-審計證據(jù)與審計工作底稿1

第六章審計證據(jù)與審計工作底稿[學(xué)習(xí)重點(diǎn)]審計證據(jù)審計抽樣技術(shù)審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)

審計證據(jù)含義審計證據(jù)種類審計證據(jù)的特征獲取審計證據(jù)的程序?qū)徲嬜C據(jù)的取得方法及方法用途審計證據(jù)的整理及鑒定審計證據(jù)的含義審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)種類按外型特征分

實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按獲取的來源分

內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)各種審計證據(jù)的含義〔一〕

實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。

書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。

口頭證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。

環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。各種審計證據(jù)的含義〔二〕內(nèi)部證據(jù)：是指從被審計單位及其所屬單位取得的審計證據(jù)如：入庫單、出庫單、銷售單等外部證據(jù)：是指從被審計單位及其所屬單位以外的單位或個人取得的審計證據(jù)如：詢證函回函、銀行〔往來〕對賬單、發(fā)運(yùn)單、律師聲明書、保險公司證明等審計證據(jù)的特征〔一〕審計證據(jù)的充分性：影響因素包括：1.審計風(fēng)險2.審計工程的重要性3.注冊會計師的經(jīng)驗4.是否已發(fā)現(xiàn)錯弊5.審計證據(jù)的類型與來源〔二〕審計證據(jù)的適當(dāng)性：包括審計證據(jù)相關(guān)性和可靠性。數(shù)量保證質(zhì)量要求獲取審計證據(jù)的程序

風(fēng)險評估程序控制測試實(shí)質(zhì)性程序包括：對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定程序充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)審計證據(jù)的取得方法檢查〔文件記錄〕監(jiān)盤〔檢查有形資產(chǎn)〕觀察〔看、聽、聞、摸〕詢問〔書面或口頭〕函證〔往來及貨幣資金〕計算〔復(fù)核折舊、分?jǐn)偂⒗⒌取撤治鲂詮?fù)核〔可使用比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)百分比法、趨勢分析等方法〕與既定標(biāo)準(zhǔn)比分析重要比率審計方法的用途

審計方法

審計方法的用途檢查監(jiān)盤觀察計算查詢及函證分析性復(fù)核實(shí)質(zhì)性測試方法控制測試方法對內(nèi)部控制取得了解的方法審計證據(jù)的整理與鑒定審計人員在取得審計證據(jù)后，會將收集到的審計證據(jù)集中起來，未經(jīng)整理的審計證據(jù)往往顯得數(shù)量多且繁雜無序，沒有條理。為了從這此審計證據(jù)中得出準(zhǔn)確的審計結(jié)論，審計人員應(yīng)對審計證據(jù)做適當(dāng)?shù)娜∩幔粝轮匾呐c審計對象有關(guān)的審計證據(jù)，次要的，與審計對象無關(guān)的審計證據(jù)，使之條理化，系統(tǒng)化。在此根底上審計人員對取得的審計證據(jù)進(jìn)行評價，從而形成審計意見。案例1：分析性復(fù)核的運(yùn)用某企業(yè)1999年12月31日在產(chǎn)品賬面盤存數(shù)4萬只，2000年1月20日進(jìn)行審計,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1999年1月-11月各月月末的在產(chǎn)品數(shù)量在2萬只-2.8萬只之間，這一情況引起審計人員的疑心。經(jīng)清點(diǎn)得知，2000年1月20日,在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量2.2只，2000年1月1日-20日投料生產(chǎn)數(shù)量13.5萬只，完工入庫成品13.7萬只，假定在產(chǎn)品單位平均本錢20元，完工產(chǎn)品都已銷售。出、入庫數(shù)量經(jīng)核實(shí)無誤。請分析該企業(yè)在產(chǎn)品盤存方面存在的問題。案例2監(jiān)盤法的運(yùn)用CPA審查某廠庫存現(xiàn)金，該廠現(xiàn)金庫存數(shù)經(jīng)銀行核定為1000元。2004年1月20日審查該廠現(xiàn)金日記帳上的現(xiàn)金結(jié)余數(shù)為1380元。經(jīng)過清點(diǎn)，實(shí)際庫存情況如下：現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1002元；已收款而未入帳的收入憑證兩張，計180元；已付款而未記帳的支出憑證3張，計230元，均經(jīng)有關(guān)人員核簽。但其中有一張金額80元，未經(jīng)受領(lǐng)人簽收；采購員因出差急需，向出納暫支300元，并過15天未辦報銷轉(zhuǎn)帳手續(xù)；有郵票25元，是財務(wù)科購入，作寄發(fā)郵件用，已在管理費(fèi)用中列支。要求：編制現(xiàn)金清點(diǎn)表，指出該企業(yè)存在的問題。案例3計算法的運(yùn)用某企業(yè)2000年利潤表列示的稅前利潤總額為100萬元，審計人員審查后，初步查明以下情況：從利潤中沖減8萬元，轉(zhuǎn)給投資單位，作為對方投資企業(yè)分得的利潤；該廠名牌產(chǎn)品按規(guī)定價格上浮15%，上浮收入14萬元直接列入公積金；因受臺風(fēng)襲擊，房屋及設(shè)備損失10萬元，全部列入營業(yè)外支出，現(xiàn)查明保險公司賠償5萬元；企業(yè)將提前報廢的固定資產(chǎn)凈損失5萬元，作為不提折舊，計入管理費(fèi)用；企業(yè)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入9萬元，計入營業(yè)外收入。該廠增值稅率為17%，營業(yè)稅率為5%。請指出該企業(yè)處理上存在的問題，并調(diào)整計算企業(yè)稅前利潤總額。第二節(jié)審計抽樣技術(shù)

審計抽樣的概念審計抽樣的種類審計抽樣程序?qū)徲嬶L(fēng)險審計抽樣的概念所謂審計抽樣，是指審計人員對某類交易或賬戶余額以低于百分之百的工程實(shí)施審計程序。抽樣審計是指審計人員從審計總體中抽取一定數(shù)量樣本進(jìn)行審查，并根據(jù)審查出的樣本結(jié)果，推斷總體特征。審計抽樣種類按抽樣決策依據(jù)分統(tǒng)計抽樣（統(tǒng)計抽樣審計法）非統(tǒng)計抽樣（任意抽樣審計法）按抽樣了解總體特征分（判斷抽樣審計法）屬性抽樣固定樣本量抽樣?！叱闃影l(fā)現(xiàn)抽樣變量抽樣均值估計抽樣差異估計抽樣比率估計抽樣固定樣本量抽樣是一種最為廣泛使用的屬性抽樣。常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例，用“多大比例〞來答復(fù)以下問題。例如：用這種方法估計未經(jīng)簽字而開支的支票數(shù)，注冊會計師一般得出的最后結(jié)論是：“有98％的信賴程度保證未經(jīng)簽字而開支的支票數(shù)占總體的1％～4％〞。?！叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式。采用固定樣本量抽樣時，如果預(yù)計總體偏差率大大高于實(shí)際偏差率，其結(jié)果將是選取了過多的樣本，降低了審計工作效率。停一走抽樣從預(yù)計總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計工作。注冊會計師先抽取一定量的樣本進(jìn)行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。采用停一走抽樣，一般要進(jìn)行以下三個步驟：①確定可容忍誤差和風(fēng)險水平；②確定初始樣本量；③進(jìn)行停一走抽樣決策。

發(fā)現(xiàn)抽樣是指在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大舞弊事件或極少出現(xiàn)的例外事件。發(fā)現(xiàn)抽樣實(shí)際上是屬性抽樣的一個變形。發(fā)現(xiàn)抽樣的目的是查出至少一個差異，如果總體差異率大于規(guī)定的可容忍差異率，那么預(yù)先確定的控制風(fēng)險估計過低。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于尋找重大差異。1.均值估計抽樣。均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

2.差額估計抽樣。差額估計抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的一種方法。差額估計抽樣的計算公式如下：

平均錯報=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模

推斷的總體錯報=平均錯報×總體規(guī)模

3.比率估計抽樣。比率估計抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。比率估計抽樣法的計算公式如下：

比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額

估計的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率

推斷的總體錯報=估計的總體實(shí)際金額-總體賬面金額審計抽樣程序

樣本設(shè)計樣本選擇樣本審計抽樣結(jié)果評價審計樣本設(shè)計應(yīng)考慮的根本因素1.審計目的

3.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險4.可信賴程度2.審計對象總體與抽樣單位7.分層5.可容忍誤差6.預(yù)期總體誤差樣本選取的方法隨機(jī)選樣〔隨機(jī)抽樣法〕——指對審計對象總體或次級總體的所有工程，按隨機(jī)規(guī)那么選取樣本。系統(tǒng)選樣〔系統(tǒng)抽樣法〕——也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法。隨意選樣——指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。

分層抽樣法？？？？？？？？？整群抽樣法/？？？？？？？？？？？？？？？審計測試方法的選擇當(dāng)審計人員遇到以下情形之一時，應(yīng)當(dāng)考慮選取全部工程進(jìn)行測試：總體由少量的大額工程構(gòu)成；存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部工程進(jìn)行檢查符合本錢效益原那么。全部工程測試從總體中選取特定工程可能包括：大額或關(guān)鍵工程；超過某一金額的全部工程；被用于獲取某些信息的工程；被用于測試控制活動的工程。特定工程測試抽樣結(jié)果的評價

分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險形成審計結(jié)論一般情況下，在實(shí)施控制測試時，誤差是指控制偏差；在實(shí)施細(xì)實(shí)質(zhì)測試時，誤差是指錯報分析樣本誤差(1)實(shí)際過失率<預(yù)計過失率(2)實(shí)際過失率=預(yù)計過失率(3)實(shí)際過失率>預(yù)計過失率可以接受擴(kuò)大樣本量改變實(shí)質(zhì)性測試程序3%2%√審計抽樣中的風(fēng)險抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險審計抽樣中的風(fēng)險非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險：在兩種測試中非抽樣風(fēng)險對審計效率、效果都有影響。主要有下面幾種原因：〔1〕人為錯誤；〔2〕運(yùn)用了不切合審計目標(biāo)的程序；〔3〕錯誤解釋樣本結(jié)果。抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險控制測試風(fēng)險實(shí)質(zhì)性測試風(fēng)險信賴缺乏風(fēng)險信賴過度風(fēng)險誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險審計效果審計效率第三節(jié)審計工作底稿

審計工作底稿的意義及分類審計工作底稿的作用審計工作底稿的要素及編制審計工作底稿的三級復(fù)核審計工作底稿的管理審計工作底稿的意義及分類存在形式電子其他介質(zhì)紙質(zhì)存在形式使用文字中文其他適用文字總體審計策略、具體審計方案、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件〔電子郵件〕，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件審計工作底稿的作用便于組織審計工作，協(xié)調(diào)審計分工，是連結(jié)各項審計工作的紐帶

便于控制審計工作質(zhì)量

便于考核審計人員工作業(yè)績是形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)

是明確審計責(zé)任的依據(jù)

形成歷史資料，對將來審計業(yè)務(wù)具有參考作用

審計工作底稿〔二〕審計工作底稿的內(nèi)容1．影響審計工作底稿構(gòu)成內(nèi)容的因素已識別的重大錯報風(fēng)險；在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍；已獲取審計證據(jù)的重要程度；已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的根底時，記錄結(jié)論或結(jié)論的根底的必要性；使用的審計方法和工具。審計工作底稿的要素被審計單位名稱審計工程名稱審計工程時點(diǎn)或期間審計過程記錄審計標(biāo)識及其說明常用審計標(biāo)識常見的審計底稿審計結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及編制日期其他應(yīng)說明事項應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系相互引用時，應(yīng)交叉注明索引編號。審計工作底稿的編制要求〔一〕審計工作底稿應(yīng)如實(shí)反映審計方案的制定及其實(shí)施情況；審計工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確；審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，審計人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實(shí)施必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄；審計人員在填制工作底稿時應(yīng)繁簡適當(dāng)?！惨娤马?審計工作底稿的繁簡程度的根本相關(guān)因素〕審計工作底稿的編制要求〔二〕審計工作底稿的繁簡程度的根本相關(guān)因素：審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求；被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復(fù)雜程度；被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；被審計單位的會計記錄是否真實(shí)、合法、完整；是否有必要對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查;審計意見類型。審計工作底稿的復(fù)核工程負(fù)責(zé)人部門經(jīng)理主任會計師審計工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，以便發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正對重點(diǎn)審計工程、有關(guān)賬項調(diào)整意見、初步審計意見建議進(jìn)行復(fù)核，防止出現(xiàn)重大事項的遺漏及審計失誤重點(diǎn)復(fù)核重大事項，重大賬款調(diào)整、重要工作底稿兩級復(fù)核的監(jiān)督也是對整個審計工作的最終把握審計工作底稿的歸檔審計單位應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使工程組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案，同時應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。審計工作底稿的歸檔在審計檔案歸檔期，審計人員可以由于以下原因而對審計工作底稿作出變動：1、刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2、審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3、審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；4、記錄在審計報告日前獲取的、與審計工程組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。5、