2）審核入賬依據(jù)。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)審核是否具有下列入賬依據(jù)：采購合同、采購申請、資產(chǎn)驗收報告、增值稅專用發(fā)票、辦公車輛的上級公司審批文件等。【注意采購資產(chǎn)入賬的及時性?！浚?）審核入賬信息。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)審核：采購申請、采購合同是否履行審批程序；采購申請、采購合同和發(fā)票金額是否相符；資產(chǎn)驗收報告是否經(jīng)過相關(guān)部門的簽字確認(rèn)；增值稅專用發(fā)票是否真實，填列是否合規(guī)。二、固定資產(chǎn)的取得3、通過集團內(nèi)部調(diào)撥形成的固定資產(chǎn)（1）審核入賬依據(jù)。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)審核是否具有下列入賬依據(jù)：相關(guān)上級公司的調(diào)撥批文、資產(chǎn)調(diào)出單位賬務(wù)資料、資產(chǎn)驗收報告、經(jīng)過審批的價款支付申請等。（2）審核入賬信息。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)審核：價款支付申請與集團公司批文中作價是否相符；資產(chǎn)驗收報告的內(nèi)容和調(diào)撥文件是否相符；調(diào)出單位賬務(wù)資料是否完整；資產(chǎn)的價款支付申請是否和相關(guān)上級公司的批示文件相符等。4、盤盈的固定資產(chǎn)5、接受捐贈的固定資產(chǎn)6、投資者投入的固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)計價1、固定資產(chǎn)取得的計價固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按照取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的支出。2、固定資產(chǎn)的價值變動已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動入賬價值。（1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價。（2）增加補充設(shè)備或設(shè)備裝置。（3）將固定資產(chǎn)部分拆除。（4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值。（5）發(fā)現(xiàn)原登記的固定資產(chǎn)價值有誤。三、固定資產(chǎn)計價如發(fā)生上述變動事項，財務(wù)部門根據(jù)固定資產(chǎn)價值變動發(fā)生的原因，填寫資產(chǎn)價值變動申請（內(nèi)容至少包括變動前金額、變動后金額、變動原因描述等內(nèi)容），財務(wù)部門負(fù)責(zé)人詳細(xì)檢查，審核無誤后編制資產(chǎn)價值變動報告，報主管財務(wù)工作的負(fù)責(zé)人審定。財務(wù)部門收到經(jīng)過簽批完整的資產(chǎn)價值變動報告后，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)賬的會計處理，并通知相關(guān)部門更改相應(yīng)的固定資產(chǎn)信息。針對上述2中（1）所列情況，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)主管財務(wù)工作的負(fù)責(zé)人審核后按規(guī)定程序提交相關(guān)上級部門審批。3、固定資產(chǎn)的期末計價（減值）：年末，財務(wù)部門會同資產(chǎn)管理部門判斷固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果存在，財務(wù)部門就擬計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況編制相關(guān)報告，上報相關(guān)單位審定，計提減值準(zhǔn)備?！緟⒁姷?號準(zhǔn)則】四、固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)折舊政策的確定（1）固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)按月計提，計入有關(guān)費用。企業(yè)計提折舊的方法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《華電集團基本會計核算辦法》的要求確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照集團公司的要求制定固定資產(chǎn)的折舊政策，并報相關(guān)上級公司審核備案。集團公司有權(quán)要求下級單位對其不符合集團會計核算管理要求、違法違規(guī)的折舊政策進(jìn)行改正。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合確定的折舊政策，在會計核算系統(tǒng)中根據(jù)固定資產(chǎn)的分類設(shè)定相應(yīng)的折舊年限、折舊方法、凈殘值等折舊參數(shù)。相關(guān)折舊政策和系統(tǒng)折舊參數(shù)一經(jīng)確定，未經(jīng)規(guī)定審批程序不得隨意更改。四、固定資產(chǎn)折舊2、固定資產(chǎn)折舊的日常會計控制（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)集團公司的固定資產(chǎn)目錄進(jìn)行固定資產(chǎn)的分類，并以單項固定資產(chǎn)作為計提折舊的基礎(chǔ)。（2）固定資產(chǎn)取得以后，財務(wù)部門嚴(yán)格按照制度的要求，計提折舊并在系統(tǒng)中進(jìn)行相關(guān)的會計處理，對折舊的初始值進(jìn)行檢查，確保折舊計算的準(zhǔn)確。（3）每年末，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對當(dāng)年的折舊進(jìn)行檢查，并留下檢查記錄。四、固定資產(chǎn)折舊3、固定資產(chǎn)折舊政策的調(diào)整（1）如需對折舊政策進(jìn)行調(diào)整，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人要提交固定資產(chǎn)折舊政策調(diào)整的申請報告，由主管財務(wù)工作的負(fù)責(zé)人或者總會計師審批，并按規(guī)定提交上級公司審定。集團公司對折舊政策的統(tǒng)一調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照集團公司的相關(guān)批示進(jìn)行處理。（2）財務(wù)部門根據(jù)集團公司的批文，進(jìn)行相應(yīng)的折舊政策調(diào)整?！菊叟f的調(diào)整屬于會計政策變更還是會計估計變更？】五、固定資產(chǎn)盤點1、盤點前的準(zhǔn)備工作（1）對固定資產(chǎn)的盤點每年應(yīng)至少進(jìn)行一次。資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)編制《固定資產(chǎn)盤點計劃》，內(nèi)容應(yīng)包括但不限于：盤點小組成員的指定（至少應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)部門指定人員與資產(chǎn)管理部門相關(guān)人員）；盤點時間的確定；盤點期間固定資產(chǎn)的流動管理；盤點程序；固定資產(chǎn)盤點表的使用；第三方資產(chǎn)的擺放和區(qū)別；放置在第三方的固定資產(chǎn)的盤點；其他應(yīng)注意事項等內(nèi)容。（2）資產(chǎn)管理部門將《固定資產(chǎn)盤點計劃》報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)簽批。（3）資產(chǎn)管理部門根據(jù)各個部門的資產(chǎn)使用情況，編制各個部門的固定資產(chǎn)盤點表，并轉(zhuǎn)交給對應(yīng)的盤點小組人員。五、固定資產(chǎn)盤點2、盤點過程管理（1）盤點人員根據(jù)所分配的固定資產(chǎn)盤點表，到指定地點進(jìn)行盤點。盤點人員根據(jù)事先確定的要求，執(zhí)行“從表到實物的盤點”，對于并未出現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤點表中的固定資產(chǎn)，應(yīng)對其進(jìn)行獨立記錄以便隨后進(jìn)一步核查。盤點人員需要注意所清點資產(chǎn)的使用狀態(tài)，對盤點過程中發(fā)現(xiàn)的已處于不良使用狀態(tài)或已經(jīng)廢棄不用的資產(chǎn)應(yīng)在固定資產(chǎn)盤點表上做特殊標(biāo)記，以便隨后進(jìn)一步核查。（2）財務(wù)部門參與固定資產(chǎn)的盤點工作。五、固定資產(chǎn)盤點2、盤點過程管理（3）實地盤點完畢，各參與盤點人員均須在固定資產(chǎn)盤點表上簽字確認(rèn)，并對實物盤點結(jié)果負(fù)責(zé)。盤點人員應(yīng)匯總盤點中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，編制盤點差異匯總表，并將盤點差異匯總表、固定資產(chǎn)盤點表交財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門保存。（4）資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)編制固定資產(chǎn)盤點報告，主要內(nèi)容應(yīng)包括：固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)、閑置固定資產(chǎn)狀況、固定資產(chǎn)盤點過程中出現(xiàn)的問題和差異；此外，還需報告賬外資產(chǎn)。五、固定資產(chǎn)盤點3、盤點結(jié)果的處理（1）對于盤點出現(xiàn)的差異，財務(wù)部門應(yīng)會同相關(guān)部門組織人員進(jìn)行調(diào)查、核對，及時查明原因。（2）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理。①盤盈資產(chǎn)。審核要點：固定資產(chǎn)的盤點報告、盤盈資產(chǎn)的驗收報告、盤盈資產(chǎn)的估價申請、上級公司的審批意見等依據(jù)資料是否齊備；審批意見、盤點報告、驗收報告之間是否相符；估價申請的審批手續(xù)是否齊備。審核無誤后辦理盤盈資產(chǎn)的入賬手續(xù)，建立資產(chǎn)卡片，并報資產(chǎn)管理部門核對?！咀銮捌诓铄e，追溯重述】②盤虧資產(chǎn)。財務(wù)部門按照規(guī)定程序上報相關(guān)單位，獲取審批意見，根據(jù)固定資產(chǎn)盤點報告進(jìn)行會計處理。同時，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機關(guān)報告資產(chǎn)盤虧損失，申請資產(chǎn)盤虧損失的抵稅認(rèn)證?！竞怂闵舷热氪幚?，再進(jìn)當(dāng)期損益】六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1、固定資產(chǎn)的修理費用（1）生產(chǎn)技術(shù)部等相關(guān)部門編制固定資產(chǎn)修理費用的預(yù)算申請，按規(guī)定報上級公司相關(guān)部門審批確定。財務(wù)部門根據(jù)上級公司下發(fā)的各項固定資產(chǎn)修理費用預(yù)算，作為費用控制標(biāo)準(zhǔn)。（2）財務(wù)部門根據(jù)經(jīng)過生產(chǎn)技術(shù)部門、計劃部、公司領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批的修理費用付款申請和所附的審批手續(xù)完整的發(fā)票、領(lǐng)料單、出庫單等憑證，對比相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用預(yù)算，如果在預(yù)算額度以內(nèi)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并辦理付款手續(xù)；如果超過預(yù)算范圍，則必須要求其辦理追加預(yù)算的審批手續(xù)。六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2、固定資產(chǎn)的技改支出（1）生產(chǎn)技術(shù)部等相關(guān)部門按照技改項目逐項編制技改項目的預(yù)算申請，報上級公司相關(guān)部門審批確定。財務(wù)部門根據(jù)上級公司下發(fā)的各個單項技改項目費用預(yù)算，逐項進(jìn)行費用控制。（2）財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的技改項目逐項進(jìn)行費用控制，保證各項技改費用的?？顚Ｓ?。（3）財務(wù)部門收到經(jīng)過生產(chǎn)技術(shù)部門、計劃部門、公司領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批的技改支出付款申請和所附的審批手續(xù)完整的發(fā)票、領(lǐng)料單、出庫單等憑證時，應(yīng)當(dāng)逐項對比相關(guān)的技改支出預(yù)算，明確各項支出歸屬于哪一項技改項目【防止串戶，尤其是嚴(yán)禁與修理項目相混淆】，如果支出在預(yù)算額度以內(nèi)，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并辦理付款手續(xù)；如果超過預(yù)算范圍，則必須要求其辦理追加預(yù)算的審批手續(xù)。六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2、固定資產(chǎn)的技改支出日后調(diào)整示例：六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2、固定資產(chǎn)的技改支出日后調(diào)整示例：六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2、固定資產(chǎn)的技改支出（4）財務(wù)部門收到技改項目竣工驗收報告時，應(yīng)當(dāng)向生產(chǎn)技術(shù)部門收取技術(shù)改造項目報廢資產(chǎn)統(tǒng)計報表。生產(chǎn)技術(shù)部門應(yīng)該統(tǒng)計技改過程中更換、報廢的物資材料，并填制技術(shù)改造項目報廢資產(chǎn)統(tǒng)計表【保證技改項目廢品統(tǒng)計完整性】，核定報廢資產(chǎn)的數(shù)量及其初始入賬成本，履行企業(yè)內(nèi)部審批手續(xù)后上報審批，并將審批結(jié)果和統(tǒng)計報表及時提交財務(wù)部門進(jìn)行核算。（5）財務(wù)部門根據(jù)審批完整的技改項目竣工驗收報告（或者含《竣工決算報告》）、技術(shù)改造項目報廢資產(chǎn)統(tǒng)計報表等，辦理技改項目的轉(zhuǎn)固核算。技改項目最終結(jié)算金額如果超過原預(yù)算金額，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)審核是否有經(jīng)過審批的預(yù)算追加。六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2、固定資產(chǎn)的技改支出（6）進(jìn)行技術(shù)改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)在開工時從“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)（未使用固定資產(chǎn)）”明細(xì)科目。技術(shù)改造過程中發(fā)生的支出通過“基建工程支出”、“技改工程支出”等科目歸集。被替換部分的資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，同時沖減“固定資產(chǎn)（未使用固定資產(chǎn)）”等科目，被替換部分發(fā)生的變價收入沖減該資產(chǎn)的“固定資產(chǎn)清理”。履行有關(guān)報廢程序后，將固定資產(chǎn)清理凈額轉(zhuǎn)營業(yè)外支出。技術(shù)改造完成以后，經(jīng)驗收合格，新增的固定資產(chǎn)金額，通過“基建工程支出”、“技改工程支出”等科目，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)（未使用固定資產(chǎn)）”科目。技改后的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入使用時，借記“固定資產(chǎn)（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）”等科目，貸記“固定資產(chǎn)（未使用固定資產(chǎn)）”科目。六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出2、固定資產(chǎn)的技改支出（7）技術(shù)改造完成以后，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，征詢技術(shù)部門的意見（技術(shù)部門提供技改后評估報告），重新對的技術(shù)改造后的固定資產(chǎn)折舊率、折舊年限、殘值等參數(shù)進(jìn)行會計估計。按照重估后的折舊參數(shù)進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備的核算。（8）財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)技術(shù)改造項目的轉(zhuǎn)固金額及時更新固定資產(chǎn)卡片，并轉(zhuǎn)資產(chǎn)管理部門核對。（9）技術(shù)改造期間，各個企業(yè)可以按照會計準(zhǔn)則的要求，暫停折舊的計提。九、固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)的正常報廢。當(dāng)固定資產(chǎn)達(dá)到使用年限，折舊已經(jīng)提足；或者固定資產(chǎn)尚未達(dá)到使用年限，但是因為技術(shù)進(jìn)步不宜繼續(xù)使用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行固定資產(chǎn)的正常報廢。（1）財務(wù)部門收到資產(chǎn)報廢申請時，應(yīng)當(dāng)審核資產(chǎn)報廢申請所列資產(chǎn)的折舊年限是否已經(jīng)到期，折舊是否已經(jīng)提足。（2）資產(chǎn)報廢時，財務(wù)部門要審核：固定資產(chǎn)報廢申請、技術(shù)鑒定報告、上級公司的審批意見等資料是否齊備；企業(yè)內(nèi)部審批手續(xù)是否齊全。（3）財務(wù)部門收到處置款項時應(yīng)當(dāng)審核：處置方式是否合規(guī)（比如：是否有拍賣合同），特殊的處置方式是否經(jīng)過審批；相關(guān)支票是否合法、填寫是否合規(guī)。審核無誤后，財務(wù)部門及時計入清理收入。處置收入與處置支出不得相互抵消。九、固定資產(chǎn)的處置（4）因閑置不需用、技術(shù)淘汰或無經(jīng)濟使用價值的固定資產(chǎn)，按規(guī)定程序上報審批，可以對外出售的，企業(yè)應(yīng)該采用集團公司規(guī)定的方式進(jìn)行處置。經(jīng)批準(zhǔn)報廢、毀損、盤虧固定資產(chǎn)處置中產(chǎn)生的凈損失，財務(wù)部門應(yīng)及時向分管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報。2、固定資產(chǎn)的損毀報廢處置當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生損毀報廢時，除按上述正常報廢程序進(jìn)行外，財務(wù)部門還應(yīng)配合資產(chǎn)管理部門進(jìn)行財產(chǎn)保險索賠，及時向相關(guān)部門提供索賠資料。及時將索賠、賠償所得入賬，同時，財務(wù)部門還應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)的要求，收集、整理固定資產(chǎn)毀損的證明材料，及時報稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，以便相關(guān)損失能夠在稅前扣除。九、固定資產(chǎn)的處置示例：固定資產(chǎn)報廢、盤虧、損毀申報表2013年財評發(fā)現(xiàn)的典型問題分析經(jīng)對問題的歸類統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理問題要體現(xiàn)在以下方面：（1）未按集團的資產(chǎn)目錄進(jìn)行正確分類，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有9家企業(yè)存在分類不合理的問題，其中兩家電廠因分類導(dǎo)致折舊差異近540萬元。（2）未按集團的固定資產(chǎn)目錄進(jìn)行編號。檢查發(fā)現(xiàn)有15家企業(yè)存在編號不規(guī)范、采用有順序編號的模式的問題，有的甚至未進(jìn)行編號管理。2013年財評發(fā)現(xiàn)的典型問題分析經(jīng)對問題的歸類統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理問題要體現(xiàn)在以下方面：（3）卡片管理不到位。檢查發(fā)現(xiàn)30家企業(yè)存在卡片管理不到位的情形，占抽查企業(yè)的80%，卡片管理問題主要表現(xiàn)在四個方面：一是多個資產(chǎn)共用一個卡片，如技改轉(zhuǎn)固將技改項目統(tǒng)一計入一個資產(chǎn)進(jìn)行管理；二是卡片更新不及時；三是卡片不完整或已建立卡片的資產(chǎn)的信息不完整，即缺少卡片或卡片內(nèi)容登記不全；四是未建立卡片或卡片沒有制成一式三份、未傳遞到其他管理部門。30家企業(yè)在不同程度上涉及了以上四個方面的一項或多項，卡片管理問題比較普遍。2013年財評發(fā)現(xiàn)的典型問題分析經(jīng)對問題的歸類統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理問題要體現(xiàn)在以下方面：（4）未按集團下達(dá)的計劃開展技改，超預(yù)算的情況較多。檢查發(fā)現(xiàn)有16家企業(yè)存在超預(yù)算情況，其中10家電廠合計超預(yù)算10,159萬元。（5）存在調(diào)劑費用的現(xiàn)象。檢查發(fā)現(xiàn)11家企業(yè)存在技改項目間互相調(diào)劑、技改支出與大修支出互相調(diào)劑，或修理費與材料費之間互相調(diào)劑的情況，以滿足預(yù)算考核。如：XXX發(fā)電有限公司調(diào)整修理費計入技改費用約88萬元，同時12月存在多筆應(yīng)計入修理費的業(yè)務(wù)計入材料費科目。2013年財評發(fā)現(xiàn)的典型問題分析經(jīng)對問題的歸類統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理問題要體現(xiàn)在以下方面：（6）固定資產(chǎn)計入物資。檢查發(fā)現(xiàn)7家企業(yè)存在采購固定資產(chǎn)計入物資或材料，影響入賬價值和延遲折舊計提時間，導(dǎo)致折舊計提不準(zhǔn)確。（7）其它資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)。檢查發(fā)現(xiàn)有8家企業(yè)存在將公司其他資產(chǎn)不合理計入固定資產(chǎn)的情況。（8）技改后轉(zhuǎn)固不及時。檢查發(fā)現(xiàn)24家企業(yè)存在在建工程轉(zhuǎn)固不及時的情況，在技改項目竣工驗收后未及時進(jìn)行暫估轉(zhuǎn)固或統(tǒng)一在年底結(jié)轉(zhuǎn)。其中2家企業(yè)至少少提折舊777萬元。2013年財評發(fā)現(xiàn)的典型問題分析經(jīng)對問題的歸類統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理問題要體現(xiàn)在以下方面：（9）技改后未進(jìn)行折舊參數(shù)重新估計、未核定報廢資產(chǎn)。檢查發(fā)現(xiàn)有11家企業(yè)技改后未征詢技術(shù)部門意見，重新對資產(chǎn)的折舊參數(shù)進(jìn)行估計。（10）折舊參數(shù)未按集團政策設(shè)置。檢查發(fā)現(xiàn)16家企業(yè)存在折舊參數(shù)設(shè)置不合理或不正確，其中6家企業(yè)在2012年1月至2013年6月期間折舊數(shù)計提不準(zhǔn)確達(dá)1537.6萬元。比如XXX發(fā)電有限責(zé)任公司編號010402_0001爐墻砌筑的折舊年限比集團要求的折舊年限至少少2年，多計提折舊162.93萬元。2013年財評發(fā)現(xiàn)的典型問題分析經(jīng)對問題的歸類統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理問題要體現(xiàn)在以下方面：（11）檢查發(fā)現(xiàn)有20家企業(yè)存在賬務(wù)處理不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性受影響的情況。比如XXX發(fā)電有限公司技改工程正式轉(zhuǎn)固，沖銷了