2020年度中級會計職稱中級會計實務試題及答案一

中級會計職稱中級會計實務試題及答案一中級會計職稱《中級會計實務》試題及答案ーー、單項選擇題（本類題共15小題,每小題1分,共15分,每小題備選答案中,只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）1［單選題］12月1日,甲公司與乙公司簽訂銷售合同,約定甲公司于7月12日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售A產(chǎn)品200噸。12月31日,甲公司庫存該A產(chǎn)品300噸,單位成本為1.8萬元,單位市場銷售價格為L5萬元（不含增值稅）。甲公司預計銷售每件A產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其它相關(guān)稅金0.1萬元。不考慮其它因素,12月31日,上述庫存300噸A產(chǎn)品的賬面價值為（）萬元。A.425B.500C.540D.550參考答案:B參考解析:⑴有合同部分:可變現(xiàn)凈值=2義20001X200=380（萬元）;成本=1.8X200=360（萬元）,未發(fā)生減值;（2）無合同部分：可變現(xiàn)凈值=l.5X100?0.1X100=140（萬元）,成本=1.8X100=180（萬元）,發(fā)生減值。年末賬面價值=360+140=500（萬元）。2［單選題］甲公司以ー項商標權(quán)與乙公司的ー臺機床進行交換。商標權(quán)的原價為120萬元,累計攤銷為24萬元,公允價值為100萬元。機床的原價為150萬元,累計折舊為35萬元,已計提固定資產(chǎn)減值準備為5萬元,公允價值為100萬元。乙公司另向甲公司收取銀行存款11萬元作為補價。甲公司因轉(zhuǎn)讓商標權(quán)向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元,銷項稅額為6萬元;乙公司因轉(zhuǎn)讓機床向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元,銷項稅額為17萬元。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),不考慮其它因素,甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（）萬元。A.100B.96C.110D.150參考答案:B參考解析:不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換,甲公司換人資產(chǎn)的入賬價值=（120-24）+6-17+11=96（萬元）。3［單選題］1月5日,政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款（同日到賬）,要求用于購買大型科研設備1臺,該設備用于某項科研的前期研究。1月31日,A企業(yè)購入該大型科研設備,并于當日投入使用,實際成本為480萬元,其中30萬元以自有資金支付,預計使用壽命為,采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為零。不考慮其它因素,上述業(yè)務影響A企業(yè)利潤總額的金額為（）萬元。A.41.25B.-44C.-85.25D.-2.75參考答案:D參考解析:該科研設備計提折舊計入管理費用的金額=480/10/12X11=44（萬元）,遞延收益攤銷計人營業(yè)外收入的金額=450〃（V12Xll=4L25（萬元），上述業(yè)務影響A企業(yè)利潤總額的金額二41.25-44=275（萬元）。4［單選題］下列各項中,屬于直接計入所有者權(quán)益的利得的是（）〇A.出租無形資產(chǎn)取得的收入B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處理固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的貸方差額參考答案:D參考解析:選項A,出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于企業(yè)的收入;選項B,利得與投資者投入資本無關(guān);選項C,處理固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益屬于直接計入當期損益的利得;選項D,計入其它綜合收益,屬于直接計人所有者權(quán)益的利得。5［單選題］12月1日,甲公司向乙公司銷售ー批商品,開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格200萬元,增值稅稅額為34萬元,成本為180萬元,商品未發(fā)出,款項已收到。同時簽訂協(xié)議約定,甲公司應于5月1日將所售商品購回,回購價為220萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其它因素,則12月31日甲公司因此售后回購業(yè)務確認的其它應付款余額為（）萬元。A.200B.180C.204D.20參考答案:C參考解析:甲公司12月31日因售后回購業(yè)務確認的其它應付款余額=200+（220?200）/5=204（萬元）〇6［單選題］12月20日,經(jīng)股東大會批準,甲公司向50名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定,這些高管人員自1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年,即可于12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股12月20日的市場價格為每股12元,12月31日的市場價格為每股15元。2月8日,甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股100萬股,擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi),甲公司沒有高管人員離開公司。12月31日,髙管人員全部行權(quán)。當日,甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管資料僅供參考人員行權(quán)增加的“資本公積ーー股本溢價”的金額為()萬元。A.-1000B.0C.200D.1200參考答案:C參考解析:在高管人員行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時,企業(yè)應轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本1000萬元(100X10)和等待期內(nèi)確認的資本公積（其它資本公積）累計金額,同時按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）,因此計入資本公積（股本溢價）的金額=50X2X12-100義10=200（萬元）。7［單選題］下列交易或事項中,屬于會計政策變更的是（）〇A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法B.因增資將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.固定資產(chǎn)折舊年限由5年變更為8年參考答案:C參考解析:選項A和D,屬于會計估計變更;選項B,與會計政策變更和會計估計變更無關(guān),屬于正常事項。8［單選題］甲公司的記賬本位幣為人民幣,外幣交易采用發(fā)生時即期匯率折算。12月5日以每股2美元的價格購入5000股乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算,當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣,款項已經(jīng)支付,12月31日,當月購入的乙公司股票市價為每股2.1美元,當日即期匯率為1美元=6.4元人民幣,假定不考慮相關(guān)稅費的影響,則甲公司期末應計人當期損益的金額為（）元人民幣。A.1200B.5300C.-5300D.-1200參考答案:A參考解析:交易性金融資產(chǎn)應以公允價值計量,由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價的,在資產(chǎn)負債表日,不但應考慮期末股票市價的變動,還應ー并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末應計入當期損益的金額=2.1X5000X6.4-2X5000X6.6=67200-66000=1200（元人民幣）。［單選題］1月甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金1600萬元取得乙公司60%的股權(quán),另發(fā)生審計、評估等交易費用40萬元,取得股權(quán)后能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?月,甲公司又支付現(xiàn)金500萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司20%股權(quán),其中包含交易費用20萬元。不考慮其它因素。年末甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。A.2160B.2140C.2080D.2100參考解析:年末甲公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值=1600+500=2100（萬元）。［單選題］下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中不正確的是（）〇A.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應在附注中披露B.對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務報表有關(guān)項目（除貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表項目）C資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日次日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項D.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進ー步證據(jù)的事項參考答案:C參考解析:選項C,資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項,而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項（調(diào)整事項レ或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān),但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項（非調(diào)整事項）。［單選題］下列情況不應暫停借款費用資本化的是（）〇A.由于可預測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷C由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷D?由于勞務糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷參考答案:A參考解析:選項A,屬于正常中斷,借款費用不需暫停資本化。12［單選題］6月30日,甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司,租賃期為1年,年租金為200萬元。當日,該辦公樓的公允價值為800萬元,其賬面價值為250萬元。,12月31日,該辦公樓的公允價值為900萬元。6月30日,甲公司收回辦公樓并對外出售,銷售價款為950萬元。假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,不考慮其它因素。則上述業(yè)務對甲公司損益的影響金額是（）萬元。A.50B.600C.700D.150參考解析:上述業(yè)務對甲公司損益的影響金額=(950?900)+(800-250)+200/2=700(TJt￡)〇13［單選題］甲公司為設備安裝公司。10月1日,甲公司接受ー項設備安裝任務,安裝期為4個月,合同總收入為960萬元。至12月31日,甲公司已預收合同價款700萬元,實際發(fā)生安裝費400萬元,預計還將發(fā)生安裝費200萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司該設備安裝業(yè)務應確認的收入為()萬元。A.700B.640C.960D.900參考答案:B參考解析:至12月31日完工進度二400/(400+200)=2/3,甲公司該設備安裝業(yè)務應確認的收入=960X2/3=640(萬元)。14［單選題］甲公司以外包方式建造一條生產(chǎn)線,預計工期為2年,自20X4年7月1日開始建造,當日預付承包商建設工程款為3000萬元。9月30日,追加支付工程進度款為萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括:(1)20X4年6月1日借人的3年期專門借款4000萬元,年利率為6%〇(2)20X4年1月1日借入的2年期ー般借款3000萬元,年利率為8%。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金,月收益率為0.6%。不考慮其它因素,20X4年甲公司建造該生產(chǎn)線應予以資本化的利息費用是（）萬元。A.140B.122C.117D.102參考答案:B參考解析:專門借款資本化金額=4000X6%X6/12-1000X0.6%X3=102（萬元）;一般借款資本化金額=1000X3/12X8%=20（萬元）;20X4年甲公司建造該生產(chǎn)線應予以資本化的利息費用=102+20=122（萬元）。15［單選題］甲公司為增值稅一般納稅人,采用自營方式建造車間廠房,購買工程物資300萬元,增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為51萬元,建造期間全部投入使用;另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品ー批,賬面價值為360萬元,計稅價格為400萬元;發(fā)生的在建工程人員薪酬為20萬元,為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生負荷聯(lián)合試車測試費6萬元,試車期間取得收入2萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài),不考慮其它因素,則該廠房的入賬價值為（）萬元。A.803B.686C.684D.735參考答案:C參考解析:該廠房的入賬價值二300+360+20+6?2=684（萬元）。二、多項選擇題（本類題共10小題,每小題2分,共20分。每小題備選答案中,有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）16［多選題］下列各項交易費用中,應當于發(fā)生時直接計入當期損益的有（）〇A,與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費用B,同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用C.取得一項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用D,非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費用參考答案:A,B,D參考解析:選項A,計人投資收益;選項B和D,計入管理費用;選項C,計入投資成本。17［多選題］下列說法中正確的有（）〇A.為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金計入在建工程成本B.企業(yè)購入的環(huán)保設備,雖不能經(jīng)過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟利益的,但應作為固定資產(chǎn)進行管理和核算C.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的,應當將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)D?在實務中,施工企業(yè)所持有的模板、擋板和腳手架等周轉(zhuǎn)材料一般確認為存貨參考解析:選項A,不計入在建工程成本,應確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。18［多選題］1月1日,甲公司釆用分期收款方式向乙公司銷售ー批商品,合同約定的銷售價款為5000萬元,分5年于每年1月1日等額收取,首期款項!000萬元于1月1日收取,如果采用現(xiàn)銷方式,該批商品的價格為4500萬元,該批商品成本3800萬元（未計提存貨跌價準備）。假設不考慮增值稅及一年內(nèi)到期的長期應收款等影響,1月1日,甲公司該項銷售業(yè)務對財務報表相關(guān)項目的影響中正確的有（）〇A.增加長期應收款4500萬元B.增加營業(yè)成本3800萬元C.增加營業(yè)收入5000萬元D.減少存貨3800萬元參考答案:B,D參考解析:選項A,增加長期應收款3500萬元(4000-500);選項C,增加營業(yè)收入應為4500萬元。［多選題］下列交易事項中,會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有()〇A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入B,出售無形資產(chǎn)取得處理收益C.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值參考答案:A,C,D參考解析:選項B,出售無形資產(chǎn)取得的處理收益計人營業(yè)外收人,不影響營業(yè)利潤。［多選題］下列各項關(guān)于建造合同會計處理的表述中,正確的有（）〇A.收到的合同獎勵款計入合同收入B.合同完成后處理殘余物資取得的收益應當計入營業(yè)外收入C.期末工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示D.建造合同的預計總成本超過合同總收入的金額應提取損失準備參考答案:A,C參考解析:選項B,合同完成后處理殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益,應當沖減合同成本;選項D,預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額形成合同預計損失,應提取損失準備,并計入當期損益。［多選題］下列關(guān)于涉及或有條件的修改其它債務條件債務重組處理的表述中,正確的有()。A,債權(quán)人不應當確認或有應收金額B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益C債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債D.債務人確認的或有應付金額在后續(xù)期間確定不需支付時計人其它綜合收益參考解析:選項D,對債務人而言,如債務重組過程中涉及或有應付金額,且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)預計負債的確認條件的,債務人應將該或有應付金額確認為預計負債,日后沒有發(fā)生時,轉(zhuǎn)入當期損益（營業(yè)外收入）。［多選題］1月1日,甲公司以銀行存款支付〇〇萬元,購人ー項土地使用權(quán),該土地使用權(quán)的使用年限為50年,采用直線法攤銷,無殘值,同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。12月31日,該辦公樓工程完工并達到預定可使用狀態(tài),全部成本為160000萬元（包含土地使用權(quán)攤銷金額）。預計該辦公樓的折舊年限為25年,采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中,正確的有（）〇A.土地使用權(quán)和地上建筑物應合并作為固定資產(chǎn)核算,并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算C12月31日,固定資產(chǎn)的入賬價值為360000萬元D,土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和6400萬元參考答案:B,D參考解析:土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊,選項A錯誤,選項B正確;12月31日,固定資產(chǎn)的入賬價值為其全部建造成本160000萬元,選項C錯誤;土地使用權(quán)攤銷額:00+50=4000（萬元）,辦公樓計提折舊額=160000+25=6400（萬元）,選項D正確。23［多選題］下列關(guān)于民間非營利組織受托代理業(yè)務的核算的表述中正確的有（）。A.“受托代理負債”科目的期末貸方余額,反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡搨鵅.如果委托方?jīng)]有提供受托代理資產(chǎn)有關(guān)憑據(jù)的,受托代理資產(chǎn)應當按照其賬面價值作為人賬價值C.在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時,應當按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額,借記“受托代理負債”科目,貸記“受托代理資產(chǎn)”科目D.收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金或銀行存款的,能夠不經(jīng)過“受托代理資產(chǎn)”’科目進行核算參考答案:A,C,D參考解析:選項B,受托代理資產(chǎn)的入賬價值應當按照以下方法確定：如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù),應當按照憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值;如果標明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價值相差較大,受托代理資產(chǎn)應當以公允價值作為入賬價值;如果委托方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,受托代理資產(chǎn)應當按照其公允價值作為入賬價值。24［多選題］關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的處理,下列會計處理中正確的有（）〇A.應將其賬面余額和相關(guān)的累計攤銷轉(zhuǎn)入“待處理資產(chǎn)損溢”科目B.實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出、核銷時,將相關(guān)的非流動資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處理資產(chǎn)損溢”科目C對處理過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用經(jīng)過“待處理資產(chǎn)損溢”科目核算D.處理凈收入由“待處理資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入事業(yè)基金參考答案:A,B,C參考解析:處理完畢.按照處理收入扣除相關(guān)處理費用后的凈收入根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定處理,一般借記“待處理資產(chǎn)損溢”,貸記“應繳國庫款”等科目。［多選題］下列資產(chǎn)中,需要計提折舊的有()〇A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房C因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房參考答案:C,D尚未使用的固定資產(chǎn)和已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房需要計提折舊。三、判斷題(本類題共10小題,每小題1分,共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分,答題錯誤的倒扣0.5分,不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分。分。)［判斷題］長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,應在合同約定的收款日期確認收入。()A.VB.X參考答案:錯參考解析:長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入,與收款方式無關(guān)。27［判斷題］經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應全部記入“固定資產(chǎn)”科目。（）B.X參考答案:錯企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應計入長期待攤費用,在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)合理進行攤銷。28［判斷題］甲公司發(fā)行1億元優(yōu)先股,且可自行決定是否派發(fā)股利,但甲公司的控股股東發(fā)生變更（甲公司無法控制）時必須按面值贖回,該エ具應當劃分為ー項金融負債。（）B.X參考答案:對該或有事項(控股股東變更)不受甲公司控制,屬于或有結(jié)算事項。同時,該事項的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務,因此,該工具應當劃分為ー項金融負債。29［判斷題］需要交納消費稅的委托加工物資,收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,由受托方代扣代繳的消費稅應當計入委托加工物資成本。()B.X參考答案:錯需要交納消費稅的委托加工物資,收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售或生產(chǎn)非應稅消費品的,消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,消費稅記人“應交稅費ーー應交消費稅”科目的借方,不計人委托加工物資成本。30［判斷題］非同一控制下企業(yè)合并,以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應計入合并成本。（）B.X參考解析:與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應自發(fā)行溢價收入中扣減,無溢價收入或溢價收入不足以扣減時,應沖減留存收益。31［判斷題］企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職ェ的,屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。（）B.X參考答案:錯企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職エ的,屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。32［判斷題］民間非營利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時,只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn),不能夠由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。()B.X參考答案:錯參考解析:有些情況下,資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制,應將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。33［判斷題］有序交易,是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。()A.VB.X參考答案:對34［判斷題］盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額,工程項目尚未完工的,計入或沖減所建工程項目的成本;工程項目已經(jīng)完工的,計人當期營業(yè)外收支。()B.X參考答案:對35［判斷題］資產(chǎn)減值損失確認后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用在未來期間不需要作相應調(diào)整。（）A.VB.X參考解析:資產(chǎn)減值損失確認后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。四、計算分析題(本類題共2題,共22分,第1題10分,第2題12分。凡要求計算的項目,均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外，只需寫出ー級科目。)36［簡答題］甲公司實現(xiàn)利潤總額4000萬元,當年度發(fā)生的部分交易或事項如下:⑴自3月1日起自行研發(fā)ー項新技術(shù),以銀行存款支付研發(fā)支出共計800萬元,其中研究階段支出200萬元,開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元,符合資本化條件后支出500萬元，研發(fā)活動至底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成資產(chǎn)計人當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照費用化支出的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(2)11月1日，自公開市場以每股8元的價格購人10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)核算?？铐椧糟y行存款支付。12月31日,乙公司股票收盤價為每股9元。稅

法規(guī)定,企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得的成本作為計稅基礎。⑶發(fā)生廣告費萬元。甲公司當年度銷售收入為10000萬元。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其它有關(guān)資料,甲公司適用的所得稅稅率為25%,本題不考慮中期財務報告及其它因素的影響，除上述差異外,甲公司未發(fā)生其它納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債均無期初余額,假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。要求:⑴對甲公司自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進行會計處理,確定12月31日所形成開發(fā)支出項目的計稅基礎,判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。(2)對甲公司購人及持有乙公司股票進行會計處理,計算該可供出售金融資產(chǎn)在12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。⑶計算甲公司應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄。參考解析:(1)①會計分錄:借:研發(fā)支出ーー費用化支出300借:研發(fā)支出ーー費用化支出300——資本化支出 500貸:銀行存款800借:管理費用300貸:研發(fā)支出——費用化支出 300②開發(fā)支出項目的計稅基礎=500X150%=750(萬元),與其賬面價值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。理由:該項交易不是企業(yè)合并,交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,若確認遞延所得稅資產(chǎn),違背歷史成本計量屬性。(2)①購入及持有乙公司股票的會計分錄：借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 80(10X8)貸：銀行存款80借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10(10X9-80)貸：其它綜合收益 10②該可供出售金融資產(chǎn)在12月31日的計稅基礎為其取得時成本80萬元。③確認遞延所得稅相關(guān)的會計分錄:借:其它綜合收益 2.5(10X25%)貸:遞延所得稅負債 2.5(3)①甲公司應交所得稅和所得稅費用甲公司應交所得稅式4000-300X50%+(-10000X15%)］X25%=1087.5(萬元)。甲公司遞延所得稅資產(chǎn)=(-10000X15%)X25%=125(萬元)〇甲公司所得稅費用=1087.5-125=962.5(萬元)。②確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄借:所得稅費用 962.5遞延所得稅資產(chǎn) 125貸：應交稅費——應交所得稅 1087.537［簡答題］甲公司系增值稅一般納稅人,開設有外幣賬戶,會計核算以人民幣作為記賬本位幣,外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月計算匯兌損益。該公司12月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關(guān)資料如下：(1)5日,從國外乙公司進口原材料ー批,貨款00歐元,當日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣,按規(guī)定應交進ロ關(guān)稅170000元人民幣，應交進口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付,進ロ關(guān)稅及增值稅當日以銀行存款支付,并取得海關(guān)完稅憑證。(2)14日,向國外丙公司出口銷售商品ー批(不考慮增值稅),貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到，但已滿足收入確認條件。(3)16日，以人民幣從銀行購入00歐元并存入銀行，當日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。⑷25日，向乙公司支付部分5日所欠進口原材料款180000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。(5)28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元,當日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。(6)31日，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)(A國國債)公允價值為110000美元，其賬面價值為100000美元(折算的記賬本位幣為621000元人民幣)。(7)31日,甲公司持有B公司10萬股股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，當日B公司股票市價為每股4.2美元，其賬面價值為400000美元(折算的記賬本位幣為2560000元人民幣)。⑻31日,甲公司持有C公司10萬股股票劃分為可供出售金融資產(chǎn),C公司股票市價為每股15港元，其賬面價值為100港元(折算的記賬本位幣為960000元人民幣)。(9)31日,根據(jù)當日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進行調(diào)整并確認匯兌差額,當日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣;1港元=0.9元人民幣。有關(guān)項目的余額如下:項目外幣金額調(diào)整前的人民幣金額銀行存款（美元）40000（借方）252400（借方）銀行存款（歐元）100（借方）8360200（借方）應付賬款（歐元）。（貸方）170000（貸方）可供出售金融資產(chǎn)（債券）（美元）100000（貸方）621000（借方）要求:⑴根據(jù)資料⑴至（8）,編制甲公司與外幣業(yè)務相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（9）,計算甲公司12月31日確認的匯兌差額,并編制相應的會計分錄。參考解析:⑴①借:原材料1870000（00X8.5+170000）應交稅費ーー應交增值稅（進項稅額）317900貸：應付賬款——歐元 !700000（00X8o5）銀行存款 人民幣487900(170000+317900)②借:應收賬款——美元 253600(40000X6.34)貸:主營業(yè)務收入 253600③借:銀行存款——歐元財務費用——匯兌差額貸:銀行存款——人民幣④借：應付賬款——歐元財務費用ーー匯兌差額貸:銀行存款ーー歐元⑤借:銀行存款ーー美元財務費用——匯兌差額貸:應收賬款ーー美元165(00X8.26)80001660000(00X8.3)1530000(180000X8.5180000X8.51)252400(40000X6.31)1200253600(40000X6.34)⑥公允價值變動=(11)X6.30=63000(元人民幣)。借:可供出售金融資產(chǎn)ーー公允價值變動63000TOC\o"1-5"\h\z貸:其它綜合收益 63000【注】可供出售金融資產(chǎn)債券投資公允價值變動的影響與匯率變動的影響需要區(qū)分,分別計人其它綜合收益和財務費用,匯兌差額在⑵中計算。⑦應計入當期損益的金額=100000X4.2X6.3-2560000=86000（元人民幣）。借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 86000貸:公允價值變動損益 86000【注】交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分，均計入公允價值變動損益。⑧應計入其它綜合收益的金額=100000X15X0.9-960000=390000（元人民幣）。借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 390000貸:其它綜合收益 390000【注】可供出售金融資產(chǎn)股票投資公允價值變動的影響和匯率變動的影響不做區(qū)分,均計入其它綜合收益。（2）期末計算匯兌差額銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000X6.3-252400=-400（元人民幣）（匯兌損失）銀行存款歐元賬戶匯兌差額=100X8.16-8360200=-37000（元人民幣）（匯兌損失）應付賬款歐元賬戶匯兌差額=0X8.16-170000=-6800（元人民幣）（匯兌收益）可供出售金融資產(chǎn)（債券）美元賬戶匯兌差額=100000X6.30-621000=9000（元）（匯兌收益）會計分錄:TOC\o"1-5"\h\z借:應付賬款ーー歐元 6800財務費用ーー匯兌差額 30600貸:銀行存款ーー美元 400銀行存款——歐元 37000借:可供出售金融資產(chǎn)ーー美元 9000貸：財務費用ーー匯兌差額 9000五、綜合題（本類題共2題,共33分,第1題15分,第2題18分。凡要求計算的項目,均須列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外,只需寫出ー級科目。）38［簡答題］甲公司至發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:⑴12月31日,甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán),能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。購買合同約定,甲公司以每股6.3元的價格向其發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價;乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為54000萬元(有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為〇萬元，盈余公積為9400萬元,未分配利潤為14600萬元;該項交易中,甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元，法律費300萬元,為發(fā)行股票支付券商傭金萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司,售價為300萬元,成本為216萬元(未減值)。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),取得時即投入使用,預計使用5年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至年末,甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內(nèi)的應收賬款(含應收關(guān)聯(lián)方款項)按賬面余額的5%計提壞賬準備。(3)乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元,其它綜合收益增加900萬元。乙公司12月31日股本為!0000萬元，資本公積為0萬元,其它綜合收益增加900萬元,盈余公積為10000萬元,未分配利潤為0萬元。(4)1月1日，乙公司的另ー投資方丙公司向乙公司增資40000萬元，甲公司持股比例下降為40%,但對乙公司仍具有重大影響。其它有關(guān)資料:甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%,本題不考慮除增值稅外其它相關(guān)稅費;售價均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。

要求:⑴計算該項合并中甲公司合并乙公司應確認的商譽,并編制個別財務報表相關(guān)會計分錄。(2)編制甲公司12月31日合并乙公司財務報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。(3)因其它投資方增資導致甲公司喪失控制權(quán),計算對甲公司個別財務報表損益的影響金額,并編制相關(guān)的會計分錄。參考解析:⑴甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽=6000X6.3-54000X60%=5400(萬元)。借:長期股權(quán)投資 37800(6000X6.3)貸:股本6000資本公積——股本溢價 31800借：管理費用 400(100+300)資本公積——股本溢價貸:銀行存款2400(2)甲公司12月31日調(diào)整和抵銷分錄如下:TOC\o"1-5"\h\z借:營業(yè)收入 300貸:營業(yè)成本216固定資產(chǎn)——原價 84借:固定資產(chǎn)——累計折舊 8.4(84/5X6/12)貸:管理費用8.4借:應付賬款 351貸：應收賬款 351借：應收賬款——壞賬準備 17.55(351X5%)貸:資產(chǎn)減值損失 17.55借:長期股權(quán)投資 4140(3600+540)貸:投資收益 3600(6000X60%)其它綜合收益 540(900X60%)

借:股本10000資本公積0TOC\o"1-5"\h\z其它綜合收益 900盈余公積 !0000未分配利潤——年末 0商譽 5400貸:長期股權(quán)投資 41940(37800+4140)少數(shù)股東權(quán)益24360(60900X40%)借:投資收益3600少數(shù)股東損益2400未分配利潤 年初14600貸：提取盈余公積600未分配利潤—年末 0⑶投資方因其它投資方對其子公司增資,喪失控制權(quán)但能夠施加重大影響的,投資方在個別財務報表中,按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額,與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當期損益。對甲公司個別財務報表中損益的影響金額=40000X40%-37800X(60%-40%)4-60%=3400(萬元)。會計分錄:借:長期股權(quán)投資——乙公司 3400貸:投資收益 3400借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2400(6000X40%)——其它綜合收益 360(900X40%)貸:盈余公積 240(6000X40%X10%)利潤分配——未分配利潤 2160(6000X40%X90%)其它綜合收益360(900X40%)39［簡答題］長江上市公司（以下簡稱長江公司）擁有一條由專利權(quán)A、設備B以及設備C組成的甲生產(chǎn)線,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于1月投產(chǎn),至12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設備D、設備E和商譽組成的乙生產(chǎn)線（吸收合并形成的）專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙,長江公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理,產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲,經(jīng)包裝機w進行外包裝后對外出售。⑴產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機w的有關(guān)資料如下:①專利權(quán)A系長江公司于1月以800萬元取得,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預計該專利權(quán)的使用年限為,采用直線法攤銷，無殘值。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其它用途。②設備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其它用途。設備B系長江公司于12月I0日購入，原價2800萬元,購入后即達到預定可使用狀態(tài);設備C系長江公司于12月16日購入,原價400萬元，購人后即達到預定可使用狀態(tài)。設備B和設備C的預計使用年限均為,預計凈殘值均為零,均采用年限平均法計提折舊。③包裝機W系長江公司于12月18日購入,原價360萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品甲）進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,長江公司還用該機器承接其它企業(yè)產(chǎn)品包裝,收取包裝費。該包裝機的預計使用年限為，預計凈殘值為〇,采用年限平均法計提折舊。（2）,市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品甲市價下跌,銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。12月31日,長江公司對與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。①12月31日,專利權(quán)A的公允價值為210萬元,如將其處理,預計將發(fā)生相關(guān)費用10萬元,無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設備B和設備C的公允價值減去處理費用后的凈額和預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機w的公允價值為!25萬元,如處理預計將發(fā)生的費用為5萬元,根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況以及處理損益來計算,其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。②長江公司管理層年末批準的財務預算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（和產(chǎn)品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷,80%屬于賒銷,其中賒銷部分當年收款90%,余下10%于下年收回,產(chǎn)品銷售收入全部收到款項;和購買材料中有30%直接甩現(xiàn)金支付,70%屬于賒購,其中賒購部分當年支付80%,余下20%于下年支付,購買的材料全部支付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮12月31日前的交易）：單位:萬元項目產(chǎn)品銷售收入 !