財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與記賬管理知識(shí)分析方法

第四章會(huì)計(jì)記賬方法※會(huì)計(jì)科目與賬戶※復(fù)式記賬※總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶第一頁，共五十九頁。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶

一、會(huì)計(jì)科目

(一）含義：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類的標(biāo)志。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的直接依據(jù)。（二）設(shè)置和使用：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定設(shè)置和使用，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況和需要進(jìn)行取舍。盡量做到：簡明、適用、統(tǒng)一。第二頁，共五十九頁。

對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會(huì)計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配會(huì)計(jì)科目分類第三頁，共五十九頁。（三）會(huì)計(jì)科目的分類：按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：

資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度：——總賬科目（一級(jí)科目）——明細(xì)科目又分為子目（二級(jí)科目）和細(xì)目（三級(jí)科目）如“原材料”總帳科目

會(huì)計(jì)科目表（見書P39-40）第四頁，共五十九頁。

總賬科目（一級(jí)科目）對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“原材料”等）。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤會(huì)計(jì)要素庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配會(huì)計(jì)科目分類基本分類，還可進(jìn)一步詳細(xì)分類第五頁，共五十九頁。

總賬科目，是設(shè)置總賬賬戶，進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，可提供總括指標(biāo)?？傎~會(huì)計(jì)科目：原材料◆一般由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)范。20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借賬戶名稱應(yīng)用指南第六頁，共五十九頁。明細(xì)分類科目對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“原材料—A材料”、“原材料—B材料”等）。

是設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，可提供詳細(xì)指標(biāo)。

明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料—A材料20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借100001轉(zhuǎn)1甲材料入庫8000借賬戶名稱變化！◆可根據(jù)規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。第七頁，共五十九頁。二、賬戶（一）賬戶的含義

◆

賬戶：是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工具?！糍~戶和會(huì)計(jì)科目聯(lián)系與區(qū)別：賬戶直接根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，二者名稱和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同；但賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類核算的工具，具有一定的結(jié)構(gòu)（格式），能反映某項(xiàng)交易或事項(xiàng)內(nèi)容的變動(dòng)情況和變動(dòng)結(jié)果。（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（賬戶的格式）

第八頁，共五十九頁。20╳╳年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借（略）331本月合計(jì)5000035000借45000總賬會(huì)計(jì)科目：原材料賬戶名稱（設(shè)置依據(jù)）專門格式之一業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記錄依據(jù)余額增減金額余額方向★會(huì)計(jì)賬戶的參考格式賬戶的基本結(jié)構(gòu)第九頁，共五十九頁。會(huì)計(jì)賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬賬戶名稱左方右方¤在賬戶中哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決定。第十頁，共五十九頁。一、復(fù)式記賬原理(一)單式記賬法(二)復(fù)式記賬法1、含義：

第二節(jié)復(fù)式記賬借貸第十一頁，共五十九頁。2、復(fù)式記賬的理論依據(jù)●資金運(yùn)動(dòng)變化的內(nèi)在規(guī)律性。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)●規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

●規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等●運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上方面的變動(dòng)加以全面記錄，即復(fù)式記賬。第十二頁，共五十九頁。3、

復(fù)式記賬內(nèi)容的兩個(gè)要點(diǎn)：

（1）對(duì)每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上的對(duì)應(yīng)賬戶中進(jìn)行記錄。

借方原材料貸方借方

銀行存款貸方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

企業(yè)用銀行存款3000元購買材料。復(fù)式記賬30003000×××第十三頁，共五十九頁。（2）必須將賬戶劃歸到會(huì)計(jì)等式兩方會(huì)計(jì)要素的有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)，其兩方金額相等。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律性，可將其劃分為基本的兩大類：

此外，以上類型也可進(jìn)一步分解為四類或更多類。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用＝＋＋＋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)●規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

●規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等第十四頁，共五十九頁。4、復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)能夠完整地、系統(tǒng)地反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金變化的來龍去脈；不僅了解交易或事項(xiàng)的具體內(nèi)容，而且便于用試算平衡原理來檢查賬戶記錄的正確性。

第十五頁，共五十九頁。二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的含義和特點(diǎn)是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)來反映和記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。特點(diǎn)：1、記賬符號(hào)：“借”和“貸”。2、記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。

第十六頁，共五十九頁?！粲涃~符號(hào)——“借”、“貸”。符號(hào)含義：表示記賬方向，表示增減，但對(duì)于六類不同性質(zhì)的賬戶具有不同的含義。原材料月初余額25000（1）購入10000（3）購入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000月末余額35000借方貸方★應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！作用2：表示賬戶登記方向作用1：表示增加或減少作用3：表示余額方向第十七頁，共五十九頁。

◆記賬規(guī)則

●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方

銀行存款貸方期初余額300000（1）800000有借必有貸借方實(shí)收資本貸方期初余額1000000（1）800000借貸必相等【例】公司收到投資者投資800000元，已存入銀行。第十八頁，共五十九頁。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)要取決于賬戶的性質(zhì)

——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：第十九頁，共五十九頁。資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶借方貸方借方貸方借方貸方﹢﹢﹢---第二十頁，共五十九頁。幾個(gè)概念：本期發(fā)生額：本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

余額：期初余額期末余額二者的差額第二十一頁，共五十九頁。如何登賬？——賬戶有期初余額先登記期初余額；——然后再登記借方和貸方發(fā)生額；——根據(jù)期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額計(jì)算出賬戶的期末余額。第二十二頁，共五十九頁。

資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額第二十三頁，共五十九頁。負(fù)債類賬戶借方貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)與負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)相同。期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額第二十四頁，共五十九頁。舉例：賬戶的登記方法（P45-46）——收入費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)收入帳戶費(fèi)用帳戶借方貸方借方貸方﹢﹢--本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

收入費(fèi)用類賬戶會(huì)計(jì)期末一般無余額！第二十五頁，共五十九頁。※圖中列示的只是部分賬戶會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類收入類費(fèi)用類利潤類銀行存款固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款短期借款實(shí)收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤利潤分配其他業(yè)務(wù)收入第二十六頁，共五十九頁。（三）借貸記賬法的應(yīng)用（P47-52）實(shí)收資本借方貸方固定資產(chǎn)貸方借方2000020000①▲第二十七頁，共五十九頁。應(yīng)付賬款原材料借方借方貸方貸方10001000②③實(shí)收資本現(xiàn)金借方借方貸方貸方20002000▲第二十八頁，共五十九頁。④現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款銀行存款借方借方借方借方⑤貸方貸方貸方貸方50015001500500▲第二十九頁，共五十九頁。⑥實(shí)收資本應(yīng)付賬款短期借款盈余公積⑦24008002400800借方借方借方借方貸方貸方貸方貸方▲第三十頁，共五十九頁。⑧⑨借方借方借方借方貸方貸方貸方貸方應(yīng)付股利應(yīng)付賬款利潤分配實(shí)收資本360015000150003600▲第三十一頁，共五十九頁。⑩200010003000銀行存款應(yīng)付賬款原材料借方借方借方貸方貸方貸方▲第三十二頁，共五十九頁。銀行存款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方貸方貸方借方借方借方45005004000（11）▲第三十三頁，共五十九頁。

◆賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：用借貸記賬法在賬戶中登記交易或事項(xiàng)后，所涉及的有關(guān)賬戶之間就形成了相互對(duì)照的關(guān)系。對(duì)應(yīng)賬戶：存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。

◆借貸記賬法下，各會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系

說明對(duì)于任何類型的交易或事項(xiàng)，在登記入帳時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。P53圖4—5第三十四頁，共五十九頁。

1.會(huì)計(jì)分錄的含義對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和貸記賬戶名稱及金額的一種記錄形式。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)具備賬戶名稱、記賬方向和記賬金額。（四）會(huì)計(jì)分錄的編制

實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的，是賬戶的登記依據(jù)。第三十五頁，共五十九頁。3.會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求借：貸：

銀行存款實(shí)收資本800000800000會(huì)計(jì)分錄組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額會(huì)計(jì)分錄書寫要求★借在上貸在下★借、貸錯(cuò)開一或二格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”第三十六頁，共五十九頁。3.編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法

收到投資者投入資本800000元存入銀行。

1.確認(rèn)涉及要素資產(chǎn)所有者權(quán)益

2.確定登記賬戶

銀行存款實(shí)收資本

3.分析增減變化

增加增加

4.確定記賬方向

借方貸方

5.確定記錄金額

800000800000

6.寫出完整分錄

借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本800000第三十七頁，共五十九頁。4.會(huì)計(jì)分錄編制舉例（見教材第54-55頁）以借貸記賬法運(yùn)用中的11筆業(yè)務(wù)為例。（1）借：固定資產(chǎn)20000貸：實(shí)收資本20000▲第三十八頁，共五十九頁。（2）借：原材料1000貸：應(yīng)付賬款1000（3）借：實(shí)收資本2000貸：現(xiàn)金2000▲第三十九頁，共五十九頁。（4）借：應(yīng)付賬款500貸：現(xiàn)金500（5）借：銀行存款1500貸：應(yīng)收賬款1500▲第四十頁，共五十九頁。（6）借：盈余公積2400貸：實(shí)收資本2400（7）借：應(yīng)付賬款800貸：短期借款800▲第四十一頁，共五十九頁。（8）借：利潤分配1500貸：應(yīng)付股利1500（9）借：應(yīng)付賬款15000貸：實(shí)收資本15000▲第四十二頁，共五十九頁。（10）借：原材料3000貸：銀行存款2000應(yīng)付賬款1000（11）借：短期借款4000財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款4500▲第四十三頁，共五十九頁。▲5.會(huì)計(jì)分錄的種類◆簡單會(huì)計(jì)分錄◆復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄6.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解

一筆復(fù)合分錄可以分解為幾筆簡單分錄。第四十四頁，共五十九頁。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄

借：原材料3000貸：銀行存款2000應(yīng)付賬款1000

分解簡單會(huì)計(jì)分錄借：原材料2000貸：銀行存款2000借：原材料1000

貸：應(yīng)付賬款1000第四十五頁，共五十九頁。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄

借：短期借款4000財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款4500

分解簡單會(huì)計(jì)分錄借：短期借款4000貸：銀行存款4000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款500第四十六頁，共五十九頁。第三節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶含義（二）明細(xì)賬的設(shè)置類型：——實(shí)物資產(chǎn)類明細(xì)賬（名稱、規(guī)格）——債權(quán)、債務(wù)類明細(xì)賬（債務(wù)人、債權(quán)人）——所有者權(quán)益類明細(xì)賬（投資人、構(gòu)成內(nèi)容）——費(fèi)用、成本和收入類明細(xì)賬（構(gòu)成內(nèi)容）第四十七頁，共五十九頁。

借方原材料—甲材料貸方購入12000（400千克）借方原材料—乙材料貸方購入40000（100件）借方原材料—丙材料貸方購入10000（20箱）明細(xì)分類賬戶借方原材料貸方購入62000總分類賬戶

★按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料

★按照明細(xì)分類科目設(shè)置，可采用多種計(jì)量單位登記，提供詳細(xì)核算資料

第四十八頁，共五十九頁。

（三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系1.聯(lián)系記錄相同的交易內(nèi)容提供相互補(bǔ)充的核算資料2.區(qū)別：反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同：總賬總括；明細(xì)賬詳細(xì)作用不同：總賬起著控制和統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬起補(bǔ)充說明作用第四十九頁，共五十九頁。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記應(yīng)遵循的原則：

◆登記的依據(jù)一致。

◆登記的方向相同。

◆登記的金額相等。

第五十頁，共五十九頁。

借方原材料貸方購入62000借方原材料—甲材料貸方購入12000借方原材料—乙材料貸方購入40000借方原材料—丙材料貸方購入10000借方銀行存款貸方62000×××復(fù)式記賬平行登記★注意平行登記與復(fù)式記賬的區(qū)別。第五十一頁，共五十九頁。例題：P56-59對(duì)總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶的記錄要進(jìn)行核對(duì)，檢查平行登記的結(jié)果是否正確。第五十二頁，共五十九頁。

三、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡的含義

◆根據(jù)復(fù)式記賬基本原理，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。第五十三頁，共五十九頁。（二）試算平衡的基本方法1.發(fā)生額平衡法

◆平衡公式：

◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則

◆平衡方法：——編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”第五十四頁，共五十九頁?？偡诸愘~戶本期發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款……應(yīng)付賬款……20000……43000……360