新會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四章課件

第四章會(huì)計(jì)憑證第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按照編制程序和用途一般可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。（一）原始憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的文字憑據(jù)。二、會(huì)計(jì)憑證的作用

合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要作用。

1．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。

2．明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

3．監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。第二節(jié)原始憑證一、原始憑證的種類（一）按取得的來(lái)源不同，可以分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證兩類

1．自制原始憑證自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計(jì)憑證、匯總憑證三種。

(1)-次憑證。一次憑證是指只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會(huì)計(jì)憑證。

(2)累計(jì)憑證。累計(jì)憑證是指在一定期間內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)玎以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。

(3)匯總憑證。匯總憑證是指在會(huì)計(jì)核算工作中，為簡(jiǎn)化記賬憑證的編制工作，將一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證，用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況，如“發(fā)料憑證匯總表”、“收料憑證匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等都是匯總憑證。（二）按照格式的不同分類，可以分為通用憑證和專用憑證兩類1．通用憑證通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

2．專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。原始憑證除了應(yīng)當(dāng)具備上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1．從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。2．自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。5．發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實(shí)際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒(méi)有驗(yàn)收證明，造成退貨流失；在辦理退款時(shí)，開出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經(jīng)對(duì)方單位蓋章收訖，也不附對(duì)方單位收到退款的收據(jù)。6．職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。7．上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號(hào)，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。三、原始憑證的填制要求（一）填制原始憑證的基本要求

1．記錄要真實(shí)。

2．內(nèi)容要完整。

3．手續(xù)要完備。

4．書寫要清楚、規(guī)范。

5．編號(hào)要連續(xù)。

6．不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。

7．填制要及時(shí)。（二）自制原始憑證的填制要求1．-次憑證的填制

(1)“收料單”是企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管人員根據(jù)購(gòu)人材料的實(shí)際驗(yàn)收情況，填制的一次性原始憑證。

【例4-1】20××年×月×日購(gòu)人20mm圓鋼1000公斤，每公斤單價(jià)3元，另付購(gòu)人材料運(yùn)雜費(fèi)200元。倉(cāng)庫(kù)保管人員驗(yàn)收后填制“收料單”，其格式與內(nèi)容見表4-1?！笆樟蠁巍蓖ǔＪ且涣弦粏巍?/p>

(2)“領(lǐng)料單”的填制手續(xù)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！纠?-2】××企業(yè)第一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品需領(lǐng)用25mm圓鋼1500公斤和lOmm圓鋼l000公斤，每公斤單價(jià)4.4元，由經(jīng)辦人填制“領(lǐng)料單”，其格式與內(nèi)容見表4-2。此“領(lǐng)料單”經(jīng)車間有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料，倉(cāng)庫(kù)保管員據(jù)以發(fā)料。2．累計(jì)憑證的填制

累計(jì)憑證是在一定時(shí)期不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)努的完成情況，它是由經(jīng)辦人于每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后在其上面重復(fù)填制而成的，下面以“限額領(lǐng)料單”為例說(shuō)明累計(jì)憑證的填制方法。“限額領(lǐng)料單”的格式和內(nèi)容如表4-3所示?！纠?-3】××企業(yè)一車間生產(chǎn)B產(chǎn)品，年度計(jì)劃生產(chǎn)2500臺(tái)，每臺(tái)B產(chǎn)品消耗lOmm圓鋼0.2公斤，2月份lOmm圓鋼的領(lǐng)用限額為500公斤，每公斤lOmm圓鋼的單價(jià)為4.4元。該月份生產(chǎn)B產(chǎn)品，由生產(chǎn)計(jì)劃部門下達(dá)“限額領(lǐng)料單”，車間在該月份之內(nèi)領(lǐng)用lOmm圓鋼情況，見表4-3。

從表4-3可知，一車間在當(dāng)月完成生產(chǎn)任務(wù)條件下，于3日、12日、20日三次領(lǐng)用lOmm圓鋼，實(shí)際累計(jì)耗用480公斤，與領(lǐng)用限額500公斤對(duì)比少20公斤?！跋揞~領(lǐng)制單”不僅起到事先控制領(lǐng)料的作用，而且可以減少原始憑證的數(shù)量和簡(jiǎn)化填制憑證的手續(xù)?！纠?-4】

企業(yè)20××年度2月份發(fā)出材料所編制的“發(fā)料憑證匯總表”見表4-4所示。（三）外來(lái)原始憑證的填制要求

外來(lái)原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的經(jīng)辦人員填制的，因此，會(huì)計(jì)人員在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)注意外來(lái)原始憑證的填制內(nèi)容是否完整有效。外來(lái)原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營(yíng)單位印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽，F(xiàn)以購(gòu)貨發(fā)票為例說(shuō)明外來(lái)原始憑證的填制方法。【例4-5】××機(jī)床廠于20××年2月3日從××鋼廠購(gòu)人25mm圓鋼1500公斤，每公斤單價(jià)4元，同時(shí)購(gòu)人lOmm圓鋼1000公斤，每公斤單價(jià)4元，購(gòu)人材料時(shí)取得××鋼廠開具的增值稅專用發(fā)票，見圖4-1。

四、原始憑證的審核

主要包括下列內(nèi)容：1．審核原始憑證的真實(shí)性。包括日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。對(duì)于通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，以防假冒。2．審核原始憑證的合法性。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)、制度的規(guī)定，是否有違法亂紀(jì)等行為。3．審核原始憑證的合理性。原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。4．審核原始憑證的完整性。原始憑證的內(nèi)容是否齊全，包括有無(wú)漏記項(xiàng)目、日期是否完整、數(shù)字是否清晰、文字是否工整、有關(guān)簽章是否齊全、憑證聯(lián)次是否正確等。5．審核原始憑證的正確性。各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確，如阿拉伯?dāng)?shù)字不得連寫、大小寫金額相符等，有無(wú)刮擦、涂改和挖補(bǔ)等。6．審核原始憑證的及時(shí)性。應(yīng)注意審查填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時(shí)效性較強(qiáng)的原始憑證，更應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)證其簽發(fā)日期。第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的種類（一）按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

1．收款憑證收款憑證是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

2．付款憑證付款憑證是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

3．轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是用來(lái)記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。

（二）按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

1．復(fù)式憑證

2．單式憑證二、記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證種類甚多，格式不一，但其主要作用都在于對(duì)原始憑證進(jìn)行分類、整理，按照復(fù)式記賬的要求，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記賬簿。記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：

(1)記賬憑證的名稱；(2)記賬憑證的日期；(3)記賬憑證的編號(hào)；(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；(5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；

(6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；(7)記賬標(biāo)記；(8)所附原始憑證的張數(shù)；(9)制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制要求（一）基本要求

1．記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。正確填寫摘要，一級(jí)科目、二級(jí)科目或明細(xì)科目，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系、金額都應(yīng)芷確無(wú)誤。

2．記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)，并根據(jù)不同的情況采用不同的編號(hào)方法。例如，業(yè)務(wù)極少的單位可按年編順序號(hào)。采用收付轉(zhuǎn)三種記賬憑證的單位，應(yīng)采用字號(hào)編號(hào)法，即把不同類型的記賬憑證用字加以區(qū)別，再把同類記賬憑證順序號(hào)加以連續(xù)。三種格式的記賬憑證，采用字號(hào)編號(hào)法時(shí)，具體地編為“收字第××號(hào)”、“付字第××號(hào)”、“轉(zhuǎn)字第××號(hào)”。

3．記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

4．填制記賬憑證的依據(jù)，必須是經(jīng)審核無(wú)誤的原始憑證，可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5．除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。記賬憑證上應(yīng)注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。

6．填制記賬憑證若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證。調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

7．記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞，嚴(yán)密會(huì)計(jì)核算手續(xù)。（二）收款憑證的填制要求

收款憑證是用來(lái)記錄貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證收款后填制的?！纠?-6】企業(yè)20××年2月5日銷售貨物一批，價(jià)款20000元，增值稅銷項(xiàng)稅款3400元，收到購(gòu)買單位支票一張，收訖23400元存人銀行。出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制銀行存款收款憑證，其內(nèi)容與格式見表4-5。（三）付款憑證的填制要求

付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角白“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證，以強(qiáng)化對(duì)付款業(yè)務(wù)的管理?！纠?-7】企業(yè)20××年2月12日購(gòu)人材料一批，買價(jià)10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，共計(jì)11700元，開出支票一張支付購(gòu)料款。出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制銀行存款付款憑證，其內(nèi)容與格式見表4-6。（四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，如原材料的領(lǐng)用、成本的結(jié)轉(zhuǎn)等，它是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的轉(zhuǎn)賬原始憑證填制的?！纠?-8】

企業(yè)20××年2月15日領(lǐng)用鋼材生產(chǎn)甲產(chǎn)品，領(lǐng)周材料金額10000元，會(huì)計(jì)人員填制“轉(zhuǎn)賬憑證”，其格式與內(nèi)容見表4-7。

此外，在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如果既有現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務(wù)，又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。四、記賬憑證的審核

1．內(nèi)容是否真實(shí)。

2．項(xiàng)目是否齊全。

3．科目是否正確。

4．金額是否正確。

5．書寫是否正確。

此外，出納人員在辦理收款或付款后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。在審核過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定辦法及時(shí)處理和更正。只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證