2018年cpa-稅法基礎(chǔ)精講講義-03.20183ok

第四章企業(yè)所得稅 第六節(jié)第七節(jié)應(yīng)納稅額的計 第八節(jié)源泉扣 第九節(jié)征收管 第五章個人所得稅 第四章企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅種中的主體稅種，也是稅法考試的重點稅種之一?？荚囍懈鞣N題型都有合性強，難度大。今年變化不大。本章題量為7-9題，分值為20分左右，考生應(yīng)對本章內(nèi)容全面掌【本章易錯考點】出；企業(yè)所得稅和可以抵扣的。要的地方必須準確，同時要有一定的會計基礎(chǔ)。在這幾方面同時具備時，才能正確計算出應(yīng)納企【本章考點精講】 簽訂合同，或者、交付貨物等，該營業(yè)人被視為非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。種稅②境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機【例題1-多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，判斷居民企業(yè)的標準有 【例題2-單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列各項中屬于非居民企業(yè)的是 【解析】選項ABC：依法境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)境【例題3-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得 的 A.公【例題4-單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，表述不正確的是 【解析】非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定所得來源地的是（【例題6-多選題】在判斷所得是來源于中國境內(nèi)、時，下列說法正確的有 第六，會員費——申請入會會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行的，在取得該會員費時確認收入。申請入會會員后，會員在會員期內(nèi)不再就可得到各種服務(wù)或商品， ；對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為重組損的，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。除企業(yè)取得（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)計入確認性特在中，無論資產(chǎn)的所是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，均可能視同銷售。未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，計算 ②縣級以上人民將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務(wù)關(guān)于專項用途財政性企業(yè)所得稅處理問題》（財稅[2011]70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征①企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置過程中接收原非流通股股東種類范入免入對企業(yè)依照及有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的性基金和行政事業(yè)性，準 【例題7-單選題】下列關(guān)于收入確認時間的說法中，不正確的是 ）B.利息收入，按照合同約定的人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)【例題8-單選題】下列情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入的是 CD.【例題9-單選題】下列關(guān)于企業(yè)所得入的確認，說法不正確的是 【例題10-單選題】2009年股權(quán)分置時，個人出資甲公司限售股并由乙企業(yè)代為持有 轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。企業(yè)將完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給【例題11-單選題】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列各項應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的是 【例題12-多選題】有關(guān)企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理，下列表述中正確的有 ）?！纠}13-多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有 【例題14-多選題】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列情況屬于處置資產(chǎn)的有 B.將資產(chǎn)用于職工【例題15-多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免入的 ）B.國債利息收入格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資、薪金支出，依照稅定進行稅前扣除。其中，企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除。國家稅務(wù)2015年第34號規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補貼，應(yīng)作為函[2009]3號8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。范企業(yè)通過債券、取得、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本扣除標準1=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰經(jīng)營性租賃是否需要調(diào)整會計利潤，取決于企業(yè)會計處理，如果提前支付的跨年度的經(jīng)含納。①②③④⑥改造已納入地方保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計劃，并由地方牽頭按照保障性住 準予當(dāng)年稅前扣除的損失準備金=本年末準予提取損失準備金的資產(chǎn)余額×1-截至上罰金、罰款和被沒收財物的損失，指國家有關(guān)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的核定的準備金支出，是指不符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)（1）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅稅前扣除的支出，或企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損計算2015年應(yīng)納稅所得額時，就上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。0170（，實際發(fā)生77025×10（萬元），實際發(fā)生14萬元，準予扣除0萬元，納稅調(diào)增4萬元；職工教育經(jīng)費扣除限額=025.5（萬元），實際發(fā)生1.5萬元，可以據(jù)實扣除。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅+=。資產(chǎn)所收入20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費30萬元，費240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元。2015年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、費和業(yè)務(wù)宣傳費合計（）萬【解析】接受捐贈和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所收入都計入營業(yè)外收入，銷售（營業(yè)）收入，業(yè)務(wù)招照10萬元在稅前扣除；費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=2000×15%=300（萬元）＜240+80=320（萬元），按照300萬元在稅前扣除。2014年度該企業(yè)可在企業(yè)所得稅稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、費和業(yè)務(wù)宣傳費合50萬元。該企業(yè)2015年度所得稅前可以扣除用（）萬元。稅前可以扣除的用=280-（50-27.3）=257.3（萬元）。賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用200萬元，借款期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用60萬元（有借款合同，與向銀行借款期限相同），支付借款利息2.5 【解析】銀行借款年利率=5×2÷200×100%=5%；向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用60萬元，允許扣除的 【例題21-多選題】企業(yè)繳納的下列保險金可以在稅前直接扣除的有（）【例題22-多選題依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時下列不得扣除的項目 B.子公司支付給母公司的C.企業(yè)按規(guī)定支付的保險費【例題23-多選題下列項目中計算企業(yè)所得稅時允許在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的 【例題24-多選題】企業(yè)發(fā)生的下列利息支出，可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除的有 按稅定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；會計折舊年限，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折直直對的影響：已抵扣進項稅額的，要作進項稅額轉(zhuǎn)出，減少當(dāng)期準予抵扣的進項稅額。組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)批準后 【例題26-單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是 ）除 【例題28-單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是 【例題29-單選題】下列關(guān)于資產(chǎn)折舊年限，表述錯誤的是 【例題32-多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出需要同時符合的條件有 【例題33-多選題】下列各項中，不得計算折舊或攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除的有 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償內(nèi)①企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企收購企業(yè)的股權(quán)不低于被收購企交易支付總額的85%企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的85被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）第六節(jié)目）的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，3免3減半；可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”：種、5年（含）以上非獨占使用權(quán)，以及財政部和國家稅務(wù)確定的其他技術(shù)。 自2010年1月1日起，以境內(nèi)、全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，對其來源于所得可以按照期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳?！局R點三】技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)[新增（見P232-【知識點四】小型微利企業(yè)[新變化按50%計入應(yīng)納稅所得額（稅基式按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！局R點五】加計扣除[新變化基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。直接從事研發(fā)活動的、外聘研發(fā)同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其活動情況做據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策》（財稅【2015】119號）規(guī)定執(zhí)行。職工工資的100%加計扣除；1.（6大行業(yè)對生1.（6大行業(yè)對生物藥品制造業(yè)，設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他設(shè)備制造業(yè)，計 2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)新購進專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備6大。第七節(jié)應(yīng)納稅額的；

萬元＞企業(yè)取得的下列所得已在繳納或負擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為算 （2008年）息第八節(jié)源泉扣第九節(jié)征收管自年度終了之日起5個月內(nèi)，匯算清繳；第五章【知識點1】納稅義務(wù)人【重要考點】納稅義務(wù)人，包括、工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者（先分后稅、有所得的外籍（包括無國籍，下同）和、、同胞。上述納稅義務(wù)人依年3月6日來華，12月20日離開。期間因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計算個人所得稅時，境內(nèi)實際工作天數(shù)為（）天?！局R點2】征稅范圍自2004年1月20日起，對商品活動中，企業(yè)和單位對其業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的業(yè)績（包括實物、有價等，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)所得”項目征【例題2-單選題】 是一家公司的主管，2016年2月份取得工資收入4000元。當(dāng)月參加公司組織的國外旅游，免交旅游費15000元，另外還取得3000元的福利卡一張。2月份應(yīng)繳納個人所得稅（）元。以、報形式、【知識點3】稅得按工資、薪金所得項目征稅，適用3%～45%的七級超額累進稅率。有5%～35%的五級【例題3-多選題】下列各項中，適用5%～35%的超額累進稅率計征個人所得稅的有（【知識點4】應(yīng)納稅所得額的規(guī)定②同一作先在上連，然再或者，再在上載的，視為兩次稿酬所得征稅，連載作為一次，作為另一次同作品報上載取收入，以載完后得的有收和 和 核【例 5-多選題】下列個人所得，在計算個人所得稅時，不得減除費用的有 區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。【知識點5】工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算【知識 6】工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計 40%視為生產(chǎn)有關(guān)費用準予扣除標準42000元/年。工商戶業(yè)主的工資不得稅前扣除。工商戶依照有關(guān)主管部門或者省級人民規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)繳納資的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。 以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。工商戶自申請之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，工商戶可以選擇贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。萬元 當(dāng)年投資者本人的費用扣除額＝月減除費用（3500元/月）×當(dāng)年實際經(jīng)營月份數(shù) 【知識 7】對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計（1）2016＝承包經(jīng)營利潤－上繳費用－每月必要費用扣減合計＝150000－30000－【知識點8】勞務(wù)所得應(yīng)納稅額的計稅率1023【知識 9】稿酬、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利和其他所得應(yīng)納稅額的計【知識 10】全年獎金計算征收個人所得稅的方取得全年獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。該計稅辦法只允許采用一 【例題9】取得全年獎金收入20000元。情況1：當(dāng)月工資：5000元；情況2：當(dāng)月工資3000【知識 11】比照全年獎金計算方法的個人所得稅計【例題10】2017年4月作為人才被引入某公司，該公司將購置價800000元的一套住房以元的不含稅價格出售給。取得該住房應(yīng)繳納個人所得稅（）元稅率25%，速算扣除數(shù)1005。應(yīng)繳納個人所得稅＝300000×25%－1005＝73995（元。取得的內(nèi)退收入，應(yīng)按內(nèi)退后至法定退休之間所屬月份均攤，將每月分攤額與當(dāng)月領(lǐng)取的【知識 12】特定行業(yè)、個人公務(wù)通訊補貼、中方工資、薪金所得和共同取得同一項所得的計稅問內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的，多退少補。其公式為：個人因公務(wù)用車和通訊制度而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按【知識 13】境內(nèi)無住所的個人取得工資薪所得的征稅問1√××2√√×31—5√√√×4√√√√ 【例題12】2016年12月31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領(lǐng)取經(jīng)濟補機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休支付補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所放給補貼120000元。應(yīng)就該項補貼繳納的個人所得稅為（ 【知識 15】企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅征收管理規(guī)4%標職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。個人達到國家規(guī)定的退休，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所對個人因而領(lǐng)取的年金個人賬戶，或個人后，其指定的受益人或法定繼承人領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將領(lǐng)取的年金個人賬戶或余額按12個月述特殊原因外領(lǐng)取年金個人賬戶或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其領(lǐng)取的【例題14（2014年節(jié)選） 在國內(nèi)一家企業(yè)工作，2014年上半年取得的收入月工資總額【知識點16】個人“涉股“事項的個人所得稅處理（一次收入較多，全部計入當(dāng)月稅有：不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得納稅 【例題15】為某上市公司的員工，公司2011年實行雇員計劃。2011年3月1日，該市場價格8元/股。：一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。 【知識 17】應(yīng)納稅額計算中的其他特殊問受贈所得，按照“經(jīng)財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。 企 【解析】選項A、BC、D，應(yīng)當(dāng)按照“偶然所得”項目繳納個人所得稅。 企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他向企業(yè)借款用于房屋及其他，將所【例題17】甲企業(yè)原賬面資產(chǎn)總額8000萬元，負債3000萬元，所有者權(quán)益5000萬元，其中：實收企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累4000萬元向新股東轉(zhuǎn)增實收資本。本1000萬的差額3500萬不征稅，股權(quán)收購價格4500萬低于原所有者權(quán)益500萬的部分按“利息、股息、間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%的稅率代扣所得稅。 人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有的可根據(jù)實際情況在不超過5個公度內(nèi)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在中小企業(yè)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增