稅法增值稅2017年專業(yè)階段注冊會計師考試

CONTENTS第二章的管理①

征稅范圍及納稅義務(wù)人②

一般

登記辦理和小規(guī)模③

稅率和征收率④

的計稅方法⑤

一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算⑥

簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算⑦

進口貨物征稅⑧⑨⑩?出口貨物和服務(wù)的退（免）稅征收管理的使用及管理本章說明征稅范圍1、銷售和進口貨物2、提供加工和修理修配勞務(wù)3、銷售服務(wù)。這里指各種“營改增”的服務(wù)。4、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)納稅義務(wù)人凡在中

民

境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，為

的稅率1、基本稅率17%，低稅率包括13%、11%、6%。2、小規(guī)模

征收率3%。3、出口是零稅率。應(yīng)納稅額的計算1、一般

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×稅率-進項稅額2、小規(guī)模

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率很多，但是無需靠

，多翻多做題，抓住?？嫉?/p>

即可。本稅種注意事項1、“營改增”已經(jīng)全部完成，之前繳納營業(yè)稅的項目全部改為繳納

，因此，理論上來說，

遇到的任何有償行為都是

征稅范圍；2、由于2016年才最終完成“營改增”，營業(yè)稅已經(jīng)徹底退出了歷史舞臺，那么2017年就不存在營業(yè)稅章節(jié)，所以

在做以前的

的時候可能會遇到很多問題，遇到?jīng)]見過的不要驚慌，應(yīng)該是營改增的影響。3、關(guān)于

，

章節(jié)很多，其實

主要

抓住基本的公式即可：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額。整章就是在為了解決這個問題。一句話說：是對流通過程中增值的部分繳納的一、？

應(yīng)該怎樣計算繳納？，簡單理解就是對增值的部分進行征稅。所謂舉例說明：重難點解析甲乙丙117萬元貨：100萬元：17萬元351萬元貨：300萬元：51萬元交稅：34萬元（51-17）：假設(shè) 稅率為17%。1、乙公司生產(chǎn)一批產(chǎn)品，首先需要向甲公司原材料，原材料的價格是100萬元；2、乙公司生產(chǎn)完畢后銷售給丙公司，售價為300萬元；6，稅率是17%，乙公司需要繳納34萬元3、乙公司只就增值部分200萬元（300-100）繳納（200×17%）；4、那么

需要每次都去查看乙公司原材料的買價和產(chǎn)成品的賣價么？假設(shè)乙公司是一個龐大的企如何去查看原材料的

價格？原材料，價格是100萬元，另外支付了17萬元的，合計支付了117萬業(yè)，存貨的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)可能比較多，這就引入了價外稅這個概念：1、首先乙公司去找甲公司元；這個17萬元叫做進項稅額！，合計收取了2、乙公司銷售給丙公司最終產(chǎn)成品，最終售價是300萬元，另外還收取了51萬元的351萬元；這里51萬元叫做銷項稅額！重難點解析73、這個時候乙公司需要去

繳納34萬元（51-17）。因此乙公司有進項稅額，那么不管是哪一的征稅原理，筆，只要符合要求，都可以抵扣，這樣就保證了差額征稅！4、例題中的17萬元和51萬元，都是價格之外單獨征收的，這就是價外費用，這就是也是為了避免重復(fù)征稅而設(shè)計。5、但是

需要注意的是，

在繳納

的時候并不是一定要每一筆交易都要銷項稅額和進項稅額一一對應(yīng)，而是每月匯總進項稅額，匯總銷項稅額，然后計算出當(dāng)月的應(yīng)納稅額。價外稅什二、價內(nèi)稅和價外稅具體有什么區(qū)別？“價”是指銷售價款，價內(nèi)稅和價外稅就是看銷售價款里面是否含有稅，以此來確認(rèn)么是價內(nèi)稅。價內(nèi)稅和價外稅主要有以下幾個區(qū)別：重難點解析81、

征收方式不同，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而由銷售款來承擔(dān)并從中扣除。因價內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)此，

等于銷售款乘以稅率。價外稅是由

方承擔(dān)，銷售方取得的貨款包括銷售款和

兩部分。銷售款和

是分開計算的。下面拿舉例：某和消費稅來舉例，因為

是價外稅，而消費稅是價內(nèi)稅。為10000元的貨物，該貨物也屬于消費稅征稅范圍，假設(shè)稅率是17%，消費稅稅率是20%，那么二者如何征稅呢？：10000×17%=1700元，但是此處的1700萬元是另外找者收取，所以出售方總共應(yīng)該收取111700元2

消費稅：10000×20%=2000元，但是此處的2000元就只能從10000元里面拿出去交給，扣掉2000元之后實際只有收到8000元。重難點解析9。和消費稅；2、因為征稅方式不一樣，那么計算含稅價格和不含稅價格的方式就不一樣。：因為

是價外稅，所以在計算

或者其他稅的時候不能包含消費稅：因為消費稅是價內(nèi)稅，所以在計算消費稅或其他稅的時候需要包含消費稅上面那一道例題已經(jīng)說明了：10000元里面沒有包含

，可以直接用10000元來計算但是10000元里面包含了消費稅， 也不用剔除，直接用10000元來計算

和消費稅。因此假設(shè)題目規(guī)定不含

價格=含稅沒有把銷售金額跟價格÷（1+分開，那需要做價稅分離：稅率）如果發(fā)現(xiàn)組成的計稅價格不包含消費稅，那么一定要把消費稅包含進去：含消費稅的價格=不含消費稅價格÷（1-消費稅稅率）重難點解析10的征收是采用環(huán)環(huán)憑票抵扣的原理，即：三、

的征收原理根據(jù)前面的學(xué)習(xí)，

應(yīng)該明白了應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額銷售需要向

方開具

，這即是銷項稅額需要向銷售方要求開具

，這即是進項稅額。重難點解析11四、關(guān)于

和普通通過“一”和“二”的學(xué)習(xí)，在后面的習(xí)題中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)“和知道了

的進項稅額是可以抵扣的，但是”和“

普通

”這種專業(yè)術(shù)語。普通

都屬于

，只是

上面記錄的進項稅額可以抵扣，進項稅額不得抵扣，二者的區(qū)別如下：普通

上面記錄的1、對于

方來說：可以抵扣進項稅額，而

普通不能抵扣進項稅額；2、對于銷售方來說：沒有區(qū)別，都需要繳納。從做題角度來看，遇到

，題目會直接告訴銷售價款和

，一般不用做價稅分離；但是遇到

普通

，一般會給價稅合計金額，需要考生另外做價稅分離然后計算求

。不含

銷售額=含稅銷售額÷（1+

稅率）應(yīng)納

=不含稅銷售額×

稅率重難點解析12五、關(guān)于一般和小規(guī)模一般

和小規(guī)模就是將所有的分成了兩種，在這里簡單了解一下，為后面的，就是納稅金額較大且會計核算健全，可以按照的要求建賬，所以允許自己計算學(xué)習(xí)打一下基礎(chǔ)。1、一般抵扣進項稅額；2、小規(guī)模，簡單的說就是規(guī)模小，可能會計制度也不健全。因此要求他的進項稅額不得抵扣，銷售產(chǎn)品按照3%的征收率繳納

即可。重難點解析13甲用于生產(chǎn)經(jīng)營（進項稅額可以抵扣）貨物：100萬元

貨物：200萬元乙

丙銷項稅：17萬元

（進項17萬元）

銷項稅：34萬元

（進項34萬元）集體福利、個人消費、對外

、投資、分配等六、關(guān)于的鏈條連續(xù)問題17萬元繳納稅款17萬元（銷項34-進項17）繳納稅款對外

、投資、仍在流通：視同銷售（繳納

）用于集體福利、個人消費（進項稅額轉(zhuǎn)出）繳納

特殊用途稅

視同銷售款重難點解析141、從橫向看，甲將貨物銷售給乙，收取銷項稅額17萬元，應(yīng)該繳納給

；然后乙加工之后銷售給丙，增值100萬元，也應(yīng)該繳納

17萬元。這時丙有進項稅額34萬元，那么丙拿到這批產(chǎn)品之后有幾種選擇：用于生產(chǎn)經(jīng)營（包括公司購進固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)或者購進半成品加工后直接賣出），不管哪種情況的生產(chǎn)經(jīng)營，最終要么間接進入產(chǎn)品市場要么直接進入產(chǎn)品市場，最終還要跟 發(fā)生關(guān)聯(lián)，還會繳納

，因此，進項稅額正常抵扣；用于對外

、投資等，這種形式流出了企業(yè)，沒有收到貨幣

，因為也不存在增值給

繳稅的問題，那么這里就可能造成

的流失，因此要作“視同銷售”處理。所謂的視同銷售，就是雖然沒有收到有償?shù)呢泿?/p>

，但是需要按照市場價格繳納

，當(dāng)做銷售處理。用于集體福利和個人消費。這里的集體福利和個人消費，就是基本不會再流入市場了，丙企業(yè)充當(dāng)了最終消費者的角色，整個

在這里終止掉了。

知道

是最終消費者承擔(dān)，因此既然作為最終消費者，那么進項稅額這筆

應(yīng)該最終消費者承擔(dān)，所以這筆進項稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣，那就需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，沖減當(dāng)期進項稅額。重難點解析152、

看縱向，甲公司自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，還未來得及進入下一級市場，就直接用于了集體福利和個人消費，以及對外

和投資等。還

過

這道程序，就直接進入了最終消費者或者沒有貨幣補償?shù)霓D(zhuǎn)出，那么很明顯可以造成

流失，因此，也需要做“視同銷售”處理。七、關(guān)于免稅、即征即退的問題在后面的學(xué)習(xí)中， 會遇到 的問題，其中包括免稅和即征即退，比如即征即退100%、即征即退，也就是方可以繼續(xù)抵扣，，也不能抵扣與該70%。那么即征即退和免稅有什么區(qū)別呢？即征即退是要先繳稅，然后退稅。先繳稅，說明可以開具而自己本身收到的進項稅也可以照常抵扣。但是免稅是直接免掉，不能開具免稅項目相關(guān)的進項稅額。應(yīng)該來說，即征即退更加有利于企業(yè)。重難點解析16八、關(guān)于零稅率所謂的零稅率不是指的免稅，而是為了鼓勵出口，讓出口產(chǎn)品能夠在國際市場更有競爭力，在出口的時候不僅免稅，還對之前征收過的

進項稅額進行退還的行為，讓出口產(chǎn)品出

不含

！那么我們分為兩種企業(yè)看看如何退稅：1、商貿(mào)企業(yè)：自己不生產(chǎn)，只是

然后出口ABC貨價：100萬元稅：17萬元貨價：200萬元稅：34萬元國外出口價格×稅率”即可以求出退稅額。在本圖中的C從圖上可以看出商貿(mào)企業(yè)的退稅非常簡單，直接是“企業(yè)就是退還34萬元即可。重難點解析172、生產(chǎn)企業(yè)AB甲原材料：500萬元稅：85萬元國外貨價：500萬元C原材料，其中C企業(yè)的原材料屬于免稅購進，無進上圖是生產(chǎn)企業(yè)甲需要從A、B、C三個企業(yè)項稅額。重難點解析18總體采購進項稅額內(nèi)銷產(chǎn)品及進項稅額出口產(chǎn)品涉及及的進項稅額內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額出口產(chǎn)品銷項稅額（免稅）內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額優(yōu)先抵減內(nèi)銷銷項稅額上圖是表示該生產(chǎn)企業(yè)的繳稅情況，首先上面是顯示該生產(chǎn)企業(yè)的國內(nèi)銷售繳稅的部分，即國內(nèi)銷售的銷項稅額減去進項稅額；下面的部分顯示的是為出口而購入的原材料的進項稅額，既然退稅是退的進項稅額，那何不直接先把這個進項稅額拿去抵減內(nèi)銷應(yīng)繳納的稅額，然后差額再退稅？這就是生產(chǎn)企業(yè)的退稅原理。重難點解析19生產(chǎn)企業(yè)需要涉及很多程序，很多的原材料，理論上退稅最準(zhǔn)確的就是找到原材料，然后找到每一批出口品所耗用的原材料的進項稅額，但是這基本不可能做到，因此就人為的根據(jù)出口銷售額確定一個退稅率，而且這個退稅率跟國內(nèi)的進項稅額的稅率是不一樣的，是有一定的差額的.那

一起來看看退稅應(yīng)該怎么計算：（1）假設(shè)不抵扣國內(nèi)的銷項，出口能夠退的最高稅額是多少：×退稅率甲企業(yè)在生產(chǎn)中使用了免稅企業(yè)C的原材料，這是沒有進項稅額的，因此，這個出口退稅限額=出口但是 記了，是不能退的，于是公式變?yōu)椋撼隹谕硕愊揞~=（出口-當(dāng)期免稅購進原材料價格）×退稅率重難點解析20來看看還有多少要退的。（2）假設(shè)先抵消國內(nèi)的銷項稅額，①應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額進項稅額包含了為國內(nèi)生產(chǎn)的進項稅額和為出口生產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額。②但是在出口的進項稅額中， 知道一般退稅率低于國內(nèi)進項稅額的稅率，比如退稅率是13%，而進項稅額是17%，這個差額是不予退稅的，這個需要記入到出口產(chǎn)品的成本的，因此在國內(nèi)也不得抵消。于是：不得抵扣的進項稅額=出口貨物的價格×（出口貨物稅率-退稅率）③但是 再想一下，甲公司不是有從C公司購進的免稅原材料么，這個本來就沒有進項稅額，所以也不存在抵扣的問題，于是不得抵扣的進項稅額變成：不得抵扣的進項稅額=（出口貨物的價格-當(dāng)期免稅購進原材料價格）×（出口貨物稅率-退稅率）于是：應(yīng)納稅額=銷項稅額-（進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣的進項稅額）（3）上面的（1）是出口退稅的限額，（2）是抵消了國內(nèi)銷項稅額的應(yīng)納稅額，如果應(yīng)納稅額為“-”，說明銷項稅額被抵扣完畢，還有進項稅額需要退。因此，退稅額就是兩者的低者。重難點解析21應(yīng)納稅額進項稅額銷項稅額不可抵扣銷售額稅率一般銷

售方式特殊銷

售方式17%、13%、11%、6%×=—九、關(guān)于章節(jié)的學(xué)習(xí)思路問題這章的學(xué)習(xí)，我認(rèn)為

抓住一個公式就行：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額由于進項稅額一般是直接告訴，所以對外銷售的

就是求銷項稅額視同銷售 可抵扣重難點解析22第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人2324一、一般規(guī)定第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人（一）銷售和進口貨物這里的“貨物”指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。（二）提供加工和修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的服務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)；單位和

工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（三）銷售服務(wù)：銷售服務(wù)，是指提供交通服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人251、交通

服務(wù)包括陸路（包含鐵路）、水路、航空和管道

；出租車公司向使用本公司自有出租者的出租車

收取的用，按照陸路

服務(wù)繳納；水路

的 、期租和航空 的濕租

屬于 服務(wù)，按照交通 服務(wù)納稅；（考點）水路

的 服務(wù)、航空 的干租服務(wù)屬于有形動產(chǎn)租賃，不屬于交通 業(yè)；（考點）服務(wù)，按照航空

服務(wù)繳納

；工具承運業(yè)務(wù)，按照交通

服務(wù)繳納。航天無【注意】所謂的、期租和濕租，實質(zhì)是指雖然是承租方租賃，但是出租方不僅提供了租賃物，還提供了運營所需的人力和物力，實質(zhì)上就是交通

業(yè)而下面所說的

和干租，就是指承租方只是提供租賃物，運營還是出租方自己運營，折舊屬于純粹的租賃，實質(zhì)上就是有形動產(chǎn)租賃。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人262、郵政服務(wù)郵政服務(wù)分為郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)（1）郵政普遍服務(wù)，是指函件、

等郵件寄遞，以及郵票、報刊

和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動；烈士的寄遞等業(yè)務(wù)活動郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲文讀物和其他郵政服務(wù)3、電信服務(wù)電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、、互聯(lián)網(wǎng)、有限電視網(wǎng)絡(luò)、提供和彩信服務(wù)，電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。（3）

電視信號

轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人274、建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)固定

、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、

費、擴容費以及類似 ，按照安裝服務(wù)繳納 ；（考點）其他建筑服務(wù)是除了工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)以外的建筑服務(wù)，比如鉆井、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚、建筑物平移、

、礦山穿孔、表面附著物剝離等工程作業(yè)第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人285、金融服務(wù)包括

服務(wù)、直接

金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓（1）

服務(wù)。

，是指將

貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。①融資性售后回租是按照該項目納稅，融資性售后回租是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動；（考點）②以貨幣

投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照

服務(wù)繳納

。（2）直接

金融服務(wù)。是指為貨幣（3）保險服務(wù)。包括人身保險服務(wù)和融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。保險服務(wù)。（4）金融商品轉(zhuǎn)讓。是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價

、非貨物注意：存款利息、被保險人獲得的保險賠付，不征收和其他金融商品所

的業(yè)務(wù)活動。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人296、現(xiàn)代服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。服務(wù)。包括

服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計服務(wù)、知識

服務(wù)、

服務(wù)和會議展覽服務(wù)。物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。（考點）港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照港口碼頭服務(wù)繳納

；租賃服務(wù)。包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)①融資性售后回租不按照本稅目繳納

，應(yīng)當(dāng)按照金融服務(wù)繳納

；第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人30位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布

，第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人②將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納 ；（考點）；③車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納（考點）④水路

的光租和航空

的干租業(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。鑒證咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。翻譯服務(wù)和市場

服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納

。廣播影視服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)。商務(wù)服務(wù)服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)

服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。其他現(xiàn)代服務(wù)317、生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（四）銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)1、銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所

或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。2、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所

的業(yè)務(wù)活動。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人32（三）和（四）是“營改增”的內(nèi)容，也就是這些內(nèi)容之前都是繳納營業(yè)稅的，現(xiàn)在繳納

，內(nèi)容比較繁雜，通過左邊的

，幫助大家

：1、出租車、地鐵——交通

業(yè)2、郵局——郵政服務(wù)3、中國移動——電信服務(wù)4、施工建筑——建筑業(yè)5、招寶銀行——金融業(yè)6、招寶租賃——現(xiàn)代服務(wù)業(yè)7、麥當(dāng)勞——生活服務(wù)業(yè)8、售樓部——銷售不動產(chǎn)33【提示1】銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓，但屬于下列非經(jīng)營活動的除外：（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政

的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取

性基金或者行政事業(yè)性

的活動。單位或者單位或者工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（4）財政部和國家稅務(wù)

規(guī)定的其他情形。方在境內(nèi)；【提示2】在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人34所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；財政部和國家稅務(wù)

規(guī)定的其他情形?！咎崾?】在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接收方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：單位或者個人在境內(nèi)單位或者個人提供完全在

消費的應(yīng)稅服務(wù)。單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在

的有形動產(chǎn)。財政部和國家稅務(wù)

規(guī)定的其他情形。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人35：二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定個人或

工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收1、將貨物交付其他單位或者個人代銷。，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在2、銷售代銷貨物。3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行

核算的同一縣（市）的除外。工商戶。4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。5、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或6、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償分配給股東或投資者。7、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償

給其他單位或者個人。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人368、“營改增”試點規(guī)定的視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。單位或者 工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務(wù)

規(guī)定的其他情形。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人37【例1·單選題】下列行為中，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物繳納A.將購進的貨物用于集體福利B.將購進的貨物用于個人消費

C.將購進的貨物用于對外投資D.將購進的貨物用于免征

項目的是(

)。（2015年改）【答案】C【解析】將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的，屬于視同銷售行為，但將購進的貨物用于這兩項的，不屬于 視同銷售行為，所以選項AB不正確。實際上，

在后面的知識點會學(xué)習(xí)，將購進的貨物用于集體福利、個人消費、免征 項目屬于進項稅額不得抵扣的項目。所以應(yīng)該選C第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人38【例2·單選題】下來行為中，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（

）A、向關(guān)聯(lián)單位無償提供交通

服務(wù)B、為客戶無償提供

設(shè)計服務(wù)C、為本單位員工無償提供搬家

服務(wù)D、向客戶無償提供信息咨詢服務(wù)【答案】C【解析】為員工無償提供的服務(wù)不屬于征稅范圍，不屬于。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人39三、對兼營的征稅規(guī)定1、兼營的含義所謂兼營非應(yīng)稅項目，是指

的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。但是，銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。2、兼營的稅務(wù)處理試點

銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率（征收率）。四、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人：凡在中

民 境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，為

的扣繳義務(wù)人：

的單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納

以境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有

人的，以

者為扣繳義務(wù)人。第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人40第二節(jié)一般的管理一、一般（一）一般登記辦理和小規(guī)模的認(rèn)定及管理的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小規(guī)模

標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般

是指年應(yīng)征

銷售額超過財政部、國家稅務(wù)年應(yīng)稅銷售額，是指在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征 銷售額，包括納稅申報銷售額、稽銷售額和免稅銷售額。查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、（二）辦理一般

資格的條件年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)規(guī)定的小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的，可以向主管資格登記。對提出申請并且同時符合下列條件的，主管應(yīng)當(dāng)為其辦理一般資格辦理一般登記：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能夠按照國家

的會計制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。41第二節(jié)一般的管理登記辦理和小規(guī)模資格登記的（三）無須辦理一般1、

工商戶以外的其他個人，其他個人是指自然人；2、選擇按照小規(guī)模3、選擇按照小規(guī)模納稅的非企業(yè)型單位；納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)；（四）一般 資格登記辦理的所在地和權(quán)限應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在

管

申請一般

資格認(rèn)定一般 資格登記辦理的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或同級別的稅務(wù)分局。42二、小規(guī)模（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，可以選擇為小規(guī)模（二）特殊規(guī)定1、旅店業(yè)和飲食業(yè)。申請資格認(rèn)定，2、小規(guī)模

會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管小規(guī)模

。貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工修理修配勞務(wù)）50萬元以上其他80萬元以上應(yīng)稅服務(wù)500萬元以上第二節(jié)一般登記辦理和小規(guī)模的認(rèn)定及管理的管理43一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的“年應(yīng)稅銷售額”的有（）。（2012年）【例3·多選題】以下各項中，應(yīng)計入免稅銷售額稽查查補銷售額納稅評估調(diào)整銷售額D.銷售額【答案】A,B,C,

D【解析】根據(jù)規(guī)定，一般

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的年應(yīng)稅銷售額，是指

在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征

銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、銷售額和免稅銷售額。第二節(jié)一般

登記辦理和小規(guī)模的管理44中，可選擇按照小規(guī)模納稅的有（ ）。法律制度的規(guī)定，下列標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位【例4·多選題】根據(jù)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)C.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的

工商戶D.旅店業(yè)和飲食業(yè)

銷售非現(xiàn)場消費的食品【答案】ABCD【解析】上述均可以選擇按照小規(guī)模納稅。第二節(jié)一般

登記辦理和小規(guī)模的管理45第三節(jié)稅率和征收率何為稅率，就是一般不能抵扣進項稅的，比如小規(guī)模交稅，并且可以抵扣進項稅額的；何為征收率，就是按照一個稅率直接征收，，簡易征收。稅率目前我國 設(shè)置了一檔基本稅率（17%）和三擋低稅率（13%，11%和6%），此外對部分特殊的情形實行零稅率。小規(guī)模

不適用稅率而適用征收率。46營改增之前銷售和進口貨物一般貨物17%農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、生活必需品以及

報紙雜志13%加工修理、修配勞務(wù)17%營改增新增的范圍和稅率銷售服務(wù)交通

服務(wù)11%郵政服務(wù)11%電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)11%增值電信服務(wù)6%建筑服務(wù)11%金融服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)有形動產(chǎn)租賃17%不動產(chǎn)租賃11%其他6%生活服務(wù)6%銷售無形資產(chǎn)銷售土地使用權(quán)11%銷售其他無形資產(chǎn)6%銷售不動產(chǎn)11%（一）稅率表47（二）那么從上表

可以細(xì)細(xì)分析一下：首先，傳統(tǒng)的“進口和銷售商品”和“提供加工、修理修配勞務(wù)”的稅率是17%和13%這個很好

。其次，“營改增”新增的內(nèi)容包含大體包含3類，即“銷售服務(wù)”“銷售無形資產(chǎn)”“銷售不動產(chǎn)”，這里可以總結(jié)一下：1、涉及到不動產(chǎn)相關(guān)的，包括銷售土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)以及建筑服務(wù)，都是

11%。2、交通

服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)這四類是11%的稅率，除電信服務(wù)的增值電信服務(wù)是6%；3、金融業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)

是6%，除現(xiàn)代服務(wù)中的有形動產(chǎn)租賃是17%，不動產(chǎn)租賃和銷售土地使用權(quán)是11%。第三節(jié)稅率和征收率4849一、基本稅率（17%）1、銷售和進口貨物（除列舉的13%的除外）2、提供加工、修理修配勞務(wù)3、有形動產(chǎn)租賃二、低稅率（一）適用于13%的稅率的產(chǎn)品包括：1、糧食、食用植物油；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、

、報紙、雜志；4、飼料、化肥、

、農(nóng)機、農(nóng)膜；第三節(jié)稅率和征收率505、

及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物（1）農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各類植物、動物的初級產(chǎn)品。音響制品、電子 物、二甲醚是按照13%征稅農(nóng)機類都是13%：密集型烤房設(shè)備、殺蟲燈卷粘機以及農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列（這里要注意挖掘機要求是農(nóng)用挖掘機，工程用的是17%）屬于13%稅率范疇屬于17%稅率范疇干姜、姜黃、橄欖油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏殺菌乳、滅菌乳、動物骨粒等麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、肉桂油、桉油、香茅油、環(huán)氧大豆油、氫化植物油、淀粉、調(diào)制乳、酸奶等等第三節(jié)稅率和征收率51第三節(jié)稅率和征收率的有（ ）。銷售或者進口下列貨物，按低稅率13%計征C、干姜

D、姜黃【例5·多選題】 一般A、麥芽

B、淀粉【答案】CD（二）適用11%的稅率的產(chǎn)品：1、交通

業(yè)2、郵政服務(wù)業(yè)3、電信服務(wù)中的基礎(chǔ)電信服務(wù)4、建筑業(yè)5、不動產(chǎn)租賃6、銷售不動產(chǎn)和銷售土地使用權(quán)（三）適用6%的稅率的產(chǎn)品1、電信服務(wù)中的增值電信服務(wù)2、金融服務(wù)3、現(xiàn)代服務(wù)（除不動產(chǎn)租賃和動產(chǎn)租賃之外）4、生活服務(wù)5、銷售無形資產(chǎn)（除銷售土地使用權(quán)除外）52用 上注明稅額48萬元，取得的一般 公司開具的票均已在當(dāng)月通過主管 認(rèn)證或比對。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納A、68.82

B、72.89 C、124.56【答案】DD、107.05【解析】生產(chǎn)企業(yè)銷售農(nóng)機按13%繳納

；銷售農(nóng)機零部件按照17%納稅銷項稅額＝1000×13%＋180÷（1＋17%）×17%＝156.15（萬元）進項稅額＝48＋10×11%＝49.1（萬元）應(yīng)納

＝156.15－49.1＝107.05（萬元）第三節(jié)稅率和征收率【例6·單選題】某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為 一般。2011年8月，該企業(yè)銷售農(nóng)機整機產(chǎn)品，開具的上注明金額1000萬元；銷售農(nóng)機零配件，取得含 入180萬元；購進原材料取得的

專上注明運費10萬元，取得的發(fā)（

）萬元。53【例7·多選題】某航空公司為

一般

，2014年7月取得的含入包括航空培訓(xùn)收入57.72萬元、銷項稅航空攝影收入222.6萬元、濕租業(yè)務(wù)收入199.8萬元、干租業(yè)務(wù)收入245.7萬元。該公司計算的下列額，正確的有（）。（2014年）A.航空培訓(xùn)收入的銷項稅額5.72萬元

B.航空攝影收入的銷項稅額12.6萬元

C.濕租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額19.8萬元

D.干租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額35.7萬元第三節(jié)稅率和征收率54稅率6%。航空銷項稅額【答案】B,C,

D【解析】航空培訓(xùn)服務(wù)和航空攝影服務(wù)屬于營改增范圍的“物流輔助服務(wù)”，適用培訓(xùn)收入的 銷項稅額=57.72/（1+6%）×6%=3.27（萬元），航空攝影收入的=222.6/（1+6%）×6%=12.6（萬元）；稅率11%。濕租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額稅率17%。干租業(yè)務(wù)收入的銷項稅濕租業(yè)務(wù)屬于營改增范圍的“交通 業(yè)”，適用=199.8/（1+11%）×11%=19.8（萬元）；干租業(yè)務(wù)屬于營改增范圍的“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”，適用額=245.7/（1+17%）×17%=35.7（萬元）。第三節(jié)稅率和征收率55經(jīng)營資質(zhì)，2014年7月取得的含

入收入355.2萬元、國內(nèi)

收入754.8萬元。【例8·多選題】某船運公司為 一般 并具有國際包括貨物保管收入40.28萬元、裝卸搬運收入97.52萬元、國際該公司計算的下列 銷項稅額，正確的有（）。（2014年）A.貨物保管收入的銷項稅額2.28萬元C.國際 收入的銷項稅額35.2萬元【答案】A,DB.裝卸搬運收入的銷項稅額9.66萬元D.國內(nèi)

收入的銷項稅額74.8萬元第三節(jié)稅率和征收率【解析】貨物保管收入和裝卸搬運收入按照“物流輔助服務(wù)”計算 銷項稅額，選項A：貨物保管收入的銷項稅額=40.28/（1+6%）×6%=2.28（萬元）；選項B：裝卸搬運收入的銷項稅額=97.52/（1+6%）×6%=5.52（萬元）；選項C：國際 收入適用零稅率不需要計算銷項稅額；選項D：國內(nèi)收入應(yīng)按“交通

業(yè)”計算 銷項稅額=754.8/（1+11%）×11%=74.8（萬元）。56三、零稅率出口貨物和財政部、國家稅務(wù)

規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零；但是，根據(jù)“營改增”的規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的零稅率政策如下：（一）國際

服務(wù)國際

服務(wù)，是指：1、在境內(nèi)載運旅客或者貨物

。另有規(guī)定的除外。2、在

載運旅客或者貨物入境。3、在

載運旅客或者貨物。（二）航天

服務(wù)第三節(jié)稅率和征收率57消費的下列服務(wù)：（三）向

單位提供的完全在1、研發(fā)服務(wù)2、合同能源管理服務(wù)3、設(shè)計服務(wù)4、廣播影視

（作品）的制作和

服務(wù)5、

服務(wù)6、電路設(shè)計及測試服務(wù)7、信息系統(tǒng)服務(wù)8、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)9、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)10、轉(zhuǎn)讓技術(shù)征（四）境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免：1、下列服務(wù)：（1）工程項目在（2）工程項目在的建筑服務(wù)。的工程監(jiān)理服務(wù)。工程、礦產(chǎn)資源在會議展覽地點在的工程勘察勘探服務(wù)。的會議展覽服務(wù)。地點在標(biāo)的物在的倉儲服務(wù)。使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。在 提供的廣播影視 （作品）的播映服務(wù)。在

提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)第三節(jié)稅率和征收率582、為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)3、向

單位提供的完全在

消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：電信服務(wù)。知識

服務(wù)。物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。鑒證咨詢服務(wù)。的

服務(wù)。專業(yè)技術(shù)服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)。投放地?zé)o形資產(chǎn)。第三節(jié)稅率和征收率594、以無

工具承運方式提供的國際

服務(wù)。5、為

單位之間的貨幣

融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接

金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際

服務(wù)和

臺

服務(wù)，由出租無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。6、境內(nèi)的單位和個人提供方按規(guī)定申請適用

零稅率。境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際 服務(wù)和

臺提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用服務(wù)，由出租方適用

零稅率。境內(nèi)的單位或個人向

單位或個人零稅率。第三節(jié)稅率和征收率60特殊

區(qū)域及場所載運旅客或貨區(qū)域及場所內(nèi)單位提供的研發(fā)特殊

區(qū)域及場所、從國內(nèi)區(qū)域及場所，以及向國內(nèi)

特殊零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。注意：1、從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)

特殊服務(wù)、設(shè)計服務(wù)等服務(wù)，不屬于2、境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納 。放棄適用 零稅率后，36個月不得再申請適用

零稅率?！纠?·多選題】下列A.工程、礦產(chǎn)資源在服務(wù)免征 的有（ ）。的工程勘察勘探服務(wù)B.會議展覽地點在

的會議展覽服務(wù)D.標(biāo)的物在

使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的倉儲服務(wù)C.

地點在【答案】ABCD第三節(jié)稅率和征收率61為3%。四、征收率（一）一般規(guī)定小規(guī)模 的征收率（二）其他規(guī)定1、

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)或銷售舊貨一般小規(guī)模銷售自己使用過的固定資產(chǎn)不得抵扣且未抵扣進項稅額的3%征收率減按2%3%征收率減按2%已經(jīng)抵扣過進項稅額的按照適用稅率，一般是17%銷售舊貨3%征收率2%第三節(jié)稅率和征收率62上述的。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、物品和舊貨適用按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%注意事項：（1）使用過的固定資產(chǎn)，是指自己使用過的，不是指他人使用過的；而舊貨不是指自己使用過的舊貨，而是從外部購入的二手貨物。之前購入的固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅對出售人是 的，所以按照3%繳納（2）為什么一般

銷售固定資產(chǎn)會有區(qū)分，因為在額（試點地區(qū)除外），因此現(xiàn)在賣掉如果按照正常稅率（17%）繳納，為了鼓勵資源在利用，減按2%來收??；進（3）為什么銷售舊貨是2%，銷售舊貨也是資源再利用，而且在收購舊貨的時候不能取得行抵扣，所以出售的時候按照3%稅率征稅，為了鼓勵資源再利用，就減按2%稅率征稅。第三節(jié)稅率和征收率63【例10·單選題】某

小規(guī)模，2015年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：銷售使用過的小汽車1輛，取得收入6.8萬元（原值為3萬元），銷售邊角料，開具普通

取得收入4萬元；。當(dāng)月應(yīng)繳納 （

）。A、0.56萬元

B、0.25萬元 C、0.35萬元

D、0.30萬元。【答案】B【解析】小規(guī)模小規(guī)模（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收。應(yīng)納稅額＝6.8÷(1+3%)×2%+4÷(1+3%)×3%=0.25（萬元）。注意：邊角料不屬于固定資產(chǎn)第三節(jié)稅率和征收率64【例11·單選題】某副食品商店為

小規(guī)模，2013年8月銷售副食品取得含稅銷售額66950元，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)取得含稅銷售額17098元。該商店應(yīng)繳納的2元1.96元C.2448元D.2477.88元為（

）（2013年）【答案】A【解析】小規(guī)模銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收。該商店應(yīng)繳納的=66950÷（1+3%）×3%÷（1+3%）×2%=1950+332=2282（元）。第三節(jié)稅率和征收率65【例12·單選題】某汽修廠為

小規(guī)模舉升機一臺，取得收入5000元。汽修廠12月份應(yīng)繳納7.57元4.66元C.1893.20元D.1980.58元，2011年12月取得修理收入為60000元；處置使用過的（ ）。（2012年）【答案】B【解析】小規(guī)模銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收。汽修廠12月份應(yīng)繳納=60000÷（1+3%）×3%÷（1+3%）×2%=1844.66（元）。第三節(jié)稅率和征收率662、一般

銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納

：縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒

或動物的血液或組織制成的生物制品。自來水商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）的采血漿站銷售非臨床用 血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照

適用稅率計算（7）屬于 一般納稅額，但不得對外開具應(yīng)納稅額第三節(jié)稅率和征收率678

一般 銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法3%征收率計算繳納：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；9

對屬于一般

的自來水公司按照自來水按簡易辦法依照3%征收率征收，不得抵扣其購進自來水取得

扣稅憑證上注明的的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%征收率計算10

屬于一般繳納一般選擇簡易辦法計算繳納后，36個月不得變更。第三節(jié)稅率和征收率68第四節(jié)

的計稅方法的計稅方法，包括一般計稅方法、簡易計稅方法和扣繳計稅方法。一、一般計稅方法當(dāng)期應(yīng)納注意：一般稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額銷售貨物或者提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅二、小規(guī)模當(dāng)期應(yīng)納適用的計稅方法額=當(dāng)期銷售額（不含）×征稅率三、扣繳義務(wù)人適用的計稅方法應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率69【例13·單選題】某食品廠為 小規(guī)模，2012年8月購進一批模具，取得的

普通

注明金額4000元；以賒銷方式銷售一批餅干，貨已發(fā)出，開具了普通 ，金額60000元截至當(dāng)月底收到50000元貨款。當(dāng)月該食品廠應(yīng)納

（ ）元。A、776.31

B、1067.57 C、1456.31

D、1747.57【答案】D【解析】看見小規(guī)模，

首先要有兩個條件反射：一是要價稅分離，二是進項稅額不得抵扣所以應(yīng)繳納為=60000/(1+3%)×3%=1747.57（元）第四節(jié)

的計稅方法70應(yīng)納稅額進項稅額銷項稅額對外銷售視同銷售可抵扣不可抵扣銷售額稅率一般銷

售方式特殊銷

售方式17%、13%、11%、6%×71=—一、銷項稅額的計算（一）一般銷售方式下的銷售額基本模式：全部價款+價外費用價外費用：包括價外向

方收取續(xù)費、補貼、基金、

費、返還利潤、 費、違約金、滯

、延期付款付息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外

。但是下列項目不包括在內(nèi)：1、向

方收取的銷項稅（因為

是價外稅）2、受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅3、符合條件的代墊

費用①承運部門的

費用開具給

方的；

②將該項

轉(zhuǎn)交給

方的724、符合條件代為收取的性基金和行政事業(yè)性5、銷貨同時

保險收取的保險費、代

方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費包裝物押金是否計入價外費用（考點）73方收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費用計算【例14·單選題】汽車銷售公司銷售小轎車時一并向銷項稅額的是（）。（2013年）A.收取的小轎車改裝費B.因

保險收取的保險費C.因

牌照收取的車輛牌照費D.因

繳

取的車輛購置稅【答案】A【解析】價外費用，包括價外向

方收取

續(xù)費、補貼、基金、 費、返還利潤、、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外費、違約金、滯。但不包括銷售貨物的同時

保險等向

方收取的保險費，以及向

方收取的代

方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。74【例15·單選題】2016年3月，某酒廠（ 一般）銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具 ，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通 ，收取的加稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按照合同約定，于2017年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計算的 銷項稅額應(yīng)為（ ）元。A、11900

B、12117.95【答案】C【解析】（1）白酒收到押金就要繳納C、12335.90

D、12553.85：50000×17%

÷1.17×17%=8935.90（2）啤酒包裝物押金按照正常處理：23400÷1.17×17%=3400合計的銷項稅額=8935.9

=12335.9075（二）特殊銷售方式下的銷售額1、幾種常見的銷售方式折扣方式銷售（選擇題?？迹┱劭垆N售（商業(yè)折扣）：因購貨方數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格

。銷售額和折扣額在同一張 （金額欄）上分別注明的，就可以按扣除折扣后的金額做銷項稅額，如果不是在金額欄注明或者另開

，不論財務(wù)上怎么處理，計算銷項額時不得扣除折扣金額。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。這是相當(dāng)于一種融資性質(zhì)的財務(wù)費用，不得從銷售額中扣除。銷售折讓：指貨物銷售后，由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需要給予退貨方的一種價格折讓。銷售折讓可以以折讓后的貨款為銷售額以舊換新方式銷售一般按新貨同期 確定銷售額，不得減除舊貨收購價格（金銀首飾除外）還本銷售方式銷售定義：還本銷售是指

在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。處理原則：銷售額就是貨物的

，不能扣除減除還本支出。76以物易物方式銷售雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額（進項稅額能不能抵扣需要看是否均取得了 或者其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣的項目）包裝物押金一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算，不作銷售處理一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，單獨核算，作銷售處理一年以上，一般做銷售處理酒類包裝物押金作銷售處理（黃酒、啤酒除外）銷售已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)在“第三節(jié)、稅率和征收率”章節(jié)已經(jīng)講過，主要就看該項使用過的固定資產(chǎn)之前是否屬于“不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)”，如果是，那么按照3%的征收率減按2%征收

；這個時間節(jié)點是

，自

之后，固定資產(chǎn)全面可以抵扣進項稅額，如果是

之后購進的固定資產(chǎn)，然后再銷售，需要按照適用稅率繳納

。77【例16·單選題】某金店為 一般

，2004年5月采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈20條，每條新鏈條的零售價格為2500萬元，每條舊項鏈作價800元，每條項鏈取得差價收入1700元；取得首飾修理費2270元。該金店上述業(yè)務(wù)應(yīng)納 稅額（A、4940.17

B、5270）元。C、7264.96D、7594.79【答案】B【解析】應(yīng)納=[20×1700÷（1+17%）÷（1+17%）]×17%=5270（元）78【例17·單選題】甲貿(mào)易公司為

一般

，2015年4月以不含稅價格為15萬元的玉米與乙公司，（ ）萬元。不含稅價格為8萬元的罐頭進行交換，差價款由乙公司以銀行存款支付，雙方均 方開具假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅 定，并在當(dāng)月抵扣進項稅，甲貿(mào)易公司當(dāng)月應(yīng)繳納A、0.59

B、1.95 C、2.50

D、1.19【答案】A【解析】銷售的玉米應(yīng)繳納

：15×13%=1.95（萬元）收到的罐頭的進項稅額：8×17%=1.36（萬元）所以應(yīng)納稅額=1.95-1.36=0.59（萬元）79（1）

服務(wù)以提供 服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。（考點）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照

平均法或者移動

平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具

。（3）經(jīng)紀(jì)

服務(wù)以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的

性基金或者行政事業(yè)性

后的余額為銷售額（4）航空

企業(yè)銷售額中不包括代收的機場建設(shè)費和待售其他航空

企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款2、“營改增”之后涉及到的幾種特殊情況的銷售額的計算80（5）試點

中的一般提供客運場站服務(wù)以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額（6）試點

提供旅游服務(wù)可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)

方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、 費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。（考點）（7）試點

提供建筑服務(wù)適用簡易計稅辦法的以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額（8）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般

銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向 部門支付的土地價款后的余額為銷售額。（考點）房地產(chǎn)老項目，是指合同開工日期在

前的房地產(chǎn)項目。81（9）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)①經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者

批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點名稱征稅稅目銷售額稅率融資租賃動產(chǎn)租賃服務(wù)全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和 借款利息）、

債券利息和車輛購置稅后的余額17%不動產(chǎn)11%融資性售后回租動產(chǎn)金融服務(wù)（ 服務(wù)）全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和

借款利息）、

債券利息后的余額6%不動產(chǎn)82(三)對視同銷售貨物行的銷售額的確定①按②按其他最近時期同類貨物的平均最近時期同類貨物的平均確定；確定③按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）如果征收的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)加上消費稅稅額：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額稅率]÷（1-消費稅稅率）或：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）或：組成計稅價格=[成本×（1+成本利潤率）+課稅數(shù)量×消費稅（四）含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）83二、進項稅額的計算（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的1、

上注明的

額2、

進口

繳款書上注明的

稅額3、購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得

或者

進口繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購

或者銷售 上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額?？梢缘挚鄣倪M項稅額=農(nóng)產(chǎn)品收購

或者銷售

上注明的買價×13%向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉比一般的農(nóng)產(chǎn)品更加特殊，因為煙葉有補貼和煙葉稅，計算公式如下：煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（13%）注意：煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)的規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)補貼，屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為“價款”的一部分。84【例18·單選題】某卷煙廠（一般

）2014年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元和價外補貼5萬元。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（

）。A.6.5萬元C.8.58萬元B.7.15萬元D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購金額=50+5=55（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=55×20%=11（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進項稅=（55+11）×13%=8.58（萬元）。85【例19·單選題】2015年2月，某企業(yè)（ 一般）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品作為原材料生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購 上注明價款100000元，委托

公司運送該批貨物回企業(yè)，支付運費并取得

業(yè)A.13000C.13132，運費金額1200元，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可抵扣 進項稅（

）元。B.13140D.13204【答案】C【解析】該企業(yè)可計算抵扣進項稅=100000×13%×11%=13132（元）86【例20·單選題】某船運公司為 一般

，2014年6月購進船舶配件取得的

上注明價款360萬元、稅額61.2萬元；開具普通

取得的含

入包括國內(nèi)

收入1287.6萬元、期租業(yè)務(wù)收入255.3萬元、打撈收入116.6萬元。該公司6月應(yīng)繳納的

為（）。（2014年）A.87.45萬元C.98.3萬元【答案】CB.92.4萬元D.103.25萬元【解析】水路稅。所以本題國內(nèi)

收入和期租業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“交通

業(yè)”計算繳納服務(wù)中遠(yuǎn)洋

的

、期租業(yè)務(wù)，屬于水路

服務(wù)，應(yīng)該交通

業(yè)計算繳納增值，取得的打撈收入應(yīng)按“現(xiàn)代=（1287.6+255.3）/（1+11%）服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)”計算繳納

。該公司6月應(yīng)繳納的×11%+116.6/（1+6%）×6%-61.2=98.3（萬元）。874、

后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者

后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。5、接受

單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從

或者境內(nèi)

人取得的解繳

的中

民共和收繳款

上注明的6、

一般額。在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登機前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新一般處繼續(xù)抵扣。7、原

一般

自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。888、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法農(nóng)產(chǎn)品 進項稅核定扣稅法——自

起，在部分行業(yè)開展進項稅額核定扣除試點。農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的背景①收購農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額是按照計算進行抵扣，這樣的方式導(dǎo)致 ，存在虛開的風(fēng)險；②農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額，折舊導(dǎo)致了進項稅的稅率和銷項稅稅率不一致。比如，某酒廠是一般 ，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購高粱加工成白酒，白酒的銷項稅稅率是17%，然后高粱的進項稅稅率是按照13%進行扣除。農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的范圍一般納進項自稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品

稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及

、植物油的進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。89（3）農(nóng)產(chǎn)品

進項稅額核定方法進項稅額的核定方法的

思想：在核定扣除范圍內(nèi)的項目，其購進的農(nóng)產(chǎn)品不再憑

扣稅憑證抵扣進項稅， 根據(jù)最終產(chǎn)品的稅率進行調(diào)整。比如最終銷售產(chǎn)品的稅率是17%，那么農(nóng)產(chǎn)品的進項稅也可以按照17%進行計算抵扣。具體的計算如下：①生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除：投入產(chǎn)出法、成本法和參照法。投入產(chǎn)出法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制， 依據(jù) 、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，核定銷售單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量， 根據(jù)該單耗及每月銷售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購進單價、農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額；90Ⅰ、投入產(chǎn)出法公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品 進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均 單價×扣除率/（1+扣除率）當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均

單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。平均

單價是指

農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）扣除率為銷售貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%；銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%。91【例21】某乳品企業(yè)2016年全年銷售5000噸巴氏殺菌乳，實現(xiàn)收入2500萬元，原材料單耗數(shù)量為1.2，原乳平均 單價為3800元/噸，請以投入產(chǎn)出法計算其可抵扣的進項稅額？單價×扣除率÷（1+扣除率）【答案】1、巴氏殺菌乳稅率為13%，因此投入產(chǎn)出法的扣除率也是13%當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品

進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均=5000×1.2×0.38×13%÷（1+13%）=262.3（萬元）。2、應(yīng)納

=2500×13%-262.3=62.7（萬元）。92【例22】某乳品企業(yè)2016年全年銷售5000噸酸奶，實現(xiàn)收入4000萬元，原材料單耗數(shù)量為1.4，原乳平均 單價為3800元/噸，以投入產(chǎn)出法計算其可抵扣的進項稅額？【答案】單價×扣除率÷（1+扣除1、酸奶的稅率是17%，因此投入產(chǎn)出法的扣除率也是17%當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品

進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均率）=5000×1.4×0.38×17%÷（1+17%）=386.5（萬元）。2、應(yīng)納

=4000×17%-386.5=293.5（萬元）。93Ⅱ、成本法公式為：依據(jù)試點

年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品

進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1+扣除率）、低值易耗品等）和農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。Ⅲ、參照法新辦的試點

或者試點

新增產(chǎn)品的，試點人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅向主管

申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或

者進項稅額，同時對上一年

進項稅額進行調(diào)整。94單價×13%/②

試點

購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品

進項稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品

進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷