審計目標計劃審計工作與重要性市公開課一等獎省賽課獲獎課件

第二章

審計目標、審計計劃與主要性審計目標計劃審計工作與重要性第1頁基本內容與要求本章內容主要包含審計目標及其確定；審計計劃內容、編制與審核方法；審計主要性判斷方法。學習本章要求學生：了解審計目標、審計計劃與審計主要性概念、內容與特點，審計計劃編制方法；掌握審計目標確實定方法與審計主要性判斷方法。

課時分配：4課時。審計目標計劃審計工作與重要性第2頁本章重點與難點重

點：審計計劃編制，審計主要性水平判斷，審計主要性利用。難

點：審計主要性水平在報表層和賬戶層分配，審計主要性水平詳細利用。審計目標計劃審計工作與重要性第3頁本章導入畢業(yè)后你目標或理想是什么？（成為一名優(yōu)異注冊會計師？大企業(yè)財務經理？企業(yè)家？）為了實現這一目標你計劃怎么去做？有何安排？重點放在哪里？審計目標計劃審計工作與重要性第4頁

會計報表認定與審計總目標審計詳細目標審計程序審計證據審計意見審計目標計劃審計工作與重要性第5頁

第一節(jié)審計目標一、審計目標：審計主體所期望到達最終止果或境地

（一）審計總目標

正當性：一貫性：公允性：審計目標計劃審計工作與重要性第6頁

公允性含義：在全部重大方面公允地反應了企業(yè)財務情況、經營結果和財務變動情況。詳細了解符合會計準則要求不存在重大錯誤和誤導披露程度適當不存在重大漏報或有意隱瞞等審計目標計劃審計工作與重要性第7頁（二）審計目標演進第一階段，弊端審計階段：審計目標是查錯防弊。第二階段，會計報表審計階段：以驗證會計報表真實、公允為主審計目標。第三階段，驗證報表真實公允與查錯防弊并重階段。審計目標計劃審計工作與重要性第8頁學生思索：結合我國審計外部環(huán)境以及近期美國幾大企業(yè)爆出會計造假案實際，你認為當前民間審計目標內容應包含哪些？是否能夠考慮將真實性替換公允性審計目標？

審計目標計劃審計工作與重要性第9頁二、審計詳細目標（一）被審計單位管理當局認定

涵義：管理當局對會計報表所做陳說或申明。包含明示性認定和暗示性認定審計目標計劃審計工作與重要性第10頁

管理當局認定性質和特點認定種類

性

質特

點1、存在或發(fā)生

資產負債表所列各項資產、負債、權益在特定日期均存在，全部已進行會計統(tǒng)計交易在特定時間均已發(fā)生，沒有虛構。與資產負債表、損益表相關；如有錯誤，主要與會計報表組成要素高估（夸大錯誤）相關。審計目標計劃審計工作與重要性第11頁

2、完整性

在會計報表中全部應列示交易和事項均已列入，沒有遺漏。與資產負債表、損益表相關；如有錯誤，主要與會計報表組成要素低估（縮小錯誤）相關。認定種類

性

質

特

點

3、權利和義務

在特定日期，各項資產均屬企業(yè)權利，各項負債均是企業(yè)義務。只與資產負債表相關；如有錯誤，會同時影響存在或發(fā)生認定或完整性認定。審計目標計劃審計工作與重要性第12頁認定種類性

質特

點4、估價或分攤

各項資產、負債、權益、收入和費用等要素均已按適當方法進行計價，列入會計報表金額正確。與全部報表相關；如有錯誤，一定影響金額；包含總值估價、凈值估價和計算準確性三方面內容。5、表示與披露會計報表上特定組成要素已被適當地加以分類、說明和披露。與全部報表相關；如有錯誤，屬分類不妥、披露不充分。審計目標計劃審計工作與重要性第13頁（二）審計詳細目標（1）總體合理性（2）真實性（3）完整性（4）全部權（5）估價（6）截止（7）準確性（8）分類（9）披露審計目標計劃審計工作與重要性第14頁（三）管理當局認定與審計詳細目標關系圖被審計單位認定確定詳細目標出發(fā)點和依據存在或發(fā)生；完整性權利和義務；估價與分攤；表示與披露詳細目標總目標詳細化項目目標按每一個項目分別確定目標審計目標計劃審計工作與重要性第15頁小組討論管理當局五類認定是確定每個帳戶詳細審計目標出發(fā)點，以存貨為例，由管理當局會計報表怎樣認定推論得出詳細審計目標？審計目標計劃審計工作與重要性第16頁管理當局認定詳細審計目標普通審計目標利用于存貨項目審計目標

1、總體合理性（1）全部存貨及銷售成本合理，看來無主要錯報1、存在與發(fā)生2、真實性（1）資產負債表日，已統(tǒng)計全部存貨均存在2、完整性3、完整性（1）現有存貨均盤點并計入存貨總額3、權利與義務4、全部權（1）企業(yè)對全部存貨均擁有全部權（2）存貨未作抵押審計目標計劃審計工作與重要性第17頁4、估價與分攤

5、估價

（1）賬面存貨量與實有實物數量相符，用以估價存貨價格無重大錯誤，單價與數量乘積正確，詳細數據加總正確（2）當存貨可變現凈值降低時，已沖減存貨價值6、截止

（1）年末采購截止是恰當（2）年末銷售截止是恰當7、機械準確性

（1）存貨項目標總計數與總帳一致審計目標計劃審計工作與重要性第18頁5、表示與披露8、披露（1）存貨主要種類和估價基礎已揭示（2）存貨抵押或轉讓已作揭示9、分類（1）存貨已恰當地分為原材料、在產品和產成品等幾類審計目標計劃審計工作與重要性第19頁案例：塔奇?羅絲會計師事務所在編制聯區(qū)金融集團租賃企業(yè)1981年度審計計劃及設計審計程序時，沒有充分考慮存在于該企業(yè)大量審計風險原因，聯邦機構指責該年度審計“沒有進行充分計劃和監(jiān)督”。實際上，1981年度審計計劃“大部分是以前年度審計計劃延續(xù)”。

第二節(jié)審計計劃審計目標計劃審計工作與重要性第20頁缺點以下：1.沒有對超期應收租賃款賬戶內部會計控制加以測試2.審計計劃只要求測試一小部分（8%）未收回應收租賃款3.沒有要求外勤審計人員去確定對客戶壞賬核銷政策是否被實際執(zhí)行4.大多數執(zhí)行1981年度審計聘約審計人員對客戶以及租賃行業(yè)情況非常陌生最終，美國證券交易委員會決定對該事務所進行處罰，要其負擔企業(yè)出具虛假會計匯報所帶來損失。案例分析：審計目標計劃審計工作與重要性第21頁審計計劃內容

審計計劃是審計人員為了高效地完成某項審計業(yè)務而制訂預期性、整體性工作安排，包含總體審計計劃和詳細審計計劃

三個關鍵領域審計要求審計成本審計風險審計目標計劃審計工作與重要性第22頁審計計劃目標：1.及早地確定客戶要求和期望2.及早地發(fā)覺需要重點審計問題和領域，并確定適當審計范圍3.降低無須要工作，簡化已完成工作復核4.最大程度地降低時間壓力5.選取適當人員審計目標計劃審計工作與重要性第23頁了解客戶基本情況；簽署審計約定書；執(zhí)行初步分析性復核程序；初步評價主要性水平；了解與測試客戶內部控制制度，評價審計風險；制訂初步審計策略；確定檢驗風險及設計實質性測試。

審計計劃階段工作包含以下幾項：審計目標計劃審計工作與重要性第24頁一、了解客戶基本情況問題與思索：

為何要了解客戶情況？要了解客戶哪些方面情況？審計目標計劃審計工作與重要性第25頁這一階段要完成三個任務：

前期準備工作獲取客戶經營方面背景信息獲取客戶法律責任方面信息審計目標計劃審計工作與重要性第26頁前期準備工作（一）接收或繼續(xù)客戶審計委托

1.對新客戶調查2.續(xù)聘（二）確認客戶審計目標（三）簽署審計業(yè)務約定書作用和內容（四）配置適當審計人員審計目標計劃審計工作與重要性第27頁獲取客戶經營方面信息作用：

有效地評價風險有效地執(zhí)行審計工作更加好地與客戶溝通評價管理層陳說可靠性評價會計標準和會計披露適當性審計目標計劃審計工作與重要性第28頁所需獲取信息1.客戶所屬行業(yè)2.客戶經營活動3.客戶組織結構審計目標計劃審計工作與重要性第29頁獲取上述信息路徑1.查閱上一年度工作底稿2.查閱行業(yè)業(yè)務經營資料3.參觀被審計單位工場4.問詢內部審計人員5.問詢管理當局6.決定關聯方及其交易存在7.考慮相關會計和審計公告影響審計目標計劃審計工作與重要性第30頁獲取客戶法律責任方面信息1.企業(yè)章程和法律法規(guī)2.董事會會議統(tǒng)計審計目標計劃審計工作與重要性第31頁二、簽定審計業(yè)務約定書問題與思索：

為何要簽定業(yè)務約定書？業(yè)務約定書約定什么內容？審計目標計劃審計工作與重要性第32頁三、執(zhí)行初步分析性復核程序問題與思索：

為何進行初步分析性復核程序？（確定重大差異及審計重點領域）怎樣進行分析？（對比分析、趨勢分析、比率分析）審計目標計劃審計工作與重要性第33頁分析性復核用途：1.在審計計劃階段，幫助注冊會計師確定其它審計程序性質、時間及范圍2.在審計實施階段，直接作為實質性測試程序，以搜集與賬戶余額和各類交易相關特殊認定證據3.在審計匯報階段，用于對被審計會計報表整體合理性作最終復核審計目標計劃審計工作與重要性第34頁進行初步分析性復核目標（一）了解客戶經營情況（二）評價企業(yè)連續(xù)經營能力（三）識別可能錯報、漏報（四）降低實質性測試程序審計目標計劃審計工作與重要性第35頁了解客房經營情況評價企業(yè)連續(xù)經營能力識別可能出現錯報、漏報降低實質性程序計劃階段執(zhí)行階段匯報階段執(zhí)行分析性復核程序目標和使用時間審計目標計劃審計工作與重要性第36頁分析性復核類型分析性程序：進行企業(yè)相關財務數據同行業(yè)平均數據比較進行歷史同期數據比較進行企業(yè)實際數據同企業(yè)預算數據比較進行企業(yè)實際數據同審計人員預期數據比較審計目標計劃審計工作與重要性第37頁（一）比較企業(yè)相關財務數據和行業(yè)平均數據（二）比較歷史同期數據

1.本年余額和以前年度余額進行比較2.同一總賬不一樣年度明細項目標比較3.進行比率分析

慣用財務比率：（三）比較企業(yè)實際數據和企業(yè)預算數據（四）比較企業(yè)實際數據和審計人員預期數據審計目標計劃審計工作與重要性第38頁慣用財務比率慣用財務比率制造企業(yè)原材料周轉率銷售費用率銷售利潤率本年度應付銷售稅金/以前年度應付銷售稅金可能存在錯誤存貨、銷售成本錯誤、存在過時原材料銷售費用錯報、漏報銷售利潤分類錯誤、未入賬銷售收入將不屬于本年度稅金計入本年度賬戶審計目標計劃審計工作與重要性第39頁分析性復核步驟（一）確定目標（二）設計分析性復核程序審計目標計劃審計工作與重要性第40頁（三）選取適當數據1.數據相關性2.數據可靠性3.數據連續(xù)性4.數據可分解性審計目標計劃審計工作與重要性第41頁（四）確定基準數據1.差異超出一定金額2.差異超出一定百分比3.固有審計風險審計目標計劃審計工作與重要性第42頁（五）執(zhí)行測試、分析結果、得出結論1.審計人員了解程度2.其它審計程序結果3.固有審計風險審計目標計劃審計工作與重要性第43頁審計計劃編制及審核審計目標計劃審計工作與重要性第44頁總體審計計劃主要事項：1.審計目標、審計范圍及重點審計領域確實定是否恰當2.時間預算是否合理3.審計小組組員選派與分工是否恰當4.對被審計單位內部控制制度信賴程度是否恰當5.對審計主要性確實定及審計風險評定是否恰當6.對教授、內部審計人員及其詩人員工俄利用是否恰當審計目標計劃審計工作與重要性第45頁詳細審計計劃主要事項：1.審計程序能否到達審計目標2.審計程序是否適合各審計項目標詳細情況3.重點審計領域中各審計項目標審計程序是否恰當4.重點審計程序制訂是否恰當審計目標計劃審計工作與重要性第46頁案例：

在巴克雷斯企業(yè)集體上訴案中，因為巴克雷斯企業(yè)在申請發(fā)行債券時所遞交S－1表中包含錯誤披露，而且這些錯誤披露屬于重大。在核實報表時畢馬威會計師事務所審計人員又沒有推行應盡慎重責任。所以，注冊會計師應對其承諾負責。第三節(jié)審計主要性審計目標計劃審計工作與重要性第47頁一、審計主要性涵義

1、審計主要性

錯報或漏報程度影響報表使用人判斷或決議它是錯報或漏報上限審計目標計劃審計工作與重要性第48頁2、審計主要性了解

錯報或漏報客觀存在錯報或漏報數量界限界定主要性數額（確定主要性水平）

思索：由誰確定？站在什么角度確定？是否存在對每一個客戶均適用數量限額？

審計目標計劃審計工作與重要性第49頁龍華股份有限企業(yè)案例

若將龍華股份企業(yè)主要性水平確定為10萬元，意味著什么？對審計人員意義；經過執(zhí)行相關審計程序查出10萬元以上錯報或漏報。若把主要性水平確定為5萬與10萬有何不一樣結果？（對審計過程和審計結果影響）審計主要性利用貫通審計業(yè)務全過程審計目標計劃審計工作與重要性第50頁二.審計計劃階段主要性水平初步判斷和應用

（一）報表層次主要性水平判斷

確定判斷基礎：

資產總額凈資產額營業(yè)收入額營業(yè)成本額利潤總額(普通為最敏感原因)

凈利潤額

因地制宜、恰當確定審計目標計劃審計工作與重要性第51頁計算各報表主要性水平固定比率法變動比率法

基礎總資產或總收入中較大者審計目標計劃審計工作與重要性第52頁報表層次主要性水平選定若依據資產負債表計算出主要性水平與依據利潤表計算出數額不一樣怎樣辦？若在審計計劃階段被審計單位報表還未編制出來怎樣處理？審計目標計劃審計工作與重要性第53頁對主要性水平進行判斷時應考慮其它原因以往審計經驗相關法規(guī)對財務會計特殊要求被審計單位經營規(guī)模及業(yè)務性質內部控制與審計風險評定結果會計報表各項目標性質及其相互關系會計報表各項目標金額及波動幅度

主要性水平是否確定越低越好？（表達慎重性）審計目標計劃審計工作與重要性第54頁（二）賬戶層次主要性水平判斷

賬戶層次主要性水平與報表層次主要性水平涵義趨同，即每一賬戶能夠容忍最大錯報或漏報。分解方法分解基礎—資產負債表（為何不把損益表作為分解基礎？）分解時需考慮賬戶性質和審計成本平均分解與合理考慮相關原因分解審計目標計劃審計工作與重要性第55頁（三）審計計劃階段考慮主要性水平目標主要性水平與審計證據關系反向審計證據數量充分既與審計主要性相關；也與被審項目本身主要程度相關，但要注意區(qū)分。審計目標計劃審計工作與重要性第56頁分配主要性水平普通方法及標準1.項目標審計程度2.項目發(fā)生差錯可能性3.項目受關注程度審計目標計劃