業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)課件(-79張)

管理會(huì)計(jì)學(xué)——16.1主講教師：蘇力勇天津外國(guó)語(yǔ)大學(xué)國(guó)際商學(xué)院2012-2013學(xué)年第2學(xué)期管理會(huì)計(jì)學(xué)——16.1主講教師：蘇力勇1第12章業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)

12.1業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)12.2以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)12.3以責(zé)任中心為主體的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)12.4基于EVA的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)12.5基于戰(zhàn)略的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)2第12章業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)12.1業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系了解業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系。了解以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)，并掌握其與其他評(píng)價(jià)方法之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。了解責(zé)任和責(zé)任中心的實(shí)質(zhì)，掌握不同責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用思路和方法。了解EVA的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，掌握EVA業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的思路和方法。了解戰(zhàn)略業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的不同模式，并掌握平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)思路和方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)3了解業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)3企業(yè)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)是指為達(dá)到一定的目的、運(yùn)用特定的指標(biāo)、比照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、采取規(guī)定的方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出判斷，并與激勵(lì)結(jié)合的考評(píng)制度。業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素4企業(yè)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)是指為達(dá)到一定的目的、運(yùn)用特定的指標(biāo)、一是企業(yè)整體層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);按評(píng)價(jià)對(duì)象的不同分為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；二是企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各子公司、各經(jīng)營(yíng)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);按評(píng)價(jià)對(duì)象的不同分為分部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

企業(yè)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的兩個(gè)層次5一是企業(yè)整體層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);企業(yè)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的兩個(gè)層無(wú)論對(duì)哪一個(gè)層次的評(píng)價(jià)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)都由以下幾個(gè)要素構(gòu)成:評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)客體評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系此要素為評(píng)價(jià)系統(tǒng)的核心部分,包括評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法等內(nèi)容。激勵(lì)機(jī)制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素6無(wú)論對(duì)哪一個(gè)層次的評(píng)價(jià)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)都由以下幾個(gè)要素構(gòu)成:業(yè)評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)客體評(píng)價(jià)結(jié)論評(píng)價(jià)指標(biāo)體系業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)各構(gòu)成部分之間的關(guān)系激勵(lì)機(jī)制7評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)客體評(píng)價(jià)結(jié)論評(píng)價(jià)指標(biāo)體系業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)各構(gòu)88獵狗的故事一只獵狗將兔子趕出了窩，并一直追趕它，追了很久，獵狗仍沒有捉到兔子。牧羊犬看到這種情景，譏笑獵狗說：“你們兩個(gè)中，小的反而跑得快”。獵狗回答說：“你不知道，我們兩個(gè)完全不同！我僅僅為了一頓飯而跑，兔子卻是為了性命而跑呀！”這話被獵人聽到了，獵人想：獵狗說得對(duì)啊。我要想得到更多的獵物，得想個(gè)好法子。9獵狗的故事一只獵狗將兔子趕出了窩，并一直追趕它，追了很久，獵1010獵狗的故事于是，獵人又買來幾只獵狗，并決定凡是能夠在打獵中捉到兔子的獵狗，可以得到幾根骨頭，捉不到的就沒有飯吃。這一招果然有用，獵狗們紛紛去努力追兔子。就這樣過了一段時(shí)間，問題又出現(xiàn)了。大兔子非常難捉到，小兔子好捉，但捉到大兔子得到的骨頭和捉到小兔子得到的骨頭差不多，于是獵狗們便都專門去捉小兔子……11獵狗的故事于是，獵人又買來幾只獵狗，并決定凡是能夠在打獵中捉獵狗的故事獵人經(jīng)過思考后，決定不再將分得骨頭的數(shù)量與是否捉到兔子掛鉤，而是采用每隔一段時(shí)間就統(tǒng)計(jì)一次獵狗捉到兔子的總重量，并按照重量來評(píng)價(jià)獵狗及決定其一段時(shí)間內(nèi)的待遇。于是獵狗們捉到兔子的數(shù)量和重量都增加了，獵人很開心……又過了一段時(shí)間，獵人發(fā)現(xiàn)，獵狗們捉的兔子的數(shù)量又少了，而且越有經(jīng)驗(yàn)的獵狗，捉兔子的數(shù)量下降得就越厲害……12獵狗的故事獵人經(jīng)過思考后，決定不再將分得骨頭的數(shù)量與是否捉到獵狗的故事于是獵人又去問獵狗。獵狗說：“主人，我們把最好的時(shí)間都奉獻(xiàn)給了您，但是我們隨著時(shí)間的推移會(huì)變老，當(dāng)我們捉不到兔子的時(shí)候，您還會(huì)給我們骨頭吃嗎？”……獵人有了論功行賞的想法：分析與匯總所有獵狗捉到兔子的數(shù)量與重量，規(guī)定如果捉到的兔子超過了一定的數(shù)量后，即使捉不到兔子，每頓飯也可以得到一定數(shù)量的骨頭。獵狗們很高興，便都努力去達(dá)到獵人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。13獵狗的故事于是獵人又去問獵狗。獵狗說：“主人，我們把最好的時(shí)獵狗的故事一段時(shí)間之后，終于有一些獵狗達(dá)到了獵人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。這時(shí)，其中一只獵狗說：“我們這么努力，只得到幾根骨頭，而我們捉的獵物已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了這幾根骨頭。我們?yōu)槭裁床荒芙o自己捉兔子呢？”于是，有些獵狗離開了獵人，自己捉兔子去了，骨頭與肉兼而有之……14獵狗的故事一段時(shí)間之后，終于有一些獵狗達(dá)到了獵人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。獵狗的故事獵人意識(shí)到獵狗正在流失，并且那些流失的獵狗像野狗一般和自己的獵狗搶兔子。情況變得越來越糟……于是獵人進(jìn)行了改革，使得每條獵狗除基本的骨頭外，可獲得其所獵兔肉總量的n%，而且隨著時(shí)間加長(zhǎng)，貢獻(xiàn)變大，該比例還可遞增，并有權(quán)分享獵人總兔肉的m%。就這樣，獵狗們與獵人一起努力，將野狗們逼得叫苦連天，紛紛強(qiáng)烈要求重歸獵狗隊(duì)伍。15獵狗的故事獵人意識(shí)到獵狗正在流失，并且那些流失的獵狗像野狗一獵狗的故事日子一天一天過去……冬天到了，兔子越來越少……獵人的所得也一天不如一天。而那些服務(wù)時(shí)間長(zhǎng)的老獵狗們老得不能捉到兔子，但仍然無(wú)憂無(wú)慮地享受著那些它們自以為是應(yīng)得的大份食物。終于有一天，獵人再也不能忍受，把它們掃地出門，因?yàn)楂C人需要的是身強(qiáng)力壯的獵狗。16獵狗的故事日子一天一天過去……16獵狗的故事被掃地出門的老獵狗們得到了一筆豐厚的賠償金。于是，它們成立了骨頭公司。它們采用連鎖加盟的方式招募野狗，向野狗們傳授獵兔的技巧，它們則從獵得的兔子中抽取一部分作為管理費(fèi)。當(dāng)賠償金幾乎全部用于廣告后，它們終于有了足夠多的野狗加盟，公司開始贏利。骨頭公司許諾給加盟的野狗能得到公司n%的股份，這實(shí)在是太有誘惑力了。這些自認(rèn)為是懷才不遇的野狗們都以為找到了好時(shí)機(jī)：終于做公司主人了17獵狗的故事被掃地出門的老獵狗們得到了一筆豐厚的賠償金。17獵狗的故事野狗們拖家?guī)Э诘丶尤肓斯穷^公司，一些在獵人門下的年輕獵狗也開始蠢蠢欲動(dòng)，甚至很多自以為聰明、實(shí)際愚蠢的獵人也想加入。好多同類型的公司像雨后春筍般地成立了，骨易、骨網(wǎng)、華骨……一時(shí)間，森林里熱鬧起來。18獵狗的故事野狗們拖家?guī)Э诘丶尤肓斯穷^公司，一些在獵人門下的年獵狗的故事有個(gè)獵人與骨頭公司進(jìn)行合作談判的時(shí)候，老獵狗出人意料地把骨頭公司賣給了獵人。老獵狗們從此不再經(jīng)營(yíng)公司，轉(zhuǎn)而開始寫自傳《老獵狗的一生》，后來又寫了《如何成為出色的獵狗》《如何從一只普通獵狗成為一只管理層的獵狗》《獵狗成功秘訣》《成功獵狗500條》《窮獵狗，富獵狗》，還將老獵狗的故事搬上了熒屏，取名《獵狗花園》……四只老獵狗成為了家喻戶曉的明星，收版權(quán)費(fèi)而沒有風(fēng)險(xiǎn)，利潤(rùn)更高。19獵狗的故事有個(gè)獵人與骨頭公司進(jìn)行合作談判的時(shí)候，老獵狗出人意2020評(píng)價(jià)主體是指業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的組織者和實(shí)施者。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體

21評(píng)價(jià)主體是指業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的組織者和實(shí)施者。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體21從管理會(huì)計(jì)角度講，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體分為二個(gè)層次：企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)最高管理層進(jìn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)上級(jí)管理層對(duì)下級(jí)管理層的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)22從管理會(huì)計(jì)角度講，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體分為二個(gè)層次：22評(píng)價(jià)客體即評(píng)價(jià)的對(duì)象。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)客體23評(píng)價(jià)客體即評(píng)價(jià)的對(duì)象。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)客體23由于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為兩個(gè)層次，因此評(píng)價(jià)客體自然也就分為最高管理層和下級(jí)管理層。

24由于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為兩個(gè)層次，因此評(píng)價(jià)客體自然也就分為最高管理層

在公司制的企業(yè)中，董事會(huì)是主要的管理者，經(jīng)理層是分享管理者角色的管理者。誰(shuí)能作為企業(yè)最高管理層的代表呢？25在公司制的企業(yè)中，董事會(huì)是主要的管理者，

是指企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各個(gè)層次，如縱向組織結(jié)構(gòu)中的分廠、車間、工段、班組等，橫向組織結(jié)構(gòu)中的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職能部門和計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等管理部門。誰(shuí)是下級(jí)管理層呢？26是指企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各個(gè)層次，如縱向

評(píng)價(jià)目標(biāo)解決為什么進(jìn)行評(píng)價(jià)的問題。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)27評(píng)價(jià)目標(biāo)解決為什么進(jìn)行評(píng)價(jià)的問題。業(yè)從股東角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是股東財(cái)富最大化（股票價(jià)格最大化）；從企業(yè)職工的角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)銷售收入增長(zhǎng)的最大化或自身福利的最大化；從債權(quán)人的角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是利潤(rùn)最大化。

28從股東角度看，28

對(duì)于企業(yè)相關(guān)利益主體的不同目標(biāo)的折衷，可以用實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展、企業(yè)總價(jià)值的最大化來表述。29對(duì)于企業(yè)相關(guān)利益主體的不同目標(biāo)的折衷，可以用實(shí)現(xiàn)為股東提供回報(bào)。關(guān)心企業(yè)職工利益，創(chuàng)造優(yōu)美和諧的工作環(huán)境。關(guān)心客戶的利益，在新產(chǎn)品的研制和開發(fā)上有較高投入，不斷推出新產(chǎn)品來滿足客戶要求。保持對(duì)債權(quán)人的按期償付，不拖欠。關(guān)心社區(qū)建設(shè)，注重社會(huì)貢獻(xiàn)。

長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展包含以下幾個(gè)方面：30為股東提供回報(bào)。長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展包含以下幾個(gè)方面：30以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)客體31以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)目標(biāo)31

追求利潤(rùn)最大化往往可以給企業(yè)利益相關(guān)者帶來好處?；诶麧?rùn)的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)

32追求利潤(rùn)最大化往往可以給企業(yè)利益相關(guān)者帶

基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)往往根據(jù)考核的需要而定，主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報(bào)酬率等，而針對(duì)上市公司則經(jīng)常采用每股收益、每股股利等指標(biāo)。33基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)往往根據(jù)考核基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)34基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)34基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)35基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)35

對(duì)所有者、債權(quán)人、投資者及政府來說，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力對(duì)其決策是至關(guān)重要的。

基于凈資產(chǎn)收益率的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)體系

36對(duì)所有者、債權(quán)人、投資者及政府來說，分析和評(píng)價(jià)企37

杜邦財(cái)務(wù)分析體系體系以凈資產(chǎn)報(bào)酬率為主體指標(biāo)，分別反映營(yíng)運(yùn)能力、償債能力及盈利能力，并按其內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)結(jié)合起來，從而形成一個(gè)將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)綜合在一起的指標(biāo)分析體系。杜邦分析體系3737杜邦財(cái)務(wù)分析體系體系以凈資產(chǎn)報(bào)酬率為主體指標(biāo)38凈資產(chǎn)報(bào)酬率資產(chǎn)報(bào)酬率×權(quán)益乘數(shù)銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1÷1－資產(chǎn)負(fù)債率利潤(rùn)額÷銷售收入資產(chǎn)額÷÷資產(chǎn)額負(fù)債額收入、成本等損益類指標(biāo)資產(chǎn)、資本等財(cái)務(wù)狀況類指標(biāo)杜邦財(cái)務(wù)分析體系3838凈資產(chǎn)報(bào)酬率資產(chǎn)報(bào)酬率×權(quán)益乘數(shù)銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1考核與評(píng)價(jià)依賴的是歷史信息，無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)僅反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，無(wú)法全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)可能造成短視行為，無(wú)法全面反映企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)沒能有效考慮風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法正確反映企業(yè)目標(biāo)基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的缺點(diǎn)

39考核與評(píng)價(jià)依賴的是歷史信息，無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r基于利

責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是將龐大的企業(yè)組織分而治之的一種做法。

責(zé)任會(huì)計(jì)的建立40責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是將龐大的企責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個(gè)企業(yè)逐級(jí)劃分為許多個(gè)責(zé)任領(lǐng)域，即責(zé)任中心。責(zé)任中心41責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績(jī)可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個(gè)機(jī)臺(tái)。按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本(費(fèi)用)中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

責(zé)任中心42凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績(jī)可以單獨(dú)考核的單位，都可以責(zé)任組織結(jié)構(gòu)圖

43責(zé)任組織結(jié)構(gòu)圖43是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對(duì)這類責(zé)任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。成本(費(fèi)用)中心44是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。成本(費(fèi)用)4成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對(duì)成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無(wú)法控制的，即不可控成本。成本的可控與不可控是相對(duì)而言的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。成本中心45成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對(duì)成本中心來說，有些是可以控制的，一項(xiàng)對(duì)于較高層次的責(zé)任中心來說屬于可控的成本，對(duì)于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來說，可能就是不可控成本；反過來，較低層次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬的較高層次責(zé)任中心的可控成本。成本中心當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和就是它的責(zé)任成本。成本中心46一項(xiàng)對(duì)于較高層次的責(zé)任中心來說屬于可控的成本，對(duì)于其下屬的較利潤(rùn)中心是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配比計(jì)算利潤(rùn)的責(zé)任單位。利潤(rùn)中心47利潤(rùn)中心是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配

利潤(rùn)中心的成本和收入，對(duì)利潤(rùn)中心來說都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn)，也就是責(zé)任利潤(rùn)。一般來說，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位都有自己的可控成本(費(fèi)用)，所以成為利潤(rùn)中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。

利潤(rùn)中心48利潤(rùn)中心的成本和收入，對(duì)利潤(rùn)中心來說利潤(rùn)中心可以分為兩類：以對(duì)外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤(rùn)中心；以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤(rùn)中心。大多數(shù)成本中心都可以轉(zhuǎn)作人力利潤(rùn)中心。利潤(rùn)中心49利潤(rùn)中心可以分為兩類：利潤(rùn)中心49

是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤(rùn)，還有權(quán)進(jìn)行投資這樣一種責(zé)任中心。投資中心50是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤(rùn)，還有權(quán)進(jìn)該種責(zé)任中心不僅要對(duì)責(zé)任成本、責(zé)任利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資的收益負(fù)責(zé)。顯然，投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等。投資中心51該種責(zé)任中心不僅要對(duì)責(zé)任成本、責(zé)任利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資的收益內(nèi)部結(jié)算價(jià)格52內(nèi)部結(jié)算價(jià)格52各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品(或勞務(wù))時(shí)，要按照一定的價(jià)格，采用一定的結(jié)算方式，進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算。這種計(jì)價(jià)結(jié)算并不真正動(dòng)用企業(yè)貨幣資金，而是一種觀念上的貨幣結(jié)算，是一種資金限額指標(biāo)的結(jié)算。計(jì)價(jià)結(jié)算過程中使用的價(jià)格，稱為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格53各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品(或勞務(wù))時(shí)，要按照一定的價(jià)格，采是分清各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。是測(cè)定各責(zé)任中心資金流量的重要依據(jù)。是考核各責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要依據(jù).內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用54是分清各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格54

大體上有以下六種類型可供選擇。(見教材)

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的類型55大體上有以下六種類型可供選擇。(見教材)

成本中心是指在履行職責(zé)時(shí)，只耗費(fèi)資源卻不能產(chǎn)生收入或購(gòu)買資產(chǎn)的組織部門。

成本中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)56成本中心是指在履行職責(zé)時(shí)，只耗費(fèi)資源卻不能產(chǎn)生收

由于成本中心只對(duì)所報(bào)告的成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任，所以成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是生產(chǎn)效率、標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異的報(bào)告等。57由于成本中心只對(duì)所報(bào)告的成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任，所以成

責(zé)任成本差異是指責(zé)任成本實(shí)際數(shù)額與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額，反映了責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是責(zé)任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)等。58責(zé)任成本差異是指責(zé)任成本實(shí)際數(shù)額與責(zé)任成成本增減額＝實(shí)際成本額－預(yù)算成本額成本升降率＝成本增減額／預(yù)算成本額59成本增減額＝實(shí)際成本額－預(yù)算成本額59ABC石化企業(yè)的油氣勘探與生產(chǎn)分公司下面有E、F、G三個(gè)成本中心，三個(gè)成本中心某日的責(zé)任成本預(yù)算值分別為50000元、60000元、70000元。

例1例160ABC石化企業(yè)的油氣勘探與生產(chǎn)分公司下面有E、F、G三個(gè)成本

其可控成本實(shí)際發(fā)生額分別為48500元、62500元、69500元。根據(jù)上述公式計(jì)算得到表1內(nèi)的數(shù)據(jù)。例161其可控成本實(shí)際發(fā)生額分別為48500元、62成本中心預(yù)算實(shí)際增減額升降率（%）E5000048500-1500-3F600006250025004.17G7000069500-500-0.71例12-162成本中心預(yù)算實(shí)際增減額升降率（%）E5000048500

責(zé)任成本考核與評(píng)價(jià)通過責(zé)任成本差異指標(biāo)考核各責(zé)任成本中心的責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行情況。63責(zé)任成本考核與評(píng)價(jià)通過責(zé)任成本差異指標(biāo)考核各責(zé)任

利潤(rùn)中心是組織中對(duì)實(shí)現(xiàn)銷售以及控制成本負(fù)責(zé)的部門。

利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)

64利潤(rùn)中心是組織中對(duì)實(shí)現(xiàn)銷售以及控制成本負(fù)責(zé)的部門

將利潤(rùn)中心的實(shí)際責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤(rùn)中心責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算的完成情況?？己酥笜?biāo)具體包含毛利、貢獻(xiàn)毛益和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三種不同層次的收益形式。65將利潤(rùn)中心的實(shí)際責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)毛利

66毛利66承例一，ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下有兩個(gè)利潤(rùn)中心M、N，以毛利作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí)的收益如表12-2。

例12-2例12-267承例一，ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下有兩個(gè)利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503566450期初存貨90000600000690000本期生產(chǎn)26000021500002410000減：期末存貨55000447000502000銷售成本29500023030002598000毛利140000828450968450例12-268利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503部門貢獻(xiàn)毛益

69部門貢獻(xiàn)毛益69部門貢獻(xiàn)毛益

=銷售凈額-銷售成本-部門直接費(fèi)用70部門貢獻(xiàn)毛益70承例二，假設(shè)ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下的直接人員工資、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)為直接費(fèi)用，可以直接歸屬于兩個(gè)利潤(rùn)中心M、N；其余各項(xiàng)均為間接費(fèi)用，不再分配。以部門貢獻(xiàn)毛益為評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表12-3。

例12-3例12-371承例二，假設(shè)ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下的直接人員利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503566450減：銷售成本29500023030002598000毛利140000828450968450減：部門直接費(fèi)用72870441940514810人員工資44050208000252050租金1192588950100875折舊費(fèi)16895144990161885部門貢獻(xiàn)毛益67130386510453640例12-372利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503營(yíng)業(yè)利潤(rùn)73營(yíng)業(yè)利潤(rùn)73營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

=銷售凈額-銷售成本

-部門直接費(fèi)用-部門間接費(fèi)用74營(yíng)業(yè)利潤(rùn)74假設(shè)ABC石化企業(yè)的間接費(fèi)用按照3：7的比例加以分配，得到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)如表12-4。例12-4例12-475假設(shè)ABC石化企業(yè)的間接費(fèi)用按照3：7的比例加以分配，得到營(yíng)利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503566450毛利140000828450968450部門貢獻(xiàn)毛益67130386510453640減：間接費(fèi)用88935207515296450管理人員工資187504375062500辦公費(fèi)用133503115044500攤銷費(fèi)用56835132615189450合計(jì)-21805178995157190例12-476利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503

進(jìn)行責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算完成情況的分析，主要是將各利潤(rùn)中心的實(shí)際責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)行比較，確定責(zé)任利潤(rùn)的增收或減收，并進(jìn)一步分析增收或減收的具體原因。

77進(jìn)行責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算完成情況的分析，主要是將本講結(jié)束謝謝7878本講結(jié)束78785、世上最美好的事是：我已經(jīng)長(zhǎng)大，父母還未老;我有能力報(bào)答，父母仍然健康。

6、沒什么可怕的，大家都一樣，在試探中不斷前行。

7、時(shí)間就像一張網(wǎng)，你撒在哪里，你的收獲就在哪里。紐扣第一顆就扣錯(cuò)了，可你扣到最后一顆才發(fā)現(xiàn)。有些事一開始就是錯(cuò)的，可只有到最后才不得不承認(rèn)。

8、世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒有一件是太晚的。要始終保持敬畏之心，對(duì)陽(yáng)光，對(duì)美，對(duì)痛楚。

9、別再去抱怨身邊人善變，多懂一些道理，明白一些事理，畢竟每個(gè)人都是越活越現(xiàn)實(shí)。

10、山有封頂，還有彼岸，慢慢長(zhǎng)途，終有回轉(zhuǎn)，余味苦澀，終有回甘。

11、人生就像是一個(gè)馬爾可夫鏈，你的未來取決于你當(dāng)下正在做的事，而無(wú)關(guān)于過去做完的事。

12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果兩者你都不占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，那你就選擇善良。

13、時(shí)間，抓住了就是黃金，虛度了就是流水。理想，努力了才叫夢(mèng)想，放棄了那只是妄想。努力，雖然未必會(huì)收獲，但放棄，就一定一無(wú)所獲。

14、一個(gè)人的知識(shí)，通過學(xué)習(xí)可以得到;一個(gè)人的成長(zhǎng)，就必須通過磨練。若是自己沒有盡力，就沒有資格批評(píng)別人不用心。開口抱怨很容易，但是閉嘴努力的人更加值得尊敬。

15、如果沒有人為你遮風(fēng)擋雨，那就學(xué)會(huì)自己披荊斬棘，面對(duì)一切，用倔強(qiáng)的驕傲，活出無(wú)人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒發(fā)生什么，我們誰(shuí)也不知道。所以，放下心里的糾結(jié)，放下腦中的煩惱，放下生活的不愉快，活在當(dāng)下。人生喜怒哀樂，百般形態(tài)，不如在心里全部淡然處之，輕輕一笑，讓心更自在，生命更恒久。積極者相信只有推動(dòng)自己才能推動(dòng)世界，只要推動(dòng)自己就能推動(dòng)世界。

6、人性本善，純?nèi)缜逑魉冬摖q。欲望與情緒如風(fēng)沙襲擾，把原本如天空曠蔚藍(lán)的心蒙蔽。但我知道，每個(gè)人的心靈深處，不管烏云密布還是陰淤蒼茫，但依然有一道彩虹，亮麗于心中某處。

7、每個(gè)人的心里，都藏著一個(gè)了不起的自己，只要你不頹廢，不消極，一直悄悄醞釀著樂觀，培養(yǎng)著豁達(dá)，堅(jiān)持著善良，只要在路上，就沒有到達(dá)不了的遠(yuǎn)方！

8、不要活在別人眼中，更不要活在別人嘴中。世界不會(huì)因?yàn)槟愕谋г共粷M而為你改變，你能做到的只有改變你自己！

9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天賜，不都是一路披荊斬棘才換來的。

10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你會(huì)覺得解脫。但舌頭總會(huì)不由自主地往那個(gè)空空的牙洞里舔，一天數(shù)次。不痛了不代表你能完全無(wú)視，留下的那個(gè)空缺永遠(yuǎn)都在，偶爾甚至?xí)惓炷睢＿m應(yīng)是需要時(shí)間的，但牙總是要拔，因?yàn)樘矗越K歸還是要放手，隨它去。

11、這個(gè)世界其實(shí)很公平，你想要比別人強(qiáng)，你就必須去做別人不想做的事，你想要過更好的生活，你就必須去承受更多的困難，承受別人不能承受的壓力。

12、逆境給人寶貴的磨煉機(jī)會(huì)。只有經(jīng)得起環(huán)境考驗(yàn)的人，才能算是真正的強(qiáng)者。自古以來的偉人，大多是抱著不屈不撓的精神，從逆境中掙扎奮斗過來的。

13、不同的人生，有不同的幸福。去發(fā)現(xiàn)你所擁有幸運(yùn)，少抱怨上蒼的不公，把握屬于自己的幸福。你，我，我們大家都可以經(jīng)歷幸福的人生。

14、給自己一份堅(jiān)強(qiáng)，擦干眼淚；給自己一份自信，不卑不亢；給自己一份灑脫，悠然前行。輕輕品，靜靜藏。為了看陽(yáng)光，我來到這世上；為了與陽(yáng)光同行，我笑對(duì)憂傷。

15、總不能流血就喊痛，怕黑就開燈，想念就聯(lián)系，疲憊就放空，被孤立就討好，脆弱就想家，不要被現(xiàn)在而蒙蔽雙眼，終究是要長(zhǎng)大，最漆黑的那段路終要自己走完。5、從來不跌倒不算光彩，每次跌倒后能再站起來，才是最大的榮耀。

6、這個(gè)世界到處充滿著不公平，我們能做的不僅僅是接受，還要試著做一些反抗。

7、一個(gè)最困苦、最卑賤、最為命運(yùn)所屈辱的人，只要還抱有希望，便無(wú)所怨懼。

8、有些人，因?yàn)榕隳阕叩臅r(shí)間長(zhǎng)了，你便淡然了，其實(shí)是他們給你撐起了生命的天空；有些人，分開了，就忘了吧，殘缺是一種大美。

9、照自己的意思去理解自己，不要小看自己，被別人的意見引入歧途。

10、沒人能讓我輸，除非我不想贏！

11、花開不是為了花落，而是為了開的更加燦爛。

12、隨隨便便浪費(fèi)的時(shí)間，再也不能贏回來。

13、不管從什么時(shí)候開始，重要的是開始以后不要停止；不管在什么時(shí)候結(jié)束，重要的是結(jié)束以后不要后悔。

14、當(dāng)你決定堅(jiān)持一件事情，全世界都會(huì)為你讓路。

15、只有在開水里，茶葉才能展開生命濃郁的香氣。5、世上最美好的事是：我已經(jīng)長(zhǎng)大，父母還未老;我有能力報(bào)答，79管理會(huì)計(jì)學(xué)——16.1主講教師：蘇力勇天津外國(guó)語(yǔ)大學(xué)國(guó)際商學(xué)院2012-2013學(xué)年第2學(xué)期管理會(huì)計(jì)學(xué)——16.1主講教師：蘇力勇80第12章業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)

12.1業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)12.2以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)12.3以責(zé)任中心為主體的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)12.4基于EVA的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)12.5基于戰(zhàn)略的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)81第12章業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)12.1業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系了解業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系。了解以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)，并掌握其與其他評(píng)價(jià)方法之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。了解責(zé)任和責(zé)任中心的實(shí)質(zhì)，掌握不同責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)的應(yīng)用思路和方法。了解EVA的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，掌握EVA業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的思路和方法。了解戰(zhàn)略業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的不同模式，并掌握平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)思路和方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)82了解業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)3企業(yè)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)是指為達(dá)到一定的目的、運(yùn)用特定的指標(biāo)、比照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、采取規(guī)定的方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)做出判斷，并與激勵(lì)結(jié)合的考評(píng)制度。業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素83企業(yè)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)是指為達(dá)到一定的目的、運(yùn)用特定的指標(biāo)、一是企業(yè)整體層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);按評(píng)價(jià)對(duì)象的不同分為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；二是企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各子公司、各經(jīng)營(yíng)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);按評(píng)價(jià)對(duì)象的不同分為分部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

企業(yè)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的兩個(gè)層次84一是企業(yè)整體層次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);企業(yè)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的兩個(gè)層無(wú)論對(duì)哪一個(gè)層次的評(píng)價(jià)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)都由以下幾個(gè)要素構(gòu)成:評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)客體評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系此要素為評(píng)價(jià)系統(tǒng)的核心部分,包括評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法等內(nèi)容。激勵(lì)機(jī)制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素85無(wú)論對(duì)哪一個(gè)層次的評(píng)價(jià)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)都由以下幾個(gè)要素構(gòu)成:業(yè)評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)客體評(píng)價(jià)結(jié)論評(píng)價(jià)指標(biāo)體系業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)各構(gòu)成部分之間的關(guān)系激勵(lì)機(jī)制86評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)客體評(píng)價(jià)結(jié)論評(píng)價(jià)指標(biāo)體系業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)各構(gòu)878獵狗的故事一只獵狗將兔子趕出了窩，并一直追趕它，追了很久，獵狗仍沒有捉到兔子。牧羊犬看到這種情景，譏笑獵狗說：“你們兩個(gè)中，小的反而跑得快”。獵狗回答說：“你不知道，我們兩個(gè)完全不同！我僅僅為了一頓飯而跑，兔子卻是為了性命而跑呀！”這話被獵人聽到了，獵人想：獵狗說得對(duì)啊。我要想得到更多的獵物，得想個(gè)好法子。88獵狗的故事一只獵狗將兔子趕出了窩，并一直追趕它，追了很久，獵8910獵狗的故事于是，獵人又買來幾只獵狗，并決定凡是能夠在打獵中捉到兔子的獵狗，可以得到幾根骨頭，捉不到的就沒有飯吃。這一招果然有用，獵狗們紛紛去努力追兔子。就這樣過了一段時(shí)間，問題又出現(xiàn)了。大兔子非常難捉到，小兔子好捉，但捉到大兔子得到的骨頭和捉到小兔子得到的骨頭差不多，于是獵狗們便都專門去捉小兔子……90獵狗的故事于是，獵人又買來幾只獵狗，并決定凡是能夠在打獵中捉獵狗的故事獵人經(jīng)過思考后，決定不再將分得骨頭的數(shù)量與是否捉到兔子掛鉤，而是采用每隔一段時(shí)間就統(tǒng)計(jì)一次獵狗捉到兔子的總重量，并按照重量來評(píng)價(jià)獵狗及決定其一段時(shí)間內(nèi)的待遇。于是獵狗們捉到兔子的數(shù)量和重量都增加了，獵人很開心……又過了一段時(shí)間，獵人發(fā)現(xiàn)，獵狗們捉的兔子的數(shù)量又少了，而且越有經(jīng)驗(yàn)的獵狗，捉兔子的數(shù)量下降得就越厲害……91獵狗的故事獵人經(jīng)過思考后，決定不再將分得骨頭的數(shù)量與是否捉到獵狗的故事于是獵人又去問獵狗。獵狗說：“主人，我們把最好的時(shí)間都奉獻(xiàn)給了您，但是我們隨著時(shí)間的推移會(huì)變老，當(dāng)我們捉不到兔子的時(shí)候，您還會(huì)給我們骨頭吃嗎？”……獵人有了論功行賞的想法：分析與匯總所有獵狗捉到兔子的數(shù)量與重量，規(guī)定如果捉到的兔子超過了一定的數(shù)量后，即使捉不到兔子，每頓飯也可以得到一定數(shù)量的骨頭。獵狗們很高興，便都努力去達(dá)到獵人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。92獵狗的故事于是獵人又去問獵狗。獵狗說：“主人，我們把最好的時(shí)獵狗的故事一段時(shí)間之后，終于有一些獵狗達(dá)到了獵人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。這時(shí)，其中一只獵狗說：“我們這么努力，只得到幾根骨頭，而我們捉的獵物已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了這幾根骨頭。我們?yōu)槭裁床荒芙o自己捉兔子呢？”于是，有些獵狗離開了獵人，自己捉兔子去了，骨頭與肉兼而有之……93獵狗的故事一段時(shí)間之后，終于有一些獵狗達(dá)到了獵人規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。獵狗的故事獵人意識(shí)到獵狗正在流失，并且那些流失的獵狗像野狗一般和自己的獵狗搶兔子。情況變得越來越糟……于是獵人進(jìn)行了改革，使得每條獵狗除基本的骨頭外，可獲得其所獵兔肉總量的n%，而且隨著時(shí)間加長(zhǎng)，貢獻(xiàn)變大，該比例還可遞增，并有權(quán)分享獵人總兔肉的m%。就這樣，獵狗們與獵人一起努力，將野狗們逼得叫苦連天，紛紛強(qiáng)烈要求重歸獵狗隊(duì)伍。94獵狗的故事獵人意識(shí)到獵狗正在流失，并且那些流失的獵狗像野狗一獵狗的故事日子一天一天過去……冬天到了，兔子越來越少……獵人的所得也一天不如一天。而那些服務(wù)時(shí)間長(zhǎng)的老獵狗們老得不能捉到兔子，但仍然無(wú)憂無(wú)慮地享受著那些它們自以為是應(yīng)得的大份食物。終于有一天，獵人再也不能忍受，把它們掃地出門，因?yàn)楂C人需要的是身強(qiáng)力壯的獵狗。95獵狗的故事日子一天一天過去……16獵狗的故事被掃地出門的老獵狗們得到了一筆豐厚的賠償金。于是，它們成立了骨頭公司。它們采用連鎖加盟的方式招募野狗，向野狗們傳授獵兔的技巧，它們則從獵得的兔子中抽取一部分作為管理費(fèi)。當(dāng)賠償金幾乎全部用于廣告后，它們終于有了足夠多的野狗加盟，公司開始贏利。骨頭公司許諾給加盟的野狗能得到公司n%的股份，這實(shí)在是太有誘惑力了。這些自認(rèn)為是懷才不遇的野狗們都以為找到了好時(shí)機(jī)：終于做公司主人了96獵狗的故事被掃地出門的老獵狗們得到了一筆豐厚的賠償金。17獵狗的故事野狗們拖家?guī)Э诘丶尤肓斯穷^公司，一些在獵人門下的年輕獵狗也開始蠢蠢欲動(dòng)，甚至很多自以為聰明、實(shí)際愚蠢的獵人也想加入。好多同類型的公司像雨后春筍般地成立了，骨易、骨網(wǎng)、華骨……一時(shí)間，森林里熱鬧起來。97獵狗的故事野狗們拖家?guī)Э诘丶尤肓斯穷^公司，一些在獵人門下的年獵狗的故事有個(gè)獵人與骨頭公司進(jìn)行合作談判的時(shí)候，老獵狗出人意料地把骨頭公司賣給了獵人。老獵狗們從此不再經(jīng)營(yíng)公司，轉(zhuǎn)而開始寫自傳《老獵狗的一生》，后來又寫了《如何成為出色的獵狗》《如何從一只普通獵狗成為一只管理層的獵狗》《獵狗成功秘訣》《成功獵狗500條》《窮獵狗，富獵狗》，還將老獵狗的故事搬上了熒屏，取名《獵狗花園》……四只老獵狗成為了家喻戶曉的明星，收版權(quán)費(fèi)而沒有風(fēng)險(xiǎn)，利潤(rùn)更高。98獵狗的故事有個(gè)獵人與骨頭公司進(jìn)行合作談判的時(shí)候，老獵狗出人意9920評(píng)價(jià)主體是指業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的組織者和實(shí)施者。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體

100評(píng)價(jià)主體是指業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的組織者和實(shí)施者。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體21從管理會(huì)計(jì)角度講，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體分為二個(gè)層次：企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)最高管理層進(jìn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)上級(jí)管理層對(duì)下級(jí)管理層的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)101從管理會(huì)計(jì)角度講，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主體分為二個(gè)層次：22評(píng)價(jià)客體即評(píng)價(jià)的對(duì)象。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)客體102評(píng)價(jià)客體即評(píng)價(jià)的對(duì)象。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)客體23由于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為兩個(gè)層次，因此評(píng)價(jià)客體自然也就分為最高管理層和下級(jí)管理層。

103由于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為兩個(gè)層次，因此評(píng)價(jià)客體自然也就分為最高管理層

在公司制的企業(yè)中，董事會(huì)是主要的管理者，經(jīng)理層是分享管理者角色的管理者。誰(shuí)能作為企業(yè)最高管理層的代表呢？104在公司制的企業(yè)中，董事會(huì)是主要的管理者，

是指企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各個(gè)層次，如縱向組織結(jié)構(gòu)中的分廠、車間、工段、班組等，橫向組織結(jié)構(gòu)中的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等職能部門和計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等管理部門。誰(shuí)是下級(jí)管理層呢？105是指企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中的各個(gè)層次，如縱向

評(píng)價(jià)目標(biāo)解決為什么進(jìn)行評(píng)價(jià)的問題。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)106評(píng)價(jià)目標(biāo)解決為什么進(jìn)行評(píng)價(jià)的問題。業(yè)從股東角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是股東財(cái)富最大化（股票價(jià)格最大化）；從企業(yè)職工的角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)銷售收入增長(zhǎng)的最大化或自身福利的最大化；從債權(quán)人的角度看，企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該是利潤(rùn)最大化。

107從股東角度看，28

對(duì)于企業(yè)相關(guān)利益主體的不同目標(biāo)的折衷，可以用實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展、企業(yè)總價(jià)值的最大化來表述。108對(duì)于企業(yè)相關(guān)利益主體的不同目標(biāo)的折衷，可以用實(shí)現(xiàn)為股東提供回報(bào)。關(guān)心企業(yè)職工利益，創(chuàng)造優(yōu)美和諧的工作環(huán)境。關(guān)心客戶的利益，在新產(chǎn)品的研制和開發(fā)上有較高投入，不斷推出新產(chǎn)品來滿足客戶要求。保持對(duì)債權(quán)人的按期償付，不拖欠。關(guān)心社區(qū)建設(shè)，注重社會(huì)貢獻(xiàn)。

長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展包含以下幾個(gè)方面：109為股東提供回報(bào)。長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展包含以下幾個(gè)方面：30以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)目標(biāo)評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)客體110以企業(yè)為主體的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)目標(biāo)31

追求利潤(rùn)最大化往往可以給企業(yè)利益相關(guān)者帶來好處。基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)

111追求利潤(rùn)最大化往往可以給企業(yè)利益相關(guān)者帶

基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)往往根據(jù)考核的需要而定，主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報(bào)酬率等，而針對(duì)上市公司則經(jīng)常采用每股收益、每股股利等指標(biāo)。112基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)往往根據(jù)考核基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)113基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)34基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)114基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)35

對(duì)所有者、債權(quán)人、投資者及政府來說，分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力對(duì)其決策是至關(guān)重要的。

基于凈資產(chǎn)收益率的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)體系

115對(duì)所有者、債權(quán)人、投資者及政府來說，分析和評(píng)價(jià)企116

杜邦財(cái)務(wù)分析體系體系以凈資產(chǎn)報(bào)酬率為主體指標(biāo)，分別反映營(yíng)運(yùn)能力、償債能力及盈利能力，并按其內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)結(jié)合起來，從而形成一個(gè)將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)綜合在一起的指標(biāo)分析體系。杜邦分析體系11637杜邦財(cái)務(wù)分析體系體系以凈資產(chǎn)報(bào)酬率為主體指標(biāo)117凈資產(chǎn)報(bào)酬率資產(chǎn)報(bào)酬率×權(quán)益乘數(shù)銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1÷1－資產(chǎn)負(fù)債率利潤(rùn)額÷銷售收入資產(chǎn)額÷÷資產(chǎn)額負(fù)債額收入、成本等損益類指標(biāo)資產(chǎn)、資本等財(cái)務(wù)狀況類指標(biāo)杜邦財(cái)務(wù)分析體系11738凈資產(chǎn)報(bào)酬率資產(chǎn)報(bào)酬率×權(quán)益乘數(shù)銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1考核與評(píng)價(jià)依賴的是歷史信息，無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)僅反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，無(wú)法全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)可能造成短視行為，無(wú)法全面反映企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)沒能有效考慮風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法正確反映企業(yè)目標(biāo)基于利潤(rùn)的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)的缺點(diǎn)

118考核與評(píng)價(jià)依賴的是歷史信息，無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r基于利

責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是將龐大的企業(yè)組織分而治之的一種做法。

責(zé)任會(huì)計(jì)的建立119責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是將龐大的企責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制，有必要將整個(gè)企業(yè)逐級(jí)劃分為許多個(gè)責(zé)任領(lǐng)域，即責(zé)任中心。責(zé)任中心120責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能反映其經(jīng)濟(jì)凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績(jī)可以單獨(dú)考核的單位，都可以劃分為責(zé)任中心，大到分公司、地區(qū)工廠或部門，小到車間、班組或某一個(gè)機(jī)臺(tái)。按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本(費(fèi)用)中心、利潤(rùn)中心和投資中心。

責(zé)任中心121凡是管理上可分、責(zé)任可以辨認(rèn)、成績(jī)可以單獨(dú)考核的單位，都可以責(zé)任組織結(jié)構(gòu)圖

122責(zé)任組織結(jié)構(gòu)圖43是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對(duì)這類責(zé)任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。成本(費(fèi)用)中心123是指只發(fā)生成本(費(fèi)用)而不取得收入的責(zé)任中心。成本(費(fèi)用)4成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對(duì)成本中心來說，有些是可以控制的，即可控成本；有些則是無(wú)法控制的，即不可控成本。成本的可控與不可控是相對(duì)而言的，這與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系。成本中心124成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本，對(duì)成本中心來說，有些是可以控制的，一項(xiàng)對(duì)于較高層次的責(zé)任中心來說屬于可控的成本，對(duì)于其下屬的較低層次的責(zé)任中心來說，可能就是不可控成本；反過來，較低層次責(zé)任中心的可控成本，則一定是其所屬的較高層次責(zé)任中心的可控成本。成本中心當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和就是它的責(zé)任成本。成本中心125一項(xiàng)對(duì)于較高層次的責(zé)任中心來說屬于可控的成本，對(duì)于其下屬的較利潤(rùn)中心是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配比計(jì)算利潤(rùn)的責(zé)任單位。利潤(rùn)中心126利潤(rùn)中心是指既要發(fā)生成本，又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本配

利潤(rùn)中心的成本和收入，對(duì)利潤(rùn)中心來說都必須是可控的。以可控收入減去可控成本就是利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn)，也就是責(zé)任利潤(rùn)。一般來說，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位都有自己的可控成本(費(fèi)用)，所以成為利潤(rùn)中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入。

利潤(rùn)中心127利潤(rùn)中心的成本和收入，對(duì)利潤(rùn)中心來說利潤(rùn)中心可以分為兩類：以對(duì)外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤(rùn)中心；以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤(rùn)中心。大多數(shù)成本中心都可以轉(zhuǎn)作人力利潤(rùn)中心。利潤(rùn)中心128利潤(rùn)中心可以分為兩類：利潤(rùn)中心49

是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤(rùn)，還有權(quán)進(jìn)行投資這樣一種責(zé)任中心。投資中心129是指既要發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤(rùn)，還有權(quán)進(jìn)該種責(zé)任中心不僅要對(duì)責(zé)任成本、責(zé)任利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資的收益負(fù)責(zé)。顯然，投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，如總公司下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等。投資中心130該種責(zé)任中心不僅要對(duì)責(zé)任成本、責(zé)任利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資的收益內(nèi)部結(jié)算價(jià)格131內(nèi)部結(jié)算價(jià)格52各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品(或勞務(wù))時(shí)，要按照一定的價(jià)格，采用一定的結(jié)算方式，進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算。這種計(jì)價(jià)結(jié)算并不真正動(dòng)用企業(yè)貨幣資金，而是一種觀念上的貨幣結(jié)算，是一種資金限額指標(biāo)的結(jié)算。計(jì)價(jià)結(jié)算過程中使用的價(jià)格，稱為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格132各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品(或勞務(wù))時(shí)，要按照一定的價(jià)格，采是分清各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。是測(cè)定各責(zé)任中心資金流量的重要依據(jù)。是考核各責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要依據(jù).內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用133是分清各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格54

大體上有以下六種類型可供選擇。(見教材)

內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的類型134大體上有以下六種類型可供選擇。(見教材)

成本中心是指在履行職責(zé)時(shí)，只耗費(fèi)資源卻不能產(chǎn)生收入或購(gòu)買資產(chǎn)的組織部門。

成本中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)135成本中心是指在履行職責(zé)時(shí)，只耗費(fèi)資源卻不能產(chǎn)生收

由于成本中心只對(duì)所報(bào)告的成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任，所以成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是生產(chǎn)效率、標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異的報(bào)告等。136由于成本中心只對(duì)所報(bào)告的成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任，所以成

責(zé)任成本差異是指責(zé)任成本實(shí)際數(shù)額與責(zé)任成本預(yù)算之間的差額，反映了責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是責(zé)任成本及其增減額、升降率和與其作業(yè)相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)等。137責(zé)任成本差異是指責(zé)任成本實(shí)際數(shù)額與責(zé)任成成本增減額＝實(shí)際成本額－預(yù)算成本額成本升降率＝成本增減額／預(yù)算成本額138成本增減額＝實(shí)際成本額－預(yù)算成本額59ABC石化企業(yè)的油氣勘探與生產(chǎn)分公司下面有E、F、G三個(gè)成本中心，三個(gè)成本中心某日的責(zé)任成本預(yù)算值分別為50000元、60000元、70000元。

例1例1139ABC石化企業(yè)的油氣勘探與生產(chǎn)分公司下面有E、F、G三個(gè)成本

其可控成本實(shí)際發(fā)生額分別為48500元、62500元、69500元。根據(jù)上述公式計(jì)算得到表1內(nèi)的數(shù)據(jù)。例1140其可控成本實(shí)際發(fā)生額分別為48500元、62成本中心預(yù)算實(shí)際增減額升降率（%）E5000048500-1500-3F600006250025004.17G7000069500-500-0.71例12-1141成本中心預(yù)算實(shí)際增減額升降率（%）E5000048500

責(zé)任成本考核與評(píng)價(jià)通過責(zé)任成本差異指標(biāo)考核各責(zé)任成本中心的責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行情況。142責(zé)任成本考核與評(píng)價(jià)通過責(zé)任成本差異指標(biāo)考核各責(zé)任

利潤(rùn)中心是組織中對(duì)實(shí)現(xiàn)銷售以及控制成本負(fù)責(zé)的部門。

利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)

143利潤(rùn)中心是組織中對(duì)實(shí)現(xiàn)銷售以及控制成本負(fù)責(zé)的部門

將利潤(rùn)中心的實(shí)際責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)行比較，可以反映出利潤(rùn)中心責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算的完成情況?？己酥笜?biāo)具體包含毛利、貢獻(xiàn)毛益和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三種不同層次的收益形式。144將利潤(rùn)中心的實(shí)際責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)毛利

145毛利66承例一，ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下有兩個(gè)利潤(rùn)中心M、N，以毛利作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)指標(biāo)時(shí)的收益如表12-2。

例12-2例12-2146承例一，ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下有兩個(gè)利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503566450期初存貨90000600000690000本期生產(chǎn)26000021500002410000減：期末存貨55000447000502000銷售成本29500023030002598000毛利140000828450968450例12-2147利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503部門貢獻(xiàn)毛益

148部門貢獻(xiàn)毛益69部門貢獻(xiàn)毛益

=銷售凈額-銷售成本-部門直接費(fèi)用149部門貢獻(xiàn)毛益70承例二，假設(shè)ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下的直接人員工資、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)為直接費(fèi)用，可以直接歸屬于兩個(gè)利潤(rùn)中心M、N；其余各項(xiàng)均為間接費(fèi)用，不再分配。以部門貢獻(xiàn)毛益為評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表12-3。

例12-3例12-3150承例二，假設(shè)ABC石化企業(yè)的油品煉制和銷售分公司下的直接人員利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503566450減：銷售成本29500023030002598000毛利140000828450968450減：部門直接費(fèi)用72870441940514810人員工資44050208000252050租金1192588950100875折舊費(fèi)16895144990161885部門貢獻(xiàn)毛益67130386510453640例12-3151利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503營(yíng)業(yè)利潤(rùn)152營(yíng)業(yè)利潤(rùn)73營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

=銷售凈額-銷售成本

-部門直接費(fèi)用-部門間接費(fèi)用153營(yíng)業(yè)利潤(rùn)74假設(shè)ABC石化企業(yè)的間接費(fèi)用按照3：7的比例加以分配，得到營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)如表12-4。例12-4例12-4154假設(shè)ABC石化企業(yè)的間接費(fèi)用按照3：7的比例加以分配，得到營(yíng)利潤(rùn)中心MN合計(jì)銷售凈額43500031314503566450毛利140000828450968450部門貢獻(xiàn)毛益67130386510453640減：間接費(fèi)用88935207515296