非貨幣性資產(chǎn)交換課件

2022/11/171

本章結(jié)構(gòu)

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

第四節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的列報(bào)

本章重點(diǎn)

1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

3、會(huì)計(jì)處理2022/11/1212022/11/172第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、貨幣性資產(chǎn)的概念1.概念指企業(yè)持有的貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2.基本特征3.包括的內(nèi)容？非貨幣性資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容？2022/11/122第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述？非貨幣性2022/11/173練習(xí)1下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）A應(yīng)收賬款B應(yīng)收票據(jù)C準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D準(zhǔn)備在1個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓的短期股票投資2022/11/123練習(xí)1下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是2022/11/174練習(xí)2下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）A存貨B固定資產(chǎn)C股權(quán)投資D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E可供出售金融資產(chǎn)2022/11/124練習(xí)2下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有2022/11/175練習(xí)3下列資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）A庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng)銀行存款C預(yù)付賬款D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E交易性金融資產(chǎn)2022/11/125練習(xí)3下列資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（2022/11/176二、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1.概念2.特點(diǎn)（1）交換對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)；（2）交換有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)

（參考比例：補(bǔ)價(jià)/資產(chǎn)交換金額＜25%）。（收取補(bǔ)價(jià)方：補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%）或（補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)＜25%）2022/11/1262022/11/177A公司B公司設(shè)備賬面原值5萬已提折舊2萬公允價(jià)值2.5萬專有技術(shù)賬面價(jià)值7萬累計(jì)攤銷4萬已提減值準(zhǔn)備1萬公允價(jià)值1.5萬1萬？支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)如何判斷？2022/11/127A公司B公司設(shè)備專有技術(shù)1萬？支付補(bǔ)價(jià)2022/11/178典型例題假設(shè)以下交易除補(bǔ)價(jià)外，交換資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)交換，如何用比例判斷（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)為100萬，收到補(bǔ)價(jià)10萬元（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)為100萬，支付補(bǔ)價(jià)10萬元（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)為100萬，收到補(bǔ)價(jià)10萬元（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)為100萬，支付補(bǔ)價(jià)10萬元？資產(chǎn)交換金額如何確定？2022/11/128典型例題假設(shè)以下交易除補(bǔ)價(jià)外，交換資產(chǎn)2022/11/179練習(xí)4下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）A以公允價(jià)值100萬的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B以公允價(jià)值500萬的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)C以公允價(jià)值100萬的A車床換取B車床，收到補(bǔ)價(jià)20萬D以公允價(jià)值70萬的電子設(shè)備換取小轎車，支付補(bǔ)價(jià)30萬E以準(zhǔn)備持有至到期債券投資換入一臺(tái)設(shè)備2022/11/129練習(xí)4下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換2022/11/1710第二節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量一、計(jì)量屬性賬面價(jià)值公允價(jià)值二、計(jì)量屬性的選用交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量的條件（兩者同時(shí)滿足）2022/11/1210第二節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量2022/11/1711三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

滿足以下兩個(gè)條件之一：

1.換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面有顯著不同。

2.換入、換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

注意：

如果交易雙方是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則雙方的交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2022/11/1211三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷2022/11/1712典型例題（商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷）

1.A企業(yè)以存貨換入B企業(yè)設(shè)備

2.A企業(yè)以出租用公寓樓（租給一家企業(yè)）換入B企業(yè)出租用公寓樓（租給單個(gè)租戶）

3.A企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換取B企業(yè)專利技術(shù)（新開發(fā)）

4.A以專利技術(shù)換取B企業(yè)擁有的G企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資（A擁有后達(dá)到控制）2022/11/1212典型例題（商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷）2022/11/1713交換非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)交換見“收入”準(zhǔn)則具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值能可靠計(jì)量公允價(jià)值不能可靠計(jì)量以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)2022/11/1213交換非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)交換見2022/11/1714

（一）確定原則以換出資產(chǎn)的價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)

（二）公式：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

=換出資產(chǎn)公允價(jià)值/賬面價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)

1.以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

2.以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：

以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)交換損益。四、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定2022/11/1214（一）確定原則四、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值2022/11/1715

練習(xí)5A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司一臺(tái)乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原值為22萬，已提折舊3萬，已提減值3萬，公允價(jià)無法確定。換入乙設(shè)備的公允價(jià)為24萬，D向A收取補(bǔ)價(jià)2萬，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值：24萬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額：6萬？若乙設(shè)備公允價(jià)無法確定呢？2022/11/1215練習(xí)5A公司以一臺(tái)甲2022/11/1716

練習(xí)6A以一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備換入D公司一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換稅費(fèi)10000元，支付補(bǔ)價(jià)30000元。甲設(shè)備賬面原值500000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙設(shè)備的賬面原值300000元，已提折舊30000元。資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）A220000B236000C290000D320000A？若資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)呢？2022/11/1216練習(xí)6A以一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備換2022/11/1717第三節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)涉及補(bǔ)價(jià)二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量以賬面價(jià)值計(jì)量2022/11/1217第三節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一2022/11/1718換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定不涉及補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)公允價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)公允價(jià)與賬面價(jià)之差——當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支投資收益涉及補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（或：？？）差額——當(dāng)期損益2022/11/1218換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定不涉及補(bǔ)價(jià)：換2022/11/1719

涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)是指企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。

核算原則同單項(xiàng)資產(chǎn)交換。但需要確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)價(jià)值占換入資產(chǎn)總額的比例分配。

換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)的總額）2022/11/1219涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)交2022/11/1720第四節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)容換入、換出的資產(chǎn)類別換入資產(chǎn)成本的確定方法換入、換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益2022/11/1220第四節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)2022/11/1721本章小結(jié)主要概念貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值與賬面價(jià)值

主要問題1.非貨幣性資產(chǎn)的判定2.非貨幣性資產(chǎn)交換的判定(涉及補(bǔ)價(jià)或不涉及補(bǔ)價(jià))3.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷4.計(jì)量模式的選擇5.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定6.非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2022/11/1221本章小結(jié)2022/11/1722

本章結(jié)構(gòu)

第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量

第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

第四節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的列報(bào)

本章重點(diǎn)

1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

3、會(huì)計(jì)處理2022/11/1212022/11/1723第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、貨幣性資產(chǎn)的概念1.概念指企業(yè)持有的貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2.基本特征3.包括的內(nèi)容？非貨幣性資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容？2022/11/122第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述？非貨幣性2022/11/1724練習(xí)1下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）A應(yīng)收賬款B應(yīng)收票據(jù)C準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D準(zhǔn)備在1個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓的短期股票投資2022/11/123練習(xí)1下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是2022/11/1725練習(xí)2下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）A存貨B固定資產(chǎn)C股權(quán)投資D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E可供出售金融資產(chǎn)2022/11/124練習(xí)2下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有2022/11/1726練習(xí)3下列資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）A庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng)銀行存款C預(yù)付賬款D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E交易性金融資產(chǎn)2022/11/125練習(xí)3下列資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（2022/11/1727二、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1.概念2.特點(diǎn)（1）交換對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)；（2）交換有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)

（參考比例：補(bǔ)價(jià)/資產(chǎn)交換金額＜25%）。（收取補(bǔ)價(jià)方：補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%）或（補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)＜25%）2022/11/1262022/11/1728A公司B公司設(shè)備賬面原值5萬已提折舊2萬公允價(jià)值2.5萬專有技術(shù)賬面價(jià)值7萬累計(jì)攤銷4萬已提減值準(zhǔn)備1萬公允價(jià)值1.5萬1萬？支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)如何判斷？2022/11/127A公司B公司設(shè)備專有技術(shù)1萬？支付補(bǔ)價(jià)2022/11/1729典型例題假設(shè)以下交易除補(bǔ)價(jià)外，交換資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)交換，如何用比例判斷（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)為100萬，收到補(bǔ)價(jià)10萬元（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)為100萬，支付補(bǔ)價(jià)10萬元（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)為100萬，收到補(bǔ)價(jià)10萬元（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)為100萬，支付補(bǔ)價(jià)10萬元？資產(chǎn)交換金額如何確定？2022/11/128典型例題假設(shè)以下交易除補(bǔ)價(jià)外，交換資產(chǎn)2022/11/1730練習(xí)4下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）A以公允價(jià)值100萬的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B以公允價(jià)值500萬的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)C以公允價(jià)值100萬的A車床換取B車床，收到補(bǔ)價(jià)20萬D以公允價(jià)值70萬的電子設(shè)備換取小轎車，支付補(bǔ)價(jià)30萬E以準(zhǔn)備持有至到期債券投資換入一臺(tái)設(shè)備2022/11/129練習(xí)4下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換2022/11/1731第二節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量一、計(jì)量屬性賬面價(jià)值公允價(jià)值二、計(jì)量屬性的選用交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量的條件（兩者同時(shí)滿足）2022/11/1210第二節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量2022/11/1732三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

滿足以下兩個(gè)條件之一：

1.換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面有顯著不同。

2.換入、換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

注意：

如果交易雙方是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則雙方的交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2022/11/1211三、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷2022/11/1733典型例題（商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷）

1.A企業(yè)以存貨換入B企業(yè)設(shè)備

2.A企業(yè)以出租用公寓樓（租給一家企業(yè)）換入B企業(yè)出租用公寓樓（租給單個(gè)租戶）

3.A企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換取B企業(yè)專利技術(shù)（新開發(fā)）

4.A以專利技術(shù)換取B企業(yè)擁有的G企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資（A擁有后達(dá)到控制）2022/11/1212典型例題（商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷）2022/11/1734交換非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)交換見“收入”準(zhǔn)則具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值能可靠計(jì)量公允價(jià)值不能可靠計(jì)量以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)2022/11/1213交換非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)交換見2022/11/1735

（一）確定原則以換出資產(chǎn)的價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)

（二）公式：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值

=換出資產(chǎn)公允價(jià)值/賬面價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)

1.以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

2.以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：

以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)交換損益。四、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定2022/11/1214（一）確定原則四、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值2022/11/1736

練習(xí)5A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入D公司一臺(tái)乙設(shè)備，甲設(shè)備的賬面原值為22萬，已提折舊3萬，已提減值3萬，公允價(jià)無法確定。換入乙設(shè)備的公允價(jià)為24萬，D向A收取補(bǔ)價(jià)2萬，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值：24萬應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額：6萬？若乙設(shè)備公允價(jià)無法確定呢？2022/11/1215練習(xí)5A公司以一臺(tái)甲2022/11/1737

練習(xí)6A以一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備換入D公司一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換稅費(fèi)10000元，支付補(bǔ)價(jià)30000元。甲設(shè)備賬面原值500000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙設(shè)備的賬面原值300000元，已提折舊30000元。資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）A220000B236000C290000D320000A？若資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)呢？2022/11/1216練習(xí)6A以一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備換2022/11/1738第三節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)涉及補(bǔ)價(jià)二、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量以賬面價(jià)值計(jì)量2022/11/1217第三節(jié)非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一2022/