稅收原理課件

第十章稅收原理第一節(jié)稅收的本質(zhì)與特征第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與轉(zhuǎn)嫁第四節(jié)稅收效應(yīng)第五節(jié)最適課稅理論第十章稅收原理第一節(jié)稅收的本質(zhì)與特征1第一節(jié)稅收的本質(zhì)與特征一、稅收的本質(zhì)稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)濟(jì)組織和居民無(wú)償課征而取得的一種財(cái)政收入。稅收是一個(gè)古老的財(cái)政范疇。公眾繳稅是社會(huì)成員分?jǐn)偤拓?fù)擔(dān)生產(chǎn)與提供公共商品費(fèi)用的形式。稅收實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)為一定的利益關(guān)系，即國(guó)家與納稅人之間，以及納稅人相互之間的利益關(guān)系。第一節(jié)稅收的本質(zhì)與特征一、稅收的本質(zhì)2二、稅收存在的依據(jù)稅收是政府為公共商品的供給提供資金保障的基本手段。稅收是政府對(duì)收入和財(cái)富分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的有力工具之一。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期的主要手段之一。在稅收存在的各種依據(jù)中，補(bǔ)償公共商品或服務(wù)的成本是基本依據(jù)，其余情形則為派生現(xiàn)象。二、稅收存在的依據(jù)稅收是政府為公共商品的供給提供資金保障的基3三、稅收的特征1.強(qiáng)制性：是指國(guó)家征稅是憑借政治強(qiáng)制力，以法律、法令為依據(jù)進(jìn)行的。2.無(wú)償性：稅收的無(wú)償性具有兩層含義：一是指國(guó)家征稅并不直接以向納稅人提供相應(yīng)數(shù)量的公共產(chǎn)品；二是指國(guó)家所征稅款不構(gòu)成國(guó)家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。3.固定性：是指國(guó)家按事先規(guī)定的征稅對(duì)象、征收標(biāo)準(zhǔn)和課征辦法等實(shí)施征稅。稅收的上述特征是衡量一種財(cái)政收入是否為稅的標(biāo)準(zhǔn)。三、稅收的特征1.強(qiáng)制性：是指國(guó)家征稅是憑借政治強(qiáng)制力，以法4第二節(jié)稅收原則一、稅收原則的發(fā)展亞當(dāng)·斯密的稅收四原則：（1）平等原則（2）確實(shí)原則（3）便利原則（4）節(jié)約原則瓦格納的稅收原則：（1）財(cái)政收入原則（2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則（3）社會(huì)公平原則（4）稅務(wù)行政原則第二節(jié)稅收原則一、稅收原則的發(fā)展5二、財(cái)政原則指一國(guó)稅收應(yīng)保證財(cái)政支出的基本需要。合理選擇稅源，正確確定稅種，尤其是稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。稅收彈性：稅收收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的數(shù)量關(guān)系二、財(cái)政原則指一國(guó)稅收應(yīng)保證財(cái)政支出的基本需要。6三、公平原則稅收的公平是指社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平的標(biāo)準(zhǔn)。稅收公平的兩種含義橫向公平：條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收縱向公平：條件不同者繳納數(shù)額不同的稅收稅收公平的兩種衡量標(biāo)準(zhǔn)受益標(biāo)準(zhǔn)：按從公共商品中獲得利益的大小征稅能力標(biāo)準(zhǔn)：按納稅人的支付能力的強(qiáng)弱征稅三、公平原則稅收的公平是指社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平的標(biāo)準(zhǔn)7四、效率原則稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面。稅收的經(jīng)濟(jì)效率：指政府課稅所產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)最小或額外收益最大額外負(fù)擔(dān)與額外收益要求：稅收中性與稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用稅收的行政效率：是指稅收征納成本最低四、效率原則稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面。8第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)的含義是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)：指一國(guó)稅收收入總額與同期國(guó)民（國(guó)內(nèi)）生產(chǎn)總值的比率。微觀稅負(fù)：是從納稅人個(gè)體看的稅收負(fù)擔(dān)水平名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)名義稅負(fù)又稱為法定稅負(fù)，是從稅制規(guī)定看的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)水平。實(shí)際稅負(fù)是納稅人實(shí)納稅額與其收入的比值第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)的含義9二、合理的稅負(fù)水平從宏觀上判斷一國(guó)稅負(fù)水平是否合理主要有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)：拉弗曲線政府職能標(biāo)準(zhǔn)：總體稅負(fù)水平的高低，還要視政府職能范圍的大小而定。綜合以上兩種標(biāo)準(zhǔn)，在確定合理稅負(fù)時(shí)就實(shí)現(xiàn)一定的稅收收入目標(biāo)而言，應(yīng)選擇較低水平的稅率，以免影響經(jīng)濟(jì)的活力；就實(shí)現(xiàn)稅收收入最大化目標(biāo)而言，應(yīng)選擇稅收邊際收入增長(zhǎng)為O的稅率

二、合理的稅負(fù)水平從宏觀上判斷一國(guó)稅負(fù)水平是否合理主要有兩個(gè)10三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指納稅人將其所繳納的稅款以一定方式轉(zhuǎn)嫁給他人承受的過(guò)程。稅負(fù)歸宿：是指經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)嫁后稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義11（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1.前轉(zhuǎn)。也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)提高商品銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中最為普遍的一種形式。2.后轉(zhuǎn)。也稱逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。3.稅收資本化。也稱稅收還原，指要素購(gòu)買者將所購(gòu)資本品的未來(lái)應(yīng)納稅款，在購(gòu)入價(jià)中預(yù)先扣除，由要素出售者實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1.前轉(zhuǎn)。也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)提高商品12（三）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素1.稅種因素。課稅對(duì)象與商品價(jià)格的聯(lián)系較為緊密的稅種，其稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁，而與商品價(jià)格的聯(lián)系不密切或不直接的稅種，其稅負(fù)則較難轉(zhuǎn)嫁。2.商品的供求彈性。供給彈性大的商品課稅，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁，相反，則稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁；需求彈性小的商品課稅，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁，相反，則稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁。3.課稅范圍。課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍窄的難以轉(zhuǎn)嫁。（三）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素1.稅種因素。13（四）研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義實(shí)現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。體現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。加強(qiáng)稅收征管，要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素。（四）研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義實(shí)現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁14第四節(jié)稅收效應(yīng)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)勞動(dòng)供給效應(yīng)儲(chǔ)蓄效應(yīng)投資效應(yīng)第四節(jié)稅收效應(yīng)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)15一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng)收入效應(yīng)：指由于征稅使納稅人的收入水平下降，而對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為的影響。替代效應(yīng)：指國(guó)家實(shí)行選擇性征稅而對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為的影響。由于商品比價(jià)關(guān)系的變化，使納稅人相對(duì)增加無(wú)稅或輕稅商品的購(gòu)買量，減少含稅或重稅商品的購(gòu)買量。就對(duì)商品比價(jià)關(guān)系的影響而言，稅收的收入效應(yīng)具有中性，而替代效應(yīng)則是非中性的。二者的圖示如下：一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng)收入效應(yīng)：指由于征稅使納稅人的收入水平16二、勞動(dòng)供給效應(yīng)收入效應(yīng)：表現(xiàn)為激勵(lì)納稅人更多地工作替代效應(yīng)：表現(xiàn)為減少勞動(dòng)供給稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的兩種效應(yīng)的影響方向是相反的，兩種效應(yīng)相抵后的凈效應(yīng)取決于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等多種因素二、勞動(dòng)供給效應(yīng)收入效應(yīng)：17三、儲(chǔ)蓄效應(yīng)收入效應(yīng)：納稅人將減少當(dāng)期消費(fèi)而增加當(dāng)期儲(chǔ)蓄。替代效應(yīng)：納稅人以擴(kuò)大當(dāng)期消費(fèi)來(lái)替代儲(chǔ)蓄。稅收對(duì)納稅人儲(chǔ)蓄行為選擇的影響方向是相反的，實(shí)際結(jié)果受納稅人對(duì)消費(fèi)的時(shí)間、偏好、稅制以及納稅人收入水平等因素的制約。三、儲(chǔ)蓄效應(yīng)收入效應(yīng)：18四、投資效應(yīng)收入效應(yīng)：使納稅人為了實(shí)現(xiàn)既定的收益目標(biāo)而增加投資替代效應(yīng)：造成納稅人以消費(fèi)替代投資。最終影響取決于不同因素的相對(duì)影響力度四、投資效應(yīng)收入效應(yīng)：19第五節(jié)最適課稅理論最適課稅理論的基本命題最適課稅的基本目標(biāo)最適課稅理論的主要內(nèi)容第五節(jié)最適課稅理論最適課稅理論的基本命題20一、最適課稅理論的基本命題研究政府如何以最經(jīng)濟(jì)合理的方式來(lái)籌集稅款，實(shí)現(xiàn)效率與公平。最優(yōu)稅收：是依據(jù)稅收中性原則設(shè)置和征收的，不產(chǎn)生稅收額外負(fù)擔(dān)或不造成任何經(jīng)濟(jì)扭曲，且符合公平原則的稅收。次優(yōu)稅收：是指在滿足政府一定收入規(guī)模的前提下，課稅所導(dǎo)致的效率損失或超額負(fù)擔(dān)最小的稅收。一、最適課稅理論的基本命題研究政府如何以最經(jīng)濟(jì)合理的方式來(lái)籌21二、最適課稅的基本目標(biāo)內(nèi)在優(yōu)化目標(biāo)：使征稅對(duì)相對(duì)價(jià)格和經(jīng)濟(jì)主體的決策行為不發(fā)生或僅發(fā)生較小的影響。外在優(yōu)化目標(biāo)：通過(guò)稅收手段彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷二、最適課稅的基本目標(biāo)內(nèi)在優(yōu)化目標(biāo)：使征稅對(duì)相對(duì)價(jià)格和經(jīng)濟(jì)主22三、最適課稅理論的主要內(nèi)容(一)直接稅與間接稅的相互配合直接稅和間接稅在功能上是相互補(bǔ)充的一國(guó)稅制中，究竟是以所得稅還是商品稅為主體，取決于政府收入目標(biāo)、稅收征管能力和稅收政策中公平與效率目標(biāo)的權(quán)衡等因素。三、最適課稅理論的主要內(nèi)容(一)直接稅與間接稅的相互配合23(二)最適商品課稅理論最適商品課稅研究商品稅設(shè)計(jì)如何使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。對(duì)全部商品實(shí)行統(tǒng)一稅率并不一定是最優(yōu)的，因?yàn)椴煌唐返男枨髲椥圆煌鎻椥苑▌t：商品稅稅率的高低應(yīng)與商品的需求彈性大小呈反比，又稱拉姆齊法則?！澳鎻椥苑▌t”的局限性。(二)最適商品課稅理論最適商品課稅研究商品稅設(shè)計(jì)如何使稅收的24(三)最適所得課稅理論最適所得課稅所的主要問(wèn)題是如何設(shè)計(jì)所得稅率才有利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平與效率最優(yōu)的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)使收入再分配增加的邊際福利（效用）與累進(jìn)稅制削弱激勵(lì)機(jī)制造成的邊際效率損失相等。倒“U”型的所得稅稅率模式(三)最適所得課稅理論最適所得課稅所的主要問(wèn)題是如何設(shè)計(jì)所得25(四)最適稅收征管最適稅收征管將稅收征管的難易程度和征稅成本的高低引入到最適課稅的分析中，并將征管因素作為衡量一個(gè)稅種乃至一種稅制是否優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)之一。(四)最適稅收征管最適稅收征管將稅收征管的難易程度和征稅成本26本章完本章完27額外負(fù)擔(dān)與額外收益額外負(fù)擔(dān)指課稅造成納稅人稅負(fù)以外的福利損失額外收益指課稅使社會(huì)福利增加額外負(fù)擔(dān)與額外收益額外負(fù)擔(dān)28稅收中性與稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用稅收中性：指課稅不改變納稅人的市場(chǎng)行為，不產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)稅收的調(diào)節(jié)作用：稅收引導(dǎo)納稅人的行為選擇，以實(shí)現(xiàn)一定的政府目標(biāo)。二者的關(guān)系稅收的中性是對(duì)市場(chǎng)“有效”而言的稅收的調(diào)節(jié)作用是對(duì)市場(chǎng)“失效”而言的稅收中性是首要的，差別性的稅收政策應(yīng)當(dāng)建立在稅收中性的基礎(chǔ)上稅收中性與稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用稅收中性：指課稅不改變納稅人的市29拉弗曲線拉弗禁區(qū)拉弗曲線拉弗禁區(qū)30收入效應(yīng)和替代效應(yīng)衣物食品收入效應(yīng)和替代效應(yīng)衣物食品31寫在最后成功的基礎(chǔ)在于好的學(xué)習(xí)習(xí)慣Thefoundationofsuccessliesingoodhabits32寫在最后成功的基礎(chǔ)在于好的學(xué)習(xí)習(xí)慣32結(jié)束語(yǔ)當(dāng)你盡了自己的最大努力時(shí)，失敗也是偉大的，所以不要放棄，堅(jiān)持就是正確的。WhenYouDoYourBest,FailureIsGreat,SoDon'TGiveUp,StickToTheEnd演講人：XXXXXX時(shí)間：XX年XX月XX日

結(jié)束語(yǔ)33第十章稅收原理第一節(jié)稅收的本質(zhì)與特征第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與轉(zhuǎn)嫁第四節(jié)稅收效應(yīng)第五節(jié)最適課稅理論第十章稅收原理第一節(jié)稅收的本質(zhì)與特征34第一節(jié)稅收的本質(zhì)與特征一、稅收的本質(zhì)稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)濟(jì)組織和居民無(wú)償課征而取得的一種財(cái)政收入。稅收是一個(gè)古老的財(cái)政范疇。公眾繳稅是社會(huì)成員分?jǐn)偤拓?fù)擔(dān)生產(chǎn)與提供公共商品費(fèi)用的形式。稅收實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)為一定的利益關(guān)系，即國(guó)家與納稅人之間，以及納稅人相互之間的利益關(guān)系。第一節(jié)稅收的本質(zhì)與特征一、稅收的本質(zhì)35二、稅收存在的依據(jù)稅收是政府為公共商品的供給提供資金保障的基本手段。稅收是政府對(duì)收入和財(cái)富分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的有力工具之一。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期的主要手段之一。在稅收存在的各種依據(jù)中，補(bǔ)償公共商品或服務(wù)的成本是基本依據(jù)，其余情形則為派生現(xiàn)象。二、稅收存在的依據(jù)稅收是政府為公共商品的供給提供資金保障的基36三、稅收的特征1.強(qiáng)制性：是指國(guó)家征稅是憑借政治強(qiáng)制力，以法律、法令為依據(jù)進(jìn)行的。2.無(wú)償性：稅收的無(wú)償性具有兩層含義：一是指國(guó)家征稅并不直接以向納稅人提供相應(yīng)數(shù)量的公共產(chǎn)品；二是指國(guó)家所征稅款不構(gòu)成國(guó)家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。3.固定性：是指國(guó)家按事先規(guī)定的征稅對(duì)象、征收標(biāo)準(zhǔn)和課征辦法等實(shí)施征稅。稅收的上述特征是衡量一種財(cái)政收入是否為稅的標(biāo)準(zhǔn)。三、稅收的特征1.強(qiáng)制性：是指國(guó)家征稅是憑借政治強(qiáng)制力，以法37第二節(jié)稅收原則一、稅收原則的發(fā)展亞當(dāng)·斯密的稅收四原則：（1）平等原則（2）確實(shí)原則（3）便利原則（4）節(jié)約原則瓦格納的稅收原則：（1）財(cái)政收入原則（2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則（3）社會(huì)公平原則（4）稅務(wù)行政原則第二節(jié)稅收原則一、稅收原則的發(fā)展38二、財(cái)政原則指一國(guó)稅收應(yīng)保證財(cái)政支出的基本需要。合理選擇稅源，正確確定稅種，尤其是稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。稅收彈性：稅收收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的數(shù)量關(guān)系二、財(cái)政原則指一國(guó)稅收應(yīng)保證財(cái)政支出的基本需要。39三、公平原則稅收的公平是指社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平的標(biāo)準(zhǔn)。稅收公平的兩種含義橫向公平：條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收縱向公平：條件不同者繳納數(shù)額不同的稅收稅收公平的兩種衡量標(biāo)準(zhǔn)受益標(biāo)準(zhǔn)：按從公共商品中獲得利益的大小征稅能力標(biāo)準(zhǔn)：按納稅人的支付能力的強(qiáng)弱征稅三、公平原則稅收的公平是指社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平的標(biāo)準(zhǔn)40四、效率原則稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面。稅收的經(jīng)濟(jì)效率：指政府課稅所產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)最小或額外收益最大額外負(fù)擔(dān)與額外收益要求：稅收中性與稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用稅收的行政效率：是指稅收征納成本最低四、效率原則稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面。41第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)的含義是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)宏觀稅負(fù)：指一國(guó)稅收收入總額與同期國(guó)民（國(guó)內(nèi)）生產(chǎn)總值的比率。微觀稅負(fù)：是從納稅人個(gè)體看的稅收負(fù)擔(dān)水平名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)名義稅負(fù)又稱為法定稅負(fù)，是從稅制規(guī)定看的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)水平。實(shí)際稅負(fù)是納稅人實(shí)納稅額與其收入的比值第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)的含義42二、合理的稅負(fù)水平從宏觀上判斷一國(guó)稅負(fù)水平是否合理主要有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)：拉弗曲線政府職能標(biāo)準(zhǔn)：總體稅負(fù)水平的高低，還要視政府職能范圍的大小而定。綜合以上兩種標(biāo)準(zhǔn)，在確定合理稅負(fù)時(shí)就實(shí)現(xiàn)一定的稅收收入目標(biāo)而言，應(yīng)選擇較低水平的稅率，以免影響經(jīng)濟(jì)的活力；就實(shí)現(xiàn)稅收收入最大化目標(biāo)而言，應(yīng)選擇稅收邊際收入增長(zhǎng)為O的稅率

二、合理的稅負(fù)水平從宏觀上判斷一國(guó)稅負(fù)水平是否合理主要有兩個(gè)43三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指納稅人將其所繳納的稅款以一定方式轉(zhuǎn)嫁給他人承受的過(guò)程。稅負(fù)歸宿：是指經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)嫁后稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義44（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1.前轉(zhuǎn)。也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)提高商品銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中最為普遍的一種形式。2.后轉(zhuǎn)。也稱逆轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。3.稅收資本化。也稱稅收還原，指要素購(gòu)買者將所購(gòu)資本品的未來(lái)應(yīng)納稅款，在購(gòu)入價(jià)中預(yù)先扣除，由要素出售者實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1.前轉(zhuǎn)。也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)提高商品45（三）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素1.稅種因素。課稅對(duì)象與商品價(jià)格的聯(lián)系較為緊密的稅種，其稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁，而與商品價(jià)格的聯(lián)系不密切或不直接的稅種，其稅負(fù)則較難轉(zhuǎn)嫁。2.商品的供求彈性。供給彈性大的商品課稅，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁，相反，則稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁；需求彈性小的商品課稅，稅負(fù)較易轉(zhuǎn)嫁，相反，則稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁。3.課稅范圍。課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍窄的難以轉(zhuǎn)嫁。（三）影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素1.稅種因素。46（四）研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義實(shí)現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。體現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響。加強(qiáng)稅收征管，要考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素。（四）研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義實(shí)現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁47第四節(jié)稅收效應(yīng)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)勞動(dòng)供給效應(yīng)儲(chǔ)蓄效應(yīng)投資效應(yīng)第四節(jié)稅收效應(yīng)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)48一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng)收入效應(yīng)：指由于征稅使納稅人的收入水平下降，而對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為的影響。替代效應(yīng)：指國(guó)家實(shí)行選擇性征稅而對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為的影響。由于商品比價(jià)關(guān)系的變化，使納稅人相對(duì)增加無(wú)稅或輕稅商品的購(gòu)買量，減少含稅或重稅商品的購(gòu)買量。就對(duì)商品比價(jià)關(guān)系的影響而言，稅收的收入效應(yīng)具有中性，而替代效應(yīng)則是非中性的。二者的圖示如下：一、收入效應(yīng)和替代效應(yīng)收入效應(yīng)：指由于征稅使納稅人的收入水平49二、勞動(dòng)供給效應(yīng)收入效應(yīng)：表現(xiàn)為激勵(lì)納稅人更多地工作替代效應(yīng)：表現(xiàn)為減少勞動(dòng)供給稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的兩種效應(yīng)的影響方向是相反的，兩種效應(yīng)相抵后的凈效應(yīng)取決于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等多種因素二、勞動(dòng)供給效應(yīng)收入效應(yīng)：50三、儲(chǔ)蓄效應(yīng)收入效應(yīng)：納稅人將減少當(dāng)期消費(fèi)而增加當(dāng)期儲(chǔ)蓄。替代效應(yīng)：納稅人以擴(kuò)大當(dāng)期消費(fèi)來(lái)替代儲(chǔ)蓄。稅收對(duì)納稅人儲(chǔ)蓄行為選擇的影響方向是相反的，實(shí)際結(jié)果受納稅人對(duì)消費(fèi)的時(shí)間、偏好、稅制以及納稅人收入水平等因素的制約。三、儲(chǔ)蓄效應(yīng)收入效應(yīng)：51四、投資效應(yīng)收入效應(yīng)：使納稅人為了實(shí)現(xiàn)既定的收益目標(biāo)而增加投資替代效應(yīng)：造成納稅人以消費(fèi)替代投資。最終影響取決于不同因素的相對(duì)影響力度四、投資效應(yīng)收入效應(yīng)：52第五節(jié)最適課稅理論最適課稅理論的基本命題最適課稅的基本目標(biāo)最適課稅理論的主要內(nèi)容第五節(jié)最適課稅理論最適課稅理論的基本命題53一、最適課稅理論的基本命題研究政府如何以最經(jīng)濟(jì)合理的方式來(lái)籌集稅款，實(shí)現(xiàn)效率與公平。最優(yōu)稅收：是依據(jù)稅收中性原則設(shè)置和征收的，不產(chǎn)生稅收額外負(fù)擔(dān)或不造成任何經(jīng)濟(jì)扭曲，且符合公平原則的稅收。次優(yōu)稅收：是指在滿足政府一定收入規(guī)模的前提下，課稅所導(dǎo)致的效率損失或超額負(fù)擔(dān)最小的稅收。一、最適課稅理論的基本命題研究政府如何以最經(jīng)濟(jì)合理的方式來(lái)籌54二、最適課稅的基本目標(biāo)內(nèi)在優(yōu)化目標(biāo)：使征稅對(duì)相對(duì)價(jià)格和經(jīng)濟(jì)主體的決策行為不發(fā)生或僅發(fā)生較小的影響。外在優(yōu)化目標(biāo)：通過(guò)稅收手段彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷二、最適課稅的基本目標(biāo)內(nèi)在優(yōu)化目標(biāo)：使征稅對(duì)相對(duì)價(jià)格和經(jīng)濟(jì)主55三、最適課稅理論的主要內(nèi)容(一)直接稅與間接稅的相互配合直接稅和間接稅在功能上是相互補(bǔ)充的一國(guó)稅制中，究竟是以所得稅還是商品稅為主體，取決于政府收入目標(biāo)、稅收征管能力和稅收政策中公平與效率目標(biāo)的權(quán)衡等因素。三、最適課稅理論的主要內(nèi)容(一)直接稅與間接稅的相互配合56(二)最適商品課稅理論最適商品課稅研究商品稅設(shè)計(jì)如何使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。對(duì)全部商品實(shí)行統(tǒng)一稅率并不一定是最優(yōu)的，因?yàn)椴煌唐返男枨髲椥圆煌鎻椥苑▌t：商品稅稅率的高低應(yīng)與商品的需求彈性大小呈反比，又稱拉姆齊法則。“逆彈性法則”的局限性。(二)最適商品課稅理論最適