建筑業(yè)涉稅問題處理

北京財稅研究院研究員陳子龍建筑業(yè)涉稅問題處理2022/9/10第一講建筑業(yè)涉稅重點(diǎn)問題處理第二講建筑業(yè)涉稅難點(diǎn)疑點(diǎn)問題處理培訓(xùn)內(nèi)容第三講案例分析2022/9/10第二講建筑業(yè)涉稅難點(diǎn)疑點(diǎn)問題處理一、建筑施工企業(yè)預(yù)收賬款的涉稅處理二、《建造合同》準(zhǔn)則運(yùn)用中的涉稅處理三、墊資施工中的涉稅處理四、租賃關(guān)系發(fā)生的水電費(fèi)發(fā)票進(jìn)成本的涉稅處理五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的涉稅處理六、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的稅務(wù)處理2022/9/10八、建筑工地企業(yè)邊角料的涉稅處理七、施工現(xiàn)場自制混凝土用于承建工程的涉稅處理九、防暑降溫費(fèi)的稅收處理十、企業(yè)向個人贈送禮品的涉稅處理十一、通訊費(fèi)報銷中的稅收處理十二、稅務(wù)局代開租賃發(fā)票的涉稅處理十三、由于開發(fā)商違約，建筑公司索取了賠償金是否繳納營業(yè)稅？第二講建筑業(yè)涉稅難點(diǎn)疑點(diǎn)問題處理2022/9/10由于開發(fā)商違約，建筑公司索取了賠償金是否繳營業(yè)稅根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（三）款的規(guī)定：“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！币虼耍ㄖ救〉玫墓こ炭詈唾r償金都屬于營業(yè)稅應(yīng)稅收入，應(yīng)一并按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。2022/9/10六、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的稅務(wù)處理1、法律依據(jù)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財務(wù)管理暫行辦法》（財企[2006]478號）財政部下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號〉的通知》（財會[2009]8號）2022/9/102、建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用計提標(biāo)準(zhǔn)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財務(wù)管理暫行辦法》（財企[2006]478號）第八條規(guī)定：建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)。各工程類別安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)如下：（一）房屋建筑工程、礦山工程為2%；（二）電力工程、水利水電工程、鐵路工程為1。5%；（三）市政共用工程、冶煉工程、機(jī)電安裝工程、化工石油工程、港口與航道工程、公路工程、通信工程為1%。2022/9/10建筑施工企業(yè)提取的安全費(fèi)用列入工程造價，在競標(biāo)時，不得刪減。國家對基本建設(shè)投資概算另有規(guī)定的，從其規(guī)定?？偘鼏挝粦?yīng)當(dāng)將安全費(fèi)用按比例直接支付分包單位，分包單位不再重復(fù)提取。六、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的稅務(wù)處理2022/9/103、安全生產(chǎn)費(fèi)用的支出范圍（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施支出；（二）配備必要的應(yīng)急救援器材、設(shè)備和現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護(hù)物品支出；（三）安全生產(chǎn)檢查與評價；（四）重大危險源、重大事故隱患的評估、整改、監(jiān)控支出；（五）安全只能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出；（六）其他與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。2022/9/104、安全生產(chǎn)費(fèi)用的會計核算《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》已經(jīng)明確，安全生產(chǎn)費(fèi)的使用企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，確認(rèn)為固定資產(chǎn)。同時按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。六、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的稅務(wù)處理2022/9/10《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項(xiàng)儲備”科目。即貸記“專項(xiàng)儲備”科目。

項(xiàng)目部應(yīng)在“工程施工——合同成本”科目下設(shè)置明細(xì)科目“安全生產(chǎn)費(fèi)用”，用于核算實(shí)際提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用。六、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的稅務(wù)處理2022/9/105、安全生產(chǎn)費(fèi)用的稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（總局2011年第26號公告）就煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，從2011年5月31日開始按照以下規(guī)定執(zhí)行：高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。2022/9/10案例分析某建筑施工企業(yè)2011年計提安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬元，企業(yè)賬務(wù)處理時，借：工程施工——合同成本——安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬元貸：專項(xiàng)儲備100萬元其記入“工程施工”的100萬元抵消了企業(yè)利潤，不得在稅前扣除。因此，企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。2022/9/10假如該企業(yè)2011年實(shí)際發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用支出20萬元，企業(yè)的賬務(wù)處理為借記“專項(xiàng)儲備”20萬元，貸記“銀行存款”等20萬元。此時實(shí)際發(fā)生的20萬元雖未計入相關(guān)成本費(fèi)用，但仍可以在稅前扣除，年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元，則該項(xiàng)費(fèi)用本年合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元。六、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的稅務(wù)處理2022/9/10五、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的涉稅處理（一）建筑業(yè)中設(shè)備與材料花費(fèi)的界限正確與否會涉到企業(yè)漏稅和多繳納稅的風(fēng)險。因?yàn)椤稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，……。

（二）建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收涉稅處理：必須正確劃分好設(shè)備與材料的界限。2022/9/10

具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。如《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營業(yè)稅若干政策問題的通知》（贛地稅發(fā)[2003]91號）、《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確建筑安裝工程計稅營業(yè)額可減除其價值的設(shè)備名單的通知》（粵地稅函[2004]720號）、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹財政部國家稅務(wù)總局營業(yè)稅若干政策問題的通知》（遼地稅發(fā)[2005]15號）、《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確部分建筑安裝行業(yè)計征營業(yè)稅可扣除設(shè)備名單的通知》（大地稅函[2004]22號）、山東地方稅務(wù)局《關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額中設(shè)備與材料劃分問題的公告》（山東地稅公告2010年第1號）等。2022/9/10稅務(wù)局代開租賃發(fā)票的涉稅處理（一）涉稅風(fēng)險稅務(wù)局代開租賃發(fā)票的涉稅風(fēng)險是，企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。2022/9/10（二）涉稅處理出租人與承租人簽定租賃合同時，在合同中必須簽定稅前租金，而不是簽稅后租金。假設(shè)稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地地稅局去代開發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為R，則簡單的等式為B=A-A×R

A=B÷（1-R）切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為A=B÷（1-R）而不是B=A×（1-R），這樣的話，企業(yè)以A=B÷（1-R）進(jìn)成本入帳，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。2022/9/10通訊費(fèi)報銷中的稅收處理（一）涉稅風(fēng)險1、個人報銷的通訊費(fèi)作為職工福利費(fèi)處理會遭到稅務(wù)稽查的風(fēng)險按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，個人報銷的通訊費(fèi)未作為職工福利費(fèi)的范圍，因此其不能計入企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出。個人報銷的通訊費(fèi)，如果通訊工具的所有者為個人，其發(fā)生的同學(xué)費(fèi)無法分清是用于個人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不予從稅前扣除。2022/9/10（一）涉稅風(fēng)險2、全體職工都享受的通訊費(fèi)補(bǔ)貼沒有代扣代繳個人所得稅。大部分企業(yè)都會在制度上規(guī)定給予職工一定的通信費(fèi)補(bǔ)貼，因職工在單位內(nèi)的職位高低而規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)，對這部分人人都有份的福利待遇，沒有扣繳個人所得稅，會有稅務(wù)稽查風(fēng)險。通訊費(fèi)報銷中的稅收處理2022/9/10（二）涉稅處理1、如果企業(yè)所在地的省稅務(wù)局有明文規(guī)定，給予職工的通訊補(bǔ)貼有月標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)在超過標(biāo)準(zhǔn)部分依法按照工資薪金所得繳納個人所得稅，當(dāng)然標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)部分可以在職工福利費(fèi)內(nèi)反映在稅前扣除。2、如果企業(yè)所在地的省稅務(wù)局沒有職工月通訊補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的明文規(guī)定，則企業(yè)發(fā)放或報銷的通訊費(fèi)只能視同工資所得繳納個人所得稅。通訊費(fèi)報銷中的稅收處理2022/9/10企業(yè)向個人贈送禮品的涉稅處理（一）涉稅風(fēng)險1、企業(yè)向個人贈送禮品必須代扣代繳個人所得稅的情形沒有代扣代個人所得稅；2、企業(yè)向個人贈送禮品不代扣代繳個人所得稅的情形而多扣繳個人所得稅；3、企業(yè)向個人贈送禮品沒有繳納增值稅；2022/9/10（二）涉稅處理、1、企業(yè)向個人贈送禮品不代扣代繳個人所得稅的三種情況2、企業(yè)向個人贈送禮品必須代扣個人所得稅的三種情況(鏈接文件)企業(yè)向個人贈送禮品的涉稅處理2022/9/10企業(yè)在送禮時會分為將自產(chǎn)貨物送人和外購貨物送人，這兩種情況的賬務(wù)處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品送人，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈送其他人時應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，但該自產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。企業(yè)向個人贈送禮品的涉稅處理2022/9/10如果企業(yè)送出的禮品是外購貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，企業(yè)將購進(jìn)的貨物作為禮品送人屬于個人消費(fèi)，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果購進(jìn)時已經(jīng)抵扣，則應(yīng)在禮品送人時將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2022/9/10《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）第三條第（八）款規(guī)定：國稅函[2008]828號第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。2022/9/10基于上述規(guī)定，禮品支出費(fèi)用還涉及企業(yè)所得稅。企業(yè)送禮在企業(yè)所得稅處理上要注意，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；如果是外購的禮品，可按購入時的價格確定銷售收入。企業(yè)向個人贈送禮品的涉稅處理2022/9/10需要明確的是，企業(yè)用于交際應(yīng)酬禮品支出費(fèi)用并非不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)外購禮品贈送給客戶個人的行為，屬于用于交際應(yīng)酬需要視同銷售計征企業(yè)所得稅，同時按業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)向個人贈送禮品的涉稅處理2022/9/10四、租賃關(guān)系發(fā)生的水電費(fèi)發(fā)票進(jìn)成本的涉稅處理（一）涉稅風(fēng)險

施工過程中，施工方租用建設(shè)方的水表和電表，由建設(shè)方代施工方繳納的水電費(fèi)，而水電費(fèi)發(fā)票上的名字是建設(shè)方，取得的上述發(fā)票由于抬頭不是施工單位名稱，在稅前扣除時由于無法分辨是否為企業(yè)的經(jīng)營行為發(fā)生的費(fèi)用，可能存在被認(rèn)定為與收入無關(guān)的支出而不能稅前扣除的風(fēng)險。

2022/9/10（二）涉稅處理1、若承租方能單獨(dú)安裝水表、電表并單獨(dú)計量生產(chǎn)經(jīng)營用水電費(fèi)，由納稅人與自來水公司、經(jīng)營場所出租方等單位先行協(xié)商，由自來水公司或電業(yè)局直接開具專用發(fā)票給承租方，承租方直接付款給開票單位；四、租賃關(guān)系發(fā)生的水電費(fèi)發(fā)票進(jìn)成本的涉稅處理2022/9/102、若承租方不能單獨(dú)安裝水表、電表而無法單獨(dú)計量生產(chǎn)經(jīng)營用水電費(fèi)，則應(yīng)由出租方按納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際耗水、耗電量（包括公共用水、用電分?jǐn)倲?shù)）確定其實(shí)際用水，用電量，并立下由雙方簽字蓋章的用稅、用電證明，同時將各自的水費(fèi)、電費(fèi)分別匯入自來水公司和電業(yè)局的帳戶，由自來水公司和電業(yè)局依據(jù)該證明為納稅人開具相應(yīng)的專用發(fā)票。四、租賃關(guān)系發(fā)生的水電費(fèi)發(fā)票進(jìn)成本的涉稅處理2022/9/103、企業(yè)在將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，出租方向承租方提供水、電等，并按實(shí)際使用量與承租方結(jié)算價款的行為，有的地方稅務(wù)局規(guī)定，應(yīng)視為轉(zhuǎn)手貨物，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅（《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)出租房屋中提供水電行為征收增值稅問題的批復(fù)》（閩國稅函[2007]232號），這要看當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的意見而定。四、租賃關(guān)系發(fā)生的水電費(fèi)發(fā)票進(jìn)成本的涉稅處理2022/9/104、對納稅人租賃房屋、寫字樓進(jìn)行經(jīng)營活動，由于特殊原因其耗費(fèi)的水電費(fèi)由出租方或物業(yè)管理單位統(tǒng)一交納并收取水電費(fèi)。對上述行為凡出租方或物業(yè)管理單位按照實(shí)際代收費(fèi)用進(jìn)行合理分割收取的，使用單位可依據(jù)其開具的收據(jù)并附正式發(fā)票（復(fù)印件）、代收的水電費(fèi)總額分割明顯表據(jù)實(shí)稅前扣除。四、租賃關(guān)系發(fā)生的水電費(fèi)發(fā)票進(jìn)成本的涉稅處理2022/9/105、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）關(guān)于“從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)部門的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、點(diǎn)、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r款后的余額為營業(yè)額”以及《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于“營業(yè)額扣除項(xiàng)目須取得合法有效憑證，如果是支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證”的規(guī)定，2022/9/10物業(yè)服務(wù)企業(yè)向業(yè)主、使用人代收水、電、燃?xì)夂头课莨簿S修金時，應(yīng)開具“服務(wù)業(yè)通用發(fā)票”，其收入計入總營業(yè)額。代業(yè)主或承租者支付的水、電、燃?xì)赓M(fèi)等，取得、水、電、燃?xì)獾炔块T開具的專用發(fā)票，可作為營業(yè)額減除項(xiàng)目；支付給業(yè)主委員會的房屋公共維修金，取得業(yè)務(wù)委員會出具的自制收入并加蓋業(yè)業(yè)主委員會公章，為合法有效憑證，可作為營業(yè)稅減除項(xiàng)目。四、租賃關(guān)系發(fā)生的水電費(fèi)發(fā)票進(jìn)成本的涉稅處理2022/9/106、《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）第一條第（十四）項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除”。四、租賃關(guān)系發(fā)生的水電費(fèi)發(fā)票進(jìn)成本的涉稅處理2022/9/10防暑降溫費(fèi)的稅收處理（一）作為職工福利費(fèi)的涉稅風(fēng)險企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工福利費(fèi)列支有一個限制條件，就是職工福利費(fèi)支出總額不能超過工資薪金總額的14%（風(fēng)險點(diǎn)一）另外企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，還應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算（風(fēng)險點(diǎn)二）。2022/9/10沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費(fèi)在內(nèi)的職工福利費(fèi)支出總額超過了工資薪金總額的14%，那么即使是合理的支出也是不能在稅前扣除的。因此，如果企業(yè)的職工福利費(fèi)支出比較多，或者企業(yè)不能對發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，就要事先考慮職工防暑降溫費(fèi)支出可能帶來的影響。防暑降溫費(fèi)的稅收風(fēng)險控制2022/9/10（二）作為勞動保護(hù)支出的涉稅風(fēng)險準(zhǔn)予扣除的勞動保護(hù)支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的勞動保護(hù)支出，同時還必須是合理的勞動保護(hù)支出。勞動保護(hù)支出的真實(shí)、合理（風(fēng)險點(diǎn)三），才能列支企業(yè)的成本或費(fèi)用，才能在計算繳納企業(yè)所得稅時稅前據(jù)實(shí)扣除。計算繳納個人所得稅方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)法律規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個人所得稅，勞動保護(hù)支出就屬于免稅范疇；各單位為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和法定勞動保護(hù)用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個人所得稅（風(fēng)險點(diǎn)四）。防暑降溫費(fèi)的稅收處理2022/9/10（三）涉稅處理1、勞動保護(hù)支出列支的政策依據(jù)按照《勞動部關(guān)于貫徹執(zhí)行〈勞動法〉若干問題的意見的通知》規(guī)定，勞動保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的，在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。防暑降溫費(fèi)的稅收處理2022/9/102、勞動保護(hù)支出的限制條件稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。勞動保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時滿足下列三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。防暑降溫費(fèi)的稅收處理2022/9/10準(zhǔn)予扣除的勞動保護(hù)支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的勞動保護(hù)支出，同時還必須是合理的勞動保護(hù)支出。勞動保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。防暑降溫費(fèi)的稅收處理2022/9/103、防暑降溫費(fèi)需要繳納個人所得稅根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個人所得稅。勞動保護(hù)支出就屬于免稅范疇；各單位為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和法定勞動保護(hù)用品之外的防暑降溫用品要按規(guī)定繳納個人所得稅。按照《個人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定（個人所得的范圍）：……。第十條規(guī)定（個人所得的形式）。企業(yè)以現(xiàn)金或事物發(fā)放防暑降溫費(fèi)等都要并入個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。2022/9/10《個人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)文件，對個人所得免納個人所得稅項(xiàng)目做了列示，其中沒有包含企業(yè)發(fā)放給職工的防暑降溫費(fèi)。所以企業(yè)發(fā)放給職工的防暑降溫費(fèi)不屬于免繳個人所得稅的項(xiàng)目，應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，一并計算繳納個人所得稅。需要注意的是，企業(yè)如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動保護(hù)支出，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并且不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得，也不需要列入計征個人所得稅的范圍。2022/9/10企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼應(yīng)該計入工資總額繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。比如，河北省地稅局《關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]46號）第三條規(guī)定，各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征個人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計算征收個人所得稅。防暑降溫費(fèi)的稅收處理2022/9/10三、墊資施工中的涉稅處理（一）涉稅風(fēng)險１、由于施工企業(yè)長期墊資施工在賬上只有成本列支，而沒有收入，在年終報表中一直體現(xiàn)為虧損，這會遭到稅務(wù)當(dāng)局的否定；２、長期墊支，使拖欠工程款所占用的利息無法從建設(shè)方得到補(bǔ)償。2022/9/10（二）涉稅處理１、施工企業(yè)在建筑合同中載明結(jié)算工程款并支付工程時間；在一個會計年度內(nèi)沒有受到工程前，應(yīng)根據(jù)與建設(shè)方批準(zhǔn)認(rèn)可的工程進(jìn)度審核單，在賬上反映合同收入和合同成本，依法申報繳納企業(yè)所得稅，等到建設(shè)方按照合同中的工程款支付時間繳納營業(yè)稅。三、墊資施工中的涉稅處理2022/9/10由于墊資施工主要表現(xiàn)為以下幾種形式：全額墊資施工。工程項(xiàng)目建設(shè)完畢經(jīng)竣工驗(yàn)收合格后，方按照約定支付工程價款；工程進(jìn)度款不足額支付，造成部分墊資施工；承包人向發(fā)包人支付保證金，作為工程項(xiàng)目啟動資金；約定按照形象進(jìn)度付款。三、墊資施工中的涉稅處理2022/9/10２、施工方應(yīng)當(dāng)在建筑合同中約定：“如果建設(shè)方拖欠工程款，由發(fā)包方支付利息”。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》（法釋［２００４］１４號）第六條規(guī)定：“當(dāng)事人對墊資和墊資利息有約定，承包人請求按照約定返還墊資及其利息的，應(yīng)予支持，但是約定的利息計算標(biāo)準(zhǔn)高于中國人民銀行發(fā)布的同期同類貸款利率的部分除外。當(dāng)事人對墊資利息沒有約定的，按照工程欠款處理。當(dāng)事人對墊資利息沒有約定，承包人請求支付利息的，不予支持。”2022/9/10基于以上規(guī)定，可知，承包方的帶資或墊資，對于發(fā)包方來講是不要支付利息的，但合同中有約定由發(fā)包方支付利息的除外。如果存在由發(fā)包方支付利息的情況，則承包方受到的該墊資的利息應(yīng)按“金融保險業(yè)”計算營業(yè)稅，不能按照“建造業(yè)”計算營業(yè)稅。一般情況下，只存在發(fā)包方拖欠工程款的支付而應(yīng)支付工程款及應(yīng)付款項(xiàng)的違利息。如果最終法院判決建設(shè)方應(yīng)支付工程款及應(yīng)付款項(xiàng)的違約利息，屬于延期付款的利息，屬于價外費(fèi)用，按建筑業(yè)征收營業(yè)稅，會計處理作為施工收入處理。三、墊資施工中的涉稅處理2022/9/10３、建設(shè)方拖欠工程款而無法旅行納稅義務(wù)的處理辦法《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知》（國稅發(fā)［２００８］１６號）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定：要加強(qiáng)對納稅申報的審核和稅款繳庫的監(jiān)控，對于不按期申報、申報資料異常、申報不繳稅或少繳稅的按說人，要及時核實(shí)情況，采取措施防范欠稅。要及時掌握潛水企業(yè)資金動態(tài)情況，依法采取強(qiáng)制措施，積極行使代位權(quán)、撤消權(quán)，參與企業(yè)清償債務(wù)。認(rèn)真落實(shí)阻止欠稅人出境和欠稅公告制度，定期進(jìn)行欠稅公告。要定期檢查、通報清欠情況，落實(shí)責(zé)任制。2022/9/10（一）政策依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：“第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；施工現(xiàn)場自制混凝土用于承建工程的涉稅處理2022/9/10（一）政策依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！笔┕がF(xiàn)場自制混凝土用于承建工程的涉稅處理2022/9/10《增值稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)[1993]154號）第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定：從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅，但對其現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；《國家稅務(wù)總局關(guān)于建安企業(yè)生產(chǎn)瀝青混凝土征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]790號）進(jìn)一步明確了建按企業(yè)將所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土用于本單位建設(shè)工程的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；施工現(xiàn)場自制混凝土用于承建工程的涉稅處理2022/9/10（二）分析根據(jù)上述規(guī)定，增值稅納稅人將自制混凝土用于非增值稅項(xiàng)目，屬于視同銷售計算方繳增值稅。但施工現(xiàn)場自制混凝土用于本企業(yè)承建工程不繳納增值稅；如果設(shè)立攪拌站自制混凝土用于本企業(yè)承建工程，應(yīng)在混凝土移交時繳納增值稅。施工現(xiàn)場自制混凝土用于承建工程的涉稅處理2022/9/10（二）分析

無論是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，將自產(chǎn)貨物用于提供建筑業(yè)勞務(wù)或在提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，都應(yīng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅，應(yīng)計繳營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額分別繳納增值稅和營業(yè)稅。施工現(xiàn)場自制混凝土用于承建工程的涉稅處理2022/9/10建筑工地企業(yè)邊角料的涉稅處理（一）涉稅風(fēng)險（二）涉稅處理2022/9/10涉稅處理：施工企業(yè)的邊角料銷售收入，應(yīng)該在“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算，如果殘余料等邊角料的成本已經(jīng)計入合同成本，應(yīng)該先沖減合同成本，再按照銷售業(yè)務(wù)處理；注意大額銷售可能會引起國稅部門的注意。小額的銷售做混合銷售處理繳納營業(yè)稅，一般不會引起太多關(guān)注。應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)貒囟悇?wù)機(jī)關(guān)對建筑業(yè)的混合銷售取得一致意見。建筑工地企業(yè)邊角料的涉稅處理2022/9/10涉稅風(fēng)險：建筑施工企業(yè)的邊角料主要是工地上的余料和廢品類。有不少施工企業(yè)在銷售邊角料時往往不做收入，甚至是賬外循環(huán)，有的雖然做收入，但在“營業(yè)外收入”科目反映，漏了流轉(zhuǎn)稅。也可能既繳納了營業(yè)稅，又被征收增值稅。原因是如何界定混合銷售？銷售邊角料是不是混合銷售？建筑工地企業(yè)邊角料的涉稅處理2022/9/10二、《建造合同》準(zhǔn)則運(yùn)用中的涉稅處理《企業(yè)所得稅法》沒有單獨(dú)的建造合同規(guī)定，但是，建造合同收入，應(yīng)屬于第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定的提供勞務(wù)收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)等而取得的建造合同收入，均應(yīng)計入收入總額。企業(yè)的合同收入、合同成本、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)等方面，會計處理與稅務(wù)處理存在著一定差異。2022/9/10二、《建造合同》準(zhǔn)則運(yùn)用中的涉稅處理（一）合同收入的會計和稅務(wù)處理（二）合同成本的會計和稅務(wù)處理（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)2022/9/10（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)1、結(jié)果能夠可靠估計的建造合同2、結(jié)果不能夠可靠估計的建造合同3、合同預(yù)計損失的處理2022/9/103、合同預(yù)計損失的處理在會計處理上，合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，合同預(yù)計總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計損失，不屬于實(shí)際發(fā)生的損失，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)提取的損失準(zhǔn)備，屬于《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)規(guī)定的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，不得將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。2022/9/10案例分析：2008年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于2008年2月開工，將在2009年6月完工，預(yù)計工程總成本為8000000元。截至2008年12月31日，該項(xiàng)目已發(fā)生的成本為5000000元，預(yù)計完工合同還將發(fā)生成本核300萬元，已結(jié)算工程價款400萬元，實(shí)際收到250萬元。2008年12月31日，甲公司得知乙公司2008年出現(xiàn)了巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的款項(xiàng)很可能無法收回。假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，會計分錄以匯總數(shù)反映，所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵扣暫時性差異。2022/9/10分析：（1）甲公司的稅務(wù)處理分析：根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。2008年，該項(xiàng)工程的進(jìn)度為62。5%（500÷800），應(yīng)確認(rèn)收入625萬元（1000×62。5%）、成本500萬元（800×62。5%）。另外，甲公司取得建造收入應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)為建造合同雙方結(jié)算的工程價款400萬元，應(yīng)繳營業(yè)稅12萬元（400×3%）。2008年，稅務(wù)上確認(rèn)建造合同所得113萬元（625-500-12）。2022/9/10（2）甲公司的會計處理分析根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，2008年12月31日，由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，甲公司今后很難受到工程價款，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計的情況，不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入。這時，甲公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到的補(bǔ)償?shù)牟糠?50萬元確認(rèn)為收入，同時將發(fā)生的合同成本500萬元全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。3、合同預(yù)計損失的處理2022/9/10實(shí)際發(fā)生合同成本時：借：工程施工500

貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等）500結(jié)算工程價款時：借：應(yīng)收賬款400

貸：工程結(jié)算400收到工程價款時：借：銀行存款250

貸：應(yīng)收賬款2502022/9/10確認(rèn)建造合同的收入、費(fèi)用時：借：主營業(yè)務(wù)成本核500

貸：主營業(yè)務(wù)收入250

工程施工——毛利250計提營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅122008年，會計上確認(rèn)建造合同的收益-262萬元（250-5000-12）。2022/9/10（3）納稅調(diào)整分析：2008年，對于此項(xiàng)建造合同，會計上確認(rèn)收益-262萬元，稅務(wù)上確認(rèn)所得113萬元，會計處理比稅務(wù)處理少計所得375萬元。因此，甲公司在申報2008年企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額375萬元。這時，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)937500元（3750000×25%）借：遞延所得稅資產(chǎn)937500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅9375002022/9/102、結(jié)果不能夠可靠估計的建造合同在會計處理上，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。（3）使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。2022/9/10在稅務(wù)處理上，稅法不認(rèn)同建造合同的結(jié)果不能可靠估計的處理，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行納稅調(diào)整：（1）合同成本能夠收回的，合同收入應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的建造合同收入計入收入總額。合同收入不能根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，但合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）合同成本不可能收回的，不能直接不確認(rèn)合同收入。應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定先確認(rèn)建造合同收入，計入收入總額，等經(jīng)過法律程序認(rèn)定合同成本不能收回后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，方可作為損失扣除。2、結(jié)果不能夠可靠估計的建造合同2022/9/101、結(jié)果能夠可靠估計的建造合同

在會計處理上，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，（1）固定造價合同的結(jié)果能夠可應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。（1）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：合同收入能夠可靠地計量，與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能可靠地確定。2022/9/10（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。（3）企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；實(shí)際測定的完工進(jìn)度。1、結(jié)果能夠可靠估計的建造合同2022/9/10（4）采用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。1、結(jié)果能夠可靠估計的建造合同2022/9/10案例分析某建筑公司承建A工程，工期兩年，A工程的預(yù)計總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工——A工程”帳戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元，材料費(fèi)380萬元，機(jī)械使用費(fèi)100萬元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖然已經(jīng)運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。根據(jù)上述資料計算第一年的完工進(jìn)度？1、結(jié)果能夠可靠估計的建造合同2022/9/10分析：由于與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝使用或耗用的材料成本。材料從倉庫運(yùn)抵施工現(xiàn)場，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實(shí)體，就其資金的占用形態(tài)而言，仍屬于材料占用的資金，而非“在產(chǎn)品”占用的資金。因此，為了保證確定完工進(jìn)度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本列入累計實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。根據(jù)上述資料計算第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度=[（680-80）÷1000]×100%=60%2022/9/10案例分析：甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建A、B兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的A、B兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定A工程由自己施工，B工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。第一年，甲公司自行施工的A工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計為完成A工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的B工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了B工程的進(jìn)度款250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬元。根據(jù)上述資料計算確定甲公司該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度。2022/9/10分析：總承包商將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)工程或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給另一個承包商（即分包單位）進(jìn)行施工時，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，總承包商在確定總體工程的完工進(jìn)度時，應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。1、結(jié)果能夠可靠估計的建造合同2022/9/10在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出，但是該項(xiàng)支出并沒有形成相應(yīng)的工作量，因此，不應(yīng)將這部分支出列入累計實(shí)際發(fā)生的合同中來確定完工進(jìn)度。但是，根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計實(shí)際發(fā)生的合同成本。因此，甲公司根據(jù)上述資料計算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度=[（450+250）÷（450+150+400）]×100%=70%2022/9/10（5）在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。（6）當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時按照累計實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。1、結(jié)果能夠可靠估計的建造合同2022/9/10在稅務(wù)處理上，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過一個納稅年度的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。1、結(jié)果能夠可靠估計的建造合同2022/9/10（二）合同成本的會計和稅務(wù)處理在會計處理上,合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：耗用的材料費(fèi)；耗用的人工費(fèi)；機(jī)械使用費(fèi)；其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計入合同成本的費(fèi)用。2022/9/10

間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀荆ㄈ斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法）。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，不計入合同成本應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。（二）合同成本的會計和稅務(wù)處理2022/9/10間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計算公式：間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用/當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)*間接費(fèi)用分配率（二）合同成本的會計和稅務(wù)處理2022/9/10

例：某建筑公司第一工區(qū)同時承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費(fèi)140萬元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬元，C合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬元。第一工區(qū)當(dāng)期發(fā)生間接費(fèi)用50萬元。賬務(wù)處理：

實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用借：工程施工——間接費(fèi)用500000貸：銀行存款等500000（二）合同成本的會計和稅務(wù)處理2022/9/10期末將間接費(fèi)用分配計各合同成本借：工程施工——A合同140000——B合同160000——C合同200000

貸：工程施工——間接費(fèi)用5000002022/9/10直接費(fèi)用比例法直接費(fèi)用比例法是以各成本對象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計算公式：間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用/當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)分但的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用*間接費(fèi)用分配率（二）合同成本的會計和稅務(wù)處理2022/9/10

例：某建筑公司第二工區(qū)同時承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接費(fèi)用150萬元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用200萬元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用250萬元。當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用15萬元。賬務(wù)處理：借：工程施工——間接費(fèi)用150000貸：銀行存款等150000（二）合同成本的會計和稅務(wù)處理2022/9/10期末將間接費(fèi)用分配計各合同成本借：工程施工——甲合同37500——乙合同50000——C丙合同62500

貸：工程施工——間接費(fèi)用150000（二）合同成本的會計和稅務(wù)處理2022/9/10在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，但至少有以下差異：第一，合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的收益，一般不能沖減合同成本，應(yīng)計入收入總額。第二，已計入合同成本的借款費(fèi)用，不能再重復(fù)扣除財務(wù)費(fèi)用，應(yīng)作納稅調(diào)整。第三，已在會計處理上計入合同成本，稅法規(guī)定不允許扣除、有限額扣除的成本項(xiàng)目，應(yīng)做納稅調(diào)整。2022/9/10

在會計處理上，合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入。因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入，該收入能夠可靠計量。（一）合同收入的會計和稅務(wù)處理2022/9/10

索賠款，是指一客戶或第三方的原因造成的、向客戶第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價成本中的款項(xiàng)。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項(xiàng)索賠，對方同意接受的金額能夠可靠地計量。

獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎勵款同時滿足下列條件的才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，獎勵金額能夠可靠地計量。（一）合同收入的會計和稅務(wù)處理2022/9/10

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的建造合同收入，都應(yīng)計入收入總額，包括建造合同價款和價外費(fèi)用。建造合同收入中因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，都屬于應(yīng)稅收入。（一）合同收入的會計和稅務(wù)處理2022/9/10案例之一：1、某建造承包商與一客戶簽定了一份金額為5000萬元的固定造價合同，建造一座圖書館，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第二年，客戶改變部分設(shè)計，要求建造承包商將原設(shè)計中采用的木門窗改為采用鋁合金門窗，并同意增加變更收入50萬元。（一）合同收入的會計和稅務(wù)處理2022/9/10分析：1、因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（2）收入能夠可靠計量。如果不同時具備上述兩個條件，則不確認(rèn)變更收入。第一案例中該項(xiàng)建造合同的初始收入為5000萬元。變更收入50萬元。符合上述兩個條件，建造承包商便可在第二年將因合同變更而增加的收入50萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分。第二年的合同總收入應(yīng)為5000+50=5050（萬元）2022/9/10案例之二：2、某建造承包商與一客戶簽定了一份金額為8000萬元的建造合同，建造一座水電站。合同規(guī)定的建設(shè)期是2006年3月至2009年8月，同時規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于20008年交付建造承包商進(jìn)行安裝。該合同在執(zhí)行過程，客戶于2009年1月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款100萬元。（一）合同收入的會計和稅務(wù)處理2022/9/102、因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項(xiàng)索賠；、（2）對方同意接受的金額能夠可靠的計量。如果不同時具備上述條件，則不能確認(rèn)索賠款收入。該項(xiàng)建造合同的初始收入為8000萬元。根據(jù)雙方談判情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款100萬元。索賠款100萬元，符合上述兩個條件，建造承包商便可于2009年將因索賠而增加的收入100萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分。2009年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為8000+100=8100（萬元）假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將100萬元計入合同總收入，合同總收入仍為8000萬元。（一）合同收入的會計和稅務(wù)處理2022/9/10案例之三：3、某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)合同金額為9000萬元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為2009年12月20日至2011年12月20日。該合同在執(zhí)行中于2011年9月主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計要求，有望提前3個月竣工?？蛻敉庀蚪ㄔ斐邪讨Ц短崆翱⒐お?00萬元。（一）合同收入的會計和稅務(wù)處理2022/9/103、因獎勵而形成的收入應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：（1）根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；（2）獎勵金額能夠可靠計量。如果不同時具備上述兩個條件，則不能確認(rèn)。該項(xiàng)建造合同的初始收入為9000萬元。提前竣工獎勵100萬元，符合上述兩個條件，建造承包商應(yīng)于2011年將因獎勵款而形成的收入100萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分，2011年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為9000+100=9100萬元。假定該項(xiàng)合同的主體工程雖于2011年9月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計要求，還需進(jìn)一步施工。在這種情況下，建造承包商不能確認(rèn)獎勵款。（一）合同收入的會計和稅務(wù)處理2022/9/10一、建筑施工企業(yè)預(yù)收賬款的涉稅處理問題：我單位為建筑安裝業(yè)。預(yù)收客戶一部分押金或定金，如果工程不能正常施工，則該款退回。工程需購料-施工-驗(yàn)收后開建筑業(yè)發(fā)票。工程有時跨年度。像這部分預(yù)收賬款需交營業(yè)稅嗎？交的話預(yù)收賬款退回客戶或跨年度開票計收入稅款如何退回或抵減？2022/9/10《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款明確規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！薄稌嫓?zhǔn)則15號——建造合同》，根據(jù)建造合同的結(jié)果能否可靠估計，收入的確認(rèn)分別按完工百分比法和能夠收回的合同成本金額兩種方法；一、建筑施工企業(yè)預(yù)收賬款的涉稅處理2022/9/10《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程作業(yè)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

所以如果在建筑合同的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)會計收入與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的，即會計上的收入就是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。2022/9/10在建造合同的結(jié)果不能可靠估計的情況下，會計上規(guī)定了可以按可收回的成本來確認(rèn)收人，而稅法上則沒有這樣的規(guī)定，在預(yù)計總成本將超過總收入的情況下，會計上要求提取減值準(zhǔn)備，稅法則不允許扣除減值準(zhǔn)備，以企業(yè)的真實(shí)性和確定性予以稅前扣除。一、建筑施工企業(yè)預(yù)收賬款的涉稅處理2022/9/10預(yù)收賬款正確的涉稅處理辦法

收到預(yù)收款時的營業(yè)稅及附加不計入“營業(yè)稅金及附加”，而計入“應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅”的借方，等到工程結(jié)算時，按照完工百分比法確認(rèn)的收入時，再把“應(yīng)交稅費(fèi)—營業(yè)稅”的借方轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅及附加”的借方，從而反映到利潤表中。一、建筑施工企業(yè)預(yù)收賬款的涉稅處理2022/9/10案例分析某路橋工程有限公司系一家具有二級施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬元的公路施工承包合同，3月份已全面開工，計劃在2012年9月完工，預(yù)計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬元、11月30日1200萬元。假設(shè)至2010年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財稅如何處理?2022/9/10實(shí)踐中的有稅收風(fēng)險的賬務(wù)處理法:一、建筑施工企業(yè)預(yù)收賬款的涉稅處理

1.當(dāng)收到發(fā)包方的預(yù)收款時，就把營業(yè)稅及附加計入“營業(yè)稅金及附加”，反映到利潤表中，而不依照工程的進(jìn)度而按照完工百分比法分次計入“營業(yè)稅金及附加”。2.“實(shí)際結(jié)算法”2022/9/10一、建筑安裝發(fā)票問題處理二、建筑工程總包與分包涉稅處理三、企業(yè)臨時工工資費(fèi)用涉稅問題處理四、建筑業(yè)掛靠經(jīng)營行為涉稅事項(xiàng)分析與處理五、“甲供材”涉稅事項(xiàng)分析與處理六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅問題處理第一講建筑業(yè)涉稅重點(diǎn)問題處理2022/9/10十、建筑業(yè)項(xiàng)目管理制度九、跨地區(qū)經(jīng)營所得稅的涉稅事項(xiàng)處理八、EPC總承包合同的涉稅事項(xiàng)處理七、BOT、BT模式的涉稅事項(xiàng)分析與處理第一講建筑業(yè)涉稅重點(diǎn)問題處理2022/9/10十、建筑業(yè)項(xiàng)目管理制度1、什么是項(xiàng)目管理?2、項(xiàng)目管理管什么?3、項(xiàng)目管理怎么管?4、賦予了納稅人哪些的權(quán)利和義務(wù)?2022/9/10納稅權(quán)利：一是有享受提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的權(quán)利;二是有變更、注銷不動產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目登記的權(quán)利;三是有享受使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件，和先進(jìn)的、便捷的、省時的電子化納稅申報以及電子文檔報送、傳輸?shù)臋?quán)利：四是有選擇申請自開或代開發(fā)票的權(quán)利。建筑業(yè)項(xiàng)目管理中納稅人的納稅義務(wù)2022/9/103、項(xiàng)目管理怎么管?

《管理辦法》除了明確指出相關(guān)征管軟件開發(fā)、銷售不動產(chǎn)發(fā)票、建筑業(yè)發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織、安排、設(shè)計外，對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了5項(xiàng)要求：2022/9/10(一)積極與規(guī)劃、建設(shè)部門建立暢通的信息溝通渠道，及時了解已批準(zhǔn)立項(xiàng)的建筑工程項(xiàng)目的基本情況;(二)根據(jù)項(xiàng)目管理人員崗位職責(zé)，制定相應(yīng)的崗位考核責(zé)任制;(三)積極創(chuàng)造條件，逐步實(shí)現(xiàn)納稅人通過電子信息網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通方式在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)時監(jiān)控和授權(quán)下自行開票;(四)省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況，制定具體實(shí)施辦法;(五)作好信息的傳輸和比對的工作。2022/9/102、項(xiàng)目管理管什么?《管理辦法》第二條列出了稅務(wù)機(jī)關(guān)不動產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理的7項(xiàng)具體內(nèi)容：(1)受理不動產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目的項(xiàng)目登記;(2)對不動產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目的登記信息、申報信息、入庫信息進(jìn)行采集、錄入、匯總、分析、傳遞、比對;(3)對稅收政策進(jìn)行宣傳解釋，及時反饋征管中存在的問題;2022/9/10(4)掌握不動產(chǎn)銷售和工程項(xiàng)目進(jìn)度及工程項(xiàng)目結(jié)算情況;(5)根據(jù)不動產(chǎn)銷售和建筑業(yè)工程項(xiàng)目進(jìn)度監(jiān)控不動產(chǎn)和工程項(xiàng)目的納稅申報、稅款繳納情況，確保稅款及時、足額入庫;(6)監(jiān)督納稅人合法取得、使用、開具不動產(chǎn)銷售和建筑業(yè)發(fā)票;(7)不動產(chǎn)銷售及建筑業(yè)工程項(xiàng)目竣工后及時清繳稅款，并出具清算報告。2022/9/10

1、什么是項(xiàng)目管理?《暫行辦法》(國稅發(fā)[2006]128號)第一條首先明確了不動產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理的概念。不動產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不動產(chǎn)和建筑業(yè)特點(diǎn)，采用信息化手段，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，以不動產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目為管理對象，指定專門的管理人員，利用不動產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理軟件，對納稅人通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時申報的信息進(jìn)行稅收管理的一種模式。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對不動產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅實(shí)行項(xiàng)目管理制度。這一解釋傳達(dá)了三層意思：2022/9/10

一是提出了要“盯物”的管理新觀念。所謂的要“盯物”，即，今后在對不動產(chǎn)和建筑業(yè)涉稅管理上，要變靠“人盯人”的戰(zhàn)術(shù)為“人盯物”的策略。只有盯住了工程項(xiàng)目，不怕尋不到其主;即使真地擺起了“迷魂陣”，還可以盯死工程項(xiàng)目的消費(fèi)、使用的去向。2022/9/10

二是明確了要專職管理的新要求。指定專門的管理人員，意思就是指要實(shí)施專責(zé)管理。事實(shí)上，對房地產(chǎn)和不動產(chǎn)銷售的稅收征管，大部分地方的地稅機(jī)關(guān)已經(jīng)采取了專人、專職和專責(zé)的“三專”管理。

三是強(qiáng)調(diào)了要采取“機(jī)管”的新手段。利用不動產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理軟件，對納稅人通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時申報的信息進(jìn)行稅收管理。就是要求全國各級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，在建筑行業(yè)、不動產(chǎn)銷售的稅收征管工作的手段上，必須借助現(xiàn)代化的管理技術(shù)，實(shí)施由“人管事”向“機(jī)管事”的重大轉(zhuǎn)變。2022/9/10三、企業(yè)臨時工工資費(fèi)用涉稅問題處理（一）政策分析（二）臨時工工資涉稅風(fēng)險（三）臨時工工資涉稅處理2022/9/10按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，針對農(nóng)民工發(fā)生的人工費(fèi)也屬于“職工薪酬”，同時要按照《勞動合同法》的規(guī)定，為他們購買社會保險等。但記入“應(yīng)付職工薪酬”核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時具備以下條件才可以在稅前扣除：（三）臨時工工資涉稅處理2022/9/10（1）該建筑工人與企業(yè)有雇傭或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊員工；（2）企業(yè)與建筑工人簽訂了《勞動合同》；（3）企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會保險；（4）以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個人所得稅。凡是不同時具備以上四個條件的，均不得列入“應(yīng)付職工薪酬”核算。一般來說有兩種情況：（三）臨時工工資涉稅處理2022/9/10（1）與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票；（2）支付建筑工人勞務(wù)報酬時，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報酬的個人所得稅，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。（三）臨時工工資涉稅處理2022/9/10建議：1.簽訂勞動合同、完善用人制度企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展離不開員工的辛勤努力，員工的成長也離不開企業(yè)的庇護(hù)和培養(yǎng)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其有真實(shí)勞動雇傭關(guān)系的員工予以簽訂勞動合同，受到法律的保護(hù)與制約，正常列支工資費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除工資費(fèi)用；個人所得稅上按照“工資薪金所得”代扣代繳其個人所得稅，將稅收風(fēng)險化為零。2022/9/102.簽訂勞務(wù)合同、取得代開勞務(wù)發(fā)票對于企業(yè)經(jīng)營活動中確實(shí)需要人員從事勞務(wù)活動而雇傭的臨時人員，企業(yè)可取得其身份證明、簽訂勞務(wù)合同或者協(xié)議，依據(jù)向其支付的勞務(wù)報酬向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，以此作為稅前扣除的憑據(jù)。同時，按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳其個人所得稅稅款，并如實(shí)填報全員全額納稅表，以降低稅收風(fēng)險。2022/9/10（二）臨時工工資涉稅風(fēng)險1、列支不真實(shí)臨時工費(fèi)用進(jìn)行籌劃的稅收風(fēng)險2、臨時工工資不能作為工資在稅前扣除2022/9/101、列支不真實(shí)臨時工費(fèi)用進(jìn)行籌劃的稅收風(fēng)險目前有些企業(yè)把增加臨時工費(fèi)用、甚至列支不真實(shí)的臨時工費(fèi)用作為增加成本扣除、規(guī)避個人所得稅的籌劃手段，但從實(shí)際來看，這種做法是存在較大的稅收風(fēng)險的。雖然企業(yè)可以在各種外在形式上努力體現(xiàn)其真實(shí)性，如附有工資發(fā)放表、領(lǐng)用表等，但倘若深入企業(yè)實(shí)際情況、了解企業(yè)薪酬制度、分析工資發(fā)放領(lǐng)用表的邏輯性、比對個人所得稅扣繳情況等，則不難發(fā)現(xiàn)其漏洞，因此會給企業(yè)帶來較大的稅收風(fēng)險。2022/9/10通過多列、虛列臨時工名單，據(jù)以拆分高收入員工收入，規(guī)避其應(yīng)納個人所得稅的行為已不少見，也是企業(yè)籌劃手段之一。但目前隨著個人所得稅全員全額申報政策的推廣及完善，根據(jù)規(guī)定，凡是企業(yè)向其支付所得的人員均需納入全員全額模板進(jìn)行申報，需要填寫每個人員的身份證號碼及收入所得，企業(yè)上述虛列臨時工、拆分收入所得的做法也不再可取。2022/9/10《關(guān)于印發(fā)《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[2005]205號）第二條規(guī)定：扣繳義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務(wù)。第三條規(guī)定：本辦法所稱個人所得稅全員全額扣繳申報（以下簡稱扣繳申報），是指扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人（以下簡稱個人）的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。本辦法所稱扣繳義務(wù)人，是指向個人支付應(yīng)稅所得的單位和個人。2022/9/10并且，根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）的相關(guān)規(guī)定，今后個人所得稅的扣繳行為要與企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金進(jìn)行交叉比對，如有差異需要深入調(diào)查，從而提高個人所得稅的扣繳質(zhì)量、規(guī)范個人所得稅的征收管理。2022/9/10企業(yè)的臨時性用工可以大體分為兩類，一類是企業(yè)與其簽訂勞動合同、具備勞動雇傭關(guān)系，在企業(yè)長期從事工作，但由于體制或者其他原因與正式工存在身份差別，這類臨時員工從稅收角度看是與企業(yè)的正式工沒有區(qū)別的；另一類是企業(yè)與其未簽訂勞動合同、不構(gòu)成勞動雇傭關(guān)系，這類人員僅從事臨時性工作，由于其未與企業(yè)簽訂勞動合同，故向其支付的工資費(fèi)用不同于稅法上所指的“工資薪金”。

（一）政策分析2022/9/10《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。也就是說，企業(yè)稅前扣除工資的必要條件是企業(yè)與員工之間存在任職或受雇關(guān)系。根據(jù)勞動法等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽訂書面勞動合同并報當(dāng)?shù)貏趧硬块T備案。而在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)多以是否簽訂勞動合同、是否繳納社會保險為判斷依據(jù)。2022/9/10《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。2022/9/10對于上述第一類臨時用工，由于其與企業(yè)簽訂了勞動合同、符合稅法在形式上對于工資薪金的定義，因此這類臨時工費(fèi)用可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅前扣除。而對于上述第二類臨時性用工，很明顯，其未與企業(yè)簽訂勞動合同、在法律上不具有勞動雇傭關(guān)系，那么向其支付的費(fèi)用則不屬于稅法上所指的“工資薪金”，而屬于雙方發(fā)生勞務(wù)關(guān)系、企業(yè)向其支付必要的勞務(wù)報酬的行為。因此，企業(yè)向其支付的勞務(wù)報酬不屬于稅法“合理工資薪金”的范圍，不能據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)應(yīng)取得合法票據(jù)在稅前扣除。（一）政策分析2022/9/10個人所得稅根據(jù)上述分析可知，企業(yè)對與其有勞動雇傭關(guān)系的臨時工所支付的費(fèi)用屬于稅法所指“工資薪金”，應(yīng)該按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計算并代扣代繳個人所得稅，而企業(yè)向那些并未簽訂勞動合同、只是發(fā)生勞務(wù)行為的員工所支付的報酬，則應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報酬所得”計算其應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅。（一）政策分析2022/9/10六、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅問題處理

（一）銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險誤解稅收法規(guī)籌劃失敗（三）注意地方規(guī)定（二）銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅處理2022/9/10（二）銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年公告第23號）規(guī)定：“自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。2022/9/10《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅處理2022/9/10（一）銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險

1、地稅局對銷售自產(chǎn)貨物部分要繳納營業(yè)稅，國稅局對提供勞務(wù)部分要繳納增值稅。

2、如果納稅人分別核算了其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，但不具有公允性或者沒有分別核算，則會有兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)對于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核定納稅。核定額高低主動權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動局面。

3、一般納稅人的建筑施工企業(yè)發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑勞務(wù)，向建設(shè)方開具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣營業(yè)稅。2022/9/10八、EPC總承包合同的涉稅事項(xiàng)處理EPC是英文：Engineer，Procure，Construct頭字母縮寫。其中文含義是對一個工程負(fù)責(zé)進(jìn)行“設(shè)計、采購、施工”，與通常所說的工程總承包含義相似。總承包：一般工程總承包是指對工程負(fù)責(zé)設(shè)計、采購設(shè)備、運(yùn)輸、保險、土建、安裝、調(diào)試、試運(yùn)行，最后機(jī)組移交業(yè)主商業(yè)運(yùn)行，整個過程稱為工程的總承包。2022/9/10八、EPC總承包合同的涉稅事項(xiàng)處理（一）EPC總承包商面臨的稅務(wù)風(fēng)險（二）EPC總承包商稅收涉稅處理2022/9/10（二）EPC