《會計(jì)學(xué)》知識點(diǎn)及常見問題

《會計(jì)學(xué)》課程知識點(diǎn)及常見問題第一章總論一、知識點(diǎn)解析1.會計(jì)的概念。會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用一整套系統(tǒng)、完整的專門的方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。2.會計(jì)的特點(diǎn)。以貨幣為主要計(jì)量單位；對經(jīng)濟(jì)活動的核算和監(jiān)督具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性；具有一整套系統(tǒng)、完整的專門方法。3.會計(jì)信息的質(zhì)量特征。高質(zhì)量的會計(jì)信息應(yīng)具備相關(guān)性、可靠性、可理解性和可比性四大基本特征。4.會計(jì)的分類。按會計(jì)信息的使用者分類：財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)；按會計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域分為企業(yè)會計(jì)、非盈利組織會計(jì)和政府會計(jì)。5.企業(yè)的性質(zhì)。企業(yè)是指從事生產(chǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)活動，以營利為目的，進(jìn)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。如工廠、商店、農(nóng)場、礦山和運(yùn)輸公司等。6.會計(jì)信息使用者。會計(jì)信息使用者分為外部信息使用者和內(nèi)部信息使用者。外部信息使用者是與企業(yè)具有利益關(guān)系的個人和其他企業(yè)，但他們不參與該企業(yè)的日常管理。具體包括股東、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)、職工、供應(yīng)商、顧客等。會計(jì)信息內(nèi)部使用者包括：董事會，首席執(zhí)行官（CEO），首席財(cái)務(wù)官（CFO），副董事長（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財(cái)務(wù)等等），經(jīng)營部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管等。7.財(cái)務(wù)報告。會計(jì)信息的載體，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。8.財(cái)務(wù)報告要素。也稱會計(jì)要素，是指會計(jì)核算和監(jiān)督的具體對象，也是財(cái)務(wù)報告的具體內(nèi)容。財(cái)務(wù)報告要素分為反映財(cái)務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素。反映財(cái)務(wù)狀況的要素有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。反映經(jīng)營成果的要素有收入、費(fèi)用和利潤。掌握每一個會計(jì)要素的概念、特點(diǎn)及包括的具體內(nèi)容。9.會計(jì)等式。反映會計(jì)要素內(nèi)在聯(lián)系的表達(dá)式。靜態(tài)的會計(jì)等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益；動態(tài)會計(jì)等式：收入－費(fèi)用＝利潤；綜合會計(jì)等式：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入二、常見問題1.如何理解會計(jì)對經(jīng)濟(jì)活動的核算和監(jiān)督具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性？答案：完整是指會計(jì)對會計(jì)對象的所有能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動都必須加以記錄，不允許有任何遺漏；連續(xù)是指對所記錄的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)按時間順序不間斷地記錄和計(jì)量；系統(tǒng)性是指經(jīng)濟(jì)活動在記錄和計(jì)量的時間要按照科學(xué)方法分類；綜合性，是指對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動均以貨幣量度進(jìn)行綜合匯總。2.會計(jì)核算的專門方法有哪些？答案：會計(jì)方法包括會計(jì)核算方法、會計(jì)分析方法和會計(jì)檢查方法，而本書主要講解核算方法，包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會計(jì)報表。3.會計(jì)的基本職能應(yīng)如何概括？答案：會計(jì)的職能是多方面的，其中最基本的職能才稱之為基本職能。馬克思在《資本論》中將會計(jì)的職能表述為“對過程的控制和觀念總結(jié)”。據(jù)此，人們通常將會計(jì)的基本職能概括為“總結(jié)”與“控制”，也有人把“觀念總結(jié)”理解為核算（或反映），而把“過程的控制”理解為監(jiān)督。本教材就是把會計(jì)的基本職能概括為“核算（反映）”和“監(jiān)督”的。4.會計(jì)的目標(biāo)是什么？答案：會計(jì)的目標(biāo)是提供會計(jì)信息，滿足信息使用者的需要。5.不同的信息使用者所需要的信息是否是相同的？答案：不同。向外部信息使用者所提供的會計(jì)信息，絕大部分是屬于“強(qiáng)制性的”或是“必需的”，主要是企業(yè)定期向外報送或公布的財(cái)務(wù)報告，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其附表。向內(nèi)部報送的會計(jì)信息比較靈活，包括對外提供的會計(jì)信息，還有很多用于內(nèi)部管理的會計(jì)信息，如成本資料、銷售情況等。6.財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的區(qū)別主要是什么？答案：財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)主要是向會計(jì)信息的外部使用者，包括投資人、債權(quán)人、社會公眾和政府部門等提供會計(jì)信息，所以又稱對外計(jì)。管理會計(jì)的主要任務(wù)是向企業(yè)管理者提供內(nèi)部經(jīng)營管理和經(jīng)營決策的會計(jì)信息，所以又稱為內(nèi)部會計(jì)。7.如何理解會計(jì)要素？答案：會計(jì)要素，是會計(jì)核算和監(jiān)督的具體對象，也是財(cái)務(wù)報告的具體內(nèi)容。會計(jì)要素分為反映財(cái)務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素。財(cái)務(wù)狀況要素是反映企業(yè)某一特定日期經(jīng)營資金的來源和分布情況的各項(xiàng)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，又稱為靜態(tài)要素。經(jīng)營成果要素是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果，包括收入、費(fèi)用和利潤三個要素，又稱為動態(tài)要素。8.為什么資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益為靜態(tài)要素？收入、費(fèi)用和利潤為動態(tài)要素？答案：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益通常是指在某一特定日期（一個時點(diǎn)）的情況，如總額、結(jié)構(gòu)等，是資金靜止?fàn)顟B(tài)的狀況；而收入、費(fèi)用和利潤是指一定時期的情況，是在資金運(yùn)動過程中取得的，和一定期間相聯(lián)系的。9.什么是會計(jì)等式？會計(jì)等式如何表示？會計(jì)等式的含義是什么？會計(jì)等式之間的關(guān)系是怎樣的？會計(jì)等式的重要作用是什么？答案：⑴會計(jì)等式是表明會計(jì)對象要素之間基本關(guān)系的恒等式，也稱為會計(jì)平衡公式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入-費(fèi)用=利潤⑶資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是同一資金運(yùn)動的兩個不同方面，從數(shù)量來說其資金的來源必然等于資金的占用，即資產(chǎn)總額必然等于負(fù)債與所有者權(quán)益金額的總和。⑷企業(yè)在取得收入的同時增加資產(chǎn)或減少負(fù)債；企業(yè)在發(fā)生費(fèi)用的同時也會減少資產(chǎn)或增加負(fù)債。當(dāng)收入大于相應(yīng)的費(fèi)用實(shí)現(xiàn)利潤時，會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；當(dāng)收入小于相應(yīng)的費(fèi)用發(fā)生虧損時，會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。這兩個會計(jì)等式之間的關(guān)系如下：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用，資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤⑸它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬方法及編制會計(jì)報表的理論依據(jù)，是會計(jì)核算方法體系的基礎(chǔ)。會計(jì)核算是在這一等式的基礎(chǔ)上，運(yùn)用復(fù)式記賬方法來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。10.資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益的總額為何總是相等的？答案：資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益為一個事物的兩個方面。負(fù)債、所有者權(quán)益是企業(yè)資金的來源，而資產(chǎn)是企業(yè)資金的占用形態(tài)（或分布情況）。有多少資金來源必然有多少資金被占用，故資產(chǎn)恒等于負(fù)債加所有者權(quán)益。11.會計(jì)、會計(jì)信息、財(cái)務(wù)報告、會計(jì)要素、會計(jì)等式之間的關(guān)系如何？答案：會計(jì)目標(biāo)是提供會計(jì)信息，財(cái)務(wù)報告是會計(jì)信息的載體，會計(jì)要素是會計(jì)核算和監(jiān)督的對象，也是財(cái)務(wù)報告的具體內(nèi)容，會計(jì)等式反映了會計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，是編制會計(jì)報表的理論基礎(chǔ)。第二章會計(jì)核算基礎(chǔ)一、知識點(diǎn)解析1.會計(jì)核算基本前提（也稱為會計(jì)基本假設(shè)）。會計(jì)核算基本前提包括：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)內(nèi)容。掌握每個前提的意義。注意判斷會計(jì)主體與法律主體關(guān)系；我國會計(jì)期間的確定；我國貨幣計(jì)量的要求。2.會計(jì)主體是指會計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位或組織，它確定了會計(jì)核算的空間范圍。即在會計(jì)核算中，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄所加工整理的會計(jì)數(shù)據(jù)均被界定在一個獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之內(nèi)?；谶@一假設(shè)，會計(jì)所反映的只能是它所在的特定單位的經(jīng)濟(jì)活動，而不包括企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)活動和其他單位的經(jīng)濟(jì)活動。3.持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來企業(yè)按照既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計(jì)正是在持續(xù)經(jīng)營這一前提條件下，才可能建立起會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則，使會計(jì)方法和程序建立在非清算的基礎(chǔ)之上，解決了很多財(cái)產(chǎn)計(jì)價和收益確認(rèn)的問題，保持了會計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。4.會計(jì)分期將持續(xù)不斷地企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個首尾相接，等間距的會計(jì)期間，通常為一年，可以是日歷年，也可以是營業(yè)年。我國規(guī)定以日歷年作為企業(yè)的會計(jì)年度，即以公歷1月1日至12月31日止為一個會計(jì)年度。此外，企業(yè)還需按半年、季、月份編制報表，即把半年、季度、月份也作為一種會計(jì)期間。5.貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。為了全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，會計(jì)核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計(jì)量單位作為會計(jì)核算的計(jì)量尺度。因此，會計(jì)核算就必然選擇貨幣作為會計(jì)核算上的計(jì)量單位，以貨幣形式來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“會計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。”6.財(cái)務(wù)報告要素確認(rèn)、計(jì)量的原則。主要包括資產(chǎn)、收入、費(fèi)用與利潤的確認(rèn)與計(jì)量原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則、配比原則、劃分收益性支出與資產(chǎn)性支出原則和穩(wěn)健性原則。注意權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性原則和收益性支出與資本性支出劃分原則的區(qū)別；權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制原則的區(qū)別并能夠進(jìn)行正確的判斷。謹(jǐn)慎性原則的理解，在會計(jì)核算方法中，謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。7.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。8.歷史成本原則也稱原始成本原則，是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時發(fā)生的實(shí)際成本核算。9.配比原則是指企業(yè)一個會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)營業(yè)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一個會計(jì)期間內(nèi)入賬，以正確確定各個會計(jì)期間的損益。10.劃分收益性支出與資本性支出原則要求企業(yè)會計(jì)在進(jìn)行支出的確認(rèn)時，必須對兩類性質(zhì)不同的支出區(qū)別開來，以正確計(jì)算當(dāng)期損益。11.謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時，對于屬于估計(jì)性質(zhì)的事項(xiàng)，一定要注意穩(wěn)妥、謹(jǐn)慎從事，留有余地。通常的處理原則是，應(yīng)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的損失，但不預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的收益和過高估計(jì)資產(chǎn)的價值。12.賬戶，是根據(jù)會計(jì)科目的名稱設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。如現(xiàn)金賬戶、存貨賬戶、固定資產(chǎn)賬戶等。一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容:賬戶名稱；登記會計(jì)事項(xiàng)的日期；憑證字第、號數(shù)；摘要；增減金額及余額。在一個賬戶中一般具有期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額等四項(xiàng)金額。一定時期（如一個會計(jì)期間）的增加額合計(jì)，稱為本期增加發(fā)生額；一定時期（如一個會計(jì)期間）的減少額合計(jì)，稱為本期減少發(fā)生額；本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵后的差額，稱為期末余額；本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，便是下期的期初余額。這四項(xiàng)金額的關(guān)系可以用下列等式表示：期末余額=期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額13.會計(jì)科目是賬戶的名稱，是對會計(jì)要素進(jìn)行分類形成的具體項(xiàng)目。14.復(fù)式記賬法是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時所引起的會計(jì)要素?cái)?shù)量的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上上聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。其實(shí)質(zhì)是通過兩個或兩個以上相互對應(yīng)的賬戶反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。15.借貸記賬法是以借貸為記賬符號，來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。16.借貸記賬法的記賬符號。以“借”、“貸”為記賬符號。17.借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方；屬于資產(chǎn)要素的增加額記入借方，減少額記入貸方；屬于負(fù)債要素的增加額記入貸方，減少額記入借方；屬于所有者權(quán)益要素的增加額記入貸方，減少額記入借方；屬于收入要素的增加額記入貸方，減少額記入借方；屬于費(fèi)用要素的增加額記入借方，減少額記入貸方；屬于利潤要素的增加額記入貸方，減少額記入借方。18．借貸記賬法的記賬規(guī)則。記賬規(guī)則，是指運(yùn)用借貸記賬法在賬戶上記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素增減變化的規(guī)律。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。19.借貸記賬法的會計(jì)分錄及賬戶對應(yīng)關(guān)系會計(jì)分錄是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，在登記有關(guān)賬戶之前預(yù)先確定應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀馁~戶名稱、賬戶登記方向（借方或貸方）和登記金額的一種記錄。在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是按照一定的格式要求填寫在記賬憑證上的。會計(jì)分錄有兩種：簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄。簡單會計(jì)分錄是由兩個賬戶所組成的。復(fù)合會計(jì)分錄由兩個以上的賬戶所組成。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄中所涉及的幾個賬戶之間存在的相互對應(yīng)的關(guān)系稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。20．借貸記賬法的試算平衡。是指根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。其借貸平衡可用下列兩個公式（發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡）表示：全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)（直接依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則）全部賬戶期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶期末貸方余額合計(jì)（直接根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會計(jì)等式）二、常見問題⒈會計(jì)主體和法律主體（法人）的區(qū)別？答案：會計(jì)主體作為一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體與企業(yè)法人主體是不完全相同的。法人是指在政府部門注冊登記，有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實(shí)體，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。而會計(jì)主體則是按照正確處理所有者與企業(yè)的關(guān)系，以及正確處理企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的要求而設(shè)立的。所有經(jīng)營法人都是會計(jì)主體，但并非會計(jì)主體都是法人，例如，一些企業(yè)集團(tuán)下屬很多子公司，這些子公司也都是法人，但出于經(jīng)營管理的需要，為全面考核和反映集團(tuán)公司的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)成果，就必須將所有的子公司連同母公司作為一個會計(jì)主體，編制合并會計(jì)報表，以便全面分析和評價整個集團(tuán)公司的經(jīng)營情況，這時的會計(jì)主體不是法人，由幾個法人組成。再如一個企業(yè)，下屬有幾個部門實(shí)行獨(dú)立核算，這幾個部門就分別為會計(jì)主體，而非法人。⒉會計(jì)核算為什么以持續(xù)經(jīng)營為前提？答案：企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果有兩種可能：或持續(xù)經(jīng)營或停業(yè)清理。兩種情況的會計(jì)處理方法完全不同。持續(xù)經(jīng)營的可能性總比停業(yè)清理大得多，尤其是現(xiàn)代化大生產(chǎn)和經(jīng)營，客觀上要求持續(xù)，所以，會計(jì)應(yīng)立足于持續(xù)經(jīng)營。正是在持續(xù)經(jīng)營這一前提條件下，會計(jì)才可能建立起會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則，使會計(jì)方法和程序建立在非清算的基礎(chǔ)之上，解決了很多財(cái)產(chǎn)計(jì)價和收益確認(rèn)的問題，保持了會計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則有什么關(guān)系？答案：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是本期收入、費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)；而配比原則要求收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用在同一期間確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是利潤的正確計(jì)算。4.什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制？什么是收付實(shí)現(xiàn)制？二者對收入和費(fèi)用的確認(rèn)有何區(qū)別？答案：⑴權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)收應(yīng)付制，是指凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)計(jì)入本期損益；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，盡管款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)計(jì)入本期損益。是企業(yè)單位處理跨期業(yè)務(wù)的原則。⑵收付實(shí)現(xiàn)制也稱為現(xiàn)收現(xiàn)付制，是預(yù)算單位處理跨期業(yè)務(wù)的原則。收付實(shí)現(xiàn)制原則是指以貨幣實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。⑶由于企業(yè)是營利性組織，需要確定盈虧，在發(fā)生跨期業(yè)務(wù)時，必須以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)判斷收入、費(fèi)用、支出，然后再進(jìn)行配比。由于非營利單位不需要確定盈虧，在發(fā)生跨期業(yè)務(wù)時，必須以貨幣實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)判斷收入、費(fèi)用支出。5.如何理解實(shí)際成本核算原則？答案：歷史成本核算原則界定的是企業(yè)取得資產(chǎn)的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)，是資產(chǎn)要素的計(jì)量原則。資產(chǎn)的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)有歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值等。會計(jì)上資產(chǎn)的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)是歷史成本，即取得時所發(fā)生的實(shí)際成本。6.如何理解收益性支出與資本性支出？答案：企業(yè)發(fā)生的各種支出一般來說都能為企業(yè)帶來一定的收益。比如企業(yè)花錢去買材料發(fā)生了支出，但購買材料的目的是為了生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)而銷售產(chǎn)品賺錢，如果一切正常的話，購買材料發(fā)生的支出肯定會給企業(yè)帶來收益，即支出發(fā)生后會給企業(yè)帶來一定的效益。但各種支出給企業(yè)帶來效益的時間長短是不一樣的，購買的材料可能很快被生產(chǎn)產(chǎn)品消耗掉，由于產(chǎn)品的銷售很快就會收回貨幣資金并獲得盈利。從支出的發(fā)生到利潤的實(shí)現(xiàn)一般不會超過一年。象這樣的只能在某一會計(jì)年度內(nèi)為企業(yè)帶來效益的支出稱為收益性支出。而那些能為企業(yè)在多個會計(jì)年度為企業(yè)帶來效益的支出（如購買一臺設(shè)備花費(fèi)1000000元支出，該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用10年。那么，這筆支出發(fā)揮效益的時間起碼有10年，而且每一年都能為企業(yè)帶來收益），則被稱之為資本性支出。7.在會計(jì)上收益性支出與資本性支出劃分原則的意義是什么？答案：收益性支出與資本性支出劃分原則主要是規(guī)定：一項(xiàng)支出在發(fā)生的時候，是計(jì)入費(fèi)用，還是計(jì)入資產(chǎn)，然后由各期共同分?jǐn)偂＠?，本年購入固定資產(chǎn)200000元，這筆支出屬于資本性支出，應(yīng)計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)，然后由以后各年共同分?jǐn)?；如果將這筆支出直接計(jì)入當(dāng)年的費(fèi)用，則當(dāng)年費(fèi)用虛增180000元（假設(shè)折舊年限為10年，忽略凈殘值）。由于企業(yè)的利潤是實(shí)現(xiàn)的收入與發(fā)生的費(fèi)用比較的結(jié)果，在收入不變的情況下，虛減了費(fèi)用也就必然會虛增利潤。而如果將收益性支出作為資本性支出處理，則必然會虛減費(fèi)用而虛增利潤。8.賬戶和會計(jì)科目有什么區(qū)別與聯(lián)系？答案：會計(jì)科目與賬戶是相互聯(lián)系的。會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象要素具體內(nèi)容進(jìn)行的分類。會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，會計(jì)科目決定著賬戶核算內(nèi)容的性質(zhì)，因此，兩者核算內(nèi)容的性質(zhì)是一致的。沒有會計(jì)科目，賬戶就失去了設(shè)置的依據(jù)。而賬戶又是會計(jì)科目的具體運(yùn)用，沒有賬戶也就無法發(fā)揮會計(jì)科目的作用。會計(jì)科目與賬戶是有區(qū)別的。會計(jì)科目沒有結(jié)構(gòu)，并且只規(guī)定了核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)；而賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用來記錄某一特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其變化的結(jié)果。通過賬戶的記錄，能提供動態(tài)和靜態(tài)的指標(biāo)。9.企業(yè)如何設(shè)置會計(jì)科目？答案：企業(yè)會計(jì)核算中的一級會計(jì)科目必須按《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定的會計(jì)科目設(shè)置，在不影響會計(jì)信息可比性的前提下，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況自行增加或減少會計(jì)科目。企業(yè)根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置二級會計(jì)科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置三級會計(jì)科目。10.借貸記賬法下的記賬符號“借”、“貸”各有什么含義？答案：記賬符號是一種標(biāo)記，代表經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量增減變化的方向?！敖琛?、“貸”二字在借貸記賬法下，是純粹的記賬符號，用以標(biāo)明賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量增減變化的方向，即賬戶的借方和貸方。對資產(chǎn)、費(fèi)用來講，“借”代表增加，“貸”表示減少；對負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤類要素來講，“借”代表減少，“貸”表示增加。11.賬戶的哪一方來登記增加額，用哪一方來登記減少額，這是由什么決定的？賬戶的余額方向是如何決定的？答案：賬戶的哪一方來登記增加額，用哪一方來登記減少額，這要根據(jù)記賬方法和各個賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也就是它的性質(zhì)來決定。一般來說，資產(chǎn)類賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額；由于資產(chǎn)的減少額不可能大于它的期初余額與本期增加額之和，所以，這類賬戶期末如有余額，必定在借方。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，由于負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額與期初余額之和，一般情況下要大本期減少額，所以，這類賬戶如有余額，必定在貸方。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記收入的減少額，貸方登記收入的增加額，由于本期實(shí)現(xiàn)的收入要于期末全部轉(zhuǎn)出，以便與相配比的費(fèi)用相抵來確定當(dāng)期利潤或虧損。因此，收入類賬戶在期末經(jīng)轉(zhuǎn)銷后通常也無余額。費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少額或稱轉(zhuǎn)銷額，由于與收入相配比的這一支出，要在期末全部轉(zhuǎn)出，以便與收入相抵，因此，費(fèi)用類賬戶在期末經(jīng)轉(zhuǎn)銷后通常沒有余額。利潤類賬戶也與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶大致相同，賬戶的貸方登記利潤的增加額，借方登記利潤的減少額，期末如有余額一般在貸方。通過以上的賬戶結(jié)構(gòu)可以看出，各類賬戶的期末余額都在記錄增加額的一方，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額在貸方。12.為什么資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶的記賬方向相同？負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤類賬戶的記賬方向相同？答案：這是由借貸記賬法的理論基礎(chǔ)——會計(jì)等式?jīng)Q定的。資產(chǎn)、費(fèi)用處于等式的左側(cè)，從賬戶上看即借方，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤處于等式的右側(cè)，從賬戶上看即貸方。如不改變會計(jì)等式的平衡，必然有資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶的記賬方向相同，而負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤類賬戶的記賬方向相同。13.如何理解“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則？答案：借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。復(fù)式記賬法原理中強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然涉及兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶，根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，在登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一個賬戶登記在“借方”，而另一個賬戶必然登記在“貸方”，并且登記在“借方”、“貸方”的金額是相等的。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，涉及兩個以上的賬戶，那么一個賬戶登記在借方，其他賬戶則登記在“貸方”，并且登記在“借方”、“貸方”的金額相等；或者一個賬戶登記在“貸方”，而其他賬戶登記在“借方”，并且登記在借方和貸方的金額相等；再者幾個賬戶登記在“借方”而另外幾個賬戶登記在“貸方”，并且登記在“借方”、“貸方”的金額相等。14.怎樣理解復(fù)式記賬法下發(fā)生額平衡法公式？答案：復(fù)式記賬法下發(fā)生額平衡法的公式為：一定時期內(nèi)的全部“資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)+權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)=權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)+資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)”。其中的權(quán)益類賬戶應(yīng)包括負(fù)債類和所有者權(quán)益類兩類賬戶。對于這個公式應(yīng)與借貸記賬法的發(fā)生額平衡法公式結(jié)合起來理解。借貸記賬法的發(fā)生額平衡法公式是：“全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)”。這是因?yàn)樵诮栀J記賬法下，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則記錄的，這樣，一定時期內(nèi)全部賬戶的記錄就呈現(xiàn)了這樣一種關(guān)系：將全部賬戶的借方發(fā)生額相加在一起得到的合計(jì)數(shù)，必然等于全部賬戶的貸方發(fā)生額相加在一起得到的合計(jì)數(shù)。由于在借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶的增加額和權(quán)益類賬戶的減少額均在賬戶的借方登記，而權(quán)益類的賬戶增加額和資產(chǎn)類賬戶的減少額均在賬戶的貸方登記，因而，“資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)+權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)”實(shí)際上就是一定時期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額相加在一起的合計(jì)數(shù)；而“權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)+資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)”實(shí)際上就是一定時期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的貸方發(fā)生額相加在一起的合計(jì)數(shù)。雙方之間必然是相等的。15.怎樣理解借貸記賬法下發(fā)生額平衡法公式？答案：借貸記賬法的發(fā)生額平衡法公式是：“全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)”。注意這里所指的是“全部賬戶”，而不是部分賬戶，更不是特指某一個賬戶。因?yàn)榘凑战栀J記賬法的記賬規(guī)則，每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化都是遵循“有借必有貸，借貸必相等”的要求記錄的，這樣，一定時期內(nèi)全部賬戶的借方發(fā)生額相加在一起的合計(jì)數(shù)，必然等于全部賬戶的貸方發(fā)生額相加在一起的合計(jì)數(shù)。如果只將一定時期內(nèi)部分賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與其貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)相比較，二者之間是很難有相等關(guān)系的。至于某一個賬戶的借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般也不存在相等關(guān)系。

16.怎樣理解復(fù)式記賬法下余額平衡法公式？答案：復(fù)式記賬法下余額平衡法的公式為：一定時間點(diǎn)上的“資產(chǎn)類賬戶期末余額合計(jì)=權(quán)益賬戶（包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益賬戶）貸方余額合計(jì)”。對于這個公式應(yīng)與借貸記賬法的余額平衡法公式結(jié)合起來理解。借貸記賬法的余額平衡法公式是：“全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)”。在借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)中，資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，而負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方，因而，以上兩個余額平衡公式可以說其組成內(nèi)容是相同的，只不過文字表述方法不同而已。兩個余額平衡公式都體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式的平衡原理。17.企業(yè)如何設(shè)置會計(jì)科目？答案：企業(yè)會計(jì)核算中的一級會計(jì)科目必須按《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定的會計(jì)科目設(shè)置，在不影響會計(jì)信息可比性的前提下，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況自行增加或減少會計(jì)科目。企業(yè)根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置二級會計(jì)科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)核算和管理的需要設(shè)置三級會計(jì)科目。18.試算平衡是否能發(fā)現(xiàn)記賬所有的錯誤？答案：試算平衡不能發(fā)現(xiàn)記賬所有的錯誤。試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法,經(jīng)過試算平衡，如果期初余額、本期發(fā)生額和期末余額各欄的借方合計(jì)與貸方合計(jì)數(shù)分別相等，則說明賬戶的記錄基本是正確的；如果借貸方合計(jì)不相等，則說明賬戶記錄一定有錯誤，應(yīng)查明原因并予以更正。但即算平衡表期末余額和本期發(fā)生額的借方合計(jì)與貸方合計(jì)分別相等，也不能說明賬戶記錄是完全正確的。如果將某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記、漏記、多記或少記、借貸方向弄反、應(yīng)借應(yīng)貸科目寫錯，通過試算平衡是不能發(fā)現(xiàn)錯誤的,還必須輔以其他方法進(jìn)行檢查核對。第三章會計(jì)循環(huán)一、知識點(diǎn)解析1.會計(jì)循環(huán)。完整的會計(jì)循環(huán)所涉及到的基本步驟主要包括確認(rèn)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制、取得原始憑證；整理原始憑證，編制記賬憑證（會計(jì)分錄）；根據(jù)記賬憑證登記會計(jì)賬簿；會計(jì)期末對會計(jì)賬簿記錄進(jìn)行對賬和結(jié)賬；根據(jù)賬簿記錄編制會計(jì)報表。 2.會計(jì)憑證就是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，會計(jì)憑證是重要的會計(jì)資料。按會計(jì)憑證填制的程序和用途不同將其分為原始憑證和記賬憑證兩大類。3.原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時填制或取得的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計(jì)憑證。原始憑證按其取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證按其填制的手續(xù)和完成情況的不同，可以分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總原始憑證三種。外來原始憑證：是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時，從外單位取得的憑證，外來原始憑證一般均屬于一次憑證。例如，從供應(yīng)單位取得的購貨發(fā)票、上繳稅金的收據(jù)、乘坐有關(guān)交通工具的票據(jù)等。4.所謂記賬憑證，就是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的用來履行記賬手續(xù)的會計(jì)分錄憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。記賬憑證按其是否需要經(jīng)過匯總，可以分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。5.專用記賬憑證是專門用來記錄某一特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金收付有關(guān)又可以進(jìn)一步分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。6.通用記賬憑證是采用一種通用格式記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，這種通用記賬憑證既可以反映收、付款業(yè)務(wù)，也可以反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。7.匯總記賬憑證是根據(jù)一定時期內(nèi)單一的記賬憑證按一定的方法加以匯總而重新填制的憑證，包括分類匯總記賬憑證和全部匯總記賬憑證。8.非匯總記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的只反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄而沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證。前面介紹的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證等均屬于非匯總記賬憑證。9.原始憑證與記賬憑證的聯(lián)系與區(qū)別。原始憑證和記賬憑證之間存在著密切的聯(lián)系，原始憑證是記賬憑證的基礎(chǔ)，記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的。原始憑證附在記賬憑證后面作為記賬憑證的附件，記賬憑證是對原始憑證內(nèi)容的概括和說明。記賬憑證與原始憑證的本質(zhì)區(qū)別就在于記賬憑證上載有會計(jì)分錄。10.會計(jì)賬簿是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁所組成，按照會計(jì)科目開設(shè)賬戶，用來序時地、分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，會計(jì)賬簿是會計(jì)資料的主要載體之一。會計(jì)賬簿按其用途不同可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。會計(jì)賬簿按其外表形式的不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。序時賬簿也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿包括普通日記賬和特種日記賬。.分類賬簿，是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)程度的不同，又可以分為總分類賬簿（即按照總分類賬戶分類登記的賬簿）和明細(xì)分類賬簿（即按照明細(xì)分類賬戶分類登記的賬簿）。備查賬簿也稱輔助賬簿，是指對某些在序時賬和分類賬中未能記載或記載不全的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補(bǔ)充，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。例如“租入固定資產(chǎn)備查簿”、“應(yīng)付票據(jù)備查簿”等。訂本式賬簿，是在啟用之前就已把順序編號的賬頁裝訂成冊的賬簿。對于那些比較重要的內(nèi)容一般采用訂本式賬簿，序時賬簿、聯(lián)合賬簿、總分類賬簿等應(yīng)采用訂本式?；铐撌劫~簿，是在啟用時賬頁不固定裝訂成冊而將零散的賬頁放置在活頁夾內(nèi)，隨時可以取放的賬簿?；铐撡~克服了訂本賬的缺點(diǎn)。明細(xì)分類賬可根據(jù)需要采用活頁式?？ㄆ劫~簿，是由許多具有一定格式的硬制卡片組成，存放在卡片箱內(nèi)，根據(jù)需要隨時取放的賬簿?？ㄆ~主要用于不經(jīng)常變動的內(nèi)容的登記，如“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”等。11.序時賬簿的格式與登記方法。序時賬簿主要是指特種日記賬。企業(yè)通常設(shè)置的特種日記賬主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，常用格式是三欄式，設(shè)置收入、付出、結(jié)余或借方、貸方、余額三個主要欄目，用來登記現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)果?，F(xiàn)金日記賬是由現(xiàn)金出納員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證（反映從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)），按照現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記。銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證、付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證（從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)）序時登記的。12.總分類賬的格式與登記方法?？偡诸愘~是按照一級會計(jì)科目開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？偡诸愘~的格式有三欄式（即借方、貸方、余額三個主要欄目）和多欄式兩種，常用的為三欄式?？偡诸愘~的登記依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會計(jì)核算組織程序。它可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以把記賬憑證進(jìn)行匯總，編制成匯總記賬憑證或科目匯總表，根據(jù)匯總的記賬憑證定期登記?？傎~是編制會計(jì)報表的主要依據(jù)。13.明細(xì)分類賬的格式及登記方法。根據(jù)管理上的要求和各種明細(xì)分類賬所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明細(xì)分類賬的格式主要有以下三種：三欄式明細(xì)分類賬、數(shù)量金額式明細(xì)賬、多欄式明細(xì)賬，分別適用于不同類別的明細(xì)賬戶。三欄式明細(xì)賬適用于只要求提供貨幣信息而不需要提供非貨幣信息（實(shí)物量指標(biāo)等）的賬戶。一般適用于債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等明細(xì)賬的登記工作。數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行實(shí)物量核算的財(cái)產(chǎn)物資類明細(xì)賬，如原材料、庫存商品等明細(xì)賬。多欄式明細(xì)賬適用于需按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)項(xiàng)目提供詳細(xì)資料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又分為借方多欄式、貸方多欄式和借貸多欄式，借方多欄式如“物資采購明細(xì)賬”、“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”、“制造費(fèi)用明細(xì)賬”等；貸方多欄式如“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”等；借貸方多欄式，如“本年利潤明細(xì)賬”、“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”等。14.備查賬簿是對主要賬簿起補(bǔ)充說明作用的賬簿。它沒有固定的格式，一般是根據(jù)各單位會計(jì)核算和經(jīng)營管理的實(shí)際需要而設(shè)置的。15．錯賬的更正方法。如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，不得任意使用刮擦、挖補(bǔ)、涂改等方法去更改字跡，而應(yīng)該根據(jù)錯誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，更正錯賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，即純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，可用劃線更正法予以更正。根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容登記賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目或記賬方向有錯誤，但金額正確，應(yīng)采用紅字更正法。根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目、記賬方向正確，只是金額發(fā)生錯誤，而且所記金額大于應(yīng)記的正確金額，對于這種錯誤應(yīng)采用紅字更正法予以更正。記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目并無錯誤時，那么應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。16．對賬。為了保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，就有必要對各種賬簿記錄的內(nèi)容進(jìn)行核對。所謂對賬，簡單地說就是在將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬之后，對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。對賬的內(nèi)容，一般包括以下幾個方面：賬證核對，做到賬證相符；賬賬核對，做到賬賬相符；賬實(shí)核對，做到賬實(shí)相符。17.權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指以應(yīng)收、應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種會計(jì)處理基礎(chǔ)，又稱應(yīng)計(jì)制。按照這個原則的要求，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到或付出，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在本期收到或付出，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用。18.收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制亦稱實(shí)收實(shí)付制，它是以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的一種會計(jì)處理基礎(chǔ)。采用這一原則,凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和付出款項(xiàng)的費(fèi)用,不論其是否歸屬于本期,都作為本期的收入和費(fèi)用處理；凡是本期沒有實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和付出款項(xiàng)的費(fèi)用,均不作為本期的收入和費(fèi)用處理。19.賬項(xiàng)調(diào)整。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)我們可以看出，賬簿上所記錄的本期收入并不一定都在本期收款（可能在以前預(yù)收、本期收款或以后收款），賬簿上所記錄的本期費(fèi)用也并不一定都在本期付款（可能在以前付款、本期付款或以后付款），為了準(zhǔn)確地確定各個會計(jì)期間的收入和費(fèi)用，使之歸屬于應(yīng)該歸屬的會計(jì)期間，以便于更好地按照配比原則的要求進(jìn)行配比進(jìn)而確定各個期間的經(jīng)營成果，在會計(jì)期末結(jié)賬時，就需要對某些跨期間的賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，包括收入的調(diào)整和費(fèi)用的調(diào)整兩部分內(nèi)容。20.結(jié)賬。所謂結(jié)賬，是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬的過程。結(jié)賬工作主要包括以下幾個步驟及具體內(nèi)容：（1）結(jié)賬前，必須將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，所以，在結(jié)賬時，就要首先查明這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬。（2）在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，將收入和費(fèi)用歸屬于各個相應(yīng)的會計(jì)期間，即編制調(diào)整分錄。（3）編制結(jié)賬分錄。對于各種收入、費(fèi)用類賬戶的余額，應(yīng)在有關(guān)賬戶之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，從而結(jié)束各有關(guān)收入和費(fèi)用類賬戶。（4）計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。21.試算平衡。為了保證會計(jì)報表提供會計(jì)信息的正確性，在編制會計(jì)報表之前需要進(jìn)行試算平衡。在借貸記賬法下，在會計(jì)期末，將全部會計(jì)分錄中的金額分別記入相關(guān)賬戶之后，就必然存在全部賬戶的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額這樣一種平衡關(guān)系，同樣，全部賬戶借方余額也必然與貸方余額相等。試算平衡包括發(fā)生額平衡和余額平衡兩種方式。22.會計(jì)報表。編制會計(jì)報表也就成為會計(jì)循環(huán)的最后一個工作步驟。會計(jì)報表是指按照一定的格式、依據(jù)賬簿中的資料，總括地反映企業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一期間經(jīng)營成果的書面報告文件。根據(jù)我國會計(jì)規(guī)范的要求，企業(yè)需要編制的主要報表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。二、常見問題⒈經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動有什么區(qū)別？答案：企業(yè)單位在日常經(jīng)營過程中，會發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動，但并不是所有的經(jīng)濟(jì)活動會計(jì)都能進(jìn)行處理。在會計(jì)上，我們把能引起會計(jì)要素增減變化進(jìn)而可以確認(rèn)與計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動稱之為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或稱會計(jì)事項(xiàng)，包括交易和事項(xiàng)。2.原始憑證與記賬憑證是什么關(guān)系？答案：原始憑證與記賬憑證都屬于會計(jì)憑證。會計(jì)憑證填制的程序和用途不同將其分為原始憑證和記賬憑證兩大類。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時填制或取得的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計(jì)憑證。記賬憑證，就是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的用來履行記賬手續(xù)的會計(jì)分錄憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。原始憑證和記賬憑證之間存在著密切的聯(lián)系，原始憑證是記賬憑證的基礎(chǔ)，記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的。原始憑證附在記賬憑證后面作為記賬憑證的附件，記賬憑證是對原始憑證內(nèi)容的概括和說明。記賬憑證與原始憑證的本質(zhì)區(qū)別就在于記賬憑證上載有會計(jì)分錄。3.為什么不能根據(jù)原始憑證直接登記賬簿而要編制記賬憑證？答案：原始憑證種類繁多，格式不一，所記錄的內(nèi)容也比較零散，還不能直接依據(jù)其登記賬簿，所以，必須將其轉(zhuǎn)化為會計(jì)賬簿所能接受的專門語言，即根據(jù)接受到的載有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證登記賬簿。4.怎樣審核原始憑證？審核后的原始憑證怎樣處理？答案：⑴審核原始憑證的內(nèi)容：原始憑證的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性。⑵對于經(jīng)審核符合要求的原始憑證，應(yīng)按規(guī)定及時辦理會計(jì)手續(xù)，據(jù)以編制記賬憑證并作為記賬憑證的附件保存，以備核對使用；對不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理；對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。5.何謂記賬編制憑證？答案：記賬編制憑證是根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理而編制的原始憑證。理解記賬編制憑證應(yīng)注意兩點(diǎn)：第一，記賬編制憑證是會計(jì)上的原始憑證，而不是記賬憑證。不要受其字面的影響而在理解上受到誤導(dǎo)。第二，記賬編制憑證是原始憑證中比較特殊的一種。因?yàn)橐话愕脑紤{證都是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時從其他單位取得，或者是本單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時由經(jīng)辦人員填制。會計(jì)人員要根據(jù)這些原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)賬簿。而記賬編制憑證的產(chǎn)生程序恰恰是相反的，它是根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理而填制的一種原始憑證，而不是根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而填制的原始憑證。6.單式記賬憑證與單一記賬憑證的區(qū)別是什么？答案：單式記賬憑證是與復(fù)式記賬憑證相對應(yīng)的一種記賬憑證，它是指在一張記賬憑證上主要填列每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄的一方科目，并作為記賬的依據(jù)的記賬憑證（其對應(yīng)科目雖然也在憑證上列示，但只作參考，不據(jù)以記賬）。單式記賬憑證包括借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證兩種。單一記賬憑證則是與匯總記賬憑證相對應(yīng)的一種記賬憑證，是指只包括一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄記賬憑證。專用記賬憑證和通用記賬憑證均為單一記賬憑證。可見，單式記賬憑證并不等同于單一記賬憑證，是兩類不同的記賬憑證。

7.企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金和銀行存款之間劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)填制什么記賬憑證？為什么？答案：應(yīng)填制付款憑證。因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)既屬于收款業(yè)務(wù)、又屬于付款業(yè)務(wù)，但為了避免同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制兩張記賬憑證而發(fā)生重復(fù)記賬的錯誤，會計(jì)習(xí)慣上要求只編制一張付款憑證即可，其主要原因是付款在先，收款在后。當(dāng)把現(xiàn)金送存銀行時，編制現(xiàn)金付款憑證，從銀行提取現(xiàn)金時，編制銀行付款憑證。8.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬賬頁上的“對方科目”指的是什么？應(yīng)如何填寫？答案：這兩種日記賬上所設(shè)置的“對方科目”欄指的是所依據(jù)記賬的記賬憑證上的會計(jì)分錄中與現(xiàn)金科目（或銀行存款科目）相對應(yīng)的會計(jì)科目。職工王力因公出差向企業(yè)借款1000元，由財(cái)會部門出納員以現(xiàn)金形式付給了王力。在付款憑證上編制的會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——王力

1000

貸：庫存現(xiàn)金

1000在這筆會計(jì)分錄中，與現(xiàn)金科目相對應(yīng)的科目是“其他應(yīng)收款”。在登記現(xiàn)金日記賬時，其“對方科目”欄就應(yīng)填寫“其他應(yīng)收款”。同樣道理，銀行存款日記賬賬頁上的“對方科目”指的是所依據(jù)記賬的記賬憑證上的會計(jì)分錄中與銀行存款科目相對應(yīng)的會計(jì)科目。例如，收回W公司原欠本企業(yè)貨款20000元，已存入在銀行開立的賬戶。在收款憑證上編制的會計(jì)分錄為：借：銀行存款

20000

貸：應(yīng)收賬款

20000在這筆會計(jì)分錄中，與銀行存款科目相對應(yīng)的科目是“應(yīng)收賬款”。在登記銀行存款日記賬時，其“對方科目”欄就應(yīng)填寫“應(yīng)收賬款”。9.明細(xì)分類賬簿的格式有哪些種？為什么要設(shè)置這些種類格式的明細(xì)分類賬簿？答案：明細(xì)分類賬簿的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式三種。在明細(xì)分類賬簿中之所以要設(shè)置這些種類的格式，目的是要滿足對不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算的需要。其中：三欄式明細(xì)分類賬簿適用于只要求反映價值指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的明細(xì)分類核算；數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿主要適用于既要進(jìn)行價值核算又要進(jìn)行實(shí)物量核算的財(cái)產(chǎn)物資業(yè)務(wù)的明細(xì)分類核算；而多欄式明細(xì)分類賬簿主要適用于只要求反映價值指標(biāo)，但核算的內(nèi)容又是由若干具體項(xiàng)目組成的業(yè)務(wù)內(nèi)容的明細(xì)分類核算。如企業(yè)的制造費(fèi)用又具體包括制造部門管理人員的工資，制造部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和制造部門管理人員發(fā)生的辦公費(fèi)等，制造費(fèi)用的核算就應(yīng)采用多欄式明細(xì)分類賬簿，在賬頁上分設(shè)多個專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算。

10.總賬賬頁中“借或貸”欄應(yīng)怎樣進(jìn)行登記？答案：總賬賬頁中“借或貸”欄表明賬戶余額的方向。在會計(jì)期末結(jié)賬時凡需結(jié)出余額的賬戶在結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“θ”表示。需要注意的是：總賬賬頁中“借或貸”欄表明的是賬戶余額的方向，與發(fā)生額無關(guān)，即不能根據(jù)發(fā)生額的方向登記。11.應(yīng)如何正確使用劃線更正法？答案：劃線更正法主要用于更正記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生的錯賬。但有兩個前提：一是記賬憑證正確只是在登記賬簿時發(fā)生了錯誤，或者說筆誤。由于記賬憑證上的科目、金額等都沒有問題，就可以在賬簿上用劃線更正法直接更正了。第二個前提是在記賬后即發(fā)現(xiàn)了錯賬，采用劃線更正法進(jìn)行更正不會影響整個賬面的整潔。如果在接續(xù)登記了若干筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以后才發(fā)現(xiàn)了錯賬，或者是在相隔數(shù)月后才發(fā)現(xiàn)了錯賬，再采用劃線更正法進(jìn)行更正有可能會涉及到賬面上許多數(shù)字（如余額）的修改，修改起來不僅費(fèi)工費(fèi)時，而且可能會使整個賬面面目全非。在這種情況下，就需要考慮采用其他方法進(jìn)行這類錯賬的更正了。12.劃線更正法適用于記賬憑證上金額寫多或?qū)懮馘e賬的更正嗎？答案：不能。因?yàn)橛涃~憑證上金額寫多或?qū)懮俣a(chǎn)生的錯賬，是由于記賬憑證上金額的不正確而引發(fā)的記賬錯誤，因此必須對錯誤的記賬憑證進(jìn)行更正，才能達(dá)到在有關(guān)的賬簿中更正錯賬的目的。如果只是采用劃線更正法在賬簿中對錯誤的數(shù)字進(jìn)行更正，表面看起來錯賬是得以更正了，但錯誤的憑證并未得到更正。因此，對于記賬憑證上金額寫多或?qū)懮俚腻e賬，不能采用劃線更正法更正，而應(yīng)采用紅字更正法和補(bǔ)充登記法更正。13.什么是會計(jì)循環(huán)？會計(jì)循環(huán)一般包括哪些步驟？答案：會計(jì)循環(huán)是指會計(jì)工作中基本步驟的依次繼起和定期重復(fù)，形成周而復(fù)始的不斷循環(huán)的過程。會計(jì)循環(huán)一般包括以下步驟：⑴在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，取得或填制原始憑證。⑵根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。⑶根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記日記賬和明細(xì)賬。⑷登記總分類賬。⑸對賬。⑹結(jié)賬。⑺試算平衡。⑻編制會計(jì)報表。第四章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目一、知識點(diǎn)解析1.貨幣資金是停留在貨幣形態(tài)，可以隨時用作購買手段和支付手段的資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.現(xiàn)金是貨幣資金的重要組成部分，是通用的支付手段?，F(xiàn)金是企業(yè)一項(xiàng)比較重要的流動資產(chǎn)，在其管理的過程中，由于種種原因使得現(xiàn)金經(jīng)常會出現(xiàn)長、短款現(xiàn)象，即現(xiàn)金的賬實(shí)不符。造成現(xiàn)金賬實(shí)不符的原因從大的方面來說包括兩大類，一類是會計(jì)人員操作失誤造成，另一類是人為舞弊造成。對現(xiàn)金進(jìn)行清查之后應(yīng)將清查結(jié)果填列到“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”中，并按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，包括批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的處理。3.銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。4.銀行存款的清查主要是指企業(yè)銀行存款日記賬與開戶銀行開出的對賬單兩者的核對。5.未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和開戶銀行雙方之間，由于傳遞單證需要時間、確認(rèn)收付的口徑不一致等原因，而造成對于同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，由于雙方記賬時間不一致，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)接到有關(guān)的結(jié)算憑證確認(rèn)收付并已登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)的結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。總體來說，未達(dá)賬項(xiàng)有兩大類，一類是企業(yè)記賬而銀行未記賬的賬項(xiàng)，另一類是銀行記賬而企業(yè)未記賬的賬項(xiàng)。在與銀行對賬時首先應(yīng)查明是否存在未達(dá)賬項(xiàng)，如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，就應(yīng)該編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表對有關(guān)的賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。6.其他貨幣資金是指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相同，但其存放地點(diǎn)和用途與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款和在途貨幣資金等。7.應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，構(gòu)成企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。8.應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)。目前在我國，應(yīng)收票據(jù)的入賬價值在形成應(yīng)收票據(jù)時一般按面值記賬。9.應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，它代表企業(yè)獲得未來經(jīng)濟(jì)利益（未來現(xiàn)金流入）的權(quán)利。應(yīng)收賬款的范圍一般包括銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價款、增值稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。在實(shí)際工作中，遵循重要性原則，對應(yīng)收賬款都是以其成交價格加以計(jì)量即按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。10.現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是指早賒銷的情況下，債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在賒銷期內(nèi)盡早付款而給予債務(wù)人的一種債務(wù)扣除。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應(yīng)收賬款入賬價值的確定有兩種方法，即總價法和凈價法，在我國是采用總價法進(jìn)行核算的。11.應(yīng)收賬款的核算。企業(yè)因銷售商品而發(fā)生應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)時，對全部應(yīng)收取的款項(xiàng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，對于價款貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，對于增值稅貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶，對于代墊款項(xiàng)貸記“銀行存款”等賬戶收回應(yīng)收賬款時，應(yīng)借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；企業(yè)改用商業(yè)匯票結(jié)算應(yīng)收賬款時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。12.壞賬損失。企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款稱為企業(yè)的壞賬，由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失，稱為壞賬損失。對于壞賬損失的核算會計(jì)上曾經(jīng)有兩種方法可以選擇，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。按照我國現(xiàn)行會計(jì)制度的要求，我國企業(yè)單位應(yīng)該采用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法包括應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等，具體采用那一種方法由企業(yè)自行確定。13.壞賬準(zhǔn)備。為了核算壞賬準(zhǔn)備金的提取和實(shí)際轉(zhuǎn)銷情況，在會計(jì)核算過程中，需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，年末計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金時，首先用應(yīng)收賬款余額乘以計(jì)提比例，在此基礎(chǔ)上結(jié)合以前年度已經(jīng)計(jì)提（或提取不足）的壞賬準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整（注意觀察“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額方向），確定本次應(yīng)該計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，其計(jì)算公式為：應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金（估計(jì)）=應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例本期實(shí)際應(yīng)提取調(diào)整前調(diào)整前計(jì)提的壞=的壞賬+“壞賬準(zhǔn)備”–“壞賬準(zhǔn)備”賬準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金借方余額貸方余額二、常見問題1.銀行存款如何進(jìn)行清查？答案：銀行存款的清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，確定銀行存款的實(shí)有數(shù)額。在對賬時，如果銀行存款的金額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的金額不一致，其原因可能有兩個方面：一是存在未達(dá)賬項(xiàng)因素；二是發(fā)生了記賬的錯誤。對未達(dá)賬項(xiàng)因素應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。對企業(yè)記賬的錯誤則應(yīng)按照會計(jì)更正錯誤的方法進(jìn)行更正。2.什么是未達(dá)賬項(xiàng)？未達(dá)賬項(xiàng)有哪幾種情況？答案：未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，發(fā)生的一方已取得憑證并已登記入賬，而另一方由于未取得憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)分為銀行未達(dá)賬項(xiàng)和企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)兩類。銀行未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)，企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)。企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)：銀行已收企業(yè)未收的款項(xiàng)，銀行已付企業(yè)未付的款項(xiàng)。3.什么是其他貨幣資金？答案：其他貨幣資金是指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相同，但其存放地點(diǎn)和用途與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、存出投資款和在途貨幣資金等。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)。與應(yīng)收賬款不同，應(yīng)收票據(jù)需要依據(jù)在賒銷業(yè)務(wù)中由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時日應(yīng)償付約定金額的書面文件，因而受到法律的保護(hù)，具有較強(qiáng)的法律約束力。在資產(chǎn)負(fù)債表上，按照變現(xiàn)能力的大小，應(yīng)收票據(jù)一般列在應(yīng)收賬款之前。5.在有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價值如何確定？答案：在存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應(yīng)收賬款入賬價值的確定有兩種方法，即總價法和凈價法，在我國采用總價法進(jìn)行核算，也就是在確定應(yīng)收賬款時，按照不扣除現(xiàn)金折扣的金額予以確認(rèn)。答案：企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款稱為企業(yè)的壞賬，由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失，稱為壞賬損失。對于壞賬損失的核算會計(jì)上曾經(jīng)有兩種方法可以選擇，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。按照我國現(xiàn)行會計(jì)制度的要求，我國企業(yè)單位應(yīng)該采用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。8.什么是壞賬損失核算的備抵法？采用這種方法符合會計(jì)核算中的哪些原則？答案：備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時建立壞賬準(zhǔn)備金，待實(shí)際發(fā)生壞賬時，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金。采用備抵法核算壞賬損失符合謹(jǐn)慎性原則和配比原則的要求，將預(yù)計(jì)未來不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失計(jì)入費(fèi)用，既保持了成本費(fèi)用和利潤的穩(wěn)定性，避免虛盈實(shí)虧，又在一定程度上消除或減少了壞賬損失給企業(yè)帶來的風(fēng)險。具體采用那一種方法由企業(yè)自行確定。10.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬于哪一類賬戶？如何使用？答案：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的性質(zhì)從屬于“應(yīng)收賬款”賬戶即屬于資產(chǎn)類，是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶。其貸方登記提取的壞賬準(zhǔn)備（包括首次計(jì)提和以后補(bǔ)提的準(zhǔn)備）、已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時而恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備，借方登記實(shí)際發(fā)生壞賬時沖銷的壞賬準(zhǔn)備、年末沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備，年內(nèi)期末余額如果在借方，表示實(shí)際發(fā)生的壞賬損失大于已提取的壞賬準(zhǔn)備的差額（也就是提取不足的壞賬準(zhǔn)備），余額如果在貸方，表示已提取但未使用的壞賬準(zhǔn)備。需要注意的是該賬戶的年末余額一定在貸方，反映年末依據(jù)應(yīng)收賬款余額的一定比例提取的作為應(yīng)收賬款的備抵余額，通過應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備兩個賬戶進(jìn)行備抵之后的差額即為應(yīng)收賬款凈額。11.什么是預(yù)付賬款？“預(yù)付賬款”屬于哪一類賬戶？答案：企業(yè)在購買材料物資的過程中，為了避免價格風(fēng)險，或者受市場供應(yīng)的限制，或者受生產(chǎn)季節(jié)的限制等原因，對于某些材料物資有時需要采取預(yù)先訂購的方式，即按照購貨合同規(guī)定預(yù)付一部分貨款，這部分預(yù)先付給供貨單位的訂貨款就構(gòu)成企業(yè)的預(yù)付賬款。預(yù)付賬款需要對方用貨物或勞務(wù)來償還。預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)類賬戶。第五章存貨一、知識點(diǎn)解析1.存貨。所謂“存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等”。存貨是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動資產(chǎn)。2.存貨的特點(diǎn)。(1)企業(yè)的存貨屬于有形資產(chǎn),具有物質(zhì)實(shí)體。(2)存貨在正常情況下,都能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣資金或轉(zhuǎn)化為其他資產(chǎn),處于不斷地銷售、耗用之中,即存貨的變現(xiàn)能力較強(qiáng)。(3)存貨本身屬于一種非貨幣性資產(chǎn),因而,存貨在未來銷售時所能取得的現(xiàn)金數(shù)額受未來的銷售價格影響較大,帶有一定的不確定性。(4)企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程中予以出售(如商品等),或者將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用,制成產(chǎn)成品后再予以出售(如原材料等,或者仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品等)。3.存貨的種類。按制造業(yè)企業(yè)存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及用途的不同將其分為以下的類別:(1)原材料。(2)在產(chǎn)品。(3)自制半成品。(4)產(chǎn)成品。(5)外購商品。(6)周轉(zhuǎn)材料。4.存貨入賬價值的確定。企業(yè)購入的存貨，應(yīng)按其實(shí)際購入成本入賬，實(shí)際購入成本包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)用以及應(yīng)交納的稅金等。5.原材料的核算。企業(yè)原材料按實(shí)際成本核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶有“原材料”賬戶、“在途物資”賬戶、“應(yīng)付賬款”賬戶、“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付票據(jù)”等。企業(yè)從外部購入材料時，由于采用的結(jié)算方式和采購地點(diǎn)等的不同，經(jīng)常會出現(xiàn)收料和付款時間不一致的情況，因而其賬務(wù)處理也有所區(qū)別，具體說明如下：材料和有關(guān)的結(jié)算憑證同時到達(dá)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、購貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)收據(jù)、收料單等憑證，對于買價及采購費(fèi)用等借記“原材料”賬戶，對于購入材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶，貨款如果支付，則貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金”賬戶，貨款如果沒有支付，則貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶，貨款如果開出已承兌商業(yè)匯票，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。結(jié)算憑證等單據(jù)已到，材料未到或尚未驗(yàn)收入庫，此時形成在途材料，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、購貨發(fā)票等借記“在途物資”賬戶，對于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，如果貨款支付，則貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金”賬戶，如果貨款未付，則貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。待材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫時，再根據(jù)收料單借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。材料到達(dá)企業(yè)，但有關(guān)結(jié)算憑證等未到，這種情況在月內(nèi)一般暫不入賬，待憑證到達(dá)之后再按前述情況入賬，如果到了月末，有關(guān)憑證仍未到達(dá)，為了使得賬實(shí)相符，應(yīng)按暫估價或按合同價格借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”賬戶，下個月初用紅字沖回。待有關(guān)結(jié)算憑證等到達(dá)之后，再按當(dāng)月收料付款處理。預(yù)付貨款的材料到達(dá)企業(yè)，根據(jù)供貨單位發(fā)來材料時附帶的有關(guān)憑證，將材料的價款、稅款等與原預(yù)付款進(jìn)行比較，如果原預(yù)付款大于材料的價款和稅款，應(yīng)借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；如果原預(yù)付款小于材料的價款、稅款，而且其不足部分當(dāng)即通過銀行付清，則借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”、“銀行存款”賬戶。購入材料發(fā)生短缺或損失的，應(yīng)視不同情況分別進(jìn)行處理。其中如果貨款已付的材料在驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺、毀損，應(yīng)根據(jù)造成損失的原因分別以下情況進(jìn)行處理：應(yīng)由供貨單位負(fù)責(zé)賠償?shù)牟糠郑栌洝皯?yīng)付賬款”賬戶，應(yīng)由運(yùn)輸部門或責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”賬戶，尚未查明原因或超定額損耗部分，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。如果企業(yè)購入的材料在貨款支付之前發(fā)現(xiàn)短缺、毀損，應(yīng)根據(jù)短缺、毀損的具體金額向銀行辦理拒付手續(xù)。6.發(fā)出存貨的計(jì)價。對于發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，可以分別采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計(jì)價法等方法確定其實(shí)際成本。先進(jìn)先出法是指在發(fā)出存貨時，根據(jù)存貨入庫的先后順序，按照先入庫存貨的單位成本確定發(fā)出存貨成本的一種方法，也就是假定最先入庫的存貨最先發(fā)出；后進(jìn)先出法是指在發(fā)出存貨時，按照后入庫存貨的價格作為發(fā)出存貨成本計(jì)價依據(jù)的一種方法，也就是假定后入庫的存貨先發(fā)出；一次加權(quán)平均法是以期初結(jié)存存貨成本與本月入庫存貨成本之和除以期初結(jié)存存貨與本期入庫存貨數(shù)量之和確定的存貨平均單位成本為依據(jù)計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法；個別計(jì)價法是指按照某批收入存貨的實(shí)際單位成本作為發(fā)出存貨的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。7.存貨數(shù)量的確定方法。存貨數(shù)量的確定方法有兩種：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是指在會計(jì)核算過程中，對于各種存貨平時根據(jù)有關(guān)的憑證，按其數(shù)量在存貨明細(xì)賬中既登記存貨的收入數(shù)，又登記存貨的發(fā)出數(shù)，可以隨時根據(jù)賬面記錄確定存貨結(jié)存數(shù)的制度；實(shí)地盤存制又稱為以存計(jì)耗制或以存計(jì)銷制，是指在會計(jì)核算過程中，對于各種存貨，平時只登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，會計(jì)期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定實(shí)際盤存數(shù)，倒擠計(jì)算出本期發(fā)出存貨數(shù)量的一種方法。8.存貨清查。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》的規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)定期不定期的進(jìn)行盤點(diǎn)，每年至少一次。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法對存貨進(jìn)行清查。在進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)時，如果發(fā)現(xiàn)存貨盤盈或盤虧，應(yīng)于期末前查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)，在期末結(jié)賬前處理完畢。存貨發(fā)生盤盈，待查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；存貨發(fā)生盤虧，待查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后分別不同情況計(jì)入管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等。盤盈或盤虧的存貨，如果在會計(jì)期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報表附注中作出說明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。二、常見問題1.存貨的確認(rèn)條件有哪些？答案：2.企業(yè)購入材料的采購成本由哪些內(nèi)容構(gòu)成？答案：材料的采購成本，一般由買價和采購費(fèi)用構(gòu)成。采購費(fèi)用包括材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗以及入庫前整理挑選費(fèi)用等。應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，待記“管理費(fèi)用”賬戶；按規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷根據(jù)導(dǎo)致存貨盤虧的不同原因，分別借記“管理費(fèi)用”（自然損耗、管理不善、收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)等）、“其他應(yīng)收款”（責(zé)任人賠償或保險賠償）、“營業(yè)外支出”（非常損失）等賬戶，待記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。第六章投資一、知識點(diǎn)解析1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。在會計(jì)處理上，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)具體可以劃分為債權(quán)投資和應(yīng)收款項(xiàng)兩部分。其中，債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)通過“債權(quán)投資”科目進(jìn)行核算，應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別通過“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行核算。2.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。在會計(jì)處理上，以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)通過“其他債權(quán)投資”科目進(jìn)行核算；指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，應(yīng)當(dāng)通過“其他權(quán)益工具投資”科目進(jìn)行核算。3.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)持有的分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在會計(jì)處理上，交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)通過“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。5.長期股權(quán)投資。是指投資方對被投資方能夠?qū)嵤┛刂苹蚓哂兄卮笥绊懙臋?quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。。6.控制?？刂?是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報,并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。7.重大影響,是指投資方對被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。8.合營安排,是指一項(xiàng)由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。共同控制,是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制,并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。合營安排可以分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營,是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排;合營企業(yè),是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。二、常見問題1.交易性金融資產(chǎn)的入賬價值如何確定？答案：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始入賬金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)及其他必要支出，但不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中,如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。2.交易性金融資產(chǎn)期末如何計(jì)量？答案：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值反映,公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時,應(yīng)按二者之間的差額,調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,同時確認(rèn)公允價值上升的收益;交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時,應(yīng)按二者之間的差額,調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,同時確認(rèn)公允價值下跌的損失。3.如何確定債權(quán)投資的取得成本？答案：債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。如果實(shí)際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始入賬金額。4.債權(quán)投資持有期間的利息收入如何確認(rèn)？答案：債權(quán)投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量。對于沒有發(fā)生信用減值的債權(quán)投資，應(yīng)按賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,計(jì)入投資收益；對于已發(fā)生信用減值的債權(quán)投資，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率（或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率）計(jì)算確認(rèn)利息收入,計(jì)入投資收益。其中,實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額所使用的利率。5.其他金融工具投資的取得成本如何確定？答案：其他金融工具投資應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成其他金融工具投資的初始入賬金額。6.其他金融工具投資持有期間的利息或現(xiàn)金股利如何處理？答案：其他債權(quán)投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法與按攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資相同，即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益；其他權(quán)益工具投資在持有期間，只有在同時滿足股利收入的確認(rèn)條件時，才能確認(rèn)為股利收入并計(jì)入當(dāng)期投資收益。7.其他金融工具投資如何進(jìn)行期末計(jì)量？答案：其他金融工具投資的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映,公允價值的變動計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。資產(chǎn)負(fù)債表日其他金融工具投資的公允價值高于其賬面余額時,應(yīng)按二者之間的差額調(diào)增其他金融工具投資的賬面余額,同時將公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）;其他金融工具投資的公允價值低于其賬面余額時,應(yīng)按二者之間的差額調(diào)減其他金融工具投資的賬面余額,同時按公允價值變動減記所有者權(quán)益（其他綜合收益）。8.長期股權(quán)投資取得成本如何確定？答案：企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時,應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資可以通過企業(yè)合并形成,也可以通過企業(yè)合并以外的其他方式取得,在不同的取得方式下,初始投資成本的確定方法有所不同。但是,無論企業(yè)以何種方式取得長期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬,不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。9.長期股權(quán)投資的成本法的適用范圍如何？答案：成本法,是指長期股權(quán)投資的賬面價值按初始投資成本計(jì)量,除追加或收回投資外,一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。投資方對被投資方能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資,即對子公司的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。在成本法下,當(dāng)被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,投資方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益;當(dāng)被投資方宣告分派股票股利時,投資方應(yīng)于除權(quán)日對獲得的股份作備忘記錄;被投資方未分派股利,投資方不作任何會計(jì)處理。10.長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍如何？答案：權(quán)益法,是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計(jì)量,在投資持有期間則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動,對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計(jì)處理方法。投資方對被投資方具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,即對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。采用權(quán)益法核算,在“長期股權(quán)投資”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目，分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本、被投資方發(fā)生凈損益及利潤分配引起的所有者權(quán)益變動、被投資方確認(rèn)其他綜合收益引起的所有者權(quán)益變動以及被投資方除上述原因以外的其他原因引起的所有者權(quán)益變動而對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的金額。第七章固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)一、知識點(diǎn)解析1.固定資產(chǎn)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定,固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;(2)使用壽命超過一個會計(jì)年度。2.固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?.應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。4.年限平均法。年限平均法又稱直線法,它是以固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn),將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟礁魇褂媚甓鹊囊环N折舊計(jì)算方法。5.工作量法。工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn),根據(jù)各期實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)折舊額的一種方法。6.雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計(jì)折舊額后的金額和相當(dāng)于雙倍的直線法折舊率計(jì)算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。7.年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法,是指將固定資產(chǎn)的原值減去其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額為基數(shù),乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)提各期折舊額的一種方法。8.固定資產(chǎn)減值是