關(guān)于工程造價(jià)結(jié)算審核問(wèn)題的

關(guān)于工程造價(jià)結(jié)算審核問(wèn)題的研究2007年12月工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其成因簡(jiǎn)析一、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（一）施工單位報(bào)審結(jié)算存在的問(wèn)題。在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對(duì)建設(shè)工程結(jié)算的知識(shí)了解較少，不能對(duì)建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效地監(jiān)督的情況，采用多計(jì)工程量，高套定額，編制假預(yù)算和假結(jié)算，重復(fù)計(jì)算工程量等手段，高估工程造價(jià)。（二）審計(jì)工程結(jié)算審核面臨的問(wèn)題。1、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)難以確定。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時(shí)不按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫(xiě)，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價(jià)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，目的是為了竣工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格打下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對(duì)施工單位工程報(bào)價(jià)的有效監(jiān)督，容易造成決算價(jià)格偏高。同時(shí)，給工程結(jié)算造價(jià)審核帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)。2、建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，增加審計(jì)難度。審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說(shuō)明自己工作中存在的問(wèn)題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號(hào)，肢解工程項(xiàng)目，將一個(gè)本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給多個(gè)施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購(gòu)建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動(dòng)，都增加了工程造價(jià)的審計(jì)難度。3、材料成本難以確定?，F(xiàn)階段建筑材料市場(chǎng)不規(guī)范，價(jià)格混亂。材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同;產(chǎn)地不同，價(jià)格不同;渠道不同，價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異懸殊，我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中感覺(jué)到材料實(shí)際價(jià)格無(wú)法核實(shí)，成本難以測(cè)定。即使是審核其原始購(gòu)貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場(chǎng)的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。4、監(jiān)理單位沒(méi)有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。限于目前審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)難以做到全程跟蹤審計(jì)，更無(wú)法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測(cè)手段，因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過(guò)程抽樣檢測(cè)資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能客觀反映工程實(shí)施過(guò)程的真實(shí)情況，或填寫(xiě)不規(guī)范，或當(dāng)時(shí)編造虛假記錄，或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造日志，等等。所有這些，說(shuō)明工程監(jiān)理單位沒(méi)有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，監(jiān)理存在“走過(guò)場(chǎng)”的現(xiàn)象。如我們?cè)谘b飾工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，居室裝飾普遍存在較嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，墻面、頂棚抹灰層脫落，通體磚顏色深淺不一造成地面花，地縫大，地不平等現(xiàn)象。究其原因，除了施工單位偷工減料，沒(méi)有嚴(yán)格按材料工藝要求進(jìn)行施工，建設(shè)單位忽視對(duì)裝飾工程的質(zhì)量管理外，監(jiān)理單位沒(méi)有盡職是主要原因。這既給工程質(zhì)量造成很大隱患，又使工程結(jié)算審核難以深入進(jìn)行。二、問(wèn)題的成因簡(jiǎn)析（一）建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)管理人員對(duì)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)合同法》等有關(guān)工程建設(shè)的法律、法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、認(rèn)識(shí)不深，不能完全按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行工程招投標(biāo)活動(dòng)并規(guī)范合同行為，甚至出現(xiàn)受個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)，致使建設(shè)單位的招投標(biāo)工作暗箱操作，利用合法的形式掩蓋非法目的行為。其工程技術(shù)人員或監(jiān)理人員對(duì)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范GB50500-2003》、2003年《中華人民共和國(guó)交通部公路工程國(guó)內(nèi)招標(biāo)文件范本》及其配套的《公路工程工程量清單計(jì)量規(guī)則》等工程計(jì)價(jià)的相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)、理解不夠，與傳統(tǒng)計(jì)價(jià)概念相混淆，不能完全按照國(guó)家規(guī)范有關(guān)規(guī)定處理相關(guān)事宜。（二）很多施工企業(yè)的工程造價(jià)編制人員，在編制工程項(xiàng)目決算時(shí)為了省時(shí)間圖省事，往往不對(duì)竣工工程進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)勘察，甚至在對(duì)工程圖紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導(dǎo)致已變更取消的工程項(xiàng)目在工程結(jié)算中仍然出現(xiàn)等高估冒算的情況。有的則有意增大工程造價(jià)，以提升其勞務(wù)費(fèi)的“含金量”，進(jìn)而造成工程造價(jià)增大。（三）施工單位施工過(guò)程中對(duì)技術(shù)資料的未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設(shè)單位在工程竣工后無(wú)法建立完整的工程資料檔案并按要求報(bào)送工程結(jié)算所需資料，從而使審計(jì)工作周期拉長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)加大。（四）建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識(shí)或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更簽證增多，從而使得工程造價(jià)隨意增大。（安徽省天長(zhǎng)市審計(jì)局紀(jì)福海、徐厚縉）工程造價(jià)審計(jì)核減近兩年來(lái)，嵊州市審計(jì)局加大了對(duì)國(guó)家基本建設(shè)工程項(xiàng)目，特別是工程造價(jià)的審計(jì)監(jiān)督，并已取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。兩年來(lái)，在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)直接收繳已簽證多付工程款492萬(wàn)元，追繳工程漏繳稅費(fèi)173萬(wàn)元。但是，我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中也碰到了許多值得思考和急需解決的問(wèn)題2001年5月，我局依法對(duì)嵊州市煙草專賣局（下簡(jiǎn)稱煙草局）辦公大樓裝修工程及所屬門市部等零星工程進(jìn)行審計(jì)。至審計(jì)時(shí)，上述工程已全面竣工并已結(jié)算付款完畢，結(jié)算總造價(jià)為1047萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)實(shí)際造價(jià)為805萬(wàn)元，審計(jì)核減242萬(wàn)元。一、煙草辦公大樓裝修煙草辦公大樓裝修工程的施工單位名義上是經(jīng)議標(biāo)確定的，當(dāng)時(shí)議標(biāo)造價(jià)為44萬(wàn)元，施工內(nèi)容僅是西外立面的裝修。施工單位確定合同后造價(jià)馬上增加到17O萬(wàn)元，施工內(nèi)容也擴(kuò)大到整個(gè)大樓的內(nèi)部裝修。竣工后，施工方報(bào)出的工程決算為730萬(wàn)元，經(jīng)本地的一家中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，在施工方報(bào)出的決算基礎(chǔ)上核減了45萬(wàn)元，核定該裝修工程造價(jià)為685萬(wàn)元，是合同造價(jià)的4倍多。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)工程的某些項(xiàng)目進(jìn)行抽審時(shí)，發(fā)現(xiàn)該工程的決算存在著嚴(yán)重的施工方虛報(bào)冒算、重復(fù)計(jì)算、高套定額等行為，業(yè)主的施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員對(duì)工程的施工過(guò)程及結(jié)算監(jiān)管不力，中介機(jī)構(gòu)對(duì)工程決算審核不負(fù)責(zé)任、未對(duì)施工方?jīng)Q算中存在的高估冒算行為進(jìn)行揭示。為了維護(hù)國(guó)家利益，同時(shí)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嵊州市審計(jì)局下決心對(duì)該工程重新進(jìn)行了全面審計(jì)。經(jīng)過(guò)審計(jì)組近三個(gè)月的細(xì)致工作，初步結(jié)果出來(lái)后又按照審計(jì)法規(guī)定的有關(guān)程序，經(jīng)過(guò)多次與被審計(jì)單位口頭、書(shū)面征求意見(jiàn)，最后審定該裝修工程的實(shí)際造價(jià)為524萬(wàn)元，也就是在中介機(jī)構(gòu)審價(jià)的基礎(chǔ)上，又核減了161萬(wàn)元，核減率為23.5%。二、煙草門市部及零星工程這部分工程施工單位已結(jié)算的總造價(jià)為36l萬(wàn)元，并且都未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行造價(jià)審計(jì)，業(yè)主單位煙草局僅憑施工單位提供的決算款就簽證付清了工程款。經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審定，實(shí)際造價(jià)僅為280萬(wàn)元，核減81萬(wàn)元，核減率為22.4%。依據(jù)有關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)決定將已簽證多付的兩部分工程款共242萬(wàn)元予以全額收繳財(cái)政。煙草局不服申請(qǐng)行政復(fù)議，行政復(fù)議維持審計(jì)決定。審計(jì)決定作出后，被審計(jì)單位嵊州市煙草局向紹興市審計(jì)局提出了行政復(fù)議申請(qǐng)，請(qǐng)求紹興市審計(jì)局撤銷我局作出的審計(jì)決定，主要理由之一：審計(jì)局在作出審計(jì)決定前沒(méi)有履行行政處罰法規(guī)定的告知程序，屬于違法行政；之二：審計(jì)機(jī)關(guān)雖然有權(quán)對(duì)基建項(xiàng)目決算進(jìn)行審計(jì)，但無(wú)權(quán)推翻中介部門依據(jù)職責(zé)對(duì)工程造價(jià)作出的審核結(jié)論，更無(wú)權(quán)以自己的行政審計(jì)結(jié)論來(lái)代替中介部門的造價(jià)審核結(jié)論。紹興市審計(jì)局受理后，對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)程序、適用的法律、法規(guī)進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的審查，并且到被審計(jì)單位、施工單位進(jìn)行了調(diào)查座談后認(rèn)為：嵊州市審計(jì)局關(guān)于認(rèn)定申請(qǐng)入多付工程款242萬(wàn)元，并向申請(qǐng)人作出全額收繳財(cái)政的審計(jì)決定，程序合法，事實(shí)清楚，取證充分，適用法律法規(guī)正確。因此，紹興市審計(jì)局依法作出了維持被申請(qǐng)人嵊州市審計(jì)局的審計(jì)決定。為追回多付工程款，煙草局求助于法律，法院判決煙草局?jǐn)≡V。維持審計(jì)決定的行政復(fù)議決定下達(dá)后，被審計(jì)單位煙草局向施工單位發(fā)出了要求退回?zé)煵荽髽羌傲阈枪こ潭喔兜墓こ炭罟?42萬(wàn)元的通知，但遭到施工單位的拒絕。為了追回已多付的工程款，煙草局向紹興市中級(jí)人民法院提起訴訟，請(qǐng)求法院判令施工返還多付的工程款。但是，法院的判決出乎人們的意料。判決書(shū)判定：“審計(jì)局依職權(quán)有權(quán)對(duì)原告（煙草局）進(jìn)行審計(jì)，其對(duì)原告作出的審計(jì)結(jié)論和處理決定，是一種行政法律行為，原告如不服該審計(jì)決定，可通過(guò)行政法律程序來(lái)處理。而被告（施工單位）不是該審計(jì)行政法律關(guān)系的一方主體，故審計(jì)局對(duì)原告作出的審計(jì)決定對(duì)被告不具有法律效力?！薄艾F(xiàn)原告依據(jù)審計(jì)局的審計(jì)決定，以不當(dāng)?shù)美麨橛梢蟊桓嫱诉€審計(jì)核減收繳多村部分工程款的訴訟請(qǐng)求于法無(wú)據(jù)，本院不予支持。”一審敗訴后，煙草局不服，向浙江省高級(jí)人民法院提起上訴，但等到的卻是像一審一樣的結(jié)果。為維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性，審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。官司的敗訴，不僅給煙草局追回多付工程款增加了障礙，也經(jīng)審計(jì)決定的執(zhí)行增加了難度。煙草局以追不回多付的工程款為由遲遲不肯執(zhí)行審計(jì)決定，審計(jì)決定的執(zhí)行面臨尷尬，巨額國(guó)有資產(chǎn)面臨流失。為了維護(hù)審計(jì)決定的嚴(yán)肅性，在多次做工作無(wú)效的情況下，嵊州市審計(jì)局于2002年7月向嵊州市人民法院提起強(qiáng)制執(zhí)行程序。2002年10月，該項(xiàng)目的審計(jì)決定終于強(qiáng)制執(zhí)行完畢，242萬(wàn)元多付工程款如數(shù)上繳。就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，拖了一年多的項(xiàng)目總算有了一個(gè)圓滿的結(jié)局。但是，煙草局已經(jīng)多付出去的數(shù)百萬(wàn)元國(guó)有資產(chǎn)能否完壁歸趙卻還遙遙無(wú)期。這個(gè)看起來(lái)極簡(jiǎn)單而又復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，從頭到尾留給我們的思考卻是意味深長(zhǎng)。思考之一：在基本建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)中，將多付工程款予以收繳是處理還是處罰，要不要按照行政訴訟法的要求履行告知程序？按照審計(jì)法第三十九條規(guī)定：審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自接到報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書(shū)面意見(jiàn)進(jìn)交審計(jì)組或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)法第四十條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)。但在審計(jì)實(shí)踐中碰到的問(wèn)題是，審計(jì)處理特別是審計(jì)收繳多付工程款是不是屬于處罰？審計(jì)法中是明確的，審計(jì)處理不等于審計(jì)處罰。但被審計(jì)單位辯稱：你把我多付工程款收繳了，實(shí)際上等同于沒(méi)收，不是處罰是什么？如果被審計(jì)單位提起行政訴訟，在目前的司法實(shí)踐中，法院往往依據(jù)行政處罰法第八條行政處罰的種類第三款：“沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)務(wù)”的規(guī)定，將審計(jì)處理中收繳多付工程款等同于處罰。按照行政處罰法第三十一條的規(guī)定：行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。因此不履行告知義務(wù)，法院就會(huì)判你程序不合法而敗訴。思考之二：在基本建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)中，如果國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果和中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果相差甚遠(yuǎn)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有沒(méi)有權(quán)否定中介審計(jì)的結(jié)論？建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)入國(guó)家審計(jì)程序時(shí)，其工程造價(jià)往往已經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，一些建設(shè)資金比較充裕的業(yè)主也按照中介審計(jì)結(jié)論簽證支付了工程款。但是到國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)論存在著嚴(yán)重問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)結(jié)論出來(lái)后，業(yè)主向施工單位交涉，要求按照國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的結(jié)論退回多付的工程款，但往往遭到施工單位的拒絕，理由是已經(jīng)合法的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，其結(jié)果也具有法律效力。為了避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，業(yè)主只能向法院起訴，但法院判定被審計(jì)單位不能將國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論作為向施工單位追回多付工程款的依據(jù)。由此引出的問(wèn)題是，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)到底是一種什么關(guān)系？其法律地位是從屬還是平行的？也就是說(shuō)，在工程造價(jià)審計(jì)中（應(yīng)該說(shuō)明的是，這里所說(shuō)的是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)直接立項(xiàng)對(duì)基本建設(shè)工程進(jìn)行審計(jì)，而不是對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督）產(chǎn)生了差異較大的兩種結(jié)果，在充分尊重事實(shí)的基礎(chǔ)上，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)到底有沒(méi)有權(quán)否定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果？現(xiàn)在，許多國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目施工上合同往往有“最后的工程造價(jià)以審計(jì)為準(zhǔn)”，那么，這個(gè)“審計(jì)”是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)，還是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)呢？如果國(guó)家審計(jì)的結(jié)論不能否定中介機(jī)構(gòu)的結(jié)論，那么，極有可能給一些心術(shù)不正的人搞非法活動(dòng)提供了一條合法的途徑，其后果是不堪設(shè)想的。思考之三：在基本建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)法與合同法如何銜接，產(chǎn)生矛盾時(shí)怎么辦？在工程造價(jià)審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)與中介審計(jì)最大的差別就在于：中介審計(jì)是按照合同條文和雙方的簽證為依據(jù)的，至于合同條文和簽證的合理性是很少考慮的。比如某一種材料，其簽證的單價(jià)明明高出市場(chǎng)價(jià)許多，但中介審計(jì)也按照建設(shè)單位和施工單位的簽證計(jì)算。但是，國(guó)家審計(jì)就不同，審計(jì)機(jī)關(guān)站在維護(hù)國(guó)家利益和當(dāng)事人合法利益的角度，對(duì)于利用合同明顯侵害國(guó)家利益和公共利益的行為要給予監(jiān)督和糾正。審計(jì)署辦公廳關(guān)于基建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)決定與建設(shè)工程合同判決關(guān)系問(wèn)題的批復(fù)（審辦法發(fā)[2000]145號(hào)）明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)行政主管部門，有權(quán)在自己的職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)利用合同危害國(guó)家利益的違法行為，進(jìn)行監(jiān)督處理。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位有利用合同危害國(guó)家利益的行為，審計(jì)機(jī)關(guān)依法予以處理、處罰。這樣，就涉及審計(jì)的法律、法規(guī)和合同法的碰撞。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是對(duì)工程合同中極不合理的、明顯侵害國(guó)家利益的具體條文，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要按照審計(jì)的法律、法規(guī)去糾正它，而法院在司法實(shí)踐中往往首先來(lái)信的是合同法，在這個(gè)夾縫中使基層審計(jì)機(jī)關(guān)感到十分為維。思考之四：在基本建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論與司法鑒定結(jié)論，其法律效力怎樣定位？審辦法發(fā)[2000]145號(hào)批復(fù)中明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定一經(jīng)做出就具有法律效力。非經(jīng)行政復(fù)議和行政訴訟程序，不得撤銷或者變更審計(jì)決定。行政訴訟法第三十五條規(guī)定：在訴訟過(guò)程中，人民法院認(rèn)為對(duì)專門性問(wèn)題需要鑒定的，應(yīng)當(dāng)交由法定鑒定部門鑒定；沒(méi)有法定鑒定部門的，由人民法院指定的鑒定部門鑒定。按此規(guī)定，如果說(shuō)被審計(jì)單位和施工單位對(duì)審計(jì)處理決定不服，提起行政訴訟并要求進(jìn)行司法鑒定（嵊州市煙草大樓審計(jì)，雖然沒(méi)有提起行政訴訟，但也做了司法鑒定，鑒定結(jié)果與審計(jì)基本相同），如果司法鑒定結(jié)果與審計(jì)結(jié)論不一樣，兩個(gè)結(jié)論到底服從推?？梢赃@么說(shuō)，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)或者進(jìn)行司法鑒定，其結(jié)論沒(méi)有一個(gè)會(huì)是完全相同的。如果，在司法實(shí)踐中最終采信的是司法鑒定結(jié)論，那么，國(guó)家審計(jì)的結(jié)論將被百分之百地被否定，長(zhǎng)此下去，審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威將如何維護(hù)？另外，司法鑒定機(jī)構(gòu)也是按照合同、雙方簽證來(lái)進(jìn)行的，他沒(méi)有像國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)那樣有維護(hù)國(guó)家利益的首要任務(wù)，可以說(shuō)司法鑒定與國(guó)家審計(jì)在工作方法。審計(jì)口徑上都存在著較大的差異，對(duì)這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該怎樣協(xié)調(diào)？思考之五：在基本建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)中，如何加強(qiáng)對(duì)工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督？為了加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)工程的審計(jì)監(jiān)督，目前許多審計(jì)機(jī)關(guān)都在提倡工程隨進(jìn)度同步審計(jì)，變事后監(jiān)督為同步監(jiān)督。但是在實(shí)踐中還是有許多問(wèn)題不能在同步審計(jì)中解決。如業(yè)主和施工單位在合同中訂立了極不合理的?；蛘呤菄?yán)重侵害國(guó)家利益的條款，這些合同條款如果不能在招投標(biāo)環(huán)節(jié)和合同形成過(guò)程中制止和糾正，一旦簽訂了正式合同，那對(duì)以后的審計(jì)來(lái)講是十分被動(dòng)的。如果審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，那么，審計(jì)法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定；與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)。設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。條文中未提及時(shí)把投標(biāo)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，審計(jì)介入會(huì)不會(huì)有越權(quán)之嫌？當(dāng)然，要解決上述問(wèn)題，光靠市計(jì)機(jī)關(guān)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這些問(wèn)題牽涉到立法機(jī)關(guān)、司法部門等等，需要有關(guān)部門來(lái)共同研究解決。我們相信，只要通過(guò)不懈的努力，這些問(wèn)題一定會(huì)迎刃而解，審計(jì)的明天一定會(huì)更好。工程變更與審計(jì)核減額相關(guān)性分析筆者在對(duì)政府公共工程竣工決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，工程價(jià)款結(jié)算時(shí)的高估冒算現(xiàn)象依然是建設(shè)項(xiàng)目違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的主要表現(xiàn)，而這些建設(shè)項(xiàng)目，特別是重點(diǎn)工程，大都在建設(shè)實(shí)施過(guò)程中發(fā)生了大量的工程變更。那么，工程變更與高估冒算間是否存在某種程度的相關(guān)關(guān)系？我們就審計(jì)中掌握的蘇州市部分重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行了定量的實(shí)證分析。一、問(wèn)題的提出分析數(shù)據(jù)及結(jié)果如表：經(jīng)計(jì)算，上述三個(gè)項(xiàng)目的工程變更額與核減額之間的相關(guān)系數(shù)分別高達(dá)0.89、0.87和0.71(注：相關(guān)系數(shù)大于0呈正相關(guān)，在0.5與0.8之間為顯著相關(guān)，在0.8與1之間為高度相關(guān))，這一分析結(jié)果表明，前兩個(gè)項(xiàng)目工程變更與核減額之間呈高度正相關(guān)關(guān)系，后一個(gè)項(xiàng)目則呈顯著正相關(guān)關(guān)系，也就是說(shuō)，工程變更越大，核減金額也越大，說(shuō)明工程結(jié)算中存在的問(wèn)題也越多，由此可見(jiàn)，過(guò)多的工程變更是導(dǎo)致投資失控的重要原因。二、原因分析高估冒算的根本動(dòng)因是工程承包商或施工單位追求自身利潤(rùn)的最大化，前述分析則揭示了高估冒算很大程度上伴發(fā)于工程變更。從以往對(duì)公共工程項(xiàng)目審計(jì)的情況看，招投標(biāo)、變更管理等環(huán)節(jié)未能得到有效控制是造成過(guò)多工程變更，從而誘發(fā)高估冒算的具體因素。首先，招投標(biāo)流于形式。許多項(xiàng)目在招投標(biāo)時(shí)無(wú)法保證足夠的設(shè)計(jì)深度，普遍存在方案招標(biāo)和局部招標(biāo)的問(wèn)題，招投標(biāo)的目的僅在于確定由誰(shuí)中標(biāo)承建，而忽視了招投標(biāo)對(duì)成本控制的真正意義，特別是招投標(biāo)時(shí)未能涵蓋或細(xì)化的工程內(nèi)容，在隨后產(chǎn)生大量工程變更的同時(shí)，也失去了應(yīng)有的監(jiān)管意義。如某工程僅通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)部分的招投標(biāo)來(lái)確定主體工程施工單位，即僅對(duì)占整個(gè)土建工程量30%的地下室工程部分進(jìn)行了招投標(biāo)，而地上部分則實(shí)行“按實(shí)結(jié)算，同比率下浮”。該項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果顯示，有標(biāo)底控制部分的核減率為9.44%，而地上部分的核減率則達(dá)到了34.08%，大大超出土建工程的一般核減率。其次，變更管理不規(guī)范。一些項(xiàng)目在施工過(guò)程中頻繁提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，不僅致使實(shí)際投資超預(yù)算，也容易讓被施工單位在工程變更、簽證中鉆空子。如某新館裝飾工程的設(shè)計(jì)在土建工程完工前方開(kāi)始進(jìn)行，且部分裝修標(biāo)準(zhǔn)有所提高，如原設(shè)計(jì)的普通大理石改為高檔金茂灰花崗巖、局部涂料改為微晶石、地坪采用了進(jìn)口的亞麻油地材以及外墻裝飾選用干掛花崗巖等等。這些材料用量大，價(jià)格高，建設(shè)單位未能對(duì)這些變更材料做好測(cè)算、詢價(jià)和定價(jià)工作，致實(shí)際投資大大超過(guò)中標(biāo)價(jià)，而這部分的審計(jì)核減額均在10%以上，最大的外墻干掛工程則達(dá)到了43%。三、解決建議首先要重視前期工作。造成大量工程變更的根源在于建設(shè)程序執(zhí)行不嚴(yán)，前期工作質(zhì)量不高。政府公共工程更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)科學(xué)、規(guī)范。應(yīng)健全決策機(jī)制，完善