合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄

合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄一、成本法直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表可行性及程序（一）制合并財(cái)務(wù)報(bào)表可行性分析我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)子公司投資，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。但同時(shí)準(zhǔn)則又允許母公司在采用成本法的基礎(chǔ)上直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只要所生成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表符合準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。2022512日IASB1051FASB94《全資控股子公司的合并》，母公司甚至可以在其個(gè)別賬簿中自由選擇采用成本法還是權(quán)益法核算納入合并范圍的子公司的投資。因?yàn)槟腹镜耐顿Y賬戶余額、母公司來(lái)自子公司的收益和其他內(nèi)容在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)都可以抵銷，編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是一致的。（二）成本法直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表程序成本法直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序可分為以下步驟：（1）將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整為股權(quán)投資日的公允價(jià)值，并按該公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量，對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。（2）將股權(quán)投資日的子公司所有者權(quán)益與母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益金額。（3）將股權(quán)投資日后子公司所有者權(quán)益變動(dòng)的金額，按照少數(shù)股東持股比例分配給少數(shù)股東，追加確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。抵銷子公司的利潤(rùn)分配。（5）抵銷母子公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)以及內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)。上述步驟中15（下文簡(jiǎn)稱為權(quán)益法）3+/-子公司其他權(quán)益的變動(dòng)某少報(bào)表一定等于采用權(quán)益法編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。二、合并報(bào)表編制方法探討（一）]202211A6000B80%的股份（假定ABB1400120020202211B700040003000002022B20002001200600200A公司按照成本法進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)60006000960貸：投資收益960由于股權(quán)投資日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表尚不涉及兩種方法的差異，因此本文不作涉及。（二）按權(quán)益法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）首先將B面價(jià)值的差額對(duì)折舊進(jìn)行調(diào)整。借：固定資產(chǎn)200貸：資本公積200借：管理費(fèi)用（200÷20）10貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10其次將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。以B202211B20221990（2000-10）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15921592借：投資收益80%）960960借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80%）160貸：資本公積160（3）投資收益與子公司的利潤(rùn)分配進(jìn)行抵銷。借：股本4000資本公積（3000+200+200）3400200未分配利潤(rùn)——年末200-1200-10）590商譽(yù)（6000-720080%）240（6000+1592-960+160）67921638借：投資收益80%）1592少數(shù)股東損益（199020%）398未分配利潤(rùn)——年初0貸：提取盈余公積200對(duì)所有者（或股東）的分配1200未分配利潤(rùn)——年末590（三）按成本法直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）對(duì)子公司固定資產(chǎn)的原價(jià)及折舊按照股權(quán)投資日公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。借：固定資產(chǎn)200貸：資本公積200借：管理費(fèi)用（200÷20）10貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10（2）對(duì)股權(quán)投資日子公司所有者權(quán)益與母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷。借：股本4000資本公積3200盈余公積002406000少數(shù)股東權(quán)益（4000+3200）0.21440（3）將AB960貸：對(duì)所有者（或股東）的分配960（4）屬于少數(shù)股東的部分。借：少數(shù)股東損益0.2）398貸：對(duì)所有者（或股東）的分配0.2）240158（5）將B公司的其他權(quán)益變動(dòng)分配給少數(shù)股東。借：資本公積（200某0.2）4040（6）抵銷B200200經(jīng)過(guò)上述調(diào)整抵銷分錄1：（四）2022年B240法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要編制下列調(diào)整抵銷分錄。（1）連續(xù)調(diào)整子公司固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)200貸：資本公積2001010貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20（2）依然對(duì)股權(quán)投資日子公司的所有者權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷。借：股本4000資本公積3200盈余公積0未分配利潤(rùn)——年初0商譽(yù)240貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000少數(shù)股東權(quán)益1440（3）確認(rèn)累計(jì)凈利潤(rùn)中歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益，本年的金額為478（2400-10）20%]，158478158貸：少數(shù)股東權(quán)益636（4）調(diào)整累計(jì)資本公積變動(dòng)歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益。 借資本公積40貸：少數(shù)股東權(quán)益40（5）連續(xù)抵銷子公司利潤(rùn)分配中提取的盈余公積，當(dāng)年的通過(guò)提取盈余公積來(lái)抵銷，去年的通過(guò)“未分配利潤(rùn)——年初”來(lái)抵銷。借：盈余公積440貸：提取盈余公積240未分配利潤(rùn)——年初200通過(guò)例析可知，股權(quán)投資日母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄，不管是股權(quán)投資日還是日后連續(xù)編制的情況下，編制的分錄始終是相同的，每年只需要簡(jiǎn)單復(fù)制即可，省卻了每年按照子公司年末的所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷的過(guò)程。在按照權(quán)益法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司的“未分配利潤(rùn)——年末”在抵銷分錄中通過(guò)一借一貸的處理，相當(dāng)于沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行抵銷，只是為了平衡分錄而出現(xiàn)，沒(méi)有實(shí)際意義。其實(shí)在實(shí)體理論下，子公司的年末未分配利潤(rùn)本身就不應(yīng)該被抵銷。而在采用成本法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，完全不出現(xiàn)該項(xiàng)目，反而有利于把握抵銷的實(shí)質(zhì)。綜上所述，由權(quán)益法編制下的“兩調(diào)一抵”（即對(duì)子公司報(bào)表由賬面價(jià)值到公允價(jià)值的調(diào)整，對(duì)母公司股權(quán)投資由成本法到權(quán)益法的調(diào)整，以及對(duì)母子公司之間的抵銷），變?yōu)槌杀痉ň幹葡?/p>