項(xiàng)目九認(rèn)識(shí)西方的成本計(jì)算方法

項(xiàng)目九認(rèn)識(shí)西方的

成本計(jì)算方法職

業(yè)

能

力

目

標(biāo)會(huì)運(yùn)用變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法的操作方法與我國的成本計(jì)算方法進(jìn)行比較，了解中外成本計(jì)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)及其差異；能根據(jù)西方成本計(jì)算方法對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算和簡單操作。項(xiàng)

目

九

認(rèn)

識(shí)

西

方

的

成

本

計(jì)

算

方

法本項(xiàng)目學(xué)習(xí)內(nèi)容任務(wù)一變動(dòng)成本法的認(rèn)知任務(wù)二標(biāo)準(zhǔn)成本法的認(rèn)知任務(wù)三作業(yè)成本法的認(rèn)知任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容

一、變動(dòng)成本法的描述二、變動(dòng)成本法的運(yùn)用三、變動(dòng)成本法優(yōu)點(diǎn)和局限性評(píng)價(jià)任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述變動(dòng)成本法是西方管理會(huì)計(jì)中經(jīng)常采用的一種成本計(jì)算方法。在正常的產(chǎn)品生產(chǎn)中，變動(dòng)生產(chǎn)成本會(huì)隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)，而固定生產(chǎn)成本則在產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)時(shí)保持相對不變的狀態(tài)。變動(dòng)成本法認(rèn)為只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才能計(jì)入產(chǎn)品成本。而固定生產(chǎn)成本則屬于期間費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在銷售收入中予以補(bǔ)償。任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述變動(dòng)成本法的基本概念

是指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用全額列入利潤表，作為當(dāng)期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目的成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述變動(dòng)成本法的基本概念

是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。這里的業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)數(shù)或機(jī)器工作小時(shí)數(shù)。按成本性態(tài)來認(rèn)識(shí)和分析成本并將成本重新進(jìn)行分類，有助于進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理，挖掘內(nèi)部潛力，促使企業(yè)搞好經(jīng)營預(yù)測和決策，爭取實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。成本性態(tài)任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述變動(dòng)成本法的基本概念

固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而變化的成本。按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、管理人員薪酬、職工培訓(xùn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等都屬于固定成本。固定成本的概念是針對成本總額而言的。固定成本總額在一定時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變，業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)，使單位業(yè)務(wù)量所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀景l(fā)生相應(yīng)變動(dòng)，所以，單位固定成本與業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動(dòng)。固定成本任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述變動(dòng)成本法的基本概念固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系圖業(yè)務(wù)量固定成本總額o圖9－1固定成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系業(yè)務(wù)量單位固定成本o圖9－2單位固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述變動(dòng)成本法的基本概念

變動(dòng)成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的那部分成本，包括直接材料成本、直接人工成本等。變動(dòng)成本的概念也是就其總額而言的。從單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本來看，它又是相對固定的，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響。變動(dòng)成本任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述變動(dòng)成本法的基本概念變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系圖業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本o圖9－4單位變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額o圖9－3變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述變動(dòng)成本法的基本概念總成本可以按一定方法分解成變動(dòng)成本和固定成本?？偝杀玖?xí)性模型可用下式表示：總成本＝固定成本總額＋變動(dòng)成本總額總成本＝固定成本總額＋單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量上述總成本的計(jì)算公式可寫成：y＝a＋bx式中，y表示總成本；a表示固定成本；b表示單位變動(dòng)成本；x表示業(yè)務(wù)量。總成本習(xí)性模型任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述變動(dòng)成本法的基本概念總成本習(xí)性模型oy=a+bx業(yè)務(wù)量成本圖9－5總成本習(xí)性模型bxa任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述變動(dòng)成本法的基本概念

許多成本項(xiàng)目既不是純粹的變動(dòng)成本，也不是純粹的固定成本，而是同時(shí)兼具固定成本和變動(dòng)成本的性質(zhì)，故稱之為混合成本。在相關(guān)范圍內(nèi)，該類成本會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)發(fā)生不規(guī)則變動(dòng)。為了滿足管理當(dāng)局規(guī)劃、決策與控制的需要，必須利用成本習(xí)性分析的方法將混合成本劃分為固定與變動(dòng)兩部分?；旌铣杀景雌渑c業(yè)務(wù)量之間的表現(xiàn)規(guī)律，通常有三種基本形式：延期變動(dòng)成本、半固定成本和半變動(dòng)成本、曲線變動(dòng)成本?；旌铣杀救?/p>

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述變動(dòng)成本法的基本概念混合成本的三種基本形式o業(yè)務(wù)量成本圖9－7半固定成本和半變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量成本o圖9－6延期變動(dòng)成本o業(yè)務(wù)量成本圖9－8曲線變動(dòng)成本任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述混合成本的分解方法工程分析法合同分析法歷史成本分析法任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述混合成本的分解方法工程分析法

是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述混合成本的分解方法合同分析法

是根據(jù)企業(yè)簽訂的各種合同等資料以及企業(yè)內(nèi)部制定的各種管理費(fèi)用核算制度中明確規(guī)定的成本計(jì)算方法，分別確定屬于變動(dòng)成本的費(fèi)用和屬于固定成本的費(fèi)用。該方法適用于有明確計(jì)算方法的各種初始變量成本，如電話費(fèi)，其賬單上的基數(shù)為固定成本，而耗用量多少的計(jì)價(jià)部分則為變動(dòng)成本。任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述混合成本的分解方法歷史成本分析法

的基本做法就是根據(jù)以往若干期間的歷史數(shù)據(jù)，分析實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系的規(guī)律，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。歷史成本分析法主要有高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法三種具體做法。任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述混合成本的分解方法歷史成本分析法－－高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是以某一期間相關(guān)范圍內(nèi)的最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量混合成本之差，與同一期間兩者業(yè)務(wù)量之差來確定單位變動(dòng)成本與固定成本的方法。其計(jì)算公式如下：Y＝a+bxb＝高低點(diǎn)成本之差高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差a＝高點(diǎn)半變動(dòng)成本總額－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量或a＝低點(diǎn)半變動(dòng)成本總額－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量公式中字母的含義及例9－1見教材P.267任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述混合成本的分解方法歷史成本分析法－－散布圖法散布圖法是將混合成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式畫到坐標(biāo)系中，再根據(jù)目測，在各個(gè)散布點(diǎn)之間畫一條直線，即目測出總成本線。目測的直線應(yīng)盡可能做到直線上下兩邊各點(diǎn)與直線的距離既要最小又要相等。出的直線與縱軸的交點(diǎn)即為a值，而后根據(jù)b＝

（y-a）/x求得b值，即可以得到混合成本計(jì)算公式y(tǒng)=a+bx。式中字母表示的含義與高低點(diǎn)法公式中的所表示的含義相同。任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述混合成本的分解方法歷史成本分析法－－散布圖法舉例：P.268例9－2。繪制的管理費(fèi)用與產(chǎn)品月產(chǎn)量關(guān)系圖見9－9所示.任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述混合成本的分解方法歷史成本分析法－－回歸直線法回歸直線法是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小平方法原理計(jì)算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法。計(jì)算公式如下：a＝b＝或b＝根據(jù)結(jié)果建立混合成本計(jì)算公式：

y＝a+bx，式中的字母的含義與前述相同。例9－3見P.269任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、變動(dòng)成本法的描述變動(dòng)成本法與制造成本法的區(qū)別采用變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，產(chǎn)品成本中只包括在生產(chǎn)過程中所消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用），固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用，全額列入利潤表。由于固定制造費(fèi)用是隨會(huì)計(jì)期間發(fā)生的，是與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)時(shí)間相聯(lián)系的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消失而消耗，所以應(yīng)當(dāng)將其作為期間費(fèi)用處理。為此，形成了變動(dòng)成本法與制造成本法三點(diǎn)區(qū)別，即：產(chǎn)品成本構(gòu)成不同；存貨計(jì)價(jià)不同；利潤確認(rèn)不同。任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知二、變動(dòng)成本法的運(yùn)用運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本按照制造成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用；而按照變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用作為期間成本，計(jì)入當(dāng)期損益。舉例：P.270例9－4任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知二、變動(dòng)成本法的運(yùn)用運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算存貨成本按照制造成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本，包括了生產(chǎn)過程中的全部生產(chǎn)費(fèi)用，因此完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本中不僅包含了變動(dòng)的生產(chǎn)成本，也包含了一部分的固定制造成本。而采用變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，只將變動(dòng)成本計(jì)入了產(chǎn)品成本，因此，在完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本中不包括固定制造成本。舉例：P.270例9－5任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知二、變動(dòng)成本法的運(yùn)用運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算盈虧產(chǎn)銷平衡情況下，兩種成本計(jì)算法所確定的各期損益相同。即：當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)量＝當(dāng)期銷售量按制造成本法確認(rèn)的凈利潤

＝按變動(dòng)成本法確認(rèn)的凈利潤舉例：P.271例9－6產(chǎn)銷平衡下的盈虧計(jì)算任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知二、變動(dòng)成本法的運(yùn)用運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算盈虧產(chǎn)銷不平衡情況下，兩種成本計(jì)算法所確定的各期損益不同。當(dāng)期生產(chǎn)量＞當(dāng)期銷售量按制造成本法確認(rèn)的凈利潤

＞按變動(dòng)成本法確認(rèn)的凈利潤舉例：P.271例9－7產(chǎn)銷不平衡下的盈虧計(jì)算任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知二、變動(dòng)成本法的運(yùn)用運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算盈虧當(dāng)期生產(chǎn)量＜當(dāng)期銷售量按制造成本法確認(rèn)的凈利潤

＜按變動(dòng)成本法確認(rèn)的凈利潤舉例：P.271例9－8產(chǎn)銷不平衡下的盈虧計(jì)算任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知二、變動(dòng)成本法的運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算損益的程序在變動(dòng)成本法下確定損益時(shí)，首先要用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)的銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本，確定出貢獻(xiàn)邊際，再用貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償固定成本，確定出當(dāng)期營業(yè)利潤。在制造成本下，要按照傳統(tǒng)式損益確定程序確定損益，首先用產(chǎn)品銷售收入補(bǔ)償本期的產(chǎn)品銷售成本，計(jì)算出產(chǎn)品銷售毛利，再從中減去銷售費(fèi)用等，計(jì)算出當(dāng)期營業(yè)利潤。從短期看，按照變動(dòng)成本法和制造成本法計(jì)算出來的營業(yè)利潤可能不一致。但從長期看，兩種成本計(jì)算方法計(jì)算出來的營業(yè)利潤最終是一致的。任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知三、變動(dòng)成本法的優(yōu)劣評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理而產(chǎn)生的。它能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間變化規(guī)律的信息，因此，它有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)預(yù)測、控制和業(yè)績考核等職能。變動(dòng)成本法具體有以下優(yōu)點(diǎn)：促使企業(yè)樹立市場觀念；便于簡化成本核算；便于強(qiáng)化成本管理。任

務(wù)

一

變

動(dòng)

成

本

法

的

認(rèn)

知三、變動(dòng)成本法的優(yōu)劣評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法的局限性不符合公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本概念以及對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求。傳統(tǒng)的成本觀念，包括固定生產(chǎn)成本此觀念在世界范圍內(nèi)得到廣泛的支持和認(rèn)可，并作為對外報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。而按照變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品成本顯然不能滿足這一要求。不能滿足長期經(jīng)營決策的要求。變動(dòng)成本法是建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)之上的。它以成本性態(tài)相關(guān)范圍假定為前提，而成本性態(tài)受到多個(gè)因素的影響，企業(yè)固定成本和變動(dòng)成本的水平不可能一直不變。長期經(jīng)營決策會(huì)突破相關(guān)范圍的限制。任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的描述二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用三、標(biāo)準(zhǔn)成本法優(yōu)點(diǎn)和局限性評(píng)價(jià)

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的描述標(biāo)準(zhǔn)成本的概念起源于美國南北戰(zhàn)爭之后，是基于泰勒的管理過程標(biāo)準(zhǔn)化的思想而建立起來的。20世紀(jì)30年代美國會(huì)計(jì)學(xué)界，經(jīng)過長期爭論，才把標(biāo)準(zhǔn)成本納入了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)成本制度在成本預(yù)算控制方面得到了廣泛的應(yīng)用，發(fā)展成為包括標(biāo)準(zhǔn)成本制定、差異分析、差異處理三個(gè)組成部分的完整成本控制系統(tǒng)，而不單是一種成本計(jì)算方法。

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的描述標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用以評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的浪費(fèi)，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該”成本。標(biāo)準(zhǔn)成本在計(jì)劃期內(nèi)保持不變，它可以作為預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售價(jià)格、銷售收入和庫存商品價(jià)值的計(jì)算基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度與一般的成本計(jì)算方法不同，它將日常核算與差異分析、成本控制與成本計(jì)算有機(jī)地結(jié)合在一起。具體的操作是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本差異的原因，使差異成為向企業(yè)發(fā)出的一種“信號(hào)”。然后以此為線索，進(jìn)一步查明形成差異的原因和責(zé)任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制。任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的描述變動(dòng)成本法的含義標(biāo)準(zhǔn)成本主要有以下兩層含義：單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來的。計(jì)算公式為：

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量

×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本。它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算出來的。計(jì)算公式為：

標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的描述變動(dòng)成本的種類理想的標(biāo)準(zhǔn)成本。是在現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營管理達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)下的目標(biāo)成本水平。正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。是以正常的技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營管理水平為基礎(chǔ)制定的目標(biāo)成本。現(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本。是在正常標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上，考慮到目前的實(shí)際情況而制定的目標(biāo)成本，是根據(jù)合理的耗用量、費(fèi)用耗用水平和生產(chǎn)能力利用程度制定的切合實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是通過努力能夠達(dá)到的、切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)成本。任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的描述標(biāo)準(zhǔn)成本制定的原理企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。無論哪個(gè)成本項(xiàng)目，都要先確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，然后將兩者相乘后得出標(biāo)準(zhǔn)成本。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，由于種種原因會(huì)造成產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本不符。這種實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本差異。

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的描述標(biāo)準(zhǔn)成本制定的原理直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其成本差異的分析方法基本相同。實(shí)際成本的高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。其成本差異可以歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類，即：成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本

＝價(jià)格差異＋數(shù)量差異

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的描述標(biāo)準(zhǔn)成本制定的原理固定制造費(fèi)用可以根據(jù)具體的情況分別進(jìn)行二因素分析和三因素分析。二因素分析法將固定制造費(fèi)用差異分解為耗費(fèi)差異和能量差異；三因素分析法將固定制造費(fèi)用差異分解為耗費(fèi)差異、閑置能量差異和效率差異。

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用處理程序與賬戶設(shè)置運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的處理程序一般包括：制定標(biāo)準(zhǔn)成本，揭示成本差異，對發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分別歸集，產(chǎn)品完工分別結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。標(biāo)準(zhǔn)成本法的處理程序

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用處理程序與賬戶設(shè)置為適應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，除設(shè)置“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“變動(dòng)制造費(fèi)用”和“固定制造費(fèi)用”等按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)的賬戶外，還要設(shè)置“材料價(jià)格差異”、“材料用量差異”、“薪酬率差異”、“人工效率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用開支差異”、“固定制造費(fèi)用能力差異”、“固定制造費(fèi)用效率差異”等反映實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬戶。標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用實(shí)例9－9直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項(xiàng)差異產(chǎn)生的基本原因有兩個(gè)：一是材料實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，稱為直接材料價(jià)格差異；二是材料實(shí)際用量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量，稱為直接材料用量差異。計(jì)算公式如下：計(jì)算直接材料的價(jià)差和量差直接材料成本差異＝直接材料價(jià)格差異+直接材料用量差異直接材料價(jià)格差異＝實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－計(jì)劃價(jià)格）直接材料用量差異＝計(jì)劃價(jià)格×（實(shí)際用量－計(jì)劃用量）

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用實(shí)例9－9直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，分為“價(jià)差”和“量差”兩部分。價(jià)差是指實(shí)際薪酬率脫離標(biāo)準(zhǔn)薪酬率，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，稱為直接人工薪酬率差異。量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)薪酬率計(jì)算確定的金額，稱為直接人工效率差異。計(jì)算公式如下：計(jì)算直接人工的價(jià)差和量差直接人工成本差異＝直接人工的薪酬率差異+直接人工效率差異直接人工的薪酬率差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際薪酬率－計(jì)劃薪酬率）直接人工效率差異＝計(jì)劃薪酬率×（實(shí)際工時(shí)－定額工時(shí)）

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用實(shí)例9－9變動(dòng)制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。也可分解為“價(jià)差”和“量差”兩部分，價(jià)差是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)分配率的差異，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，稱為變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異。量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的差異，按計(jì)劃變動(dòng)費(fèi)用分配率計(jì)算確定的金額，稱為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)差和量差變動(dòng)制造費(fèi)用差異＝變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際分配率－計(jì)劃分配率）×（實(shí)際工時(shí)－定額工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝計(jì)劃變動(dòng)制造費(fèi)用分配率

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用實(shí)例9－9將固定制造費(fèi)用差異分為開支差異、閑置能量差異和效率差異進(jìn)行分析的方法稱為固定制造費(fèi)用分析的三因素分析法。計(jì)算固定制造費(fèi)用的三差異固定制造費(fèi)用差異＝固定制造費(fèi)用開支差異+固定制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用閑置能量差異+固定制造費(fèi)用開支差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用閑置能量差異＝（生產(chǎn)能量－實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×固定制造費(fèi)用效率差異＝（固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用實(shí)例9－9根據(jù)對直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用各影響因素的計(jì)算結(jié)果，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。詳見P.277-278相關(guān)會(huì)計(jì)處理

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)劣評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)為衡量成本水平提供適當(dāng)?shù)某叨?。?biāo)準(zhǔn)成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。可作為企業(yè)成本水平衡量尺度。標(biāo)準(zhǔn)成本可以為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。在制定產(chǎn)品價(jià)格或評(píng)價(jià)有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，利用標(biāo)準(zhǔn)成本便于進(jìn)行較客觀、具有科學(xué)依據(jù)的“差別成本”分析。簡化日常的賬務(wù)處理和各期報(bào)表的編制。將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別列示，原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品和主營業(yè)務(wù)成本都可按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，從而簡化日常的賬務(wù)處理和各期報(bào)表的編制工作。

任

務(wù)

二

標(biāo)

準(zhǔn)

成

本

法

的

認(rèn)

知

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)劣評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本法的局限性與實(shí)際成本法相比，標(biāo)準(zhǔn)成本法更重視計(jì)劃性和控制性，對成本核算方面的關(guān)注不如實(shí)際成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本法往往根據(jù)一定時(shí)期實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際消耗量和實(shí)際價(jià)格與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的計(jì)算比較來揭示差異，但因?yàn)闆]有專用的差異憑證，因而要查明差異的原因還需要做很多細(xì)致的工作。標(biāo)準(zhǔn)成本法較多地體現(xiàn)了事先計(jì)劃、事中控制和事后分析的管理思想。但是，對于生產(chǎn)計(jì)劃不穩(wěn)定、原材料價(jià)格波動(dòng)頻繁的企業(yè)或行業(yè)，應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法就有較多的困難。

任

務(wù)

三

作

業(yè)

成

本

法

的

認(rèn)

知本任務(wù)學(xué)習(xí)內(nèi)容

一、作業(yè)成本法的描述二、作業(yè)成本法的運(yùn)用三、作業(yè)成本法優(yōu)點(diǎn)和局限性評(píng)價(jià)任

務(wù)

三

作

業(yè)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、作業(yè)成本法的描述作業(yè)成本法是20世紀(jì)80年代西方管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的新拓展，其主要做法是計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，先將制造費(fèi)用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去。任

務(wù)

三

作

業(yè)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、作業(yè)成本法的描述標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量所有作業(yè)耗用的企業(yè)資源，在將耗用的資源成本準(zhǔn)確計(jì)入作業(yè)的基礎(chǔ)上，合理選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配并計(jì)入成本計(jì)算對象的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法建立在“作業(yè)”的基礎(chǔ)上，因此需要搞清與作業(yè)相關(guān)的幾個(gè)概念。

任

務(wù)

三

作

業(yè)

成

本

法

的

認(rèn)

知

一、作業(yè)成本法的描述作業(yè)成本法的幾個(gè)概念

是基于一定目的，以人為主體，消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，作業(yè)可分為四類：單位作業(yè)，是使單位產(chǎn)品或服務(wù)受益的作業(yè)；批別作業(yè)，是使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)；產(chǎn)品作業(yè)，是使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)；支持作業(yè)，是為維持企業(yè)正常生產(chǎn)而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)。

作業(yè)

任

務(wù)

三

作

業(yè)

成

本

法

的

認(rèn)

知

一、作業(yè)成本法的描述作業(yè)成本法的幾個(gè)概念

是相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)組成的鏈條?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是一個(gè)為了最終滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)活動(dòng)實(shí)體的組合，所以企業(yè)就是作業(yè)鏈。

作業(yè)鏈價(jià)值鏈

是從貨幣和價(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈，生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)就是作業(yè)鏈。能夠產(chǎn)生和增加顧客價(jià)值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加顧客價(jià)值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。但是無效作業(yè)不等于無用作業(yè)。

任

務(wù)

三

作

業(yè)

成

本

法

的

認(rèn)

知一、作業(yè)成本法的描述作業(yè)成本法的幾個(gè)概念

是指影響企業(yè)資源消耗變化、產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)周期的任何事件和情形。成本動(dòng)因就是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素。凡能導(dǎo)致成本發(fā)生變化，就是成本動(dòng)因。根據(jù)成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置，可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因。是指資源被消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動(dòng)因

。指各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。

動(dòng)因成本

任

務(wù)

三

作

業(yè)

成

本

法

的

認(rèn)

知

一、作業(yè)成本法的描述作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法的基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。為此按兩個(gè)步驟進(jìn)行成本計(jì)算：設(shè)置作業(yè)成本庫。在確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心的前提下，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫。以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫。由于生產(chǎn)經(jīng)營的范圍擴(kuò)大、復(fù)雜性提高，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的作業(yè)也大量增加，為每項(xiàng)作業(yè)單獨(dú)設(shè)