《企業(yè)盈余管理（論文）7500字》

企業(yè)盈余管理目錄TOC\o"1-3"\h\u16974企業(yè)盈余管理 113570前言 116683企業(yè)盈余管理闡述 218006盈余管理的涵義 230351盈余管理的特征 2124541.可靠性 2174812.持續(xù)性 274483.成長性 32864盈余管理的方式 331820企業(yè)盈余管理存在的問題 418432報(bào)表過度調(diào)整失真 421563會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施存在障礙 415415監(jiān)督制度不健全 53632企業(yè)盈余管理存在的問題分析 510920信息的不對(duì)稱 519841會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性和不完整 511748中小企業(yè)盈余管理問題的治理措施 523778進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 57847加強(qiáng)公允價(jià)值信息披露 628557健全內(nèi)外部監(jiān)管制度 629415提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì) 77331完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度 7578提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量 728254結(jié)論 817105參考文獻(xiàn) 8【關(guān)鍵詞】企業(yè)盈余管理；問題分析；解決方案前言公司管理層為達(dá)到自身利益最大化，往往會(huì)利用信息優(yōu)勢(shì)和內(nèi)部控制對(duì)公司的盈余進(jìn)行干預(yù)及相關(guān)信息選擇性披露，即盈余管理。這種行為既可能對(duì)股東權(quán)益帶來巨大損害（Schipper，1989），更會(huì)導(dǎo)致對(duì)中小股東利益的侵害。本文通過對(duì)企業(yè)盈余管理的探討，來研究企業(yè)盈余管理的影響及作用機(jī)制。企業(yè)盈余管理闡述盈余管理的涵義企業(yè)的盈余管理行為，即企業(yè)在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的允許范圍之內(nèi)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而滿足企業(yè)自身利益的最大化。盈余管理本來就是一個(gè)比較概括性的概念，因此，不同的學(xué)者對(duì)盈余管理給出了不同的定義。（美）喬舒亞·羅尼，瓦達(dá)·亞瑞，漆江娜等在《盈余管理理論、實(shí)踐與研究的新發(fā)展》一書中描述了表2-1概括的盈余管理的各種定義，并將其歸納為白色、灰色和黑色；有價(jià)值的（白色）的盈余管理會(huì)提高會(huì)計(jì)報(bào)告的透明度；有害（黑色）的盈余管理是指完全的誤報(bào)和舞弊；灰色的盈余管理是指在不違反明確的準(zhǔn)則規(guī)定的前提下對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行的操控，這種操控既有可能是機(jī)會(huì)主義的，也有可能是可以提高效率的。[1]白色灰色黑色盈余管理是利用會(huì)計(jì)處理方法選擇中的靈活性，傳遞管理者對(duì)未來現(xiàn)金流量認(rèn)識(shí)的非公開信息。盈余管理是選擇一種會(huì)計(jì)處理方法，這種選擇或者是純機(jī)會(huì)主義的（僅僅最大化經(jīng)理人的個(gè)人效用），或者是經(jīng)濟(jì)上高效率的。盈余管理是為了誤導(dǎo)或降低財(cái)務(wù)報(bào)告透明度而采用的把戲。不論是為了在公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績方面誤導(dǎo)投資者，還是為了影響以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)的契約結(jié)果，當(dāng)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告或者交易結(jié)構(gòu)中加入主管判斷以便改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，盈余管理便發(fā)生了。盈余管理的特征1.可靠性會(huì)計(jì)信息以真實(shí)可靠為主要的核心特征，而會(huì)計(jì)信息中最重要的就是有關(guān)盈余的信息，所以盈余的信息也必須與會(huì)計(jì)信息一樣真實(shí)可靠。所謂可靠性，就是指會(huì)計(jì)信息中的盈余信息反映出來的企業(yè)盈余是公正客觀的，它必須對(duì)企業(yè)的盈余進(jìn)行真實(shí)有效的反映，以免有些利益群體為了實(shí)現(xiàn)自身的利益而對(duì)會(huì)計(jì)信息的盈余提出某些不恰當(dāng)?shù)囊?。企業(yè)的管理層為了個(gè)人利益而進(jìn)行的盈余管理行為與會(huì)計(jì)信息的可靠性相違背，從而使其提供的會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)可靠的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。[2,3]2.持續(xù)性對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中主要的財(cái)務(wù)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和損益表，同時(shí)，這些報(bào)表也最能反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。會(huì)計(jì)盈余具有持續(xù)性和穩(wěn)定成長的特性，而會(huì)計(jì)盈余的研究對(duì)象就是對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。持續(xù)性的盈余對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展有預(yù)測(cè)作用，同時(shí)也對(duì)企業(yè)不同時(shí)期情況分析的對(duì)比具有參考價(jià)值。因此，如果會(huì)計(jì)盈余信息的質(zhì)量高，那么該信息應(yīng)該可以對(duì)未來會(huì)計(jì)盈余的持續(xù)性進(jìn)行一個(gè)有效的預(yù)測(cè)。3.成長性企業(yè)如果想要發(fā)展起來，就必須要經(jīng)過初始、成長、成熟和衰退四個(gè)階段。在不同的發(fā)展階段，企業(yè)的盈利能力也不同，因此反映出來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況也就不同。在初始和成長階段，企業(yè)主要的任務(wù)是投資，這時(shí)企業(yè)的盈利水平較低，財(cái)務(wù)特征是以投資和融資為主；在企業(yè)的成熟期，企業(yè)的主要任務(wù)是生產(chǎn)經(jīng)營，這時(shí)的企業(yè)在不斷地壯大和發(fā)展的過程中，因此盈利水平較高，成長性也就較高。由此可見，如果企業(yè)的成長性越好，盈利能力就越強(qiáng)，進(jìn)而未來的發(fā)展前景也就越廣闊。要想對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r做出精確的預(yù)測(cè)，就需要真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)盈余信息。所以說，如果成長性想要發(fā)揮作用，就必須以真實(shí)可靠性作為基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)盈余信息想要發(fā)揮作用，也離不開成長性。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)盈余信息的成長性應(yīng)該給予重視，并且使其成為重點(diǎn)研究對(duì)象。[4]盈余管理的方式凡是給予相關(guān)人員自由裁量權(quán)和使用職業(yè)判斷的領(lǐng)域以及對(duì)未來不確定事項(xiàng)中的參數(shù)須要進(jìn)行估計(jì)的，均可能發(fā)生盈余管理，不同的學(xué)者對(duì)盈余管理的方式歸類差異顯著，實(shí)務(wù)領(lǐng)域的盈余管理方式如下：(1)使用公允價(jià)值的計(jì)量屬性進(jìn)行盈余管理。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量理念。公允價(jià)值的計(jì)量屬性主要應(yīng)用于金融工具、非貨幣性的資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并中非共同控制類型和債務(wù)重組等方面。由于公允價(jià)值計(jì)量主要依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告，因此，即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值使用條件做出了嚴(yán)格限制，企業(yè)管理層還是有足夠空間在參數(shù)選擇、時(shí)間確定等方面對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理。[5](2)對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行的盈余管理。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提具有靈活性、減值的判斷具有主觀性，所以管理層會(huì)根據(jù)自己需要利用其進(jìn)行盈余管理。另外，隨著使用減值準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)范圍和數(shù)值的不斷增大，減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額的大小將不僅可以影響企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況，也可以改變其盈余趨勢(shì)。在實(shí)務(wù)中，有一些企業(yè)在財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)不佳時(shí)通過較少計(jì)提甚至不計(jì)提減值準(zhǔn)備以“調(diào)節(jié)”業(yè)績，有的公司則在業(yè)績表現(xiàn)欠佳時(shí)一次性大量計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為后續(xù)會(huì)計(jì)期間做好“業(yè)績儲(chǔ)備”，俗稱“財(cái)務(wù)洗大澡”。通過大量計(jì)提減值準(zhǔn)備使得公司在以后年度業(yè)績?cè)鲩L壓力減輕，從而實(shí)現(xiàn)盈利。目前，通過減值準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行盈余管理這種方法在公司實(shí)務(wù)中應(yīng)用較多。(3)會(huì)計(jì)政策的選擇與會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行盈余管理。由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身比較復(fù)雜和在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度時(shí)，均給予了相關(guān)人員一定的自由選擇權(quán)。企業(yè)管理層將利用這種選擇權(quán)使用有利于自己的會(huì)計(jì)政策，偏離了會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原則，這使得外部信息使用者對(duì)公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況理解出現(xiàn)偏差。同樣，在須要主管判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)領(lǐng)域，管理層和會(huì)計(jì)人員的自由裁量權(quán)也較大，也可以通過會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)間的改變等進(jìn)行盈余管理。這些手段通常有:改變固定資產(chǎn)折舊方法或年限、改變存貨的計(jì)價(jià)方式、改變對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法以及對(duì)長期投資的核算方式等。[7](4)使用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。如果關(guān)聯(lián)方之間的交易是以市場(chǎng)的公允價(jià)格為基礎(chǔ)，這樣的交易對(duì)結(jié)果不會(huì)造成異常影響。但是很多企業(yè)并不是以市場(chǎng)的價(jià)格進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易，很顯然這種方式的關(guān)聯(lián)交易將會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余形成重大影響；同時(shí)，為達(dá)到利益輸送的目的，關(guān)聯(lián)方也愈發(fā)隱秘，不易發(fā)現(xiàn)。(5)使用資產(chǎn)重組和債務(wù)重組方式進(jìn)行盈余管理。正常資產(chǎn)重組內(nèi)在目的是通過資產(chǎn)的置換或股權(quán)的轉(zhuǎn)讓等行為幫助企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，完成產(chǎn)業(yè)與戰(zhàn)略的調(diào)整等目標(biāo)。但是，在實(shí)務(wù)中，通過資產(chǎn)重組進(jìn)行盈余管理的方式有很多，主要包括:置換資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、對(duì)外并購、出售資產(chǎn)等。上市公司通過資產(chǎn)重組的方式可以將自己的劣勢(shì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司，或者將關(guān)聯(lián)方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價(jià)購買，相應(yīng)的成本或費(fèi)用未進(jìn)行合理核算，從而實(shí)現(xiàn)上市公司的利益；在進(jìn)行債務(wù)重組的活動(dòng)時(shí)上市公司會(huì)形成一定的債務(wù)重組收益，這就會(huì)使得一些財(cái)務(wù)狀況不好的公司通過債務(wù)重組來實(shí)現(xiàn)盈余管理，以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期業(yè)績的改善；或者高溢價(jià)收購，暫時(shí)增加上市公司盈利，形成高的商譽(yù)價(jià)值，最終成為上市公司未來發(fā)展的“絆腳石”。企業(yè)盈余管理存在的問題報(bào)表過度調(diào)整失真在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的修改使得直接的結(jié)果顯示企業(yè)過度的人工調(diào)整的一部分，企業(yè)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量下降，包含在財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性顯著降低。事實(shí)上，過度的盈余管理行為的應(yīng)用，已經(jīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降的主要原因之一。這種不真實(shí)的報(bào)告雖然會(huì)暫時(shí)給企業(yè)帶來融資優(yōu)勢(shì)，但是從長遠(yuǎn)看，不利于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，并且有損企業(yè)形象，企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部管理著手去提高融資的效益，而不是一味通過財(cái)務(wù)報(bào)表過度調(diào)整來達(dá)到短期利益的手段。[8]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施存在障礙我國對(duì)于公允價(jià)值的使用在近幾年第一次提出和倡導(dǎo)，在此過程中又進(jìn)行修改，比如重新提出的三個(gè)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此對(duì)于整個(gè)制度的建設(shè)還需要探索中，在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為日常判斷時(shí)，沒有公允價(jià)值計(jì)量和具體的法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際應(yīng)用的介紹，進(jìn)而指導(dǎo)性和可操作性不足。企業(yè)會(huì)計(jì)人員研究公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理解大多數(shù)，是有很大差別的態(tài)度，對(duì)一些障礙形成的公允價(jià)值的有效利用，也對(duì)潛在的問題，盈余管理公允價(jià)值的運(yùn)用。監(jiān)督制度不健全從經(jīng)濟(jì)角度看，違法成本的高低，往往決定著守法者的多寡。正是因?yàn)槲覈鴮?duì)于廣大企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管不夠嚴(yán)格、全面，對(duì)于會(huì)計(jì)造假行為的處罰和責(zé)任追究不夠嚴(yán)厲、徹底，使得會(huì)計(jì)造假者們心存僥幸、得寸進(jìn)尺。企業(yè)盈余管理存在的問題分析信息的不對(duì)稱絕對(duì)對(duì)稱信息是當(dāng)事人獲得平等收益的結(jié)果，但市場(chǎng)不是絕對(duì)透明的，信息不是絕對(duì)對(duì)稱的。公司的行政級(jí)別主要由管理層和股東構(gòu)成，股東行使監(jiān)督職能，對(duì)公司的決策事物進(jìn)行管理；與債權(quán)人、客戶、政府，后三個(gè)屬于對(duì)公司信息管理，管理的權(quán)限與員工外部利益相關(guān)的于位置與權(quán)威有關(guān)；信息的不對(duì)稱為盈余管理創(chuàng)造了便利。并且，相對(duì)于管理者，企業(yè)所有者和投資者等利益相關(guān)者均處于獲取信息的劣勢(shì)地位。由于存在信息的不對(duì)稱，為管理層的盈余管理行為提供了客觀便利，管理者利用經(jīng)營決策和會(huì)計(jì)決策的較大權(quán)利進(jìn)行著明顯的選擇性信息披露；僅向市場(chǎng)輸出對(duì)公司發(fā)展有利的信息，向市場(chǎng)釋放出公司得財(cái)務(wù)狀況良好的信號(hào)，實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)市場(chǎng)向企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)股價(jià)上漲的目標(biāo)，這種方式影響著公司戰(zhàn)略制定和發(fā)展路徑，使得大股東和管理層忽視了應(yīng)以內(nèi)涵式發(fā)為主，外延式發(fā)展為輔的企業(yè)發(fā)展規(guī)律。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性和不完整會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映和監(jiān)督。第一，會(huì)計(jì)甚至嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)來制定，但仍含有主觀色彩。所有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將有一定的彈性，以滿足第二操作使用，市場(chǎng)交易不同的是，經(jīng)濟(jì)問題，并制定實(shí)施指南一般滯后于新的結(jié)果，在交易時(shí)，在執(zhí)行不規(guī)范，沒有具體的細(xì)則，參考指南那么，主觀，管理可以選擇對(duì)自己有利的確認(rèn)、計(jì)量和披露方法，以達(dá)到盈余管理的目的。中小企業(yè)盈余管理問題的治理措施對(duì)于管理層盈余管理行為進(jìn)行適當(dāng)規(guī)范。盈余管理是管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下對(duì)盈余在不同主體和不同時(shí)段的一種安排，但卻可能對(duì)投資者決策和市場(chǎng)運(yùn)行帶來一定沖擊，具有外部性特征。在監(jiān)管和規(guī)制上應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度、強(qiáng)化公司治理、增加盈余管理成本，并著力提升投資者有關(guān)素養(yǎng)等。[9]進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)合公允價(jià)值計(jì)量屬性是一個(gè)支點(diǎn)，屬于企業(yè)盈余管理，因此，對(duì)于公允值的具體定義而言，公允價(jià)值為“價(jià)格”交易過程中發(fā)揮著衡量標(biāo)準(zhǔn)，其出售物品中不可用，而日常我們對(duì)于交易的判定也是遵循這一原則。其次，應(yīng)加入公允價(jià)值披露要求對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行三級(jí)評(píng)估，對(duì)于不同會(huì)計(jì)事物作出不同披露要求。一級(jí)二級(jí)評(píng)估需要披露較少的信息和信息披露。三個(gè)層次需要更多，隨著信息披露的增加，彌補(bǔ)了公允價(jià)值計(jì)量的誤導(dǎo)性主觀性，有效控制了盈余管理行為。二是提高公允價(jià)值計(jì)量的可操作性。我們應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國國情，盡快制定一個(gè)全面的、統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，降低標(biāo)準(zhǔn)不確定度的使用和大量的職業(yè)判斷的介紹。由會(huì)計(jì)人員判斷的資產(chǎn)減值事項(xiàng)應(yīng)該是為了更好地反映公司的具體情況而存在的，但在實(shí)踐中，有些企業(yè)被用來管理這些選擇性規(guī)定的盈余，這違背了建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初衷。因此，在制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則時(shí)，需要分階段制定具體的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)則既能符合實(shí)際情況，又能降低人的可操作性。因此在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中要盡量減少類似于“較大跌幅”、“明顯高于”這類模糊的詞，例如判斷資產(chǎn)減值跡象時(shí)，規(guī)定資產(chǎn)的市價(jià)大幅下跌時(shí)，可以認(rèn)定資產(chǎn)發(fā)生了減值，那這個(gè)大幅下跌到底是下跌到多少，我們就可以對(duì)其做出具體的金額規(guī)定，同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，分階段定期更新這些數(shù)值使其更加的符合實(shí)際情況，并規(guī)定哪些項(xiàng)目可以賦予會(huì)計(jì)人員選擇權(quán)，哪些項(xiàng)目必須嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦理，盡量減少人為的主觀判斷，不斷地改善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中不完善的方面，規(guī)范盈余管理行為。加強(qiáng)公允價(jià)值信息披露確定具體的選擇和使用方法和評(píng)估方法對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定基本復(fù)制了公允價(jià)值，但沒有具體的披露對(duì)信息使用者的決策參考價(jià)值有限。因此，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有要求的基礎(chǔ)上逐步完善公允價(jià)值信息披露。一般的公允價(jià)值信息的披露應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解以下信息：在會(huì)計(jì)項(xiàng)目采用公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的估值技術(shù)的使用過程中，假設(shè)和使用的參考數(shù)據(jù)的評(píng)估技術(shù)的基礎(chǔ)上，可靠的參考數(shù)據(jù)和如何利用這些數(shù)據(jù)的原因可以使得公允信息更為準(zhǔn)確化。此外，就其從國外的標(biāo)準(zhǔn)來看，主要采用的是歷史成本和公允價(jià)值信息，而這是我們可以借鑒的。公允價(jià)值信息披露規(guī)則的進(jìn)一步完善，透明公允價(jià)值，縮減信息不對(duì)稱，公司使用公允價(jià)值的盈余管理行為將得到有效抑制。健全內(nèi)外部監(jiān)管制度健全內(nèi)外部監(jiān)管制度主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面。其一加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量、會(huì)計(jì)領(lǐng)域和企業(yè)類別進(jìn)一步拓寬內(nèi)部監(jiān)督，建立監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)使得傳統(tǒng)的公平價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對(duì)數(shù)據(jù)庫的日常維護(hù)主要涉及公允價(jià)值，并對(duì)授權(quán)審批制度的公允價(jià)值的才可使用，監(jiān)督對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和測(cè)量結(jié)果的檢驗(yàn)方法；企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大調(diào)整和改變時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的前提、假設(shè)和檢驗(yàn)方法，并根據(jù)變化了的情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。通過內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷在其使設(shè)計(jì)和運(yùn)行分析公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的，鼓勵(lì)企業(yè)形成公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的正確使用。外部監(jiān)管主要是指證券市場(chǎng)的監(jiān)管，企業(yè)可以利用公允價(jià)值操縱盈余，主要是由于缺乏監(jiān)管權(quán)力或當(dāng)后者大于前者時(shí)，企業(yè)將選擇進(jìn)行盈余管理。[10]提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)會(huì)計(jì)人員是促進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的運(yùn)用。一方面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，讓他們進(jìn)一步熟悉公允價(jià)值和公允價(jià)值的確定方法和相關(guān)規(guī)定，來促進(jìn)提高了交易的確認(rèn)和計(jì)量報(bào)告突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)能力，使復(fù)雜的判斷和處理的能力增強(qiáng)，減少會(huì)計(jì)信息失真與公允價(jià)值判斷的偏差行為的發(fā)生。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，通過良好的職業(yè)道德和職業(yè)道德進(jìn)行盈余管理能力的提升。完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度為了避免在會(huì)計(jì)審核過程中的主體性提供資產(chǎn)減值，保證提取公正客觀性，企業(yè)必須實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度，主要可以分為崗位嚴(yán)格分離，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，建立和完善對(duì)資產(chǎn)和其他措施，為保證審核授權(quán)提供正確的機(jī)制保障。此外也要進(jìn)一步完善并購政策使之科學(xué)合理。要引導(dǎo)企業(yè)的并購活動(dòng)合理健康發(fā)展，發(fā)揮并購的積極作用，其次要盡最大努力來避免和制止其對(duì)經(jīng)濟(jì)可能造成的消極影響。我國政府的行為在企業(yè)的并購中雖然也有一定缺陷，但是，這并不等于政府應(yīng)該退出并購舞臺(tái)，相反的，要使企業(yè)的并購活動(dòng)健康有序快速發(fā)展，政府起著不可忽視的重要作用，關(guān)鍵是政府如何定位，怎樣發(fā)揮好自己的作用扮演好自己的角色。加強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。政府要適當(dāng)轉(zhuǎn)變形象，加強(qiáng)服務(wù)性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬變使任何企業(yè)都不能單靠自己努力實(shí)現(xiàn)預(yù)期計(jì)劃，獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。政府的引導(dǎo)是必不可少的。所以，政府在引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)必須從戰(zhàn)略性角度出發(fā)，統(tǒng)籌全局，科學(xué)完善并購政策，為企業(yè)的并購