內(nèi)部會計控制的研究

畢業(yè)設計（論文）中文題目：中冶京誠內(nèi)部會計操縱的研究學習中心：北京宣武紅旗大學專業(yè)：會計學姓名：1學號：14指導教師：12016年3月18日遠程與接著教育學院

北京交通大學畢業(yè)設計(論文)承諾書本人聲明：本人所提交的畢業(yè)論文《中冶京誠內(nèi)部會計操縱的研究》是本人在指導教師指導下獨立研究、寫作的成果。論文中所引用的他人不管以何種方式公布的文字、研究成果，均在論文中明確標注；有關教師、同學及其他人員對本論文的寫作、修訂提出過且為本人在論文中采納的意見、建議均已在本人致謝辭中加以講明并深致謝意。本人完全意識到本聲明的法律結果由本人承擔。本畢業(yè)論文《中冶京誠內(nèi)部會計操縱的研究》是本人在讀期間所完成的學業(yè)的組成部分，同意學校將本論文的部分或全部內(nèi)容編入有關書籍、數(shù)據(jù)庫保存，并向有關學術部門和國家相關教育主管部門呈交復印件、電子文檔，同意采納復制、印刷等方式將論文文本提供給讀者查閱和借閱。論文作者：____1_________（簽字） __2016__年__3_月_18_日指導教師已閱：1_________（簽字） __2016__年__3_月_18_日

北京交通大學畢業(yè)設計(論文)成績評議年級層次專業(yè)姓名題目指導教師評閱意見成績評定：指導教師：年月日答辯小組意見答辯小組負責人：年月日

北京交通大學畢業(yè)設計(論文)任務書本任務書下達給：14級會計學專業(yè)學生1設計（論文）題目：中冶京誠內(nèi)部會計操縱的研究一、畢業(yè)設計（論文）差不多內(nèi)容1緒論2內(nèi)部會計操縱體制的概述3中冶京誠內(nèi)部會計操縱體制的現(xiàn)狀及存在的問題4完善及提高中冶京誠內(nèi)部會計操縱的對策5結論二、差不多要求1、題目要明確、精煉，語句通順且相對完整，選題不要太泛、過廣。2、內(nèi)容體系層次分明，邏輯性強。不管具體體系如何，差不多上應按如下層次和邏輯關系展開：①提出問題（立題的背景，研究的理論與現(xiàn)實意義）→②分析問題（事物進展現(xiàn)狀、存在的問題剖析）→③解決問題（解決問題的方法、措施、對策等）。3、觀點明確，論述有理有據(jù)，語句通順。4、緊扣主題展開寫作，無必要或無關緊要的東西不寫。5、要嚴格按接著學院規(guī)定的規(guī)范寫作論文。①內(nèi)容齊全：如中英文摘要、關鍵詞、目錄、前言、正文、結論、參考文獻、致謝等；②頁面設置符合規(guī)范；③章節(jié)設計符合規(guī)范；④字體設置符合規(guī)范；⑤圖表設計符合規(guī)范。

三、重點研究的問題1內(nèi)部會計操縱體制的概述2中冶京誠內(nèi)部會計操縱體制的現(xiàn)狀及存在的問題3完善及提高中冶京誠內(nèi)部會計操縱的對策四、要緊技術指標無五、其他要講明的問題無下達任務日期：2015年11月15日要求完成日期：2016年3月20日答辯日期：2016年月日指導教師：1

開題報告題目：中冶京誠內(nèi)部會計操縱的研究報告人：12016年1月2日一、文獻綜述隨著市場經(jīng)濟的深入進展以及外部經(jīng)濟實體的不斷進入，我國企業(yè)面臨的外部環(huán)境更加復雜，企業(yè)面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)。推動企業(yè)建立健全內(nèi)部操縱的重大責任和艱巨任務對企業(yè)的經(jīng)營治理提出了更高的要求。1國外文獻綜述SehwABeohard（2010）指出，隨著19世紀末，持續(xù)進展的資本市場愈發(fā)凸顯出來，風險操縱理論第一次在企業(yè)治理領域被正規(guī)提出，即財務風險機制在財務風險的研究過程中至關重要。LichunWu在《AStudyonDesignofEnterpriseInternalControlSystem》中強調(diào)了人作為所有行為主體的核心作用，認為從人的行為、意識等內(nèi)部操縱要素入手，既是企業(yè)風險操縱的開始，也是關鍵?！禘nterpriseRiskManagementProgramQuality:Determinants,ValueRelevance,andTheFinancialCrisis》中，RyanJ.Baxter,JeanC.Bedard,RaniHoitash,AriYezegel從金融危機動身，認為金融危機是一個警醒，強調(diào)了風險治理的價值。美國內(nèi)部操縱COSO委員會在2011年由美國國家財務報告舞弊委員會所發(fā)起，它提出了《企業(yè)風險治理——整體框架》，這是企業(yè)內(nèi)部操縱轉(zhuǎn)型的一個標志，要緊體現(xiàn)對在財務風險的界定、財務風險的構成、財務風險治理目標體系等方面。美國德勤會計公司于2010年，依照自己成功實施的“風險治理框架”，形成并提出了企業(yè)內(nèi)部操縱的原則、具體操作步驟和實施時需注意的問題。毋庸置疑，企業(yè)不當?shù)慕?jīng)營活動是引發(fā)財務風險的重要因素，任何企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，都無法完全規(guī)避財務風險。因此在研究企業(yè)內(nèi)部操縱的時候，必須立足于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況，結合其經(jīng)營風險展開分析。2、國內(nèi)文獻綜述我國內(nèi)部會計操縱與內(nèi)部操縱理論研究的起步較晚,上世紀80年代至90年代初時期，我國學者才開始針對財務風險操縱方面理論展開研究。當時我國專門多大型國有企業(yè)都出現(xiàn)了經(jīng)營虧損狀況，但部分學者僅僅將研究目光鎖定于企業(yè)會計內(nèi)部操縱方面，針對企業(yè)會計內(nèi)部操縱風險防范的研究甚少。張明(2014)在《淺談企業(yè)財務內(nèi)控體系的建立》中認為“內(nèi)部操縱制度應具備其運作所必要的環(huán)境，同時還應適應操縱對象的變化，及時調(diào)整操縱機制，從而有效地進行風險規(guī)避?！睆埣?2014)在《論房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部操縱制度建設和風險治理》中，有針對性地從房地產(chǎn)行業(yè)入手，提出“風險治理涵蓋內(nèi)部操縱，內(nèi)部操縱是風險治理的必要環(huán)節(jié)”，并認為內(nèi)部操縱和風險治理的優(yōu)化組合關于房地產(chǎn)企業(yè)來講是極為重要的。李郁（2015）在《關于企業(yè)風險操縱體系構建》中，提出了要健全企業(yè)風險操縱信息數(shù)據(jù)庫，強調(diào)風險評估的作用。譚群（2014）在《試論如何完善企業(yè)內(nèi)部操縱制度》、郭少玲(2015)在《如何完善企業(yè)財務內(nèi)部操縱制度之我見》、趙紅(2015)在《淺談企業(yè)財務內(nèi)控體系》中差不多上從制度建設、組織結構的完善的角度提出了完善內(nèi)部操縱制度的措施。陸朱嘉（2015）建議，企業(yè)能夠借助于財務指標通過評估企業(yè)償債能力、企業(yè)凈資產(chǎn)、企業(yè)負債比率等相關指標來建立健全企業(yè)財務風險操縱體系。他指出；財務指標能夠綜合地反映企業(yè)財務、治理及經(jīng)營情況，企業(yè)相關情況的惡化或改進均能夠從這些財務評價指標體系中得以體現(xiàn)，同時他認為做好財務風險操縱除了健全指標體系以外還必須有效結合企業(yè)內(nèi)部操縱對財務風險加以評估、防范及研究。二、選題的目的和意義改革開放以來，在經(jīng)濟全球化趨勢不斷深化的同時，我國通過治理機制的改革，企業(yè)迅速進展，經(jīng)營效率與實力不斷提升，為國民經(jīng)濟和社會進展做出了專門大的貢獻。然而，隨著市場經(jīng)濟的逐步進展，在市場環(huán)境瞬息萬變的今天，企業(yè)面對的內(nèi)外部不確定因素日益增多，企業(yè)原有的內(nèi)部治理水平差不多不能滿足內(nèi)外部環(huán)境快速變化的要求。作為內(nèi)部操縱的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部會計操縱的完善是保證會計信息的真實、愛護企業(yè)資產(chǎn)安全完整、保證各部門經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)有效地運轉(zhuǎn)的必要條件。因此，建立和完善內(nèi)部會計操縱體制差不多得到了世界各國理論界和實務界的重視。2001年6月22日，中國財政部以財會[2001]41號文件公布了《內(nèi)部會計操縱規(guī)范—一差不多規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計操縱規(guī)范——貨幣資金（試行）》。兩個規(guī)范作為《會計法》的配套措施，是解決當前一些單位內(nèi)部治理松弛、操縱弱化、會計信息可信度低下、財務造假等問題的重要創(chuàng)舉，也是適應我國加入WTO的客觀要求。而美國等西方發(fā)達國家自2001年以來連續(xù)發(fā)生安穩(wěn)、世通等震驚世界的重大事件后，企業(yè)風險治理更為各國所重視，在2004年，美國Treadway委員會下屬贊助委員會（COSO）在內(nèi)部操縱框架概念的基礎上，提出了企業(yè)風險治理的概念：“企業(yè)風險治理是一個過程，受企業(yè)董事會、治理當局和其他職員的阻礙，包括內(nèi)部操縱及其在戰(zhàn)略和整個公司的應用”，使內(nèi)部操縱的研究進展到一個新的時期，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務報告的可靠性以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循提供合理保證。在全球經(jīng)濟一體化背景下，愈來愈多的國家意識到強化企業(yè)內(nèi)部操縱與防止和治理風險的重要性。在世界經(jīng)濟環(huán)境的阻礙下，2008年6月，企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范公布會暨首屆企業(yè)內(nèi)部操縱高層論壇上以財會[2008]7號文件公布了《企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范》，就貫徹實施差不多規(guī)范作出了部署，并考慮到了企業(yè)內(nèi)外部的風險因素，就加強企業(yè)內(nèi)部操縱進行了深入研討和經(jīng)驗交流。2011年9月9日，財政部以財會[2011]19號公布《會計改革與進展“十二五”規(guī)劃綱要》?！盁o規(guī)矩不成方圓”，這類規(guī)范的公布實施，關于深入貫徹《會計法》，規(guī)避風險，優(yōu)化內(nèi)部操縱體制，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，必將發(fā)揮十分重要的作用。筆者認為企業(yè)假如想在日益激烈的競爭中立于不敗之地，最重要的是基于企業(yè)風險操縱的理念指導，不僅用企業(yè)風險操縱與內(nèi)部會計操縱體制二者共有的要素來約束內(nèi)部會計操縱體制，更要運用風險操縱所特有的“目標設定、事件辨不和風險反應”三個要素來引導內(nèi)部會計操縱體制的完善，必要時能夠?qū)ω攧章殕T進行風險識不相關的培訓，并將風險識不能力列入相關職員績效考核內(nèi)容。如此，能夠?qū)⒔鉀Q問題的覆蓋面由企業(yè)的局部延展至整體、個體延展至全部，出現(xiàn)“局部促整體，整體帶局部”的和諧場面。本文基于中冶京誠展開案例分析，研究企業(yè)內(nèi)部會計操縱現(xiàn)狀、并分析其中存在的不足之處，進而挖掘問題的成因，希望通過一系列的分析研究工作，從中總結出有益解決對策，為中冶京誠今后開展內(nèi)部會計操縱治理活動提供相關理論依據(jù)。三、研究方案（框架）1緒論1.1研究背景與研究意義1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.2.1國內(nèi)文獻綜述1.2.2國外文獻綜述2.內(nèi)部會計操縱體制的概述 2.1內(nèi)部會計操縱體制的內(nèi)涵 2.1.1體制的內(nèi)涵 2.1.2內(nèi)部會計操縱的內(nèi)涵 2.1.3內(nèi)部會計操縱體制的內(nèi)涵 2.2內(nèi)部會計操縱的構成要素 2.2.1操縱環(huán)境 2.2.2風險評估 2.2.3操縱活動 2.2.4信息與溝通 2.2.5監(jiān)控 2.3內(nèi)部會計操縱的目標 2.4內(nèi)部會計操縱的差不多特征 2.4.1合法性 2.4.2有效性 2.4.3全面性 2.4.4不相容職務分離 2.4.5成本效益 2.4.6適應性 3.中冶京誠內(nèi)部會計操縱體制的現(xiàn)狀及存在的問題 3.1中冶京誠概況 3.2中冶京誠組織結構圖 3.3中冶京誠內(nèi)部會計操縱現(xiàn)狀 3.3.1財務崗位的職責 3.3.2貨幣資金操縱流程 3.3.3會計監(jiān)督工作 3.4中冶京誠內(nèi)部會計操縱存在的問題 3.4.1企業(yè)領導操縱意識欠缺，未設置風險治理機構 3.4.2內(nèi)部會計操縱工作基礎相對薄弱 3.4.3企業(yè)既有內(nèi)部會計環(huán)境混亂 3.4.4職員素養(yǎng)和行為準則等軟操縱層面缺乏具體有效的統(tǒng)一規(guī)范 3.4.5監(jiān)督考核等機制未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié) 3.4.6內(nèi)部審計有名無實 4.完善及提高中冶京誠內(nèi)部會計操縱的對策 4.1改進中冶京誠風險治理機制，提高企業(yè)治理層的風險認知能力 4.2以戰(zhàn)略目標為導向，初步開啟內(nèi)部會計操縱工作 4.3以完善組織結構為導向，逐漸規(guī)范會計崗位工作 4.3.1.完善組織結構 4.3.2嚴格貨幣資金收付 4.3.3強調(diào)互相牽制 4.4以風險信息交流為導向，強調(diào)多維立體會計操縱體制 4.4.1獵取企業(yè)內(nèi)部信息 4.4.2獵取企業(yè)外部信息 4.5以風險識不為目的，深入貫徹落實持續(xù)監(jiān)督和獨立評價 4.6以風險反應為目的，引導風險基礎內(nèi)部審計合理有效運行 4.6.1中冶京誠內(nèi)部審計機構設置 4.6.2中冶京誠具體審計內(nèi)容 4.6.3中冶京誠審計方法和審計程序 5.結論

四、進度打算序號時期及內(nèi)容起訖日期時期成果形式21查閱論題相關資料，研究國內(nèi)外已有的相關成果，預備論文選題2015年11月15日-12月15日預備、選題22完成論文的寫作提綱與開題，請導師指導、修改2015年12月16日-2016年1月3日完成開題33撰寫論文與中期檢查2016年1月4日-2月28日獨立進行畢業(yè)論文的撰寫研究工作，按照指導教師的意見修改論文44畢業(yè)學員完成答辯提綱，預備畢業(yè)答辯2016年3月16日-4月15日結題驗收五、指導教師意見1同學的論文“中冶京誠內(nèi)部會計操縱的研究”選題符合會計專業(yè)研究方向。論文打算在對企業(yè)內(nèi)部會計操縱問題進行文獻綜述的基礎上，分析中冶京誠內(nèi)部會計操縱體制的現(xiàn)狀及存在問題的成因，最后提出完善中冶京誠內(nèi)部會計操縱的對策。開題報告的研究思路差不多合理，框架架構較清晰，同意其開題報告。指導教師：12016年1月4日

中期報告題目：中冶京誠內(nèi)部會計操縱的研究報告人：1一、進展情況本題目來源于工作實踐，通過對所學科目的深入挖掘與理解，并與導師溝通，聽取導師的意見，以走訪調(diào)查的形式進行調(diào)研同時進行網(wǎng)上調(diào)查，綜合查閱多篇文獻，結合自己的研究興趣愛好以及指導老師的建議擬出的課題——中冶京誠內(nèi)部會計操縱的研究。（一）課題要緊任務本論文首先對內(nèi)部會計操縱體制的理論進行闡述。然后通過對中冶京誠公司內(nèi)部會計操縱中存在的問題及成因進行分析，論證中冶京誠公司內(nèi)部會計操縱差不多框架。最后，結合其現(xiàn)時期的進展情況，提出加強中冶京誠公司內(nèi)部會計操縱的建議。（二）論文進展情況論文內(nèi)容差不多上按照下表預定內(nèi)容進行開展，論文進度按照打算進行，因此后續(xù)工作的進展應該比較順利，論文能夠按照打算如期完成。序號時期及內(nèi)容起訖日期時期成果形式1查閱論題相關資料，研究國內(nèi)外已有的相關成果，完成論文的整體構思、完成開題2015.01-2015.02詳細提綱及開題報告2完成論文的寫作細綱，請導師指導、修訂后進入論文的第一稿寫作2015.02-2015.03論文第一稿3論文修改、定稿及答辯2015.03-2015.04定稿，答辯本文基于中冶京誠公司展開案例分析，研究企業(yè)在內(nèi)部會計操縱過程中的現(xiàn)狀、并分析其中存在的不足之處，進而挖掘問題的成因，希望通過一系列的分析研究工作，從中總結出有益解決對策，為中冶京誠公司今后開展風險操縱治理活動提供相關理論依據(jù)。本文所述內(nèi)容可劃分為四部分：第一部分對相應背景與研究意義進行概括，同時分析了國內(nèi)及國外的研究現(xiàn)狀與具體的研究內(nèi)容、策略及觀點；第二部分涉及的是內(nèi)部會計操縱的概述；第三部分涉及的是中冶京誠公司在企業(yè)運營中內(nèi)部會計操縱所面臨的問題；第四部分的研究內(nèi)容是加強中冶京誠公司內(nèi)部會計操縱的對策，分不從改進風險治理機制、制訂戰(zhàn)略目標、完善組織結構、加強信息交流和強化風險識不等方面來完善和提高中冶京誠內(nèi)部會計操縱工作；第五部分的研究內(nèi)容是結論，要緊總結全文并展望以后。本文綜合國內(nèi)外多項研究，通過對中冶京誠公司內(nèi)部會計操縱中存在的問題及成因進行分析，發(fā)覺了企業(yè)在內(nèi)部會計操縱體制進展過程中，由于其自身一些不盡如人意的地點，如企業(yè)領導相關意識淡薄、內(nèi)部會計操縱工作基礎薄弱、監(jiān)督考核機制不健全、內(nèi)部審計有名無實等，使內(nèi)部會計操縱體制成為一紙空談，增加了企業(yè)的風險隱患。而內(nèi)部會計操縱又是風險操縱的重要組成部分，因此就將內(nèi)部會計操縱體制的完善提升到了與企業(yè)風險操縱、內(nèi)部制度、組織環(huán)境、實施方法和具體措施相關的具體層面，將內(nèi)部操縱和風險操縱兩個貌似單一實則多元的關系置于宏觀層面之中。在此基礎上，基于企業(yè)風險操縱的理念完善內(nèi)部會計操縱體制則成為順應企業(yè)進展，促進企業(yè)“內(nèi)外兼修”的大勢所趨。（三）取得的成果1.收集和整理資料，參閱部分收集到的資料，對論文命題有了初步的認識。2.完成開題報告，并通過指導老師審查。3.通過文獻研究和實踐研究，對論文命題有了較為全面的理解后，結合研究成果，完成論文初稿的撰寫。（四）存在的要緊問題及解決方法到目前為止，在論文的寫作中要緊有以下幾個問題：1.對論文所涉及的知識認識得不夠深刻，因此對命題的探討不夠深入。2.研究中引入的數(shù)據(jù)不夠，對相關問題的支撐程度不足。3.論文的各部分之間的銜接不夠強，有的地點缺少邏輯。導致上述問題要緊有兩個緣故，一是研究不夠深入，二是撰寫不夠嚴密。針對這兩個緣故，解決方法有：1.對論文所涉及的知識以及前人的研究成果理解程度需要更加深刻，在那個基礎上才能得到有深度的結論。2.需要對已完成的內(nèi)容進行多次批閱，從內(nèi)容、結構及用語等方面給予調(diào)整。3.關于寫作過程中遇到的具體難題要多向指導老師請求援助。（五）下一步的要緊研究任務、具體設想與安排在往后的論文寫作中要緊研究任務是在已完成的基礎上給予完善，具體的方法是參閱更多的相關研究文章，尤其是研究較為完整系統(tǒng)的書籍，深度提取其成果，結合本文的研究方向與思路來引用，下一步需要深入探討的問題如下：第一，企業(yè)內(nèi)部會計操縱體制的內(nèi)涵；第二，中冶京誠內(nèi)部會計操縱體制的現(xiàn)狀及存在問題；第三，完善及提高中冶京誠內(nèi)部會計操縱的對策。另外，論文的進度方面，在初稿基礎上進行修改，爭取在3月底完成論文終稿。二、指導教師意見1同學的論文，研究方法差不多合理，論文進度符合要求，同意其中期報告。指導教師：12016年2月20日

結題驗收一、完成日期2016年3月20日二、完成質(zhì)量論文主題明確，框架比較合理，內(nèi)容差不多充實。三、存在問題可考慮進一步完善論文的具體性。四、結論該同學論文達到會計專業(yè)本科畢業(yè)論文的要求，同意其參加答辯。指導教師：12016年3月16摘要摘要：在國家政策的指導下，為了維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、促進各企業(yè)和諧穩(wěn)定進展，《企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范》應運而生，規(guī)范內(nèi)部會計操縱體制提上日程并逐步經(jīng)歷了一個從低級到高級、從局部到整體的過程。本文綜合國內(nèi)外多項研究，在對企業(yè)內(nèi)部會計操縱體制進行簡述的基礎上，以中冶京誠為研究對象，發(fā)覺了企業(yè)在內(nèi)部會計操縱體制進展過程中，由于其自身一些不盡如人意的地點，如企業(yè)領導相關意識淡薄、內(nèi)部會計操縱工作基礎薄弱、監(jiān)督考核機制不健全、內(nèi)部審計有名無實等，使內(nèi)部會計操縱體制成為一紙空談，增加了企業(yè)的風險隱患。而內(nèi)部會計操縱又是風險操縱的重要組成部分，因此就將內(nèi)部會計操縱體制的完善提升到了與企業(yè)風險操縱、內(nèi)部制度、組織環(huán)境、實施方法和具體措施相關的具體層面，將內(nèi)部操縱和風險操縱兩個貌似單一實則多元的關系置于宏觀層面之中。在此基礎上，基于企業(yè)風險操縱的理念完善內(nèi)部會計操縱體制則成為順應企業(yè)進展，促進企業(yè)“內(nèi)外兼修”的大勢所趨。關鍵詞：監(jiān)督責任意識風險治理內(nèi)部會計操縱體制ABSTRACTTitle:TheinternalaccountingcontrolofCERIecoTechnologyCo.,LTDABSTRACT:Undertheguidanceofnationalpolicy,inordertosafeguardtheorderofthesocialistmarketeconomy,promotingtheharmoniousandstabledevelopmentunit,theenterpriseinternalcontrolbasicnormsofarisesatthehistoricmoment,regulateinternalaccountingcontrolsystemputontheagendaandgraduallyexperiencefromlowtohigh,fromlocaltothewholeprocess.Thepaperstudiesbothathomeandabroad,intheenterpriseriskcontrolandinternalaccountingcontrolsystembasedonthepaper,foundthattheenterpriseintheinternalaccountingcontrolsystemdevelopmentprocess,becauseitsownsomedisappointingplace,suchasenterpriseleadershiprelatedconsciousnessandinternalaccountingcontrolworkfoundationisweak,supervisionandexaminationmechanismisnotsound,internalaudittocarryetc.,theinternalaccountingcontrolsystembecomeapapertalk,increasestheriskoftheenterprisehiddentrouble.Andinternalaccountingcontrolisanimportantpartoftheriskcontrol,sowilltheinternalaccountingcontrolsystempromotedandenterpriseriskcontrol,internalsystems,organizationalenvironment,implementationmethodandmeasuresoftherelevantspecificlevel,willtheinternalcontrolandriskcontroltwoseeminglysingleactuallymultiplerelationshipatthemacroscopiclevel.Onthisbasis,basedontheconceptofenterpriseriskcontrolperfectinginternalaccountingcontrolsystemhasbecomeconformtotheenterprisedevelopment,promoteenterpriseinsideandoutsideandrepairforthetrendofTheTimes.KEYWORDS:supervision；Responsibilityconsciousness；riskmanagement；internalaccountingcontrolsystem目錄中文摘要 iABSTRACT ii1 緒論 11.1研究背景與研究意義 11.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 21.2.1國外文獻綜述 21.2.2國內(nèi)文獻綜述 32內(nèi)部會計操縱體制的概述 42.1內(nèi)部會計操縱體制的內(nèi)涵 42.1.1體制的內(nèi)涵 42.1.2內(nèi)部會計操縱的內(nèi)涵 42.1.3內(nèi)部會計操縱體制的內(nèi)涵 42.2內(nèi)部會計操縱的構成要素 42.2.1操縱環(huán)境 42.2.2風險評估 52.2.3操縱活動 52.2.4信息與溝通 52.2.5監(jiān)控 52.3內(nèi)部會計操縱的目標 52.4內(nèi)部會計操縱的差不多特征 52.4.1合法性 62.4.2有效性 62.4.3全面性 62.4.4不相容職務分離 62.4.5成本效益 62.4.6適應性 63中冶京誠內(nèi)部會計操縱體制的現(xiàn)狀及存在的問題 73.1中冶京誠概況 73.2中冶京誠組織結構圖 73.3中冶京誠內(nèi)部會計操縱現(xiàn)狀 83.3.1財務崗位的職責 83.3.2貨幣資金操縱流程 93.3.3會計監(jiān)督工作 103.4中冶京誠內(nèi)部會計操縱存在的問題 103.4.1企業(yè)領導操縱意識欠缺，未設置風險治理機構 103.4.2內(nèi)部會計操縱工作基礎相對薄弱 113.4.3企業(yè)既有內(nèi)部會計環(huán)境混亂 113.4.4職員素養(yǎng)和行為準則等軟操縱層面缺乏具體有效的統(tǒng)一規(guī)范 123.4.5監(jiān)督考核等機制未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié) 133.4.6內(nèi)部審計有名無實 134完善及提高中冶京誠內(nèi)部會計操縱的對策 144.1改進中冶京誠風險治理機制，提高企業(yè)治理層的風險認知能力 144.2以戰(zhàn)略目標為導向，初步開啟內(nèi)部會計操縱工作 144.3以完善組織結構為導向，逐漸規(guī)范會計崗位工作 154.3.1.完善組織結構 154.3.2嚴格貨幣資金收付 164.3.3強調(diào)互相牽制 164.4以風險信息交流為導向，強調(diào)多維立體會計操縱體制 164.4.1獵取企業(yè)內(nèi)部信息 164.4.2獵取企業(yè)外部信息 174.5以風險識不為目的，深入貫徹落實持續(xù)監(jiān)督和獨立評價 174.6以風險反應為目的，引導風險基礎內(nèi)部審計合理有效運行 184.6.1中冶京誠內(nèi)部審計機構設置 194.6.2中冶京誠具體審計內(nèi)容 194.6.3中冶京誠審計方法和審計程序 195結論 21參考文獻 22緒論改革開放以來，在經(jīng)濟全球化趨勢不斷深化的同時，我國通過治理機制的改革，企業(yè)迅速進展，經(jīng)營效率與實力不斷提升，為國民經(jīng)濟和社會進展做出了專門大的貢獻。然而，隨著市場經(jīng)濟的逐步進展，在市場環(huán)境瞬息萬變的今天，企業(yè)面對的內(nèi)外部不確定因素日益增多，企業(yè)原有的內(nèi)部治理水平差不多不能滿足內(nèi)外部環(huán)境快速變化的要求。1.1研究背景與研究意義改革開放以來，在經(jīng)濟全球化趨勢不斷深化的同時，我國通過治理機制的改革，企業(yè)迅速進展，經(jīng)營效率與實力不斷提升，為國民經(jīng)濟和社會進展做出了專門大的貢獻。然而，隨著市場經(jīng)濟的逐步進展，在市場環(huán)境瞬息萬變的今天，企業(yè)面對的內(nèi)外部不確定因素日益增多，企業(yè)原有的內(nèi)部治理水平差不多不能滿足內(nèi)外部環(huán)境快速變化的要求。作為內(nèi)部操縱的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部會計操縱的完善是保證會計信息的真實、愛護企業(yè)資產(chǎn)安全完整、保證各部門經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)有效地運轉(zhuǎn)的必要條件。因此，建立和完善內(nèi)部會計操縱體制差不多得到了世界各國理論界和實務界的重視。2001年6月22日，中國財政部以財會[2001]41號文件公布了《內(nèi)部會計操縱規(guī)范—一差不多規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計操縱規(guī)范——貨幣資金（試行）》。兩個規(guī)范作為《會計法》的配套措施，是解決當前一些單位內(nèi)部治理松弛、操縱弱化、會計信息可信度低下、財務造假等問題的重要創(chuàng)舉，也是適應我國加入WTO的客觀要求。而美國等西方發(fā)達國家自2001年以來連續(xù)發(fā)生安穩(wěn)、世通等震驚世界的重大事件后，企業(yè)風險治理更為各國所重視，在2004年，美國Treadway委員會下屬贊助委員會（COSO）在內(nèi)部操縱框架概念的基礎上，提出了企業(yè)風險治理的概念：“企業(yè)風險治理是一個過程，受企業(yè)董事會、治理當局和其他職員的阻礙，包括內(nèi)部操縱及其在戰(zhàn)略和整個公司的應用”，使內(nèi)部操縱的研究進展到一個新的時期，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務報告的可靠性以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循提供合理保證。在全球經(jīng)濟一體化背景下，愈來愈多的國家意識到強化企業(yè)內(nèi)部操縱與防止和治理風險的重要性。在世界經(jīng)濟環(huán)境的阻礙下，2008年6月，企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范公布會暨首屆企業(yè)內(nèi)部操縱高層論壇上以財會[2008]7號文件公布了《企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范》，就貫徹實施差不多規(guī)范作出了部署，并考慮到了企業(yè)內(nèi)外部的風險因素，就加強企業(yè)內(nèi)部操縱進行了深入研討和經(jīng)驗交流。2011年9月9日，財政部以財會[2011]19號公布《會計改革與進展“十二五”規(guī)劃綱要》?！盁o規(guī)矩不成方圓”，這類規(guī)范的公布實施，關于深入貫徹《會計法》，規(guī)避風險，優(yōu)化內(nèi)部操縱體制，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，必將發(fā)揮十分重要的作用。筆者認為企業(yè)假如想在日益激烈的競爭中立于不敗之地，最重要的是基于企業(yè)風險操縱的理念指導，不僅用企業(yè)風險操縱與內(nèi)部會計操縱體制二者共有的要素來約束內(nèi)部會計操縱體制，更要運用風險操縱所特有的“目標設定、事件辨不和風險反應”三個要素來引導內(nèi)部會計操縱體制的完善，必要時能夠?qū)ω攧章殕T的進行風險識不相關的培訓，并將風險識不能力列入相關職員績效考核內(nèi)容。如此，能夠?qū)⒔鉀Q問題的覆蓋面由企業(yè)的局部延展至整體、個體延展至全部，出現(xiàn)“局部促整體，整體帶局部”的和諧場面。本文基于中冶京誠展開案例分析，研究企業(yè)內(nèi)部會計操縱現(xiàn)狀、并分析其中存在的不足之處，進而挖掘問題的成因，希望通過一系列的分析研究工作，從中總結出有益解決對策，為中冶京誠今后開展內(nèi)部會計操縱治理活動提供相關理論依據(jù)。國內(nèi)外研究現(xiàn)狀隨著市場經(jīng)濟的深入進展以及外部經(jīng)濟實體的不斷進入，我國企業(yè)面臨的外部環(huán)境更加復雜，企業(yè)面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)。推動企業(yè)建立健全內(nèi)部操縱的重大責任和艱巨任務對企業(yè)的經(jīng)營治理提出了更高的要求。1.2.1國外文獻綜述SehwABeohard（2010）指出，隨著19世紀末，持續(xù)進展的資本市場愈發(fā)凸顯出來，風險操縱理論第一次在企業(yè)治理領域被正規(guī)提出，即財務風險機制在財務風險的研究過程中至關重要。LichunWu在《AStudyonDesignofEnterpriseInternalControlSystem》中強調(diào)了人作為所有行為主體的核心作用，認為從人的行為、意識等內(nèi)部操縱要素入手，既是企業(yè)風險操縱的開始，也是關鍵。《EnterpriseRiskManagementProgramQuality:Determinants,ValueRelevance,andTheFinancialCrisis》中，RyanJ.Baxter,JeanC.Bedard,RaniHoitash,AriYezegel從金融危機動身，認為金融危機是一個警醒，強調(diào)了風險治理的價值。美國內(nèi)部操縱COSO委員會在2011年由美國國家財務報告舞弊委員會所發(fā)起，它提出了《企業(yè)風險治理——整體框架》，這是企業(yè)內(nèi)部操縱轉(zhuǎn)型的一個標志，要緊體現(xiàn)對在財務風險的界定、財務風險的構成、財務風險治理目標體系等方面。美國德勤會計公司于2010年，依照自己成功實施的“風險治理框架”，形成并提出了企業(yè)內(nèi)部操縱的原則、具體操作步驟和實施時需注意的問題。毋庸置疑，企業(yè)不當?shù)慕?jīng)營活動是引發(fā)財務風險的重要因素，任何企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，都無法完全規(guī)避財務風險。因此在研究企業(yè)內(nèi)部操縱的時候，必須立足于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況，結合其經(jīng)營風險展開分析。1.2.2國內(nèi)文獻綜述我國內(nèi)部會計操縱與內(nèi)部操縱理論研究的起步較晚,上世紀80年代至90年代初時期，我國學者才開始針對財務風險操縱方面理論展開研究。當時我國專門多大型國有企業(yè)都出現(xiàn)了經(jīng)營虧損狀況，但部分學者僅僅將研究目光鎖定于企業(yè)會計內(nèi)部操縱方面，針對企業(yè)會計內(nèi)部操縱風險防范的研究甚少。張明(2014)在《淺談企業(yè)財務內(nèi)控體系的建立》中認為“內(nèi)部操縱制度應具備其運作所必要的環(huán)境，同時還應適應操縱對象的變化，及時調(diào)整操縱機制，從而有效地進行風險規(guī)避?！睆埣?2014)在《論房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部操縱制度建設和風險治理》中，有針對性地從房地產(chǎn)行業(yè)入手，提出“風險治理涵蓋內(nèi)部操縱，內(nèi)部操縱是風險治理的必要環(huán)節(jié)”，并認為內(nèi)部操縱和風險治理的優(yōu)化組合關于房地產(chǎn)企業(yè)來講是極為重要的。李郁（2015）在《關于企業(yè)風險操縱體系構建》中，提出了要健全企業(yè)風險操縱信息數(shù)據(jù)庫，強調(diào)風險評估的作用。譚群（2014）在《試論如何完善企業(yè)內(nèi)部操縱制度》、郭少玲(2015)在《如何完善企業(yè)財務內(nèi)部操縱制度之我見》、趙紅(2015)在《淺談企業(yè)財務內(nèi)控體系》中差不多上從制度建設、組織結構的完善的角度提出了完善內(nèi)部操縱制度的措施。陸朱嘉（2015）建議，企業(yè)能夠借助于財務指標通過評估企業(yè)償債能力、企業(yè)凈資產(chǎn)、企業(yè)負債比率等相關指標來建立健全企業(yè)財務風險操縱體系。他指出；財務指標能夠綜合地反映企業(yè)財務、治理及經(jīng)營情況，企業(yè)相關情況的惡化或改進均能夠從這些財務評價指標體系中得以體現(xiàn)，同時他認為做好財務風險操縱除了健全指標體系以外還必須有效結合企業(yè)內(nèi)部操縱對財務風險加以評估、防范及研究。2內(nèi)部會計操縱體制的概述2.1內(nèi)部會計操縱體制的內(nèi)涵 2.1.1體制的內(nèi)涵體制一詞在詞典中的解釋之一為：“國家機關、企業(yè)和事業(yè)單位機構設置和治理權限劃分的制度”。體制是由框架和具體內(nèi)容組成的。作為制度的中間層次，能夠是某些社會分系統(tǒng)方面的制度，如政治體制、經(jīng)濟體制、文化體制等，也能夠是國家機關、企業(yè)、事業(yè)單位整體意義上的組織制度，如企業(yè)操縱體制、領導體制、學校體制等。2.1.2內(nèi)部會計操縱的內(nèi)涵內(nèi)部會計操縱是指各單位依照國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度的規(guī)定，結合本單位經(jīng)營治理和業(yè)務治理的特點及要求而制定的旨在提高會計信息質(zhì)量，愛護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列操縱方法、措施和程序。2.1.3內(nèi)部會計操縱體制的內(nèi)涵內(nèi)部會計操縱體制的內(nèi)涵包括框架和內(nèi)部會計操縱的內(nèi)容：內(nèi)部會計操縱體制的框架包括內(nèi)部會計操縱環(huán)境和內(nèi)部會計操縱制度兩部分。其中，內(nèi)部會計操縱環(huán)境要緊包括監(jiān)控意識、監(jiān)控活動和監(jiān)控信息；內(nèi)部會計操縱制度包括內(nèi)部會計工作治理制度、會計信息核算制度、內(nèi)部會計檢查制度、資金操縱制度、內(nèi)部審計稽核治理制度、風險預警制度和風險責任會計制度。內(nèi)部會計操縱的對象要緊包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務。2.2內(nèi)部會計操縱的構成要素2.2.1操縱環(huán)境制環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構，塑造企業(yè)文化，并阻礙企業(yè)職員的操縱意識，是所有其它內(nèi)部操縱組成要素的基礎。操縱環(huán)境的因素具體包括：誠信的原則和道德價值觀、評定職員的能力、董事會和審計委員會、治理哲學和經(jīng)營風格、組織結構、責任的分配與授權、人力資源政策及實務。2.2.2風險評估每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。評估風險的先決條件，是制定目標。風險評估確實是分析和辨認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險。具體包括：目標、風險、環(huán)境變化后的治理等等。2.2.3操縱活動企業(yè)治理階層辯識風險，繼之應針對這種風險發(fā)出必要的指令。操縱活動，是確保治理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調(diào)節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務分工等。操縱活動在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這要緊包括：高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析、直接部門治理、對信息處理的操縱、實體操縱、績效指標的比較、分工。2.2.4信息與溝通企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使職員能夠履行其責任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關的信息。企業(yè)所有職員必須從最高治理階層清晰地獵取承擔操縱責任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應商、政府主管機關和股東等做有效的溝通。要緊包括：信息系統(tǒng)、溝通。2.2.5監(jiān)控內(nèi)部操縱系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎下，評估操縱的設計和運作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個不評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部操縱能持續(xù)有效的運作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動、個不評估、報告缺陷。2.3內(nèi)部會計操縱的目標內(nèi)部會計操縱的目標有差不多目標和具體目標。因為企業(yè)的最終目標是盈利，因此差不多目標能夠概括為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)進展和取得企業(yè)利益的最大化。而具體目標是差不多目標的細化，能夠概括為四項：第一，遵守現(xiàn)行的法律法規(guī)、行業(yè)監(jiān)管規(guī)章和企業(yè)內(nèi)部治理制度；第二，改善企業(yè)經(jīng)營治理，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果；第三，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；第四，保證財務報告的真實，提供可靠數(shù)據(jù)，防止錯誤和舞弊的發(fā)生。2.4內(nèi)部會計操縱的差不多特征健全的內(nèi)部會計操縱的差不多特征能夠歸納為六性：2.4.1合法性“沒有規(guī)矩不成方圓”。在法制社會的時代浪潮中，內(nèi)部會計操縱差不多有了相關的政策法規(guī)的指導。法律法規(guī)作為社會生活中考量行為的準繩，對行為的發(fā)生有著不可替代的重要指導作用。企業(yè)應符合并嚴格執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定來制定和完善適合本企業(yè)的內(nèi)部會計操縱制度。使企業(yè)會計操縱在政策法規(guī)所同意的范圍內(nèi)依照企業(yè)的現(xiàn)實情況，實事求是地進行。讓企業(yè)行為不僅有法可依，更要有法必依。2.4.2有效性進行內(nèi)部操縱終其緣故是為了有效運用于企業(yè)。為了保證企業(yè)內(nèi)部會計操縱作用的順利發(fā)揮，應在掌握內(nèi)部會計操縱的差不多要素和流程的基礎上，通過相關政策法規(guī)約束企業(yè)所有內(nèi)部會計人員的職業(yè)操守，深化部門的職業(yè)素養(yǎng)教育，做好本職工作不越權，最終及時公正地進行評估，將合理的內(nèi)部會計操縱落到實處。2.4.3全面性企業(yè)是一個大環(huán)境，健全的企業(yè)內(nèi)部會計操縱應是全面規(guī)范本單位的各項工作、各個工作環(huán)節(jié)，要符合并體現(xiàn)會計科學的差不多原理和方法，且能規(guī)范公司事務的各個方面、各個環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。2.4.4不相容職務分離企業(yè)內(nèi)部會計操縱體制應當保證單位內(nèi)部與會計工作緊密相關的機構和崗位設置以及職責權限劃分合情合理。在組織機構和工作人員的安排過程中，應將不相容的工作交由不同部門和工作人員執(zhí)行，同時應幸免親屬互通，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。以保證內(nèi)部會計操縱制度更加適應治理需要。2.4.5成本效益企業(yè)是追求成本效益的個體，而作為企業(yè)治理一部分的內(nèi)部會計操縱的最理想狀態(tài)也相應是合理應對風險、操縱成本，達到預期效益。因此，健全的內(nèi)部會計操縱在強調(diào)指導性的同時，還應充分強調(diào)有用性。2.4.6適應性事物差不多上不斷變化進展的。尤其在市場經(jīng)濟體制下的今天，經(jīng)濟形勢瞬息萬變。健全的內(nèi)部會計操縱應是能夠從容面對挑戰(zhàn)和困難、與時俱進、不斷修訂和完善的、適應時代和企業(yè)進展要求的，真正能為企業(yè)所用，為企業(yè)謀利的。3中冶京誠內(nèi)部會計操縱體制的現(xiàn)狀及存在的問題3.1中冶京誠概況中冶京誠成立于1951年，隸屬于世界500強企業(yè)——中國冶金科工集團（MCC），是由中冶集團北京鋼鐵設計研究總院(CERIS)進行整體改制后設立的股權多元化的國際型工程技術有限公司。注冊資金12.9億元，業(yè)務板塊包括：工業(yè)和礦山工程業(yè)務、房地產(chǎn)開發(fā)和建筑業(yè)務、市政和公用設施業(yè)務、裝備和材料制造業(yè)務、資源開發(fā)業(yè)務的成功轉(zhuǎn)型。業(yè)務領域延伸至礦山、機械、造紙、電力、建筑、市政、公路、公用基礎設施等多個行業(yè)。成為一個涵蓋投、融資咨詢、工程總承包、工程咨詢、環(huán)境阻礙評價、項目治理、施工圖審查、工程監(jiān)理、產(chǎn)品設計制造等全過程服務的、完整業(yè)務鏈的大型國際化工程技術公司。公司目前擁有在冊職員2000多人，其中國家工程設計大師3人；享受政府專門津貼專家71人；全國冶金高級治理專家2人；全國冶金高級技術專家23人；中冶集團首席專家3人；中冶集團工程技術院院士5人；國際認證資格10人；國家注冊人員841人；教授級高級工程師265人。3.2中冶京誠組織結構圖公司依照自身的行業(yè)特點、業(yè)務特征以及經(jīng)營規(guī)模，建立了黨政分開的治理體系，包含黨群工作部、總經(jīng)理辦公室、工程部、財務與會計部、市場部、法務部等組織的運營模式。圖3-1為中冶京誠組織結構圖圖3-1中冶京誠組織結構圖3.3中冶京誠內(nèi)部會計操縱現(xiàn)狀同大多數(shù)企業(yè)一樣,中冶京誠采納會計與財務機構合并設置。企業(yè)財務部門在財務總監(jiān)的領導下開展工作,負責對公司日常經(jīng)營治理活動的財務監(jiān)督組織參與公司的預算治理,督促預算編制、預算分析和預算情況報告會計事項的日常處理,編制公司財務報告,保證財務報告的真實性和完整性。財務部按照業(yè)務活動性質(zhì)不同設置崗位。圖3-2為中冶京誠財務部門組織結構圖。財務總監(jiān)財務總監(jiān)總賬會計項目會計預算會計出納資金治理員固定資產(chǎn)圖3-2中冶京誠財務與會計部組織結構圖3.3.1財務崗位的職責崗位設置要緊有公司總部設財務總監(jiān)、總賬會計、預算會計、項目會計、固定資產(chǎn)會計、資金治理員、現(xiàn)金銀行出納共計32人,公司總部下屬27個子公司，子公司設主管會計、一般會計、出納各一人。財務總監(jiān)：參與公司進展規(guī)劃和工作打算的制定，對公司的經(jīng)營治理活動實施財務監(jiān)督；組織參與公司的預算治理，督促預算編制、預算分析和預算情況報告；參與內(nèi)部審計、業(yè)績考核、會計人員培訓等日常治理工作；嚴格審查公司的財務報告,對財務報告的真實性和完整性負監(jiān)管責任；定期向總經(jīng)理報告公司的財務狀況、經(jīng)營成果及經(jīng)濟活動分析報告?？傎~會計：具體負責會計核算工作及帳務處理；財務報告及財務分析的編制工作；配合其他有關部門做好財產(chǎn)清查工作、往來款項的核對工作；負責治理會計檔案。預算會計：編制總公司年度預算，檢查下級子公司的年度預算，提交公司領導討論；通過定期檢查分析預算執(zhí)行差異，提出預算操縱或調(diào)整建議，提出修訂預算標準的建議。項目會計：負責各項目直接人工、材料等生產(chǎn)成本的歸集,制造費用的分攤；提供考核所需的有關成本費用數(shù)據(jù)資料；作好月、季、年度生產(chǎn)成本的增減變動分析,為領導決策提供參考資料。固定資產(chǎn)會計：負責按照有關制度和文件辦理固定資產(chǎn)的購買、建筑、修理、轉(zhuǎn)移等業(yè)務；正確及時地處理每筆業(yè)務按規(guī)定的折舊率計提折舊,及時合理分配折舊費用；做好每年一次的清查盤點工作,確保賬賬、賬實相符。資金治理員：負責總公司及下屬各子公司資金調(diào)度,發(fā)放對內(nèi)貸款按期收取利息,及時足額收回內(nèi)部借款,與外部銀行進行業(yè)務聯(lián)系。出納：審核現(xiàn)金、銀行存款收付的合法性、合理性及手續(xù)的完備性；妥善辦理貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務；做好現(xiàn)金治理工作，定期進行現(xiàn)金的清查盤點和銀行存款的核對工作,保證帳實相符。3.3.2貨幣資金操縱流程中冶京誠目前的貨幣資金操縱，要緊分為庫存現(xiàn)金的操縱和銀行存款的操縱。（1）庫存現(xiàn)金操縱流程開始開始記賬審核是盤點結束抽查否依照稽查無誤的記賬憑證收付現(xiàn)金（出納崗負責）→每日審核現(xiàn)金余額是否超庫存現(xiàn)金限額（出納崗負責）開始開始記賬審核是盤點結束抽查否圖3-3庫存現(xiàn)金流程操縱圖（2）銀行存款操縱流程制定崗位責任制，確保銀行業(yè)務處理與銀行對賬工作執(zhí)行職責分離（資金治理崗負責）→銀行存款對賬（出納崗負責）→審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表（出納崗負責）→月末審核銀行余額調(diào)節(jié)表（財務部門負責人負責）→處理未達賬項（出納崗負責）。具體流程如下圖：

開始開始對賬審核通過通過處理末達賬項不通過不通過結束圖3-4銀行存款操縱流程圖3.3.3會計監(jiān)督工作中冶京誠的所有記賬憑證均應由財務總監(jiān)審核，然而在實際工作中，財務總監(jiān)因為工作繁忙，并沒有時刻進行這項工作，且憑證上也沒有審核人的蓋章或簽名。中冶京誠的報銷費用必須通過項目會計審查，項目會計在進行審查時比較認真負責，關于一些自己認為有疑問的票據(jù)，能夠及時與報銷人員溝通或退回給報銷人員，再或是向部門負責人反映情況，一般不存在私自處理的情況。3.4中冶京誠內(nèi)部會計操縱存在的問題中冶京誠作為國有企業(yè)，在全國工程設計中占據(jù)著重要的地位，然而，公司的內(nèi)部治理，總體上還處于粗放治理模式。從組織結構圖能夠看出，公司差不多合理的設立了各職能部門，各部門各司其職，不存在交叉重復的現(xiàn)象。然而，企業(yè)內(nèi)部會計操縱的現(xiàn)狀并不理想。中冶京誠內(nèi)部會計操縱真正貫徹實施的稚嫩與薄弱體現(xiàn)如下：3.4.1企業(yè)領導操縱意識欠缺，未設置風險治理機構風險治理是指在一個確信有風險的環(huán)境里，企業(yè)如何把風險減至最低的治理過程。企業(yè)需要專門高的識不風險的敏感度，以及應對風險的能力。這就需要企業(yè)不但要有一套完備的風險治理模式，使得企業(yè)在高競爭、高風險的環(huán)境下得以生存，更需要一個專門的機構進行風險管控。在企業(yè)面對風險時，風險治理機構能夠及時拿出策略，應對風險渡過難關。缺少風險治理機構，致使企業(yè)的事前操縱、事中操縱、事后操縱等操縱方法專門難使用。中冶京誠內(nèi)部制定了風險治理措施，如建立了相應的風險操縱政策，制定了統(tǒng)一的規(guī)章制度，然而公司內(nèi)并沒有設立相應的風險治理部門，使得公司雖有制度，但無專職人員執(zhí)行，更談不上治理。同時，講明了公司的治理層對公司的風險治理不夠重視，認為風險治理只是一種形式。3.4.2內(nèi)部會計操縱工作基礎相對薄弱中冶京誠內(nèi)部會計操縱制度不完善。企業(yè)有相關的會計制度，然而實際上這些會計制度在制定的時候，要緊直接以企業(yè)會計準則和行業(yè)的統(tǒng)一會計制度、企業(yè)財務通則以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計制度，致使企業(yè)日常會計核算工作隨意性過強，使企業(yè)內(nèi)部會計操縱體制成了徒有其表的“框框”，無法發(fā)揮其應有的功效。企業(yè)關于內(nèi)部會計操縱體制的不在意，可能導致實際工作中對違法違紀行為的后知后覺，提高內(nèi)控成本，放大企業(yè)面對各種風險的可能性，可謂得不償失。3.4.3企業(yè)既有內(nèi)部會計環(huán)境混亂中冶京誠盡管也建立了內(nèi)部會計操縱制度，然而在實際實施的過程中，仍存在一些問題。要緊表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）人員配備不合理人員配備不合理要緊體現(xiàn)在兩個方面，一、存在不相容職位未分離現(xiàn)象，二、人員編定不均。中冶京誠目前仍存在不相容崗位沒有分離的情況。中冶京誠沒有嚴格遵守《內(nèi)部會計操縱規(guī)范》的要求，僅是將會計和出納如此的常見的不相容崗位分離開來，來應付內(nèi)部會計操縱工作，其存貨的驗收崗與倉儲治理崗卻沒有分離開來，驗收工作均由倉儲治理崗來擔任，這并不符合《內(nèi)部會計操縱規(guī)范》中的不相容崗位相分離的內(nèi)部會計操縱要求。在人員編定方面，中冶京誠的崗位設置不夠合理。公司職員要緊分布在行政部門上，職能部門人員較少，比如，審計部門要緊負責公司的內(nèi)部審計工作，然而審計部門只有兩個人，遠遠不能滿足內(nèi)部審計工作的需求，阻礙了內(nèi)部會計操縱工作的步伐。（2）貨幣資金操縱把握不嚴中冶京老實施貨幣資金操縱的過程中，忽視了貨幣資金內(nèi)部操縱的關鍵點，從庫存現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部操縱現(xiàn)狀來看，存在崗位分工制度交叉的現(xiàn)象，導致庫存現(xiàn)金、銀行存款發(fā)生漏洞。關于現(xiàn)存的貨幣資金操縱，在庫存現(xiàn)金操縱流程中，出納在日常盤點庫存現(xiàn)金時，并無非出納人員監(jiān)督盤點，存在庫存現(xiàn)金不實的風險，同時，抽查盤點庫存現(xiàn)金也由出納獨立完成，沒有在財務部門負責人的監(jiān)督下進行，同樣使得庫存現(xiàn)金出現(xiàn)不實風險，如若出納出現(xiàn)道德問題，將對中冶京誠造成損失。在銀行存款操縱流程中，雖設有審核環(huán)節(jié)，但審核環(huán)節(jié)均由出納擔任，無專人進行審核。貨幣資金收付方面，時常發(fā)生超越權限授權審批資金支付的問題，使得中冶京誠出現(xiàn)現(xiàn)金缺口。中冶京誠對各成員單位制定了現(xiàn)金的支付范圍，然而有個不成員單位存在擴大現(xiàn)金支付范圍的問題。為了套取現(xiàn)金，成員單位通過巧立名目獲得現(xiàn)金。如此，當中冶京誠出現(xiàn)現(xiàn)金缺口時，就導致公司內(nèi)部各項目資金分配出現(xiàn)擠搶現(xiàn)象，由現(xiàn)金缺口演變而來的內(nèi)部資金矛盾，加劇了流淌資金的進一步緊張，從而降低了流淌資金的周轉(zhuǎn)速度，使資金缺口困難被放大。3.4.4職員素養(yǎng)和行為準則等軟操縱層面缺乏具體有效的統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部會計操縱的行為主體是“人”，人是指公司從治理層到相關業(yè)務經(jīng)辦人員的全體成員。行為主體是內(nèi)部會計操縱的基礎，只有人的整體素養(yǎng)和能力達到一定的水準，公司的內(nèi)部會計操縱和經(jīng)營才能得到長遠的進展。中冶京誠規(guī)定職員應具備相應工作崗位的勝任能力，這是公司對職員的差不多要求。然而，中冶京誠上到治理人員，下到一般職員，都存在無法勝任工作的情況。首先，治理層職業(yè)素養(yǎng)不高，專業(yè)素養(yǎng)無法保障。公司的治理者的權利遠超于所承擔的責任，同時公司又缺乏激勵機制，使得治理者缺失自我提高的動力，如此治理者的治理思想和治理手段還停留在若干年前，全然無法適應經(jīng)濟的快速進展。同時，中冶京誠的治理者大多數(shù)并為受過專業(yè)的治理方面的教育，在實際治理中只憑經(jīng)驗講話，缺乏理論基礎，經(jīng)常做出錯誤決策。中冶京誠還存在著治理層平均年齡偏大的問題，這使得他們中的大多數(shù)缺乏進取精神，也缺乏創(chuàng)新思想。在中冶京誠，一般職員也缺乏自己職位的勝任能力。公司的一些專業(yè)性崗位上，時常出現(xiàn)非科班出身人員，這些職員對自己的工作并不熟悉，更談不上擅長。同時，公司對職員的專業(yè)培訓也不重視，沒有做到定期培訓、學習。面對瞬息萬變的市場環(huán)境，沒有踏實的技術做基礎，公司的進展必定受到嚴峻阻礙。而且，中冶京誠存在著高素養(yǎng)人才短缺的問題。那個問題在內(nèi)部會計操縱實施的過程中，變尤為突出和尖銳。公司內(nèi)沒有熟知內(nèi)部會計操縱實施的專業(yè)性人才，有些職員甚至不明白什么是內(nèi)部會計操縱，使得內(nèi)部會計操縱無法有序進行。比如，在風險衡量方面，風險衡量是在識不風險的基礎上對風險進行定量的分析及描述，是以過去的損失資料的數(shù)據(jù)為基礎，通過概率和數(shù)理統(tǒng)計的方法對風險發(fā)生的概率和風險造成損失的嚴峻程度進行的定量分析和預測。公司通過風險衡量，能夠消除損失的不確定性，也能夠使公司了解風險所帶來的損失，并及時處理損失嚴峻的風險。風險衡量是風險治理的重要過程，中冶京誠風險衡量結果失真，確實是因為職員不具備測算、分析數(shù)據(jù)的能力，不通過科學的手段而憑經(jīng)驗估算數(shù)據(jù)，使得公司在面臨風險時措手不及。3.4.5監(jiān)督考核等機制未形成剛性約束，存在薄弱環(huán)節(jié)從目前會計制度設計實務看，企業(yè)較注重財務收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支治理制度的制定，忽視會計核算和監(jiān)督方面制度的制定。中冶京誠盡管建立了內(nèi)部會計操縱體制，然而企業(yè)內(nèi)部有任人唯親并聽之任之的現(xiàn)象出現(xiàn)，亂化會計體制；公司下屬企業(yè)內(nèi)部各部門私設“小金庫”，相互攀比，導致資金治理嚴峻失控。內(nèi)部會計操縱體制的職責劃分不明確、不合規(guī)，導致問題出現(xiàn)后不能直接問責到人或者不問責到人，阻礙工作質(zhì)量和效率，導致人心不穩(wěn)，這是企業(yè)內(nèi)部會計操縱體制運行中的大忌。同時，公司內(nèi)部會計考核機制進展初期的不健全，也成為內(nèi)部會計操縱體制運行的軟肋。3.4.6內(nèi)部審計有名無實內(nèi)部會計操縱本身是一種事前、事中、事后的全過程的操縱總裁，其要緊通過內(nèi)部審計來完成工作的檢查和監(jiān)督。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計操縱的一個部分，又是評價內(nèi)部會計操縱完成質(zhì)量的要緊力量，能夠關心企業(yè)更好地實現(xiàn)預期設立的操縱目標，又能為改進操縱制度提供建設性建議。內(nèi)部審計是對內(nèi)部會計操縱的檢查和評價，因此，從某種程度上能夠把內(nèi)部審計當成是內(nèi)部會計操縱的操縱。在中冶京誠，內(nèi)部審計并沒有起到應有的檢查作用，也并沒能為公司的治理提高效率。要緊是因為，一是，內(nèi)部審計人員的地位較低，缺乏權威性，不能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；二是，內(nèi)部審計部門專職人員較少，象征性地安排兩個人，用于應付總公司的檢查，審計部門不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出客觀、實事求是的分析，內(nèi)部審計幾乎形同虛設。4完善及提高中冶京誠內(nèi)部會計操縱的對策企業(yè)實施內(nèi)部會計操縱，是對本企業(yè)財務治理及其經(jīng)營活動的調(diào)節(jié)、溝通，并制定相應的具體規(guī)范、程序和實施標準，從而達到保證本企業(yè)經(jīng)營活動不偏離其目標的目的。針對中冶京誠內(nèi)部會計操縱存在的問題，結合財政部頒發(fā)的關于企業(yè)內(nèi)部會計操縱的法律法規(guī)，以梳理該企業(yè)業(yè)務流程和改善財務治理機構設置為動身點，來構建以成本治理、資金操縱為核心的企業(yè)內(nèi)部會計操縱。希望能夠借此對完善和提高中冶京誠和同類型公司內(nèi)部會計操縱有所關心。本章將從以下幾個層面，對中冶京誠的內(nèi)部會計操縱的完善提出對策，首先是針對中冶京誠內(nèi)部會計操縱的整體設計思路，提出改善對策，其次是針對中冶京誠內(nèi)部會計操縱的實施環(huán)境，提出加強意見，最后是針對中冶京誠的具體內(nèi)部會計操縱措施，提出完善方法。4.1改進中冶京誠風險治理機制，提高企業(yè)治理層的風險認知能力企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)治理的基礎，為其他要素提供規(guī)則和結構，其中特不是治理當局的風險偏好，決定了公司對可能出現(xiàn)的預料之外的事件的態(tài)度，對內(nèi)會計操縱的實施起著關鍵作用。因此，中冶京誠治理當局和董事會必須明確戰(zhàn)略及其執(zhí)行過程中的風險和回報。在市場化不斷提高的今天，工程設計行業(yè)要想在國際競爭中取得成績，就會面臨更多在生產(chǎn)經(jīng)營方面的風險。同時，我國政府正在逐漸取消各行業(yè)的準許門檻，對各種審批權下放，中冶京誠將面臨更大的競爭。因此公司調(diào)動公司職員參與風險治理的積極性是特不必要的，從不同工作的需求動身，建立專門的風險治理部門或者職位來負責中冶京誠中的風險識不、規(guī)避和操縱工作，將公司的風險治理當作公司的日?；A工作進行開展。通過構建中冶京誠內(nèi)部會計操縱框架，制定公司相關的責任操縱制度，強化公司職能部門的風險意識，更深入地分析外部環(huán)境給公司帶來的機會與威脅、公司內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣、權衡公司的生存機遇，為公司的進展作長期規(guī)劃。對我國工程設計及咨詢行業(yè)進行深入分析，挖掘潛在的行業(yè)進入者的威脅、買賣雙方議價能力以及現(xiàn)有競爭者的競爭分析，從而起到保證內(nèi)部會計操縱的有效性的作用。4.2以戰(zhàn)略目標為導向，初步開啟內(nèi)部會計操縱工作企業(yè)目標是企業(yè)宗旨的具體化，是企業(yè)各項業(yè)務和治理活動所指向的終點。企業(yè)內(nèi)部會計操縱的首要任務，確實是確定目標。只有先確立了目標，治理層才能針對目標確定風險并采取必要的行動來治理風險，力圖在增長、收益目標和相關風險之間取得最佳平衡，并有效配置資源，實現(xiàn)組織目標，使組織價值最大化。中冶京誠確定全面風險操縱目標要做到：首先，風險操縱目標的確定應與職員溝通。職員作為企業(yè)政策的實踐者和企業(yè)目標實現(xiàn)的直接相關者，通過風險操縱的相關滲透后，關于阻礙企業(yè)風險因素的感知力是比較全面的。比如，在戰(zhàn)略目標的指導下，職員能通過相互的了解，關于企業(yè)風險交叉作出有效反應，為治理層對企業(yè)的整體評估提供參考；其次，企業(yè)打算和預算與風險操縱目標、戰(zhàn)略打算及當前情況具有一致性。企業(yè)風險治理的理念為識不和選擇風險應對方式提供了嚴謹?shù)膮⒖家罁?jù)，包括風險的規(guī)避、降低、分擔和承受。如此能夠增強識不潛在事件的能力并采取相應政策，減少意外事件發(fā)生頻率，降低損失；再次，業(yè)務活動風險目標要具體。即對可能造成風險的事件要心中有數(shù)并予以預防。治理層應具備識不和治理多層次和跨企業(yè)部門風險的能力，明確為各種風險提供反應對策、改善資本配置的時機；中冶京誠領導層參與制定企業(yè)風險目標選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關的目標并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實。4.3以完善組織結構為導向，逐漸規(guī)范會計崗位工作操縱活動作為風險治理的要素，貫穿于組織中，存在于各個層面和各個業(yè)務部門，有助于保證治理者的風險反映方案得到正確執(zhí)行。關于內(nèi)部會計操縱的規(guī)范來講，需要從會計崗位工作入手，從以下幾個方面進行改進：首先，依照法律法規(guī)制定人崗打算。如《會計法》中明確規(guī)定“出納人員不得兼任稽核、會計檔案、收入、費用、債權債務賬目的登記工作”。其次，明確財務人員的崗位責任制。比如出納負責現(xiàn)金、支票和發(fā)票的保管工作，要做到收有記錄，支有簽字，對現(xiàn)金收支的原始憑證認真稽核，不符合規(guī)定的有權拒付；現(xiàn)金要日清月結；杜絕白條抵庫，發(fā)覺問題及時匯報領導等，保證業(yè)務真實；最后，會計崗位人員應依照國家法律法規(guī)正確進行會計核算，填制和審核記賬憑證，如實登記明細賬和總賬，對資產(chǎn)增減和經(jīng)費收支等業(yè)務進行核算，保證信息生成準確有效。4.3.1完善組織結構企業(yè)組織結構的合理與否，與其內(nèi)部會計操縱制度的建立及其有效地執(zhí)行有著緊密的聯(lián)系。因此應該依據(jù)內(nèi)部會計操縱的要求，對企業(yè)的組織形式、治理職能和企業(yè)內(nèi)部責任權限的劃分予以明確和規(guī)范。在不同的操縱環(huán)節(jié)，為保證不相容職務相互分離，需要制定兩個或以上的相互獨立的橫向和縱向的制約。4.3.2嚴格貨幣資金收付中冶京誠應該將貨幣資金的收付當作內(nèi)部會計操縱的重點，嚴防出現(xiàn)任何披露。確保貨幣資金的收付活動符合相關的制度要求，建立授權審批制度，明確規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求，在未經(jīng)授權的情況下，不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務；執(zhí)行不相容職務相互分離制度，規(guī)定相關財務部門及崗位的職責權限，相互制約，保證貨幣資金業(yè)務在辦理過程中不相容崗位的分離，相互監(jiān)督和制約；作為貨幣資金收付業(yè)務的要緊責任操縱部門，中冶京誠財務部門的首要任務是確保部門內(nèi)不相容崗位的分離，同時制定貨幣資金收付的制度，明確部門內(nèi)各崗位的責任義務。財務部門在用人原則上，應該著重任用在具備一定專業(yè)素養(yǎng)的基礎上還具有良好職業(yè)道德的職員。中冶京誠應實施崗位輪崗制度，同時，任何貨幣資金的收付業(yè)務不得由一人獨立完成。中冶京誠應該采取公司領導層集體審批方法，落實責任，杜絕貪污、挪用貨幣資金行為。中冶京誠的財務部門需要對每一筆業(yè)務進行詳細的記錄，將資金的收支記錄詳盡，并對每一筆業(yè)務進行專項核算；每月制定銷售打算和配套的資金使用打算，同時實時跟蹤打算執(zhí)行情況；資金使用打算需要包括上月資金打算完成情況，詳細分析完成或未完成內(nèi)容，撰寫資金打算完成報告，調(diào)查超支緣故并講明情況。4.3.3強調(diào)互相牽制通過將不同職位、不同崗位的工作分離開，將職位分離作為相互牽制的中心點，從而達到使每一個參與公司經(jīng)營活動的職員都能夠自行核查自身業(yè)務內(nèi)容。其要緊內(nèi)容包括：①賬簿牽制：在企業(yè)財務賬簿治理方面，通過復試記賬和賬簿之間的內(nèi)在邏輯關系，起到監(jiān)督的作用，實現(xiàn)相互制約的目的。②資產(chǎn)牽制：公司資產(chǎn)的領取、使用、登記由兩個或以上的工作人員共同操作完成，起到程序上的牽制功能。③動態(tài)牽制：外界環(huán)境的變化不斷阻礙著企業(yè)的經(jīng)濟活動，企業(yè)內(nèi)部會計操縱應隨著外部市場環(huán)境的變化而進行修訂和完善，達到對內(nèi)部會計操縱的動態(tài)治理作用。4.4以風險信息交流為導向，強調(diào)多維立體會計操縱體制風險信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部操縱相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，使企業(yè)在風險環(huán)境中游刃有余。實施全面