我國內(nèi)部審計獨立性研究論文稿

..畢業(yè)設(shè)計〔論文課題我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性研究專業(yè)會計與審計班級學(xué)號__姓名指導(dǎo)教師2014年4月摘要內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計活動中,不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性是內(nèi)部審計的最本質(zhì)特性,是實現(xiàn)其目標(biāo)、履行其職能的必要保證。內(nèi)部審計獨立性是其發(fā)揮作用的根本保證。目前制約我國內(nèi)部審計獨立性的主要因素為法制因素、機構(gòu)設(shè)置因素和人員配備因素等,針對這些因素在內(nèi)部審計的法制建設(shè)、機構(gòu)設(shè)置模式及工作方面等方面提出了具體的措施和建議。內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)的一種自我制約機制。作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理重要內(nèi)容之一的內(nèi)部審計,能否有效地履行其職能,從而達到增加組織的價值和改善組織的運營之目的,主要取決于其審計活動能否獨立執(zhí)行。本文主要針對現(xiàn)代內(nèi)部審計獨立性問題予以論述。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計獨立性；制約機制；獨立執(zhí)行；目錄TOC\o"1-2"\h\u211451.內(nèi)部審計獨立性的概況1228401.1內(nèi)部審計獨立性的起源1156201.2內(nèi)部審計獨立性的定義1251131.3內(nèi)部審計獨立性的特點169391.4內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀1272052.內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)容2300542.1內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系的獨立性2298452.2內(nèi)部審計人員的獨立性2138292.3內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性247792.4內(nèi)部審計工作的獨立性3163973.制約內(nèi)部審計獨立性的因素3151933.1內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全358383.2內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏充分的獨立性3218433.3內(nèi)部審計人員缺少完整的獨立性382613.4內(nèi)部審計部門與被審計部門關(guān)系不協(xié)調(diào)4267244.實現(xiàn)審計內(nèi)部獨立性的建議4142774.1提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性416844.2實行統(tǒng)管統(tǒng)派制度,強化內(nèi)部審計的重要性417284.3內(nèi)部審計的外部化45.5663總結(jié)430539參考文獻5..內(nèi)部審計獨立性的概況1.1內(nèi)部審計獨立性的起源審計并非從來就有,而是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。當(dāng)公司的經(jīng)營出現(xiàn)了所有權(quán)與控制權(quán)分離時,委托人與代理人之間的利益沖突與代理問題導(dǎo)致了與代理問題導(dǎo)致了審計的產(chǎn)生,審計一經(jīng)產(chǎn)生便為解決代理問題而存在,,而為了保證審計能夠解決既有的代理問題,審計師必須保持一定的獨立性?？梢哉f自審計行業(yè)出現(xiàn)起,審計獨立性問題一直是理論界與實務(wù)界關(guān)注的焦點,當(dāng)然也是爭議最多的問題之一。1.2內(nèi)部審計獨立性的定義獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外,一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性,才能正確地實施審計。內(nèi)部審計的獨立性是一種相對的獨立,因為內(nèi)部審計機構(gòu)作為單位一個職能部門,其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。自由意味著可以自主判斷,自主抉擇,不受其他部門、個人或外來因素的制約。客觀意味著實事求是,保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。1.3內(nèi)部審計獨立性的特點國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)條款中,對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定,歸納起來其核心有三：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個較高層次。內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱,主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨立性和權(quán)威性越高；反之,則越弱。內(nèi)部審計部門負責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負責(zé)并報告工作,從而保證內(nèi)部審計活動的實施。最高層領(lǐng)導(dǎo)管理組織中的所有部門可以賦予審計人員權(quán)力,以審查本組織下屬企業(yè)及其他職能部門的經(jīng)營管理活動。內(nèi)部審計獨立性是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。對于上市公司來說,它一方面代表投資者、經(jīng)營者、決策者執(zhí)行本公司的內(nèi)控評價和咨詢服務(wù)職能；另一方面又代表本公司最高決策層對下屬其他職能部門執(zhí)行內(nèi)部審計監(jiān)督職能。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門,其審計活動不受到干擾,才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效,真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。1.4內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀內(nèi)部審計制度是我國審計監(jiān)督體系中一個重要組成部分,其作用絲毫不遜于外部審計。近年來,中國加入世界貿(mào)易組織,經(jīng)濟的快速發(fā)展,經(jīng)濟行為國際化,我國企業(yè)為內(nèi)部審計也得到了快速的發(fā)展,目前已經(jīng)具備了一定數(shù)量的組織機構(gòu)和人員,據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)協(xié)會統(tǒng)計,到目前為止,我國共有6萬多個內(nèi)部審計機構(gòu),18萬名審計專職人員,全國內(nèi)部審計機構(gòu)完成項目在50萬個左右,通過查處違法違規(guī)、損失浪費等問題促進提高經(jīng)濟效益1000億元。綜上所述：內(nèi)部審計作為企業(yè)強化自我約束機制的重要手段,是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求,要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能,必須充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是審計理論和實務(wù)必須認(rèn)識和解決的問題,是內(nèi)部審計改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)容2.1內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系的獨立性內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨立于其他職能部門,與其他職能部門互不隸屬,內(nèi)部審計機構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負責(zé),或向企業(yè)董事會、監(jiān)事會負責(zé)。內(nèi)部審計為保證其獨立性,內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財務(wù)部門和其他職能部門,而應(yīng)隸屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人,這樣才會使最高領(lǐng)導(dǎo)能夠直接及時獲得內(nèi)部審計部門所提供的情報和咨詢。2.2內(nèi)部審計人員的獨立性內(nèi)部審計必須有專職的內(nèi)部審計人員,不能由其他業(yè)務(wù)部門,特別是會計部門人員兼任。只有這樣,才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi),獨立行使職權(quán),完成規(guī)定的任務(wù)。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行任務(wù)時,必須站在客觀公正的立場去分析問題,獨立觀察、判斷各種問題,并且要堅持原則,敢于斗爭,忠于職守,以自己的工作態(tài)度和工作質(zhì)量,去的單位和他人的信任,提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。2.3內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)就是實行專職審計監(jiān)督和服務(wù),不能經(jīng)辦企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù),只能以獨立的第三者身份進行審計監(jiān)督和服務(wù)。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,不負責(zé)制定內(nèi)部審計工作以外的工作方案,不辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù),不編制會計報表,不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動,而應(yīng)以獨立的第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評價企業(yè)的各項經(jīng)濟工作。內(nèi)部審計人員獨立性的關(guān)鍵是要獨立于被審計部門,其獨立性也要能得到被審計單位負責(zé)人的承認(rèn)和支持。2.4內(nèi)部審計工作的獨立性企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)能夠獨立地制定審計計劃,執(zhí)行審計程序,取得審計證據(jù),能夠獨立地出具審計報告并在報告中揭露審計發(fā)現(xiàn)的問題,提出適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾徒ㄗh。審計人員在審計過程中,不受任何個人或其他職能部門的指使和干擾,始終獨立、客觀、公正的進行工作。3.制約內(nèi)部審計獨立性的因素內(nèi)部審計所處的地位,決定了它保持自身的獨立性較之外部審計有更大的難度。它的獨立性是有條件的,相對的,有著天生的缺陷。與外部審計相比,我國內(nèi)部審計的獨立性受到較為嚴(yán)重的制約,缺少完整的獨立性,主要表現(xiàn)在以下幾個方面：3.1內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全我國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》針對民間審計的《注冊會計師法》,而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,而醞釀很久的《內(nèi)部審計條例》遲遲未能出臺,這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異,使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視,內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,審計人員面對具體問題也無章可循,這在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。3.2內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏充分的獨立性目前,我國的內(nèi)部審計機構(gòu),大多數(shù)由本部門、本單位負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),并接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。也有些內(nèi)審機構(gòu)不是單獨設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)受各方利益牽制,難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性。我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是在國家干預(yù)和推動下建立起來的,內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置很不規(guī)范,缺少完整的獨立性。當(dāng)前內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在,有些內(nèi)部審計機構(gòu)不是單獨設(shè)置而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公,例如：〔1附屬于辦公室；〔2附屬于會計部門或與會計部門合署辦公；〔3附屬于紀(jì)委；〔4附屬于監(jiān)察部門或監(jiān)事會；〔5臨時由某一部門領(lǐng)導(dǎo)。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受各方利益牽制,難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性。所以有些單位的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè),甚至名存實亡。另外,有些單位甚至沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。3.3內(nèi)部審計人員缺少完整的獨立性根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實際狀況,內(nèi)部審計部門一般由本單位的主要負責(zé)人或副職領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制,內(nèi)部審計人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握。內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員直接受所在單位控制,對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握,即內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人<法人>直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構(gòu),潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見不可避免；內(nèi)部審計人員也時常要承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任,因此,內(nèi)部審計人員獨立性易受損害。3.4內(nèi)部審計部門與被審計部門關(guān)系不協(xié)調(diào)根據(jù)思科首席執(zhí)行官錢伯斯的研究,在內(nèi)部審計的許多關(guān)系中潛伏著不同的矛盾。內(nèi)部審計希望自己成為一個"顧問",但在被審計單位心中,他卻是個"警察"。警察有正式的權(quán)利,但是人們卻又抵御權(quán)利的情緒。由于很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員局限于財務(wù)審計,履行的主要是監(jiān)督的職責(zé),因此在審計人員與被審計單位人員之間很自然存在矛盾沖突。內(nèi)審的作用難以得到最大的發(fā)揮。實現(xiàn)審計內(nèi)部獨立性的建議4.1提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性審計委員會的成員通常有其他工作職責(zé),并且常在不同的地方生活和工作,一般一年定期會見幾次,很難對內(nèi)部審計進行日常管理。在實際工作中,內(nèi)審部門通常接受高級管理層的行政領(lǐng)導(dǎo),而由審計委員會批準(zhǔn)內(nèi)審部門經(jīng)理的任免,審查和批準(zhǔn)內(nèi)審部門工作目標(biāo)、人員計劃和費用預(yù)算。內(nèi)審部門與審計委員會之間是一種報告關(guān)系,與高級管理層之間是行政管理關(guān)系。4.2實行統(tǒng)管統(tǒng)派制度,強化內(nèi)部審計的重要性為了強化內(nèi)部審計人員的獨立性,部門、單位的內(nèi)部審計人員可由國家電網(wǎng)公司專設(shè)的內(nèi)部審計部門統(tǒng)一委派,內(nèi)部審計部門向委派審計部門向委派單位收取一定的費用,用以支付派出審計人員的工資和福利。內(nèi)部審計人員實行統(tǒng)管統(tǒng)派制,從行政上和經(jīng)濟上解除了內(nèi)部審計人員對委派單位〔或稱服務(wù)單位的依存關(guān)系,消除了內(nèi)部審計人員的后顧之憂,增強了內(nèi)部審計獨立性,擴大了內(nèi)部審計人員的自主權(quán)。4.3內(nèi)部審計的外部化內(nèi)部審計的外部化,主要有外包和合作兩種形式,企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計和外部審計結(jié)合起來,實現(xiàn)兩者的優(yōu)勢互補,促進內(nèi)部審計獨立性的提高,從而推動內(nèi)部審計的發(fā)展。5.總結(jié)近年來,內(nèi)部審計在提高單位管理效果,幫助單位達成目標(biāo)等方面所起的作用逐漸發(fā)揮,日益受到廣泛的重視。為了充分發(fā)揮和加強內(nèi)審的作用,單位需盡可能保持內(nèi)部審計的獨立性。但目前許多單位并未理解內(nèi)審獨立性的真正涵義并采取切實可行的措施。本文根據(jù)內(nèi)審的特點,進行了一定的分析,但由于實際工作錯綜復(fù)雜,他們在不同單位不同情況下,可能以不同的方式表現(xiàn)。參考文獻[1]王麗榕試論我國內(nèi)部審計獨立性的缺失原因及應(yīng)對措施.2009-3-2[2]