審計學(xué)定1第三章審計證據(jù)與審計工作底稿課件

四、審計證據(jù)的取證方法取證要求取證程序取證方法四、審計證據(jù)的取證方法取證取證取證四、審計證據(jù)的取證方法我國《獨立審計具體準則第5號》第十六條規(guī)定：“注冊會計師在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及出證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等審計程序（或稱審計方法）獲取審計證據(jù)?！彼摹徲嬜C據(jù)的取證方法1.取證方法——單項審計程序單項審計程序（一）檢查記錄或文件（二）檢查有形資產(chǎn)（三）觀察（四）詢問（五）函證（六）重新計算（七）重新執(zhí)行（八）分析程序1.取證方法——單項審計程序單項審計程序（一）檢查記錄或文件（審閱法、核對法）檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證。例如，被審計單位通常對每一筆銷售交易都保留一份顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷售發(fā)票副本。這些憑證對于注冊會計師驗證被審計單位記錄的銷售交易的正確性是有用的證據(jù)。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。外部記錄或文件通常被認為比內(nèi)部記錄或文件可靠，因為外部憑證經(jīng)被審計單位的客戶出具，又經(jīng)被審計單位認可，表明交易雙方對憑證上記錄的信息和條款達成一致意見。另外，某些外部憑證編制過程非常謹慎，通常由律師或其他有資格的專家進行復(fù)核，因而具有較高的可靠性，如土地使用權(quán)證、保險單、契約和合同等文件。（一）檢查記錄或文件（審閱法、核對法）檢查記錄或文件是指注冊（二）檢查有形資產(chǎn)

（盤點法）定義：檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。適用情形：主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。提供證據(jù)類型：檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。注意事項：檢查存貨項目前，可先對客戶實施的存貨盤點進行觀察。（二）檢查有形資產(chǎn)

（三）觀察觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。（三）觀察觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行（四）詢問定義：詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。作用：知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?。提供證據(jù)的可靠性：詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。調(diào)查問卷（四）詢問定義：詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計（五）函證定義：函證（即外部函證），是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。提供證據(jù)的可靠性：通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。如何運用函證程序參見《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》及其指南。（五）函證定義：函證（即外部函證），是指注冊會計師直接從第（六）重新計算（驗算法）重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。例如：計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細賬，檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算，檢查應(yīng)納稅額的計算等。（六）重新計算（驗算法）重新計算是指注冊會計師以人工方式或使（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如:注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較。（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔（八）分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。分析程序的具體運用參見《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》及其指南。（八）分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間（一）風險評估程序風險評估程序為注冊會計師確定重要性水平、識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進一步審計程序等工作提供了重要基礎(chǔ)，有助于注冊會計師合理分配審計資源，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如何實施風險評估程序參見《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》及其指南。風險評估程序雖然可作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)，但并不能為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還需要實施進一步程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。（一）風險評估程序風險評估程序為注冊會計師確定重要性水平、識（三）實質(zhì)性程序注冊會計師應(yīng)當針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序?！獁hat注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序?？梢?，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！獁hy如何實施實質(zhì)性程序參見《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》及其指南。（三）實質(zhì)性程序注冊會計師應(yīng)當針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例ST銀廣夏08年年報ST銀廣夏08年年報銀廣夏公司案例廣夏（銀川）實業(yè)股分有限公司、ST銀廣夏；1994年6月上市，曾被為“中國第一藍籌股”；98－2001年，累計虛增利潤7.7156億；2001年8月，暴財務(wù)丑聞；2002年5月，接受證監(jiān)會處罰；2002年6月，暫停上市；2002年12月，恢復(fù)收市交易。2004年4月，因持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，中勤萬信會計師事務(wù)所對ST銀廣夏日前公布的2003年年報拒絕出具審計意見。銀廣夏公司案例廣夏（銀川）實業(yè)股分有限公司、ST銀廣夏；銀廣夏公司案例造假過程

99年11月，董某接到了廣夏公司財務(wù)總監(jiān)、總會計師兼董秘丁功民電話，要求他將每股的利潤做到0.8元；董某便進行相應(yīng)的計算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤；根據(jù)利潤推算需要多大的產(chǎn)量、銷量及購多少原材料等數(shù)據(jù)；

99年的財務(wù)造假從購入原材料開始；銀廣夏公司案例造假過程銀廣夏公司案例造假過程虛構(gòu)北京瑞杰商貿(mào)有限公司等幾家供應(yīng)商；虛購原材料；偽造供應(yīng)商的銷貨發(fā)票；從黑市上購買發(fā)票、匯款單、銀行進賬單等票據(jù)；偽造原材料入庫單、生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫單等；偽造產(chǎn)品出口；虛開增值稅發(fā)票229份。銀廣夏公司案例造假過程銀廣夏公司案例審計情況注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)或報告有關(guān)重大虛假問題，違反了審計準則；注冊會計師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序注冊會計師未執(zhí)行分析性測試程序；天津銀廣夏審計項目負責人由非注冊會計師擔任，違反審計準則相關(guān)規(guī)定；對于不符合國家稅收規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況未予以關(guān)注。銀廣夏公司案例審計情況銀廣夏公司案例對會計責任人的處罰

2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元。銀廣夏公司案例對會計責任人的處罰銀廣夏公司案例對審計責任人的處罰擬吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。吊銷中天勤會計師事務(wù)的執(zhí)業(yè)資格；會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；追究中天勤會計師事務(wù)所負責人的責任。銀廣夏公司案例對審計責任人的處罰中天勤冤不冤？中天勤其實并不冤。上市以來一直擔當銀廣夏審計師的中天勤，內(nèi)部管理混亂，審計態(tài)度隨意，對風險的判斷近乎錯誤：相信銀廣夏是高科技公司，就應(yīng)當有高額利潤；因為銀廣夏不斷進行頻繁的關(guān)于高科技方面的信息披露，就認為信息是真的；因為有眾多的各級領(lǐng)導(dǎo)人的視察并合影留念，就相信銀廣夏真的底氣充足。審計人員對審計目的、目標、范圍以及需要重點關(guān)注的問題，多數(shù)表達不清；內(nèi)部風險控制制度不健全而且執(zhí)行不力；未履行基本的三級復(fù)核制度，審核工作流于形式，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦。

中天勤冤不冤？中天勤其實并不冤。上市以來一直擔當銀廣夏審計師*ST廣廈*ST廣廈2010年報審計報告2010年報審計報告2010年報審計報告2010年報審計報告2010年報審計報告2010年報審計報告2010年報審計報告2010年報審計報告四、審計證據(jù)的取證（二）審計證據(jù)的取證的基本程序①確定取證內(nèi)容②選擇證據(jù)來源③明確取證方法④實施取證⑤初步分析證據(jù)⑥整理證據(jù)四、審計證據(jù)的取證（二）審計證據(jù)的取證的基本程序①確定取證內(nèi)（二）審計證據(jù)的整理和分析1.審計證據(jù)整理的目的使個別、零亂、無序的審計證據(jù)變成有序、系統(tǒng)、彼此相聯(lián)的的審計證據(jù)?？梢园l(fā)現(xiàn)審計證據(jù)的不足，及時補充新的審計證據(jù)（保證證據(jù)的充分性）。有利于作出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。2.審計證據(jù)整理的主要方法分類（按其與審計目標的關(guān)系歸類）如：資產(chǎn)盤存類證據(jù)可歸為一類2）比較（證據(jù)之間比較、與審計目標比較，分析其特征）通過比較分析判斷審計證據(jù)的證明力強弱、是否符合要求3）計算（對證據(jù)中有關(guān)數(shù)據(jù)匯總、計算）4）小結(jié)與綜合（對審計證據(jù)歸納總結(jié)，得出局部結(jié)論；對局部結(jié)論綜合分析得出整體審計意見）審計證據(jù)的取舍取舍標準（1）金額大??；（2）問題性質(zhì)的嚴重程度。分清事實的現(xiàn)象與本質(zhì)排除偽證（二）審計證據(jù)的整理和分析1.審計證據(jù)整理的目的導(dǎo)入案例

注冊會計師在審計A公司財務(wù)報表時，注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴重缺陷。審計過程中注冊會計師收集了下例審計證據(jù)：

導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本②實物證據(jù)③被審單位管理層聲明④被審單位律師聲明⑤發(fā)料匯總表⑥應(yīng)收賬款函證回函⑦存貨監(jiān)盤表⑧銀行對賬單⑨對行業(yè)成本變化趨勢分析表⑩電腦打印出的費用明細表⑾口頭證據(jù)請問：上述證據(jù)如何分類？哪些可作為可信賴審計證據(jù)？導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本⑦存貨監(jiān)盤表請問：上述證據(jù)如何分類？導(dǎo)入案例分析資料在以上11項證據(jù)中，第①③⑤⑩⑾項證據(jù)不可依賴。因為這些證據(jù)都屬于內(nèi)部證據(jù)，在該公司的內(nèi)部控制制度存在嚴重缺陷時，這些證據(jù)的可靠性和有用性降低。導(dǎo)入案例分析資料第二節(jié)審計工作底稿審計工作底稿的概念審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的歸檔審計報告日后對工作底稿的變動第二節(jié)審計工作底稿審計工作底稿的概念審計工作底稿的性質(zhì)一、審計工作底稿的概念（P47）審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

一、審計工作底稿的概念（P47）二、審計工作底稿的性質(zhì)（P47）審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計工作底稿的內(nèi)容：

總體審計策略具體審計計劃分析表總量備忘錄重大事項概要詢證函回函管理層聲明書核對表業(yè)務(wù)約定書二、審計工作底稿的性質(zhì)（P47）審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子（二）審計工作底稿組成審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總等。分析表主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對被審計單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進行比較的情況，記錄對差異的分析等。問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情況、執(zhí)行的審計程序或具體審計步驟，以及得出的審計結(jié)論。例如，有關(guān)存貨監(jiān)盤審計程序或?qū)徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄。核對表一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格。例如，特定項目（如財務(wù)報表列報）審計程序核對表、審計工作完成核對表等。它通常以列舉的方式列出審計過程中注冊會計師應(yīng)當進行的審計工作或程序以及特別需要提醒注意的問題，并在適當情況下索引至其他審計工作底稿，便于注冊會計師核對是否已按照審計準則的規(guī)定進行審計。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?/p>

（一）引起特別風險的事項；（二）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應(yīng)對措施；（三）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（四）導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。（二）審計工作底稿組成審計工作底稿通常包括分析表主要是指對被三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

工作底稿的基本內(nèi)容

被審單位名稱審計項目名稱審計時間或期間審計過程記錄審計標識及說明審計結(jié)論索引號及頁次編者姓名復(fù)核日期復(fù)核者姓名復(fù)核日期其他需說明的事項三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍工作底稿的基本內(nèi)容被審（二）具體要素明確審計客體明確審計內(nèi)容明確審計時間范圍1.被審單位名稱2.審計項目名稱3.審計地點或期限（二）具體要素明確審計客體明確審計內(nèi)容明確審計時間范圍1.被（二）具體要素4、審計過程及記錄記載審計內(nèi)容及結(jié)果6、審計標識及說明特定的書面符號5、審計結(jié)論記錄審計人員的專業(yè)判斷∧：縱加核對＜：橫加核對B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T：與原始憑證核對一致G：與總分類賬核對一致S：與明細賬核對一致T/B：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函C\：已收回詢證函（二）具體要素4、審計過程及記錄記載審計內(nèi)容及結(jié)果6、審計標（二）具體要素7、索引號及頁次8、編制者的姓名、編制日期9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期交叉引用、底稿之間保持清晰的勾稽關(guān)系。明確責任，便于檢查10、其他應(yīng)說明的事項在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為Cl，按類別列示的固定資產(chǎn)明細表的編號為C1-1，列示單個固定資產(chǎn)原值及累計折舊的明細表編號，包括房屋建筑物（編號為C1-1-l）、機器設(shè)備（編號為Cl-l-2）、運輸工具（編號為Cl-1-3）、其他設(shè)備（編號為C1-1-4）。示例（二）具體要素7、索引號及頁次8、編制者的姓名、編制日期審計工作底稿基本內(nèi)容及要素——舉例被審單位名稱審計項目名稱審計項目的時點或期間審計過程記錄審計標識及其說明審計結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及日期其他應(yīng)說明事項復(fù)核者姓名及日期審計工作底稿基本內(nèi)容及要素——舉例被審單位名稱審計項目名稱審審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿三、審計工作底稿的編寫與復(fù)核編制復(fù)核三、審計工作底稿的編寫與復(fù)核編制四、審計工作底稿的復(fù)核審計復(fù)核項目內(nèi)部人員的復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核四、審計工作底稿的復(fù)核審計復(fù)核項目內(nèi)部人員的復(fù)核項目質(zhì)量控制（二）審計工作底稿的復(fù)核目的：為了保證審計的質(zhì)量，首先要確保審計工作底稿的質(zhì)量，因此審計組織應(yīng)建立完善的審計工作底稿復(fù)核制度。程序要求：復(fù)核人員做好復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見，并且要求復(fù)核人簽名蓋章，監(jiān)督、協(xié)助注冊會計師修改、完善審計工作底稿。復(fù)核級別項目組內(nèi)部復(fù)核——項目負責人負責項目質(zhì)量控制復(fù)核——上市公司報表審計必須實施（二）審計工作底稿的復(fù)核目的：項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別共性：在內(nèi)容和目的等方面具有一定的相似性1.復(fù)核主體不同。項目組復(fù)核是項目組內(nèi)部進行的復(fù)核（包括項目負責人親自實施的復(fù)核），項目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所指派不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定審計業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。后者的獨立性和客觀性明顯更高。2.復(fù)核對象不同。項目組對每項審計業(yè)務(wù)都應(yīng)當實施項目組內(nèi)部復(fù)核，

而會計師事務(wù)所只對特定審計業(yè)務(wù)才實施獨立項目質(zhì)量控制復(fù)核。準則規(guī)定對上市公司財務(wù)報表審計，必須進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。對其他審計業(yè)務(wù)，如果符合會計師事務(wù)所內(nèi)部的適當標準,也應(yīng)當對其進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。對金融機構(gòu)、風險較高的IT行業(yè)、關(guān)系國計民生的大型國有企業(yè)的審計業(yè)務(wù)3.復(fù)核要求不同。項目組對每項業(yè)務(wù)實施的復(fù)核比較詳細具體。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當突出重點，包括客觀評價項目組作出的重大判斷和在出具審計報告時得出的結(jié)論。項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別共性：在內(nèi)容和目的等方五、審計工作底稿的歸檔（一）審計檔案的分類永久性檔案（如，營業(yè)執(zhí)照、產(chǎn)權(quán)性文件）當期性檔案（如，審計報告、工作底稿）五、審計工作底稿的歸檔（一）審計檔案的分類五、審計工作底稿的歸檔（二）審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)；中止審計的工作底稿當檔期限為中止后的60天內(nèi)。五、審計工作底稿的歸檔（二）審計工作底稿的歸檔期限五、審計工作底稿的歸檔（三）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)審計工作底稿的歸檔是一項事務(wù)性的工作。五、審計工作底稿的歸檔（三）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)五、審計工作底稿的歸檔（四）審計工作底稿歸檔后的變動歸檔后如發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當作出相應(yīng)的修改記錄。最終完成審計后不得在規(guī)定保存期內(nèi)刪除或廢棄審計工作底稿。五、審計工作底稿的歸檔（四）審計工作底稿歸檔后的變動五、審計工作底稿的歸檔（五）審計工作底稿的保存期限會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止之日起，對審計工作底稿至少保存10年。五、審計工作底稿的歸檔（五）審計工作底稿的保存期限六、審計報告日后的工作底稿變動審計報告日后如發(fā)現(xiàn)例外情況，需增加新的審計程序時，應(yīng)增加新的審計工作底稿內(nèi)容。六、審計報告日后的工作底稿變動A會計師事務(wù)所承接了通達公司2008年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。該所質(zhì)量部門負責人要求審計小組成員在編制通達公司審計業(yè)務(wù)的工作底稿時，要遵循編制審計工作底稿的基本要求，對每張工作底稿均應(yīng)做到格式規(guī)范、內(nèi)容完整、范圍適當，以便使（）的注冊會計師通過工作底稿清楚了解實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)和形成的審計結(jié)論。A.未學(xué)過審計準則和相關(guān)要求B.不了解通達公司所處的具體經(jīng)營環(huán)境C.未曾接觸過通達公司審計工作D.不了解通達公司所屬行業(yè)的會計問題——單選課上做一做答案：CA會計師事務(wù)所承接了通達公司2008年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。單選注冊會計師在對ABC有限責任公司2006年度財務(wù)報表進行審計，為查清某項固定資產(chǎn)的原始價值，查閱了事務(wù)所2002年審計該項固定資產(chǎn)的工作底稿。本次審計于2009年1月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產(chǎn)的工作底稿應(yīng)（）。A.至少保存至2014年B.至少保存至2018年C.至少保存至2019年D.長期保存答案：C單選注冊會計師在對ABC有限責任公司2006年度財務(wù)報表進行多選下列審計工作底稿歸檔后屬于當期檔案的是（）。A.審計調(diào)整分錄匯總表B.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照C.公司章程D.審計計劃答案：AD多選下列審計工作底稿歸檔后屬于當期檔案的是（）。答案例：應(yīng)付賬款的審計

審計疑點審計人員在審查A公司“應(yīng)付賬款”明細賬時，發(fā)現(xiàn)5月9日45#憑證記錄“應(yīng)付賬款”增加了5萬元；5月10日52＃憑證記錄償還5萬元貨款。支付貨款如此迅速，審計人員懷疑其中可能存在問題，決定進一步追蹤查證。

問題審計人員應(yīng)如何取得審計證據(jù)確認該業(yè)務(wù)是否存在問題？案例：應(yīng)付賬款的審計審計疑點案例：應(yīng)付賬款的審計

取證方法

調(diào)閱45＃、52＃記賬憑證及其所附原始憑證；確定“應(yīng)付賬款”業(yè)務(wù)的真實性；函證“應(yīng)付賬款”的往來單位，確定應(yīng)付賬款數(shù)額。

案例：應(yīng)付賬款的審計取證方法案例：應(yīng)付賬款的審計

追蹤調(diào)查

45＃記賬憑證內(nèi)容如下：借：物資采購50000貸：應(yīng)付賬款－－甲公司50000所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張、合同一份，規(guī)定付款期為一個月，如果10天內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣10%。案例：應(yīng)付賬款的審計追蹤調(diào)查案例：應(yīng)付賬款的審計

追蹤調(diào)查

52＃記賬憑證內(nèi)容如下：借：應(yīng)付賬款－－甲公司50000貸：銀行存款45000庫存現(xiàn)金5000所附原始憑證為“轉(zhuǎn)賬支票存根”和“現(xiàn)金收據(jù)”兩張。（分析上述會計處理中存在什么問題？）案例：應(yīng)付賬款的審計追蹤調(diào)查案例：應(yīng)付賬款的審計

調(diào)查取證調(diào)查收款單位甲公司：發(fā)現(xiàn)甲公司僅收入4.5萬元支票一張。

詢問出納人員：出納供認是由會計李某從保險柜中領(lǐng)出現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。

審查領(lǐng)條：審查領(lǐng)條時發(fā)現(xiàn)“領(lǐng)條”與“現(xiàn)金收據(jù)”字跡一樣，現(xiàn)金收據(jù)純屬仿造。案例：應(yīng)付賬款的審計調(diào)查取證案例：應(yīng)付賬款的審計審計結(jié)論

由于財務(wù)制度不嚴，會計李某利用職務(wù)之便貪污現(xiàn)金0.5萬元。

調(diào)整賬項

收到李某退回贓款時，作如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金5000貸：應(yīng)付賬款5000案例：應(yīng)付賬款的審計審計結(jié)論課后作業(yè)注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列四組審計證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票；（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表；（3）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負責人的記錄；（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠？為什么？課后作業(yè)注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列四組審計證課后作業(yè)閱讀《教材》P46頁“例3－1”。

《教材》P53頁“練習(xí)題”。課后作業(yè)本章小結(jié)

本章主要內(nèi)容審計證據(jù)的內(nèi)涵、種類

實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)審計證據(jù)的特性

充分性適當性評價充分性、適當性應(yīng)考慮的因素審計證據(jù)的獲取

獲取審計證據(jù)的總體程序具體審計程序?qū)徲嫵绦?、審計證據(jù)和認定的關(guān)系審計工作底稿的要素和復(fù)核審計工作底稿的定義和分類審計工作底稿的內(nèi)容和格式審計工作底稿的編制和復(fù)核本章小結(jié)

審計證據(jù)的內(nèi)涵、種類實物證據(jù)書面證據(jù)口本章小結(jié)審計證據(jù)審計工作底稿本章小結(jié)審計證據(jù)審計工作底稿

休息了??！

Haveabreak!休息了??！

Haveabreak!粗心大意是事故的溫床，馬虎是安全航道的暗礁。11月-2211月-22Sunday,November6,2022主動出擊，搶得先機，活動有序，提高效率。00:59:2600:59:2600:5911/6/202212:59:26AM有品質(zhì)才有市場，有改善才有進步。11月-2200:59:2600:59Nov-2206-Nov-22質(zhì)量—帶給你看得見的未來，說不出的精彩。00:59:2600:59:2600:59Sunday,November6,2022你的品味，我的品質(zhì)，好的搭檔，你我都需要。11月-2211月-2200:59:2600:59:26November6,2022沒有品質(zhì)便沒有，企業(yè)的明天。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22追求品質(zhì)卓越，盡顯企業(yè)精華。06十一月202212:59:26上午00:59:2611月-22莫道違章是小事，斑斑事故是教訓(xùn)。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022目標明確，堅定不移，天道酬勤，永續(xù)經(jīng)營。2022/11/60:59:2600:59:2606November2022齊心筑牢防火墻壁，攜手打造平安家園。12:59:26上午12:59上午00:59:2611月-22質(zhì)量前進一步，管理花十分努力。11月-2211月-2200:5900:59:2600:59:26Nov-22安全保健康千金及不上。2022/11/60:59:26Sunday,November6,2022事事落到實處，安全有備無患。11月-222022/11/60:59:2611月-22謝謝大家！粗心大意是事故的溫床，馬虎是安全航道的暗礁。11月-2211四、審計證據(jù)的取證方法取證要求取證程序取證方法四、審計證據(jù)的取證方法取證取證取證四、審計證據(jù)的取證方法我國《獨立審計具體準則第5號》第十六條規(guī)定：“注冊會計師在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及出證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等審計程序（或稱審計方法）獲取審計證據(jù)?！彼?、審計證據(jù)的取證方法1.取證方法——單項審計程序單項審計程序（一）檢查記錄或文件（二）檢查有形資產(chǎn)（三）觀察（四）詢問（五）函證（六）重新計算（七）重新執(zhí)行（八）分析程序1.取證方法——單項審計程序單項審計程序（一）檢查記錄或文件（審閱法、核對法）檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進行驗證。例如，被審計單位通常對每一筆銷售交易都保留一份顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷售發(fā)票副本。這些憑證對于注冊會計師驗證被審計單位記錄的銷售交易的正確性是有用的證據(jù)。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。外部記錄或文件通常被認為比內(nèi)部記錄或文件可靠，因為外部憑證經(jīng)被審計單位的客戶出具，又經(jīng)被審計單位認可，表明交易雙方對憑證上記錄的信息和條款達成一致意見。另外，某些外部憑證編制過程非常謹慎，通常由律師或其他有資格的專家進行復(fù)核，因而具有較高的可靠性，如土地使用權(quán)證、保險單、契約和合同等文件。（一）檢查記錄或文件（審閱法、核對法）檢查記錄或文件是指注冊（二）檢查有形資產(chǎn)

（盤點法）定義：檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。適用情形：主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。提供證據(jù)類型：檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。注意事項：檢查存貨項目前，可先對客戶實施的存貨盤點進行觀察。（二）檢查有形資產(chǎn)

（三）觀察觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。（三）觀察觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行（四）詢問定義：詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。作用：知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?。提供證據(jù)的可靠性：詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。調(diào)查問卷（四）詢問定義：詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計（五）函證定義：函證（即外部函證），是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。提供證據(jù)的可靠性：通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。如何運用函證程序參見《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》及其指南。（五）函證定義：函證（即外部函證），是指注冊會計師直接從第（六）重新計算（驗算法）重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。例如：計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細賬，檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算，檢查應(yīng)納稅額的計算等。（六）重新計算（驗算法）重新計算是指注冊會計師以人工方式或使（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如:注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較。（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔（八）分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。分析程序的具體運用參見《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》及其指南。（八）分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間（一）風險評估程序風險評估程序為注冊會計師確定重要性水平、識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進一步審計程序等工作提供了重要基礎(chǔ)，有助于注冊會計師合理分配審計資源，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如何實施風險評估程序參見《中國注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》及其指南。風險評估程序雖然可作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)，但并不能為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還需要實施進一步程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。（一）風險評估程序風險評估程序為注冊會計師確定重要性水平、識（三）實質(zhì)性程序注冊會計師應(yīng)當針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序?！獁hat注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序?？梢?，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！獁hy如何實施實質(zhì)性程序參見《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》及其指南。（三）實質(zhì)性程序注冊會計師應(yīng)當針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例ST銀廣夏08年年報ST銀廣夏08年年報銀廣夏公司案例廣夏（銀川）實業(yè)股分有限公司、ST銀廣夏；1994年6月上市，曾被為“中國第一藍籌股”；98－2001年，累計虛增利潤7.7156億；2001年8月，暴財務(wù)丑聞；2002年5月，接受證監(jiān)會處罰；2002年6月，暫停上市；2002年12月，恢復(fù)收市交易。2004年4月，因持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，中勤萬信會計師事務(wù)所對ST銀廣夏日前公布的2003年年報拒絕出具審計意見。銀廣夏公司案例廣夏（銀川）實業(yè)股分有限公司、ST銀廣夏；銀廣夏公司案例造假過程

99年11月，董某接到了廣夏公司財務(wù)總監(jiān)、總會計師兼董秘丁功民電話，要求他將每股的利潤做到0.8元；董某便進行相應(yīng)的計算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤；根據(jù)利潤推算需要多大的產(chǎn)量、銷量及購多少原材料等數(shù)據(jù)；

99年的財務(wù)造假從購入原材料開始；銀廣夏公司案例造假過程銀廣夏公司案例造假過程虛構(gòu)北京瑞杰商貿(mào)有限公司等幾家供應(yīng)商；虛購原材料；偽造供應(yīng)商的銷貨發(fā)票；從黑市上購買發(fā)票、匯款單、銀行進賬單等票據(jù)；偽造原材料入庫單、生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫單等；偽造產(chǎn)品出口；虛開增值稅發(fā)票229份。銀廣夏公司案例造假過程銀廣夏公司案例審計情況注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)或報告有關(guān)重大虛假問題，違反了審計準則；注冊會計師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序注冊會計師未執(zhí)行分析性測試程序；天津銀廣夏審計項目負責人由非注冊會計師擔任，違反審計準則相關(guān)規(guī)定；對于不符合國家稅收規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況未予以關(guān)注。銀廣夏公司案例審計情況銀廣夏公司案例對會計責任人的處罰

2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元。銀廣夏公司案例對會計責任人的處罰銀廣夏公司案例對審計責任人的處罰擬吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。吊銷中天勤會計師事務(wù)的執(zhí)業(yè)資格；會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；追究中天勤會計師事務(wù)所負責人的責任。銀廣夏公司案例對審計責任人的處罰中天勤冤不冤？中天勤其實并不冤。上市以來一直擔當銀廣夏審計師的中天勤，內(nèi)部管理混亂，審計態(tài)度隨意，對風險的判斷近乎錯誤：相信銀廣夏是高科技公司，就應(yīng)當有高額利潤；因為銀廣夏不斷進行頻繁的關(guān)于高科技方面的信息披露，就認為信息是真的；因為有眾多的各級領(lǐng)導(dǎo)人的視察并合影留念，就相信銀廣夏真的底氣充足。審計人員對審計目的、目標、范圍以及需要重點關(guān)注的問題，多數(shù)表達不清；內(nèi)部風險控制制度不健全而且執(zhí)行不力；未履行基本的三級復(fù)核制度，審核工作流于形式，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦。

中天勤冤不冤？中天勤其實并不冤。上市以來一直擔當銀廣夏審計師*ST廣廈*ST廣廈2010年報審計報告2010年報審計報告2010年報審計報告2010年報審計報告2010年報審計報告2010年報審計報告2010年報審計報告2010年報審計報告四、審計證據(jù)的取證（二）審計證據(jù)的取證的基本程序①確定取證內(nèi)容②選擇證據(jù)來源③明確取證方法④實施取證⑤初步分析證據(jù)⑥整理證據(jù)四、審計證據(jù)的取證（二）審計證據(jù)的取證的基本程序①確定取證內(nèi)（二）審計證據(jù)的整理和分析1.審計證據(jù)整理的目的使個別、零亂、無序的審計證據(jù)變成有序、系統(tǒng)、彼此相聯(lián)的的審計證據(jù)?？梢园l(fā)現(xiàn)審計證據(jù)的不足，及時補充新的審計證據(jù)（保證證據(jù)的充分性）。有利于作出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。2.審計證據(jù)整理的主要方法分類（按其與審計目標的關(guān)系歸類）如：資產(chǎn)盤存類證據(jù)可歸為一類2）比較（證據(jù)之間比較、與審計目標比較，分析其特征）通過比較分析判斷審計證據(jù)的證明力強弱、是否符合要求3）計算（對證據(jù)中有關(guān)數(shù)據(jù)匯總、計算）4）小結(jié)與綜合（對審計證據(jù)歸納總結(jié)，得出局部結(jié)論；對局部結(jié)論綜合分析得出整體審計意見）審計證據(jù)的取舍取舍標準（1）金額大??；（2）問題性質(zhì)的嚴重程度。分清事實的現(xiàn)象與本質(zhì)排除偽證（二）審計證據(jù)的整理和分析1.審計證據(jù)整理的目的導(dǎo)入案例

注冊會計師在審計A公司財務(wù)報表時，注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴重缺陷。審計過程中注冊會計師收集了下例審計證據(jù)：

導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本②實物證據(jù)③被審單位管理層聲明④被審單位律師聲明⑤發(fā)料匯總表⑥應(yīng)收賬款函證回函⑦存貨監(jiān)盤表⑧銀行對賬單⑨對行業(yè)成本變化趨勢分析表⑩電腦打印出的費用明細表⑾口頭證據(jù)請問：上述證據(jù)如何分類？哪些可作為可信賴審計證據(jù)？導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本⑦存貨監(jiān)盤表請問：上述證據(jù)如何分類？導(dǎo)入案例分析資料在以上11項證據(jù)中，第①③⑤⑩⑾項證據(jù)不可依賴。因為這些證據(jù)都屬于內(nèi)部證據(jù)，在該公司的內(nèi)部控制制度存在嚴重缺陷時，這些證據(jù)的可靠性和有用性降低。導(dǎo)入案例分析資料第二節(jié)審計工作底稿審計工作底稿的概念審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍審計工作底稿的復(fù)核審計工作底稿的歸檔審計報告日后對工作底稿的變動第二節(jié)審計工作底稿審計工作底稿的概念審計工作底稿的性質(zhì)一、審計工作底稿的概念（P47）審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

一、審計工作底稿的概念（P47）二、審計工作底稿的性質(zhì)（P47）審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計工作底稿的內(nèi)容：

總體審計策略具體審計計劃分析表總量備忘錄重大事項概要詢證函回函管理層聲明書核對表業(yè)務(wù)約定書二、審計工作底稿的性質(zhì)（P47）審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子（二）審計工作底稿組成審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總等。分析表主要是指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對被審計單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進行比較的情況，記錄對差異的分析等。問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情況、執(zhí)行的審計程序或具體審計步驟，以及得出的審計結(jié)論。例如，有關(guān)存貨監(jiān)盤審計程序或?qū)徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄。核對表一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格。例如，特定項目（如財務(wù)報表列報）審計程序核對表、審計工作完成核對表等。它通常以列舉的方式列出審計過程中注冊會計師應(yīng)當進行的審計工作或程序以及特別需要提醒注意的問題，并在適當情況下索引至其他審計工作底稿，便于注冊會計師核對是否已按照審計準則的規(guī)定進行審計。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?/p>

（一）引起特別風險的事項；（二）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應(yīng)對措施；（三）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（四）導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。（二）審計工作底稿組成審計工作底稿通常包括分析表主要是指對被三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

工作底稿的基本內(nèi)容

被審單位名稱審計項目名稱審計時間或期間審計過程記錄審計標識及說明審計結(jié)論索引號及頁次編者姓名復(fù)核日期復(fù)核者姓名復(fù)核日期其他需說明的事項三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍工作底稿的基本內(nèi)容被審（二）具體要素明確審計客體明確審計內(nèi)容明確審計時間范圍1.被審單位名稱2.審計項目名稱3.審計地點或期限（二）具體要素明確審計客體明確審計內(nèi)容明確審計時間范圍1.被（二）具體要素4、審計過程及記錄記載審計內(nèi)容及結(jié)果6、審計標識及說明特定的書面符號5、審計結(jié)論記錄審計人員的專業(yè)判斷∧：縱加核對＜：橫加核對B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T：與原始憑證核對一致G：與總分類賬核對一致S：與明細賬核對一致T/B：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函C\：已收回詢證函（二）具體要素4、審計過程及記錄記載審計內(nèi)容及結(jié)果6、審計標（二）具體要素7、索引號及頁次8、編制者的姓名、編制日期9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期交叉引用、底稿之間保持清晰的勾稽關(guān)系。明確責任，便于檢查10、其他應(yīng)說明的事項在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為Cl，按類別列示的固定資產(chǎn)明細表的編號為C1-1，列示單個固定資產(chǎn)原值及累計折舊的明細表編號，包括房屋建筑物（編號為C1-1-l）、機器設(shè)備（編號為Cl-l-2）、運輸工具（編號為Cl-1-3）、其他設(shè)備（編號為C1-1-4）。示例（二）具體要素7、索引號及頁次8、編制者的姓名、編制日期審計工作底稿基本內(nèi)容及要素——舉例被審單位名稱審計項目名稱審計項目的時點或期間審計過程記錄審計標識及其說明審計結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及日期其他應(yīng)說明事項復(fù)核者姓名及日期審計工作底稿基本內(nèi)容及要素——舉例被審單位名稱審計項目名稱審審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿三、審計工作底稿的編寫與復(fù)核編制復(fù)核三、審計工作底稿的編寫與復(fù)核編制四、審計工作底稿的復(fù)核審計復(fù)核項目內(nèi)部人員的復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核四、審計工作底稿的復(fù)核審計復(fù)核項目內(nèi)部人員的復(fù)核項目質(zhì)量控制（二）審計工作底稿的復(fù)核目的：為了保證審計的質(zhì)量，首先要確保審計工作底稿的質(zhì)量，因此審計組織應(yīng)建立完善的審計工作底稿復(fù)核制度。程序要求：復(fù)核人員做好復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見，并且要求復(fù)核人簽名蓋章，監(jiān)督、協(xié)助注冊會計師修改、完善審計工作底稿。復(fù)核級別項目組內(nèi)部復(fù)核——項目負責人負責項目質(zhì)量控制復(fù)核——上市公司報表審計必須實施（二）審計工作底稿的復(fù)核目的：項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別共性：在內(nèi)容和目的等方面具有一定的相似性1.復(fù)核主體不同。項目組復(fù)核是項目組內(nèi)部進行的復(fù)核（包括項目負責人親自實施的復(fù)核），項目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所指派不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定審計業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。后者的獨立性和客觀性明顯更高。2.復(fù)核對象不同。項目組對每項審計業(yè)務(wù)都應(yīng)當實施項目組內(nèi)部復(fù)核，

而會計師事務(wù)所只對特定審計業(yè)務(wù)才實施獨立項目質(zhì)量控制復(fù)核。準則規(guī)定對上市公司財務(wù)報表審計，必須進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。對其他審計業(yè)務(wù)，如果符合會計師事務(wù)所內(nèi)部的適當標準,也應(yīng)當對其進行項目質(zhì)量控制復(fù)核。對金融機構(gòu)、風險較高的IT行業(yè)、關(guān)系國計民生的大型國有企業(yè)的審計業(yè)務(wù)3.復(fù)核要求不同。項目組對每項業(yè)務(wù)實施的復(fù)核比較詳細具體。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當突出重點，包括客觀評價項目組作出的重大判斷和在出具審計報告時得出的結(jié)論。項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別共性：在內(nèi)容和目的等方五、審計工作底稿的歸檔（一）審計檔案的分類永久性檔案（如，營業(yè)執(zhí)照、產(chǎn)權(quán)性文件）當期性檔案（如，審計報告、工作底稿）五、審計工作底稿的歸檔（一）審計檔案的分類五、審計工作底稿的歸檔（二）審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)；中止審計的工作底稿當檔期限為中止后的60天內(nèi)。五、審計工作底稿的歸檔（二）審計工作底稿的歸檔期限五、審計工作底稿的歸檔（三）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)審計工作底稿的歸檔是一項事務(wù)性的工作。五、審計工作底稿的歸檔（三）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)五、審計工作底稿的歸檔（四）審計工作底稿歸檔后的變動歸檔后如發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應(yīng)當作出相應(yīng)的修改記錄。最終完成審計后不得在規(guī)定保存期內(nèi)刪除或廢棄審計工作底稿。五、審計工作底稿的歸檔（四）審計工作底稿歸檔后的變動五、審計工作底稿的歸檔（五）審計工作底稿的保存期限會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止之日起，對審計工作底稿至少保存10年。五、審計工作底稿的歸檔（五）審計工作底稿的保存期限六、審計報告日后的工作底稿變動審計報告日后如發(fā)現(xiàn)例外情況，需增加新的審計程序時，應(yīng)增加新的審計工作底稿內(nèi)容。六、審計報告日后的工作底稿變動A會計師事務(wù)所承接了通達公司2008年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。該所質(zhì)量部門負責人要求審計小組成員在編制通達公司審計業(yè)務(wù)的工作底稿時，要遵循編制審計工作底稿的基本要求，對每張工作底稿均應(yīng)做到格式規(guī)范、內(nèi)容完整、范圍適當，以便使（）的注冊會計師通過工作底稿清楚了解實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)和形成的審計結(jié)論。A.未學(xué)過審計準則和相關(guān)要求B.不了解通達公司所處的具體經(jīng)營環(huán)境C.未曾接觸過通達公司審計工作D.不了解通達公司所屬行業(yè)的會計問題——單選課上做一做答案：CA會計師事務(wù)所承接了通達公司2008年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。單選注冊會計師在對ABC有限責任公司2006年度財務(wù)報表進行審計，為查清某項固定資產(chǎn)的原始價值，查閱了事務(wù)所2002年審計該項固定資產(chǎn)的工作底稿。本次審計于2009年1月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產(chǎn)的工作底稿應(yīng)（）。A.至少保存至2014年B.至少保存至2018年C.至少保存至2019年D.長期保存答案：C單選注冊會計師在對ABC有限責任公司2006年度財務(wù)報表進行多選下列審計工作底稿歸檔后屬于當期檔案的是（）。A.審計調(diào)整分錄匯總表B.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照C.公司章程D.審計計劃答案：AD多選下列審計工作底稿歸檔后屬于當期檔案的是（