中級會計實務(wù)全套課件

2022/10/141《中級會計實務(wù)》2022/10/101《中級會計實務(wù)》2022/10/14會計系駱劍華第一章總論第一節(jié)財務(wù)報告目標(biāo)一、財務(wù)報告的目標(biāo)

（一）向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息（決策相關(guān)）

財務(wù)報告使用者：投資者、債權(quán)人、政府部門、社會公眾；其中，投資者是最重要使用者；（二）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任）

企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層（受委托人）經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責(zé)任；

2022/10/10會計系駱劍華第一章總論第一節(jié)2022/10/14會計系駱劍華二、會計基本假設(shè)（一）會計主體

1、會計主體界定了會計核算的空間范圍；2、會計主體與法律主體的關(guān)系；法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體【拓展】在我國，依據(jù)會計法的規(guī)定，法人一定要進行獨立的會計核算，會計主體就要求獨立的會計核算，所以法律主體一定是會計主體。規(guī)模很小的企業(yè)不一定要設(shè)立專門的財務(wù)部，可以請事務(wù)所代為記賬，但只要保證獨立的會計核算，就是一個會計主體。但會計主體不一定是法律主體，進行獨立核算的不一定是法人，比如分公司。這里應(yīng)注意分公司與子公司的區(qū)別，分公司不是法人，不具有獨立的法人資格；子公司是獨立的法人。

2022/10/10會計系駱劍華二、會計基本假設(shè)（一）2022/10/14會計系駱劍華二、會計基本假設(shè)（續(xù)）（二）持續(xù)經(jīng)營

拓展：當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題時處理：當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題時，要啟用財務(wù)會計的另外一個系統(tǒng)，即破產(chǎn)清算會計。破產(chǎn)清算會計屬于是單獨的會計核算辦法。（高級會計）破產(chǎn)清算時應(yīng)確立一個評估日，應(yīng)重新評估所有資產(chǎn)、負債的價值，按照清償?shù)捻樞蚯鍍攩T工工資、債權(quán)人本金利息、歸還所有者、欠政府部門的稅金等。在中級會計實務(wù)等建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的會計，是不考慮破產(chǎn)清算特有的業(yè)務(wù)的。破產(chǎn)清算會計的處理：2022/10/10會計系駱劍華二、會計基本假設(shè)（續(xù)）2022/10/14會計系駱劍華（三）會計分期

二、會計基本假設(shè)（續(xù)）我國會計年度與日歷年度一致。在我國的會計實務(wù)中，會計年度是指1月1日至12月31日。財務(wù)報告就是反映1月1日至12月31日的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。短于一年的報告稱之為中期報告，主要表現(xiàn)為半年度報告和季度報告。

在會計核算中的具體表現(xiàn)：資產(chǎn)負債表日——12月31日

權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付的做法都是基于會計分期假設(shè)。2022/10/10會計系駱劍華（三）會計分期二、會2022/10/14會計系駱劍華（四）貨幣計量

二、會計基本假設(shè)（續(xù)）貨幣計量—指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他計量單位包括勞動量度、實物量度等。

拓展：貨幣計量的局限性;

貨幣計量應(yīng)以幣值穩(wěn)定為假設(shè)。當(dāng)出現(xiàn)惡性通貨膨脹時，之前的1元錢與通貨膨脹后的1元錢也不能簡單相加，所以當(dāng)物價發(fā)生劇烈變動時，應(yīng)啟動另一個會計系統(tǒng)——物價變動會計。（如通貨膨脹會計）（高級會計）2022/10/10會計系駱劍華（四）貨幣計量二、會2022/10/14會計系駱劍華三、會計基礎(chǔ)

2007年1月1日執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則：權(quán)責(zé)發(fā)生制建立在會計分期假設(shè)的基礎(chǔ)上；拓展：在國際會計準(zhǔn)則（IFRS）（InternationalFinancialReportingStandards），是將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會計假設(shè)的，我國將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會計基礎(chǔ)。

1、企業(yè)會計的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付來確認收入和費用歸屬的期間。2、行政單位的會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，即以現(xiàn)金的收付為依據(jù)確認收入費用；注意：事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動：一類是事業(yè)單位的經(jīng)營活動，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)；一類是事業(yè)活動，以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)。2022/10/10會計系駱劍華三、會計基礎(chǔ)20072022/10/14會計系駱劍華第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求

首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性；一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

次要的質(zhì)量要求：實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

2022/10/10會計系駱劍華第二節(jié)會計信息質(zhì)量要2022/10/14會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

二、相關(guān)性拓展：可靠性、相關(guān)性是整個會計信息質(zhì)量要求中最重要的兩個要求，由財務(wù)報告的目標(biāo)引申出來的。2022/10/10會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）2022/10/14會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）三、可理解性可理解性—企業(yè)提供的會計信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

【拓展】在國際會計準(zhǔn)則中，可理解性有明確的要求：報告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng)，來理解報表所提供的信息。

說明：在財務(wù)報告中不僅包括表內(nèi)信息，還包括大量的會計報表附注，即用非會計語言來批注、傳遞會計信息。因此，會計報告應(yīng)盡量通俗易懂、清晰明了地匯報專業(yè)問題，應(yīng)將匯報重點放在會計核算方法對于利潤的影響、對決策者所關(guān)注的指標(biāo)的影響。

2022/10/10會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）2022/10/14會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）四、可比性（縱向、橫向可比性）（一）縱向比較：同一企業(yè)不同時期的會計信息要具有可比性。同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。

注意：如果符合會計準(zhǔn)則的要求，也可以變更。即在符合兩個條件時可以變更（1、法律和會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；2、變更會計政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息）。（后面介紹）

（二）橫向比較：不同企業(yè)的會計信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。

2022/10/10會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）2022/10/14會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）五、實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。實質(zhì)重于形式不代表法律形式不重要，在保證實質(zhì)的同時也不能忽略法律形式。

例如，融資租入固定資產(chǎn)（形式：出租方所有權(quán)，實質(zhì)：承租方實際占有資產(chǎn)、獲得經(jīng)濟利益）、售后回購（長期應(yīng)付款）、售后回租（形式：銷售、出租，實質(zhì)：銷售方占有商品；并未銷售；2022/10/10會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）2022/10/14會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）六、重要性概念：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項，要求將所有重要的交易或事項進行完整、全面的計量、報告。包括兩層含義：1、不具有重要性的交易或事項，不需要遵循會計準(zhǔn)則核算，甚至不需要核算；2、對于金額較大、性質(zhì)重要的項目應(yīng)進行更為詳細的披露。2022/10/10會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）2022/10/14會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）七、謹慎性含義：要求企業(yè)對（不確定）交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

具體表現(xiàn)：計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊、或有事項確認預(yù)計負債等。

2022/10/10會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）2022/10/14會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）八、及時性含義：要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

具體表現(xiàn)：1、要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；2、要求及時處理會計信息，即及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務(wù)報告；3、要求及時傳遞會計信息，即按有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。2022/10/10會計系駱劍華會計信息質(zhì)量要求（續(xù)）2022/10/14會計系駱劍華第三節(jié)會計要素及其確認會計要素，是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類。

會計科目是對會計要素的進一步分類。

會計要素分為反映企業(yè)財務(wù)狀況（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果（收入、費用、利潤）的會計要素;2022/10/10會計系駱劍華第三節(jié)會計要素及其確2022/10/14會計系駱劍華（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)的確認條件——同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能（概率在50%以上）流入企業(yè);（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！昂芸赡堋绷炕?0%——95%;可能性在50%——95%，界定為“確認”；2022/10/10會計系駱劍華（一）資產(chǎn)資產(chǎn)的確認2022/10/14會計系駱劍華（二）負債

負債的確認條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（與預(yù)計負債聯(lián)系學(xué)習(xí)）；（2）未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益的來源構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。2022/10/10會計系駱劍華（二）負債負債的確認2022/10/14會計系駱劍華包括實收資本（股本）和資本公積（資本溢價、股本溢價）A、指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。反映為“資本公積——其他資本公積”賬戶。（3）留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，包括計提的盈余公積和未分配利潤。

（1）所有者投入的資本：（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：B，區(qū)別于直接計入利潤的利得和損失，反映為“營業(yè)外收入”賬戶和“營業(yè)外支出”賬戶。

2022/10/10會計系駱劍華包括實收資本（股本）和2022/10/14會計系駱劍華[多選題】下列各項中，屬于利得的有（）。A.出租無形資產(chǎn)的收益B.變賣固定資產(chǎn)的凈收益C.投資者出資額大于其在被投資企業(yè)注冊資本所占份額部分D.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成債務(wù)重組收益；『解析』選項BD，利得分兩種：直接計入所有者權(quán)益的“資本公積——其他資本公積”。直接計入利潤的“營業(yè)外收入”。

2022/10/10會計系駱劍華[多選題】下列各項中，2022/10/14會計系駱劍華（四）收入

收入具有以下幾個方面的特征：注意：收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的并不都是收入，例如投資者投入的資本。

（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的；

（2）收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

（3）收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

2022/10/10會計系駱劍華（四）收入收入具有以2022/10/14會計系駱劍華（五）費用(與收入對應(yīng)）

費用的特征：[拓展]費用的具體問題：（1）費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的；

（2）費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；（3）費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。1.費用與資產(chǎn)的關(guān)系：資產(chǎn)是費用的儲備狀態(tài)。

2.費用與成本的關(guān)系：會計要素的“費用”是廣義概念，具體核算時包括成本和期間費用。狹義的成本是指生產(chǎn)成本，狹義的費用是指期間費用。

Q：生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本區(qū)別？2022/10/10會計系駱劍華（五）費用(與收入對應(yīng)2022/10/14會計系駱劍華（六）利潤

利潤的來源構(gòu)成：其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績（主要是營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）。

多選題】下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動B.變賣固定資產(chǎn)的凈損失C.出售專利權(quán)的凈收益D.金融資產(chǎn)重分類時發(fā)生的貸方差額；『解析』選項AD，一般是指持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額，應(yīng)該記入“資本公積——其他資本公積”科目。（分錄）

包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等

2022/10/10會計系駱劍華（六）利潤利潤的來源2022/10/14會計系駱劍華第四節(jié)會計要素計量屬性

會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。

（一）企業(yè)日常核算，首選的計量屬性是歷史成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計量屬性。體現(xiàn)可靠性要求。

（二）其他計量屬性

1.重置成本，是指在當(dāng)前的情況，重新購買資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的成本。重置成本主要是在資產(chǎn)盤盈時使用。2.可變現(xiàn)凈值，指預(yù)計售價減去進一步加工、銷售的費用，減去預(yù)計稅費后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值在存貨的期末計量時使用，該概念只有在存貨中使用。（區(qū)分是否加工后出售）

（資產(chǎn)評估中分為復(fù)原重置成本和更新重置成本）

2022/10/10會計系駱劍華第四節(jié)會計要素計量2022/10/14會計系駱劍華（二）其他計量屬性

3.現(xiàn)值——是指未來（流入或流出）現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。4.公允價值——屬于一個相對的概念，這里的“公允價值”是指在資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)或負債當(dāng)前的價值。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等可以選用公允價值計量。

多選題：下列資產(chǎn)項目中，期末采用公允價值計量的有（）。A.商譽B.交易性金融資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)『答案解析』商譽和無形資產(chǎn)采用歷史成本計量屬性。

資產(chǎn)減值時用現(xiàn)值作為減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)。在分期購買，且時間較長（通常在3年以上）時也會用到現(xiàn)值。（折現(xiàn)方式）

2022/10/10會計系駱劍華（二）其他計量屬性32022/10/14會計系駱劍華第二章存貨一、存貨的定義與確認條件

存貨包括的內(nèi)容（分制造業(yè)、流通等其他行業(yè)）

（一）制造業(yè)的存貨的主要內(nèi)容：

1.庫存商品或產(chǎn)成品；2.正在加工的半成品

3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將耗用的材料

（二）其他行業(yè)則不能用上述內(nèi)容來界定：

1.商品流通企業(yè)；（Q）2.房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)；（Q）第一節(jié)存貨的確認和初始計量2022/10/10會計系駱劍華第二章存貨一、存貨2022/10/14會計系駱劍華二、存貨的初始計量

（一）存貨成本的內(nèi)容

包括采購成本、加工成本和其他成本；

（二）不同渠道取得存貨入賬價值的確定

1.外購存貨（工業(yè)企業(yè)）

（1）購買價款——發(fā)票中的金額；（2）相關(guān)稅費——消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用（詳見下頁）：2022/10/10會計系駱劍華二、存貨的初始計量（2022/10/14會計系駱劍華A.運雜費：運輸、裝卸、保險等費用；B.運輸途中的合理損耗(Q:?)C.入庫前的挑選整理費用。注意：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計入存貨的成本，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應(yīng)的科目中。注意：入庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應(yīng)計入管理費用中。（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用（續(xù)）：（1）由責(zé)任人、保險公司賠償?shù)?，?yīng)計入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購成本；（2）意外原因（地震、臺風(fēng)、洪水等）導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計入營業(yè)外支出。（3）尚待查明原因的首先要通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算，查明原因后再作相應(yīng)處理。（分錄？）（注意：由于發(fā)生合理損耗會使存貨的單位成本提高）2022/10/10會計系駱劍華A.運雜費：運輸、裝卸2022/10/14會計系駱劍華A、一般納稅人，外購材料等存貨，其進項稅可憑票抵扣；B、小規(guī)模納稅人，外購材料等存貨，其進項稅額一律不得抵扣；

注意：對于外購存貨，這里要考慮納稅人類型——一般納稅人、小規(guī)模納稅人某企業(yè)（一般納稅人）購入原材料150公斤，收到增值稅專用發(fā)票，注明價款900萬，增值稅153萬。發(fā)生運輸費9萬（已取得運費發(fā)票），支付包裝費3萬，支付運輸保險費2.7萬。材料運抵企業(yè)，驗收入庫原材料148公斤，查明損耗2公斤為合理損耗。Q：1、確定該批原材料的入賬價值？2、計算該批原材料的單位成本？2022/10/10會計系駱劍華A、一般納稅人，外購材2022/10/14會計系駱劍華商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：商品流通企業(yè)（初級會計實務(wù)學(xué)過）1、直接成本化，計入存貨采購成本；2、也可以先進行歸集，期末再進行分攤。對于已售商品的進貨費用計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。3、直接費用化，即金額較小時可以直接計入當(dāng)期的銷售費用。注意：商品流通企業(yè)商品計價有：售價法和進價法。（初級會計實務(wù)涉及）2022/10/10會計系駱劍華商品流通企業(yè)2022/10/14會計系駱劍華2.委托加工的存貨（屬于委托方的存貨）

委托加工物資收回后存貨成本的確定：（1）發(fā)出材料的實際成本或?qū)嵑某杀荆?/p>

（2）加工費用；

（3）加工費增值稅的處理（委托方）規(guī)定（Q：會計分錄）A、一般納稅人：加工費，對受托方是銷項稅，對委托方來是進項稅，其增值稅不計入委托加工物資成本；B、小規(guī)模納稅人：委托方增值稅進項稅不得抵扣，要計入收回的委托加工物資的成本；

（4）受托方代收代繳的消費稅（會計分錄）（Q：？）：

A、委托方收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣；B、收回后直接用于對外銷售，消費稅就應(yīng)該記入存貨成本。

2022/10/10會計系駱劍華2.委托加工的存貨（屬2022/10/14會計系駱劍華【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料。（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資--乙企業(yè)20000貸：原材料20000

（2）支付加工費用和稅金（區(qū)分后續(xù)用途）A、消費稅組成計稅價格＝（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）（加工消費品組價）；B、受托方代收代交的消費稅稅額＝30000（消費稅組價）×10%=3000（元）C、應(yīng)交增值稅稅額＝7000×17%=1190（元）；

2022/10/10會計系駱劍華【例題】甲企業(yè)委托乙企2022/10/14會計系駱劍華①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品；

借：委托加工物資7000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）1190

--應(yīng)交消費稅3000

貸：銀行存款11190

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售；

借：委托加工物資--乙企業(yè)10000（7000+3000）

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）1190

貸：銀行存款11190

2022/10/10會計系駱劍華①甲企業(yè)收回加工后的材2022/10/14會計系駱劍華（3）加工完成，收回委托加工材料

①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的；借：原材料27000（20000+7000）

貸：委托加工物資--乙企業(yè)27000

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售；

借：庫存商品30000（20000+10000）

貸：委托加工物資--乙企業(yè)30000

2022/10/10會計系駱劍華（3）加工完成，收回委2022/10/14會計系駱劍華3.自制存貨

成本包括：材料的成本、人工成本以及制造費用。

其中，制造費用通常要按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)分配到各個加工的存貨當(dāng)中。人工的費用也可能需要分配。

4.其他方式取得的存貨的成本

（1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則--債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則-企業(yè)合并》確定。

2022/10/10會計系駱劍華3.自制存貨成本包括2022/10/14會計系駱劍華【例題】2009年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)定了甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”），A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價值是5000000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅為850000元，假定甲公司的股本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。

4.其他方式取得的存貨的成本（續(xù)）（3）提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。

2022/10/10會計系駱劍華【例題】2009年1月2022/10/14會計系駱劍華A在甲公司享有的股本金額＝10000000×35%＝3500000（元）A在甲公司投資的股本溢價＝5000000＋850000－3500000＝2350000（元）；『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：原材料5000000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進項稅額850000

貸：股本--A

3500000

資本公積--股本溢價2350000

分析：本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5000000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5000000元，增值稅850000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。2022/10/10會計系駱劍華A在甲公司享有的股本金2022/10/14會計系駱劍華【單選題】甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后直接對外出售。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，收回時，支付運雜費0.1萬，則甲企業(yè)收回該批物資的入賬價值為（）萬元。（真題）

A.144

B.144.68C.160.1

D.160.68『答案解析』本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后直接對外出售，所以消費稅計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應(yīng)是140+4+16+0.1＝160.1（萬元）

2022/10/10會計系駱劍華【單選題】甲企業(yè)發(fā)出實2022/10/14會計系駱劍華【例題2·單選題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33C.35.28

D.36

『答案解析』

本題考核的是外購原材料實際成本的核算。實際入庫數(shù)量＝200×（1－10%）＝180（公斤）；購入原材料的實際總成本＝6000＋350＋130＝6480（元）；乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本＝6480÷180＝36（元/公斤）；

2022/10/10會計系駱劍華【例題2·單選題】甲工2022/10/14會計系駱劍華存貨的計價方法

實際成本法、計劃成辦法

一、實際成本法

（一）會計科目原材料（明細科目）、在途物資（明細科目）、待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益（二）主要業(yè)務(wù)處理1、購進（分入庫前、入庫后；結(jié)算票據(jù)與存貨取得順序）2、領(lǐng)用（生產(chǎn)、出售、委托加工）3、期末計價（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）（后面講解）2022/10/10會計系駱劍華存貨的計價方法實際成2022/10/14會計系駱劍華二、計劃成本法

（一）會計科目原材料（明細科目）、材料采購（明細科目）、材料成本差異（明細科目）、待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益“材料成本差異”科目：1、屬于計劃成本計量模式下，反映實際成本與計劃成本差異的科目，按照材料種類設(shè)置明細科目；2、本科目的含義：（T形賬戶）（視為資產(chǎn)類科目）借方：（1）產(chǎn)生差異時，表示超支額（+）；（2）結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)銷）時，轉(zhuǎn)出對于部分的節(jié)約額；（Q？）2022/10/10會計系駱劍華二、計劃成本法（一）2022/10/14會計系駱劍華2、本科目的含義（續(xù)）：貸方：（1）產(chǎn)生差異時，表示節(jié)約額（-）；（2）結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)銷）時，轉(zhuǎn)出對于部分的超支額；（Q？）3、成本差異率的確定注意：上述兩個成本差異率的適用業(yè)務(wù)；2022/10/10會計系駱劍華2、本科目的含義（續(xù)）2022/10/14會計系駱劍華（二）主要業(yè)務(wù)處理1、購進（分入庫前、入庫后；結(jié)算票據(jù)與存貨取得順序）

入庫前（“材料采購”科目，實際成本，確定方法與實際成本法相同）；入庫時【“原材料”（計劃成本）】，實際成本與計劃成本差異計入“材料成本差異”。2、發(fā)出業(yè)務(wù)：（1）一般業(yè)務(wù)：發(fā)出時按計劃成本，期末時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)部分材料成本差異，調(diào)整為實際成本，采用當(dāng)月平均成本差異率；（Q：如何計算分擔(dān)成本差異）2022/10/10會計系駱劍華（二）主要業(yè)務(wù)處理1、2022/10/14會計系駱劍華（2）特殊業(yè)務(wù)：指委托加工物資的發(fā)出，發(fā)出時需按實際成本核算，采用月初成本差異率；2、發(fā)出業(yè)務(wù)（續(xù)）：3、期末計價（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）（后面講解）對于計劃成本計量的存貨，期末仍需按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則判斷是否需計提或沖銷存貨跌價準(zhǔn)備；這里的成本是指實際成本，因此，需確定結(jié)存存貨的實際成本。2022/10/10會計系駱劍華（2）特殊業(yè)務(wù)：指委托2022/10/14會計系駱劍華“工程物資”相關(guān)知識點1、“工程物資”含義？工程物資，是企業(yè)為在建工程項目準(zhǔn)備的物資，分兩類：不動產(chǎn)類（房屋等建筑物）（一般情況），動產(chǎn)類（機器設(shè)備等）；“工程物資”不屬于存貨？（區(qū)別？）（1）存貨，是在日?；顒又谐钟?，以備銷售、生產(chǎn)等消耗的材料或物資；（2）工程物資，是為在建工程建設(shè)而準(zhǔn)備的物資；2022/10/10會計系駱劍華“工程物資”相關(guān)知識點2022/10/14會計系駱劍華2、工程物資的核算（1）取得（與一般存貨取得相同，區(qū)分用途）A.用于無動產(chǎn)工程建設(shè)（進項稅額不得抵扣）B.用于機器設(shè)備的工程建設(shè)（區(qū)分生產(chǎn)性質(zhì)、管理性質(zhì)）（進項稅Y/N抵扣）（2）領(lǐng)用（與一般存貨發(fā)出相同，區(qū)分用途）3、工程物資期末計量期末，“工程物資”需比較（實際）成本與可變現(xiàn)凈值，以判斷是否減值，如減值需計提“工程物資減值準(zhǔn)備”；工程物資發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行處理。2022/10/10會計系駱劍華2、工程物資的核算（12022/10/14會計系駱劍華[例]甲企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程（廠房）準(zhǔn)備的各種物資600000元，支付的增值稅額為102000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為70000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計工資200000元，支付的其他費用40000元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。（只書寫與工程物資相關(guān)的會計分錄）

（1）購入工程物資時：

借：工程物資702000

貸：銀行存款702000（2）工程領(lǐng)用工程物資時

借：在建工程702000

貸：工程物資702000

（3）工程領(lǐng)用水泥

借：在建工程87000

貸：原材料70000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）17000第（3）筆分錄為何按成本結(jié)轉(zhuǎn)原材料？2022/10/10會計系駱劍華[例]甲企業(yè)自建廠房一2022/10/14會計系駱劍華第二節(jié)存貨的期末計量一、存貨期末計量原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

（2）可變現(xiàn)凈值，指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本（加工成本）、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

二、存貨期末計量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

其中，（1）成本，指存貨在期末的實際成本。如計劃成本計價的，需調(diào)整為實際成本（Q）；

2022/10/10會計系駱劍華第二節(jié)存貨的期末計量2022/10/14會計系駱劍華（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

（產(chǎn)品→材料）（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

（4）企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

1.存貨存在下列情況之一，表明存貨可變現(xiàn)凈值低于成本：

2022/10/10會計系駱劍華（1）該存貨的市場價格2022/10/14會計系駱劍華2.存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零；（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

（二）可變現(xiàn)凈值的確定

1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：

（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)——可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，避免利潤操縱行為的發(fā)生。

（2）持有存貨的目的——繼續(xù)生產(chǎn)、直接對外出售。（3）資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。

Q：上述情況如何處理？

2022/10/10會計系駱劍華2.存貨存在下列情形之2022/10/14會計系駱劍華2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（1）持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，并且沒有銷售合同約定的。

可變現(xiàn)凈值＝估計售價（市價）－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為8萬元。（2）持有用于出售的材料等。

可變現(xiàn)凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

可變現(xiàn)凈值為100－8＝92（萬元）。若賬面成本為95萬元，則計提3萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。

2022/10/10會計系駱劍華2.不同情況下存貨可變2022/10/14會計系駱劍華（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料

原則：為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準(zhǔn)備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。材料可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

總結(jié)：先計算產(chǎn)成品的是否減值。如未，則其原材料存貨不需考慮減值；如減值，則其原材料存貨需計算減值額。公式：①當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本的情況下，材料應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備；②當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，也不用計提準(zhǔn)備。

如何確定生產(chǎn)產(chǎn)品是否減值？2022/10/10會計系駱劍華（3）為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有2022/10/14會計系駱劍華（4）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨

合同部分存貨可變現(xiàn)凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的。如何處理？原則：合同規(guī)定數(shù)量范圍內(nèi)，按合同約定價格確定可變現(xiàn)凈值；合同數(shù)量外，按市場銷售價格確定可變現(xiàn)凈值；應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。合同以外存貨可變現(xiàn)凈值=市場售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

2022/10/10會計系駱劍華（4）為執(zhí)行銷售合同或2022/10/14會計系駱劍華【例題】2009年12月31日，甲公司庫存原材料—鋼材的賬面價值（成本）為600000元，用于生產(chǎn)C機器，相對應(yīng)的材料的市場購買價格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于材料的市場銷售價格下降，用其生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)成本仍為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。確定2009年12月31日鋼材的價值。解析：可按以下步驟進行確定：

第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價－估計銷售費用及稅金=1350000－50000=1300000（元）

因為，其可變現(xiàn)凈值小于其成本，表明C型機器減值，其原材料需計算可變現(xiàn)凈現(xiàn)值；2022/10/10會計系駱劍華【例題】2009年122022/10/14會計系駱劍華第二步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價－將鋼材加工成C型機器尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金=1350000－800000－50000=500000（元）

因該批鋼材的可變現(xiàn)凈值（500000元）小于其成本（600000元），因此，該批鋼材應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為100000元，其期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即該批鋼材應(yīng)按500000元列示在2009年12月31日資產(chǎn)負債表日的存貨項目之中。

2022/10/10會計系駱劍華第二步，計算該原材料的2022/10/14會計系駱劍華（三）存貨跌價準(zhǔn)備的核算

比較“賬面價值（賬面成本）≤可變現(xiàn)凈值”，未減值；反之，發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備；1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提

規(guī)定：按單個存貨項目計提；對數(shù)量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提；

計提會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

【拓展】計提的存貨跌價準(zhǔn)備在報表上看不到，是反映在“存貨”項目中的，體現(xiàn)的是賬面價值。

2022/10/10會計系駱劍華（三）存貨跌價準(zhǔn)備的核2022/10/14會計系駱劍華2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回（沖銷）

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，價值回升，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)；即轉(zhuǎn)回（沖銷）（不是結(jié)轉(zhuǎn)）；注意：存貨價值回升，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

含義？（T型賬戶表示）借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

會計分錄：2022/10/10會計系駱劍華2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回2022/10/14會計系駱劍華上述結(jié)果，（1）大于零，為當(dāng)期補提；（2）小于零，應(yīng)在已計提的存貨跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

當(dāng)期應(yīng)計提（沖銷）的存貨跌價準(zhǔn)備＝（當(dāng)期末存貨成本－當(dāng)期末可變現(xiàn)凈值）－存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額（即期初/上期末存貨跌價準(zhǔn)備余額）例題：2007年12月31日，甲以司×材料的賬面金額為100000元（實際成本法），由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80000元。設(shè)存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為5000元。Q：核算當(dāng)年末存貨跌價準(zhǔn)備？借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備15000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備15000假設(shè)2008年6月30日，×材料的賬面金額為100000元，由于市場價格有所上升，使得×材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為98000元

2022/10/10會計系駱劍華上述結(jié)果，（1）2022/10/14會計系駱劍華3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)銷）

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備（即存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷），存貨跌價準(zhǔn)備分別沖減主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本和在建工程等；

借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本在建工程注意：區(qū)別存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷的不同賬務(wù)處理？2022/10/10會計系駱劍華3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)2022/10/14會計系駱劍華【例題】2009年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備？

解析：A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價-估計的銷售費用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬元），小于賬面成本（800萬元），發(fā)生減值；因之前有10萬跌價準(zhǔn)備余額，本期提取準(zhǔn)備數(shù)額=800-735-10=55萬元；

賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失55貸：存貨跌價準(zhǔn)備552022/10/10會計系駱劍華【例題】2009年122022/10/14會計系駱劍華【例題】2009年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬元，D原材料的估計售價為850萬元；假設(shè)用1000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提存貨跌價準(zhǔn)備前，D原材料的存貨跌價準(zhǔn)備余額為120萬元。確定D材料2009年12月31日應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備？

解析：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬元）；

因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1300萬元，表明乙商品發(fā)生減值，需確定D原材料發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：

2022/10/10會計系駱劍華【例題】2009年122022/10/14會計系駱劍華D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬元）；D材料可變現(xiàn)凈值小于其成本（1000萬元），其發(fā)生減值，計提減值額=1000-910=90萬元；因其期初余額120萬元；因此，需沖銷30萬元減值準(zhǔn)備（90-120=-30）。

借：存貨跌價準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失30企業(yè)的賬務(wù)處理是：Q：為何不用售價850萬元來計算呢？2022/10/10會計系駱劍華D原材料可變現(xiàn)凈值=乙2022/10/14會計系駱劍華【例題】2008年末甲公司庫存B機器5臺，每臺成本為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為6000元。2009年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺B機器已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)？

『正確答案』（1）確認收入借：主營業(yè)務(wù)成本25000

貸：庫存商品25000

借：銀行存款[30000×（1+17%）]35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--銷項稅額（30000×17%）5100（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本2022/10/10會計系駱劍華【例題】2008年末甲2022/10/14會計系駱劍華（3）結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)然，可以將（2）、（3）筆分錄合并為：借：主營業(yè)務(wù)成本19000

存貨跌價準(zhǔn)備6000

貸：庫存商品25000

借：存貨跌價準(zhǔn)備6000

貸：主營業(yè)務(wù)成本6000

注意：存貨跌價準(zhǔn)備為何沖減銷售成本？

2022/10/10會計系駱劍華（3）結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備2022/10/14會計系駱劍華第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量

一、固定資產(chǎn)的確認

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；

（2）使用壽命超過一個會計年度；（長期資產(chǎn)）（1）取消了固定資產(chǎn)的單價標(biāo)準(zhǔn)，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。在確認固定資產(chǎn)時，應(yīng)注意三個問題：2022/10/10會計系駱劍華第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)2022/10/14會計系駱劍華（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。（3）備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。在確認固定資產(chǎn)時，應(yīng)注意三個問題：2022/10/10會計系駱劍華（2）固定資產(chǎn)的各組成2022/10/14會計系駱劍華二、固定資產(chǎn)的初始計量

（一）外購固定資產(chǎn)

1、企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。注意：按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，其進項稅額可以抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能抵扣，仍應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

2022/10/10會計系駱劍華二、固定資產(chǎn)的初始計量2022/10/14會計系駱劍華2、以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（公式？）

（一）外購固定資產(chǎn)初始計量

【例題】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5000000元，增值稅進項稅額850000元，保險費17000元，裝卸費3000元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認條件，公允價值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：計算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。

2022/10/10會計系駱劍華2、以一筆款項購入2022/10/14會計系駱劍華（1）確認計入固定資產(chǎn)成本的金額應(yīng)該包括：購買價款、保險費、裝卸費等（增值稅？），即：5000000＋17000＋3000＝5020000（元）（2）確定A、B和C的價值分配比例

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：1560000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝30%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

2340000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝45%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：1300000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝25%2022/10/10會計系駱劍華（1）確認計入固定資產(chǎn)2022/10/14會計系駱劍華（3）確定A、B和C設(shè)備各自的成本

A設(shè)備的成本＝5020000×30%＝1506000（元）

B設(shè)備的成本＝5020000×45%＝2259000（元）

C設(shè)備的成本＝5020000×25%＝1255000（元）

（4）會計分錄（略）

2022/10/10會計系駱劍華（3）確定A、B和C設(shè)2022/10/14會計系駱劍華（一）外購固定資產(chǎn)初始計量

（續(xù)）3、購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（一般付款期在3年及以上），固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定(Q:?)。實際支付的價款(Q:?)與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷(Q:?)，（具體處理）攤銷金額除滿足借款費用資本化條件（Q：？如需安裝）應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用（Q：？使用中），計入當(dāng)期損益。

2022/10/10會計系駱劍華（一）外購固定資產(chǎn)初始2022/10/14會計系駱劍華【例題】甲公司2009年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元（假設(shè)不考慮增值稅），分3年支付，2009年12月31日支付500萬元，2010年12月31日支付300萬元，2011年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。實際利率假設(shè)6%。解析：（1）計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值（公允價值）2009年1月1日的現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）；（Q：如本利還支付運雜費3萬元？）（2）總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用（利息）未確認融資費用＝總價款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元）

2022/10/10會計系駱劍華【例題】甲公司20092022/10/14會計系駱劍華2009年1月1日編制會計分錄借：固定資產(chǎn)906.62（本）

未確認融資費用

93.38（息）貸：長期應(yīng)付款1000（本＋息）（實際付款）2009年12月31日等未來三年末，計算利息費用，未確認融資費用分攤表，即利息計算表（見下頁）Q：1）本例涉及運運雜費3萬？2）如本例涉及需要安裝？Q：1）如不涉及安裝，未確認融資費用計入？2）如涉及安裝，使用前后，未確認融資費用計入？3）每年末是否需要考慮計提折舊？2022/10/10會計系駱劍華2009年1月1日編制2022/10/14會計系駱劍華日期還款額（本＋息）①確認的融資費用（當(dāng)期利息費用）應(yīng)付本金減少額（當(dāng)期嘗還的本金）長期應(yīng)付款攤余成本（尚未嘗還本金）②=期初④×6％③＝①－②④＝期初④－③2009.1.1906.622009.12.31500（本＋息）54.39445.61461.012010.12.31300（本＋息）27.66272.34188.672011.12.31200（本＋息）11.33（？）188.67（？）0（？）合計1000（本息）93.38（息）906.62（本金）本行（？）2009年12月31日，計算利息費用，未確認融資費用分攤表

利息費用計算表（不考慮安裝）2022/10/10會計系駱劍華還款額（本＋息）①確認2022/10/14會計系駱劍華（1）支付分期付款：借：長期應(yīng)付款500（本＋息）貸：銀行存款500（2）確認當(dāng)期融資費用：借：財務(wù)費用54.39

貸：未確認融資費用54.39

2009年末賬務(wù)處理：2010年末賬務(wù)處理：（1）支付分期付款：借：長期應(yīng)付款300（本＋息）貸：銀行存款300（2）確認當(dāng)期融資費用：借：財務(wù)費用27.66

貸：未確認融資費用27.662011年末賬務(wù)處理：（1）支付分期付款：借：長期應(yīng)付款200（本＋息）貸：銀行存款200（2）確認當(dāng)期融資費用：借：財務(wù)費用11.33

貸：未確認融資費用11.332022/10/10會計系駱劍華（1）支付分期付款：借2022/10/14會計系駱劍華需要說明：外購固定資產(chǎn)需要區(qū)分是否需要安裝：1、不需要安裝的固定資產(chǎn)，外購時直接計入“固定資產(chǎn)”；3、如果條件只是籠統(tǒng)的告知運雜費的金額，則不需要考慮運費抵扣增值稅的問題，因為運雜費中的雜費是不允許抵扣增值稅；2、需要安裝的固定資產(chǎn)，成本包含安裝費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，通過“在建工程”核算，待達到使用狀態(tài)后，再由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”；2022/10/10會計系駱劍華需要說明：外購固定資產(chǎn)2022/10/14會計系駱劍華[例題]：20×9年7月8日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生裝卸費8000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為30000元，未計提存款跌價準(zhǔn)備，購進該批材料時支付的增值稅進項稅額為5100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6000元。

（1）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費

借：在建工程——××設(shè)備808000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額136000

貸：銀行存款944000

2022/10/10會計系駱劍華[例題]：20×9年72022/10/14會計系駱劍華（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬

借：在建工程——××設(shè)備36000

貸：原材料30000

應(yīng)付職工薪酬6000（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備844000

貸：在建工程——××設(shè)備844000

本分錄領(lǐng)用外購原材料，其進項稅額不需轉(zhuǎn)出，因為，該原材料用途是：構(gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，屬于增值稅應(yīng)稅項目；2022/10/10會計系駱劍華（2）領(lǐng)用本公司原材料2022/10/14會計系駱劍華（二）自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。具體包括：工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。1、自營方式建造固定資產(chǎn)

包括購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個步驟

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。

2022/10/10會計系駱劍華（二）自行建造固定資產(chǎn)2022/10/14會計系駱劍華①工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。對工程物資的相關(guān)規(guī)定：

③盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。②建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；④工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。2022/10/10會計系駱劍華①工程完工后,剩余的工2022/10/14會計系駱劍華（2）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。

①自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。1、自營方式建造固定資產(chǎn)

包括購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個步驟

②建造期間，符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。（3）工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；2022/10/10會計系駱劍華（2）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用2022/10/14會計系駱劍華【例題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2009年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1800000元。

(3)6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計為1150000元。（4）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為350000元。（5）6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。（6）6月30日，生產(chǎn)線工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固，定不考慮相關(guān)稅費）

2022/10/10會計系駱劍華【例題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)2022/10/14會計系駱劍華（1）購入工程物資：借：工程物資——A2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）340000

貸：銀行存款2340000（2）工程領(lǐng)用物資：

借：在建工程——XX生產(chǎn)線1800000貸：工程物資——A1800000（3）計提工程人員職工薪酬：

借：在建工程——XX生產(chǎn)線1150000貸：應(yīng)付職工薪酬1150000（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出：

借：在建工程——XX生產(chǎn)線350000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本3500002022/10/10會計系駱劍華（1）購入工程物資：借2022/10/14會計系駱劍華（5）工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

借：其他應(yīng)收款——保管員5000營業(yè)外支出——盤虧損失18400貸：工程物資A20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400

注：新稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進項稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出；由于自然災(zāi)害（地震、水災(zāi)）造成毀損，進項稅額可以抵扣；體現(xiàn)了人文關(guān)懷，社會進步。

（6）剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造：

借：在建工程——職工宿舍210600

貸：工程物資A180000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）30600新稅法規(guī)定，物資用于計提福利個人消費，進項稅額不得抵扣。（7）生產(chǎn)線交付使用（“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”）（略）

2022/10/10會計系駱劍華（5）工程物資盤虧、報2022/10/14會計系駱劍華已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理

所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

1、自營方式建造固定資產(chǎn)

2022/10/10會計系駱劍華已達到預(yù)定可2022/10/14會計系駱劍華由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或