《企業(yè)會計制度》給獨立審計帶來了什么

?企業(yè)會計制度?給獨立審計帶來了什么？一、從?企業(yè)會計制度?的特征看審計的變化?企業(yè)會計制度?是在?企業(yè)財務會計報告條例?的統(tǒng)馭下，在?股份會計制度?和已經(jīng)發(fā)布的10個詳細會計準那么的根底上，結(jié)合股份執(zhí)行會計制度和詳細準那么中的問題，按照會計要素的定義和會計國際化的要求，予以完善后制定的。該制度所具備的如下特征對注冊會計師審計具有重要的現(xiàn)實意義：1、統(tǒng)一性原那么。?企業(yè)會計制度?〔除金融、保險企業(yè)和非對外籌資、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)外〕不再以行業(yè)劃分為標志，而由會計核算一般規(guī)定、會計科目及其運用、財務會計報告的編制等內(nèi)容組成。對于不同行業(yè)的企業(yè)，其所適用的會計核算制度即為?企業(yè)會計制度?及隨后將發(fā)布的表達行業(yè)特點的詳細核算方法。由此，初步形成了具有中國特色的、統(tǒng)一的會計核算制度體系。眾所周知，原有的13個行業(yè)會計制度強調(diào)了行業(yè)核算的外部差異，無視了會計核算的內(nèi)在聯(lián)絡，使得注冊會計師不得不耗時費力地熟悉、適應本不應如此復雜的核算制度，這既增加了審計本錢，導致社會資源的浪費，同時也降低了審計效率，制約了審計技術的提升。?企業(yè)會計制度?的出臺消除了施之于審計的"制度壁壘"，為注冊會計師有效執(zhí)業(yè)提供了制度平臺。2、可靠性原那么。?企業(yè)會計制度?按照?企業(yè)財務會計報告條例?屋定的會計要素定義，對會計要素確實認和計量進展了標準，使之在會計報表上所反映的各項會計要素均符合其質(zhì)量特性，從而滿足了會計信息可靠性的要求。需要強調(diào)指出的是，穩(wěn)健性無疑是可靠性的基石。例如，?企業(yè)會計制度?規(guī)定：假設企業(yè)所擁有或者按制的各項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，那么應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益。這說明，只有預期可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才能稱之為"資產(chǎn)"?？煽啃栽敲礊樽詴嫀煂徲嬙忈屃藭嬓畔⒌馁|(zhì)量特征，有利于遏止我國會計市場盛行的"泛假主義"，降低"失真指數(shù)"；有利于注冊會計師把握審計風險，客觀公正地發(fā)表審計意見。3、會計標準的國際化。?企業(yè)會計制度?所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準那么中的核心準那么的規(guī)定根本一致。這一方面為我國參加世界貿(mào)易組織，實現(xiàn)會計的國際接軌奠定了根底，另一方面將加速?獨立審計準那么?的制定及其國際化進程?，F(xiàn)已公布并將于7月1日施行的第四批獨立審計準那么中，其中一個工程便是對會計估計的審計，這反映出審計準那么制定者早已瞄準企業(yè)會計制度的新變化，進而實現(xiàn)會計創(chuàng)新與審計創(chuàng)新的良性互動。4、中國特色。?企業(yè)會計制度?不僅對會計核算的原那么、會計政策的采用、會計要素確實認及計量標準等一般會計核算給予了規(guī)定，又載明了會計科目的設置和運用、財務會計報告的編制等詳細核算方法，具有較強的可操作性，符合目前中國的國情。由于市場經(jīng)濟的發(fā)育還不夠健全，財務人員的素質(zhì)對會計核算的支撐尚存在間隔，因此，?企業(yè)會計制度?保存了原制度中用會計分錄詳解交易或事項的內(nèi)容，這對于財會工作者而言，可以"按圖索驥"；對注冊會計師而言，便于審核和調(diào)整發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊。其簡明與明晰性減少了注冊會計師與委托單位的"摩擦本錢"。二、從?企業(yè)會計制度?的關鍵點看審計的變化無形資產(chǎn)?企業(yè)會計制度?第45條規(guī)定："自行開發(fā)并按法律程序申請獲得的無形資產(chǎn)，按依法獲得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際本錢。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接記入當期損益。已經(jīng)記入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請獲得權利時，不得再將原已記入費用的研究與開發(fā)費用資本化。"此規(guī)定對審計實務具有重要的"撥亂反正"的作用。其一，我國眾多的企業(yè)〔特別是民營企業(yè)〕大多存在權益性資本缺乏的情況，于是在改制、改組和改造過程中，便產(chǎn)生了將自創(chuàng)的、名目繁多的無形資產(chǎn)通過評估調(diào)賬的偏好，而目前的評估現(xiàn)實告訴我們，評估結(jié)果具有強烈的主觀意愿。注冊會計師面對此種情形，為難是顯而易見的。假設不予確認，難以找出"公允價值"不公允的證據(jù)，何況該"公允價值"往往通過了有關資產(chǎn)管理部門的核準；假設予以確認，"注水肉"式的無形資產(chǎn)埋伏著重大的審計風險。其二，在高科技企業(yè)中，研究開發(fā)費用的資本化條件相當寬松。注冊會計師并不能證實研發(fā)的無形資產(chǎn)可以到達使用或銷售狀態(tài)，以及是否有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，尤其重要的是，不能確認該資產(chǎn)的將來經(jīng)濟利益就能流入企業(yè)，因此?企業(yè)會計制度?對研發(fā)費用直接記入當期損益的規(guī)定堵住了資產(chǎn)價值確認的破綻。其三，在事業(yè)單位改制中，為了使三年又一期的模擬報表收到利潤與資產(chǎn)增加的"一石雙鳥"之效，管理當局總是力圖將原已記入費用的研究開發(fā)費用再"撿"回來列作資產(chǎn)。注冊會計師缺少明確的制度根據(jù)，常常顯得手足無措。資力減值?企業(yè)會計制度?第51條至第65條規(guī)定，根據(jù)慎重性原那么的要求，企業(yè)應合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，由此計提各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備，但不得計提機密準備。如有確鑿證據(jù)說明企業(yè)不恰當?shù)赜嬏釞C密準備的，應作為重大會計過失予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額以及對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響。在現(xiàn)行行業(yè)制度體系下，"資產(chǎn)虛胖、利潤浮腫"是一個司空見慣的現(xiàn)象。比方，壞賬準備提取比例較低，已發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過財政部門批準才能核銷，大量呆、壞賬長期懸置，阻礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；存貨積壓嚴重，流動性風險大，其市價已遠低于賬面價值，但在資產(chǎn)負債表上仍未對可變現(xiàn)凈值加以反映；隨著科技的進步，原有設備已被淘汰或棄用，但這些被淘汰或棄用的設備仍然按部就班地計提折舊，并未提取100％的減值準備，以致造成資產(chǎn)和利潤的虛增；等等。注冊會計師對資產(chǎn)減值準備的審計已緋擁有了"兩把尺子"，即?企業(yè)會計制度?和?獨立審計準那么--會計估計的審計?。注冊會計師應當復核和測試管理當局賴以估計資產(chǎn)減值的假設、條件及處理過程；對會計估計的結(jié)果進展"獨立估計"；檢查影響資產(chǎn)減值估計的變化事項，以合理保證所有對財務報表意義重大的資產(chǎn)減值估計已被列示出來，這些資產(chǎn)減值準備在當前環(huán)境下是合理的，并均根據(jù)?企業(yè)會計制度?予以表達和披露。在上市公司的財務報表中，資產(chǎn)減值準備似已成為操縱利潤程度的"利器"。比方，管理當局輕率地認定某項資產(chǎn)不存在減值情況，只在會計報表附注中敷衍"期末本錢不高于可變現(xiàn)凈值"了事；為了釋放連續(xù)虧損而遭退市的壓力，在"長痛不如短痛"的心理暗示下，本期提取巨額減值準備，次年予以沖回，以實現(xiàn)"成功大逃亡"的目的。對此，注冊會計師必須保持應有的職業(yè)慎重，如有證據(jù)說明企業(yè)計提了機密準備，應當提請管理當局進展追溯調(diào)整，否那么，將視其對財務報表的影響決定出具何種類型的審計報告。債務重組?企業(yè)會計制度?第70條規(guī)定，債務人與債權人進展債務重組時，以現(xiàn)金清償債務的，支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的差額，或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值小于應付債務的賬面價值的差額，以及以修改其他債務條件進展債務重組的，將來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的差額，不確認重組收益而計入資本公積。假設債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債權人均按應收債權的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值；假設是以債權轉(zhuǎn)為股權的，債權人應按應收債權的賬面價值等作為受讓股權的入賬價值。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務中，受到被審計單位"報表重組"的壓力較大。在一般意義上的利潤操縱手段"效率"不高的情形下，管理當局常常依賴關聯(lián)方關系的推動，或豁免債權，以求"失之東隅，收之桑榆"；或以高估的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，從而將巨額"落差"填充利潤……而今，"創(chuàng)造會計"沒有了用場。雖然債務重組的利得繞過利潤表似乎有違經(jīng)典會計理論，但?企業(yè)會計制度?的匡正不能不說是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境下的次優(yōu)選擇。尤其是"T"類上市公司，"資本公積"的設計使得注冊會計師用不著再擔憂業(yè)績信息被扭曲了。借款費用?企業(yè)會計制度?第77條和第78條全面闡釋了借款費用資本化與費用化確實定原那么，以及如何計量資本化金額、何時暫停借款費用的資本化、怎樣才算"到達預定可使用狀態(tài)"等等。這是我國會計制度步入"細節(jié)描繪"的標志，也是極具國際慣例之所在。注冊會計師辭別了"開工并辦理結(jié)算"才停頓資本化的"恍惚階段"，將專注于：可以記入資產(chǎn)價值的一定是滿足充要條件的專門借款費用〔利息、溢折價攤銷、外幣匯兌差額、手續(xù)費等〕；資本化率為單項專門借款的利率或多項專門借款的加權平均利率；假設某項建造的固定資產(chǎn)的各局部分別完工并可使用，那么該部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再記入固定資產(chǎn)本錢；固定資產(chǎn)構(gòu)建發(fā)生非消費中斷連續(xù)超過3個月，那么應當暫停借款費用的資本化；到達可使用狀態(tài)的四種情況之一者，應當停頓借款費用的資本化。證券市場第一份否認意見的審計報告即為有關借款費用的案例。如今，"渝汰白"事件早已塵埃落定，雖已開工但尚未辦理結(jié)算的口實不存在了，試消費或試運行并非開工的理由也消失了。注冊會計師從此可以理直氣壯地對"胡子工程"、"爛尾工程"的利息資本化說"不"！非貨幣性交易針對名為非貨幣性交易實為非正常交易的現(xiàn)實，?企業(yè)會計制度?不再施行"同類非貨幣性交易"和"非同類非貨幣性交易"的劃分，即與美國等一些西方國家的做法不同〔不能確認置換收益〕，而改為凡屬于非貨幣性交易，均按換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。?企業(yè)會計制度?之非貨幣性交易傳遞給注冊會計師的信號是明晰而確切的：其一，原準那么中"同類"、"非同類"及"待售"、"非待售"的歸納不僅繁復，而且操控利潤的空間較大；其二，原準那么確認收益與不確認收益的邊界模糊；其三，原準那么的資產(chǎn)計量顛覆了歷史本錢原那么。在?企業(yè)會計制度?下，注冊會計師在審計非貨幣性交易時，一方面要關注置換事項〔尤