行政事業(yè)單位內(nèi)部控制講解

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

貫徹實(shí)施和評(píng)價(jià)

2016年10月1第1頁，共177頁。目錄文件最終成果內(nèi)控操作步驟附錄2第2頁，共177頁。文件關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)自2014年1月1日起施行關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制工作的若干意見財(cái)監(jiān)〔2015〕86號(hào)財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)必須于2016年底前《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2016]11號(hào)）3第3頁，共177頁。文件關(guān)于印發(fā)《關(guān)于本市貫徹執(zhí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施意見》的通知滬財(cái)會(huì)[2013]52號(hào)市財(cái)政局、市監(jiān)察局、市審計(jì)局共同制發(fā)關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》的通知滬財(cái)會(huì)[2016]43號(hào)2016年11月30日前報(bào)送內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作總結(jié)報(bào)告4第4頁，共177頁。最終成果內(nèi)部控制的目標(biāo)：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)合理保證資產(chǎn)安全和使用有效合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整有效防范舞弊和預(yù)防腐敗提高公共服務(wù)的效率和效果5第5頁，共177頁。最終成果有效設(shè)計(jì)：一本內(nèi)控操作指引一套內(nèi)控制度一套系統(tǒng)有效執(zhí)行：6第6頁，共177頁。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》框架結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）總則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法內(nèi)部控制基本原理內(nèi)部控制實(shí)際應(yīng)用單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督組織、機(jī)制、關(guān)鍵崗位和人員、信息技術(shù)預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政采業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理建設(shè)項(xiàng)目合同內(nèi)部監(jiān)督外部監(jiān)督7第7頁，共177頁。一本內(nèi)控操作指引引言風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析單位層面內(nèi)控：組織、機(jī)制、關(guān)鍵崗位和人員、信息技術(shù)預(yù)算業(yè)務(wù)控制業(yè)務(wù)分析業(yè)務(wù)控制收支業(yè)務(wù)控制政府采購業(yè)務(wù)控制資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)控制建設(shè)項(xiàng)目控制合同業(yè)務(wù)控制自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督8第8頁，共177頁。一本內(nèi)控操作指引細(xì)分六大業(yè)務(wù)單個(gè)業(yè)務(wù)控制：業(yè)務(wù)描述業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)控制要求主要控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)流程控制措施9第9頁，共177頁。一套內(nèi)控制度不是法律法規(guī)的堆砌是本單位內(nèi)部控制制度有關(guān)的集合非經(jīng)濟(jì)類制度不要含在里面10第10頁，共177頁。內(nèi)控步驟劃清范圍確立執(zhí)行人確立組織架構(gòu)和責(zé)任體系梳理法規(guī)梳理業(yè)務(wù)流程明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)梳理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)崗位分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定控制點(diǎn)確定控制措施編制操作指引建立一套管理制度執(zhí)行并不斷優(yōu)化自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)11第11頁，共177頁。劃清范圍內(nèi)部控制定義：單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。12第12頁，共177頁。劃清范圍針對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)—專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是行政事業(yè)單位共有的業(yè)務(wù)活動(dòng)《內(nèi)控規(guī)范》暫定位于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般涉及使用或配置公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等6項(xiàng)業(yè)務(wù)13第13頁，共177頁。劃清范圍總結(jié)：控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)太復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)：單位層面業(yè)務(wù)層面：預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)、合同14第14頁，共177頁。劃清范圍固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程流程控制簡要說明固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制措施15第15頁，共177頁。確立執(zhí)行人內(nèi)控的適用范圍單位內(nèi)控的執(zhí)行主體16第16頁，共177頁。內(nèi)控的適用范圍適用主體：各級(jí)各類行政事業(yè)單位1、黨的機(jī)關(guān)2、人大機(jī)關(guān)3、行政機(jī)關(guān)

4、政協(xié)機(jī)關(guān)5、審判機(jī)關(guān)6、檢察機(jī)關(guān)7、各民主黨派機(jī)關(guān)8、人民團(tuán)體9、事業(yè)單位（不包括納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位和事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位）17第17頁，共177頁。單位內(nèi)控的執(zhí)行主體單位負(fù)責(zé)人：第六條規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)小組：一般由單位負(fù)責(zé)人任組長、分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)任副組長領(lǐng)導(dǎo)小組成員：《內(nèi)控規(guī)范》第十三條規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用牽頭部門一般設(shè)在紀(jì)檢部、辦公室、財(cái)務(wù)部或內(nèi)控部18第18頁，共177頁。單位內(nèi)控的執(zhí)行主體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組：由單位領(lǐng)導(dǎo)任組長由內(nèi)控職能部門或牽頭部門的負(fù)責(zé)人任副組長由財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、采購、基本建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專家作為工作組成員其他人員：全員參與19第19頁，共177頁。確立組織架構(gòu)和責(zé)任體系組織架構(gòu)和工作機(jī)制組織架構(gòu) 重大事項(xiàng)的議事機(jī)制 制度建設(shè)和流程控制 信息化管理 單位內(nèi)部責(zé)任體系 部門設(shè)置 內(nèi)部控制不相容崗位設(shè)置 崗位職責(zé)與分工 崗位職責(zé) 授權(quán)審批 人員管理 20第20頁，共177頁。了解組織結(jié)構(gòu)某行政單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)直屬機(jī)構(gòu)派出機(jī)構(gòu)事業(yè)單位。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。21第21頁，共177頁。建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)3個(gè)方面（一）單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門牽頭部門？財(cái)務(wù)部門？《內(nèi)控規(guī)范》第十三條規(guī)定：單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用22第22頁，共177頁。單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制體系的建立、體系的運(yùn)行、內(nèi)部監(jiān)督管理三個(gè)方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，承擔(dān)總責(zé)任但并不意味著要求單位負(fù)責(zé)人做到親力親為，而是通過建立工作機(jī)制和內(nèi)部授權(quán)等不同方式，具體由其他工作人員落實(shí)《會(huì)計(jì)法》第五十條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。”23第23頁，共177頁。單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門其他工作人員在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用理由：內(nèi)控實(shí)施應(yīng)遵循全面性原則全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。即：“兩個(gè)全面”范圍上：全面流程上：全過程人員上：全員參與24第24頁，共177頁。單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門其他工作人員在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)定制定內(nèi)控管理制度落實(shí)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控指示通過信息系統(tǒng)執(zhí)行內(nèi)控要求遵循內(nèi)控制度和程序，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控要求，全員參與內(nèi)控機(jī)制25第25頁，共177頁。建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)3個(gè)方面（一）單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門（二）建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，積極發(fā)揮相關(guān)部門或崗位的職能作用財(cái)會(huì)、政府采購、基建管理、資產(chǎn)管理、合同管理等部門（三）充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能作用26第26頁，共177頁。建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制3個(gè)方面（一）單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離過程分離崗位分離審核監(jiān)督辦理業(yè)務(wù)授權(quán)審批27第27頁，共177頁。建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制3個(gè)方面（一）單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離崗位分離不相容崗位：是指從相互牽制的角度出發(fā)，不能由一人兼任，否則可能發(fā)生弄虛作假，且能掩蓋舞弊行為的崗位28第28頁，共177頁。崗位分離不相容崗位分離機(jī)制的設(shè)計(jì)原理兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小有意識(shí)合伙舞弊的可能性也低于一人舞弊的可能性內(nèi)部牽制核心思想：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理不能由一個(gè)人或一個(gè)部門總攬全過程內(nèi)容：人員牽制、記錄牽制、物理牽制、程序牽制方式：橫向牽制、縱向牽制

29第29頁，共177頁。崗位分離一是合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，二是明確劃分職責(zé)權(quán)限，三是實(shí)施相應(yīng)的分離措施，四是形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？煞譃槭马?xiàng)申請(qǐng)、審核審批，業(yè)務(wù)執(zhí)行（經(jīng)辦），信息記錄，以及內(nèi)部監(jiān)督（稽核檢查）等崗位30第30頁，共177頁。確立組織架構(gòu)和責(zé)任體系組織架構(gòu)和工作機(jī)制組織架構(gòu) 重大事項(xiàng)的議事機(jī)制 制度建設(shè)和流程控制 信息化管理 單位內(nèi)部責(zé)任體系 部門設(shè)置 內(nèi)部控制不相容崗位設(shè)置 崗位職責(zé)與分工 崗位職責(zé) 授權(quán)審批 人員管理 31第31頁，共177頁。梳理法規(guī)適用于本單位業(yè)務(wù)的所有相關(guān)法規(guī)經(jīng)濟(jì)類業(yè)務(wù)類32第32頁，共177頁。梳理業(yè)務(wù)流程根據(jù)單位“三定”規(guī)定，通過組織相關(guān)人員包括邀請(qǐng)外部專家對(duì)單位的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等構(gòu)成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)研和訪談，既包括業(yè)務(wù)層面的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，還包括業(yè)務(wù)層面本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和內(nèi)容33第33頁，共177頁。梳理業(yè)務(wù)流程內(nèi)控目標(biāo)：（一）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)（二）合理保證資產(chǎn)安全和使用有效（三）合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整（四）有效防范舞弊和預(yù)防腐?。ㄎ澹┨岣吖卜?wù)的效率和效果結(jié)論：各項(xiàng)業(yè)務(wù)目標(biāo)≠內(nèi)控目標(biāo)34第34頁，共177頁。梳理業(yè)務(wù)流程預(yù)算編制業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)1．程序規(guī)范：預(yù)算編制程序要遵循集體決策的原則2．內(nèi)容完整：涉及收入支出的各個(gè)層面；3．項(xiàng)目細(xì)化：將所有收入、支出因素都考慮進(jìn)來，編制科學(xué)、合理、清晰、量化的項(xiàng)目績效目標(biāo)；4．?dāng)?shù)據(jù)準(zhǔn)確：預(yù)算所涉及的項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確；5．方法科學(xué)：在考慮預(yù)算編制因素時(shí)，需要進(jìn)行科學(xué)的測算；6．編制及時(shí)：在預(yù)算年度開始前，形成預(yù)算草稿。預(yù)算編制過程中內(nèi)部各處室間溝通協(xié)調(diào)充分，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與資產(chǎn)配置相結(jié)合、與具體工作相對(duì)應(yīng)，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制科學(xué)性。35第35頁，共177頁。預(yù)算控制目標(biāo)流程環(huán)節(jié)控制目標(biāo)目標(biāo)屬性相關(guān)法規(guī)預(yù)算編制程序規(guī)范：預(yù)算編制程序要遵循集體決策的原則。合法性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第二十條方法科學(xué)：在考慮預(yù)算編制因素時(shí)，需要進(jìn)行科學(xué)的測算合理性編制及時(shí)：在預(yù)算年度開始前，形成預(yù)算草稿。及時(shí)性內(nèi)容完整：涉及收入支出的各個(gè)層面。完整性項(xiàng)目細(xì)化：將所有收入支出因素都考慮進(jìn)來。完整性數(shù)據(jù)準(zhǔn)確：預(yù)算所涉及的項(xiàng)目數(shù)據(jù)應(yīng)真實(shí)準(zhǔn)確。準(zhǔn)確性預(yù)算執(zhí)行密切關(guān)注和監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行解決和改進(jìn)。有效性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》二十一條、第二十二條36第36頁，共177頁。預(yù)算控制目標(biāo)流程環(huán)節(jié)控制目標(biāo)目標(biāo)屬性相關(guān)法規(guī)預(yù)算調(diào)整預(yù)算調(diào)整與預(yù)算編制類似，應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化以及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。合法性、合理性、及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第二十一條決算管理預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，要求做到預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、完整反映，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況作出及時(shí)且合理的分析，為下一年度的預(yù)算編制提供參考。真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、有效性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第二十三條預(yù)算考核預(yù)算考核所針對(duì)的是預(yù)算管理全過程的評(píng)價(jià)和估算，預(yù)算考核必須是科學(xué)合理、準(zhǔn)確完整。完整性、準(zhǔn)確性、有效性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第二十四條37第37頁，共177頁。資金收支控制目標(biāo)流程環(huán)節(jié)控制目標(biāo)目標(biāo)屬性相關(guān)法規(guī)資金收入資金收入由統(tǒng)一的部門歸口管理；保證相關(guān)收入單據(jù)的真實(shí)有效；確保資金收入的準(zhǔn)確，避免資金被挪用或截留。合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第二十六條資金支出資金支出申請(qǐng)必須符合國家和單位的相關(guān)法律法規(guī)；資金的支出應(yīng)當(dāng)經(jīng)過科學(xué)合理的測算，金額準(zhǔn)確；資金使用過程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行跟蹤。合法性、合理性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、有效性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第二十九條、三十條債務(wù)管理重大舉債和償還等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的討論決策；對(duì)債務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)督；對(duì)債務(wù)準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及對(duì)賬檢查工作。合理性、準(zhǔn)確性、有效性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三十一條38第38頁，共177頁。政府采購控制目標(biāo)流程環(huán)節(jié)控制目標(biāo)目標(biāo)屬性相關(guān)法規(guī)采購預(yù)算編制時(shí)需要內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、方法科學(xué)，保證資源分配的有效性并控制政府采購成本，避免出現(xiàn)重復(fù)購置、浪費(fèi)資金，或出現(xiàn)未予購置、影響業(yè)務(wù)工作的情形。完整性、準(zhǔn)確性、合理性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三十四條采購計(jì)劃采購計(jì)劃是根據(jù)采購預(yù)算的編制情況而進(jìn)行安排的，所以其應(yīng)該完整的反映政府采購預(yù)算的落實(shí)情況，并且，采購計(jì)劃的安排必須經(jīng)過相應(yīng)的審核和審批，注意采購的規(guī)模效益以及科學(xué)合理。完整性、準(zhǔn)確性、合理性、有效性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三十四條采購實(shí)施主要包括采購的招投標(biāo)管理、供應(yīng)商選擇以及采購實(shí)施等流程，其中招投標(biāo)以及供應(yīng)商的選擇必須符合國家相關(guān)采購法律和法規(guī)。合法性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三十五條39第39頁，共177頁。政府采購控制目標(biāo)流程環(huán)節(jié)控制目標(biāo)目標(biāo)屬性相關(guān)法規(guī)采購驗(yàn)收與付款采購過程完成之后的結(jié)果管理，所能體現(xiàn)的是整個(gè)采購過程的有效性。作為最后一道關(guān)口，應(yīng)該對(duì)采購項(xiàng)目的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的驗(yàn)收，確保采購的物品符合預(yù)期。準(zhǔn)確性、完整性、有效性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三十六條其他環(huán)節(jié)政府采購需要進(jìn)行接收公眾的監(jiān)督和質(zhì)疑。合法性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三十七條應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制。妥善保管政府采購預(yù)算與計(jì)劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料。完整性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三十八條涉密政府采購項(xiàng)目，單位應(yīng)當(dāng)與相關(guān)供應(yīng)商或采購中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者合同中設(shè)定保密條款。保密性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三十九條40第40頁，共177頁。資產(chǎn)控制目標(biāo)流程環(huán)節(jié)控制目標(biāo)目標(biāo)屬性相關(guān)法規(guī)資產(chǎn)分類管理原則單位應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。分類管理屬于行政事業(yè)單位資產(chǎn)控制的基本原則，也是單位實(shí)施資產(chǎn)控制的重要方法。合法性、合理性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第四十條貨幣資金管理確保銀行賬戶的開立、保管和注銷符合相關(guān)法律法規(guī)要求；確保庫存現(xiàn)金、銀行對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表等賬實(shí)相符、賬賬相符，保證貨幣資金的安全完整。合法性、完整性、準(zhǔn)確性、保密性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第四十一條、第四十二條、第四十三條實(shí)物資產(chǎn)對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口管理。明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任；按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任；建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理；建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。合法性、合理性、有效性、完整性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第四十四條無形資產(chǎn)對(duì)外投資管理在事前、事中以及事后都進(jìn)行控制。所對(duì)應(yīng)的應(yīng)保證對(duì)外投資經(jīng)過科學(xué)的論證，投資項(xiàng)目過程中有一定的跟蹤和監(jiān)督以及投資事后的責(zé)任追究合理性、準(zhǔn)確性、有效性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第四十五條41第41頁，共177頁。建設(shè)項(xiàng)目控制目標(biāo)流程環(huán)節(jié)控制目標(biāo)目標(biāo)屬性相關(guān)法規(guī)項(xiàng)目前期工作行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)行科學(xué)論證，保證項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告以及項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案的合理有效合法性、合理性、有效性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第四十八條項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施保證招投標(biāo)過程的合法保密；保證資金使用環(huán)節(jié)的合法合理；對(duì)施工過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證工程合理有效的進(jìn)行。合法性、保密性、合理性、有效性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第四十九條、五十條項(xiàng)目竣工應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限及時(shí)辦理竣工決算，組織竣工決算審計(jì)根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交等工作合法性、及時(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、合理性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第五十一、五十二、五十三條42第42頁，共177頁。合同控制目標(biāo)流程環(huán)節(jié)控制目標(biāo)目標(biāo)屬性相關(guān)法規(guī)合同的訂立與審批合同具有一定的法律效力，在訂立過程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證和研究分析合法性、完整性、合理性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第五十五條合同履行與監(jiān)督合同的履行是一個(gè)持續(xù)性的過程，所以行政事業(yè)單位必須對(duì)合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)控，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同履行過程中所發(fā)生的問題，對(duì)合同進(jìn)行補(bǔ)充、修改或解除有效性、完整性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第五十六條、五十七條43第43頁，共177頁。合同控制目標(biāo)流程環(huán)節(jié)控制目標(biāo)目標(biāo)屬性相關(guān)法規(guī)糾紛處理控制合同糾紛，需要維護(hù)本單位的合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，又不侵犯對(duì)方的合法權(quán)益合法性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第五十九條合同登記歸檔確定相應(yīng)的歸口管理部門，對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)一管理，以確保合同的歸檔的完整，并且對(duì)于涉密的合同采取保密措施完整性、保密性《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第五十八條44第44頁，共177頁。明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，其業(yè)務(wù)流程往往需要?jiǎng)澐秩舾蓚€(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，將業(yè)務(wù)控制的總體目標(biāo)進(jìn)行分解，并在不同的組織機(jī)構(gòu)之間對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職責(zé)和分工進(jìn)行明確，以有利于單位業(yè)務(wù)有序開展并做到權(quán)責(zé)清晰45第45頁，共177頁。明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)按照業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間順序和邏輯順序，將各個(gè)業(yè)務(wù)中的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制融入到業(yè)務(wù)流程中的每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，明確其職責(zé)范圍和分工將預(yù)算業(yè)務(wù)按照預(yù)算的時(shí)間順序和邏輯關(guān)系可以分為預(yù)算編審、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算與績效考評(píng)等主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中確定預(yù)算業(yè)務(wù)管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算業(yè)務(wù)管理工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算業(yè)務(wù)管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作機(jī)制46第46頁，共177頁。明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)6大業(yè)務(wù)按各單位業(yè)務(wù)可以拆分成N個(gè)大項(xiàng)M個(gè)子項(xiàng)預(yù)算業(yè)務(wù)：預(yù)算編制預(yù)算執(zhí)行預(yù)算調(diào)整決算績效評(píng)價(jià)47第47頁，共177頁。明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)收支業(yè)務(wù)控制基本支出項(xiàng)目支出支出費(fèi)用報(bào)銷會(huì)計(jì)核算48第48頁，共177頁。明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)采購業(yè)務(wù)控制購置貨物購置服務(wù)購置工程（含基本建設(shè)）49第49頁，共177頁。明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)資產(chǎn)控制現(xiàn)金備用金銀行賬戶票據(jù)固定資產(chǎn)合同控制建設(shè)項(xiàng)目控制注意：根據(jù)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)來分類，還可以再細(xì)分為三級(jí)50第50頁，共177頁。預(yù)算編制流程51第51頁，共177頁。業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)流程說明對(duì)應(yīng)制度關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)B1辦公室根據(jù)市財(cái)政局下發(fā)的編制預(yù)算通知，召開預(yù)算編制工作會(huì)議，布置市局機(jī)關(guān)預(yù)算工作事項(xiàng)。1.《中華人民共和國預(yù)算法》、《關(guān)于印發(fā)市級(jí)預(yù)算支出定額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（滬財(cái)預(yù)〔2013〕79號(hào)）2.《關(guān)于編制××年市級(jí)部門預(yù)算的通知》3.《上海市市級(jí)部門預(yù)算編報(bào)工作考核辦法》（滬財(cái)預(yù)〔2012〕110號(hào)）4.《上海市預(yù)算績效管理實(shí)施辦法》（滬財(cái)績〔2014〕22號(hào)）

A2各處室按照預(yù)算編報(bào)要求，根據(jù)下一年度的工作計(jì)劃和資產(chǎn)配置情況，編制“一上”預(yù)算初稿。

√C2各處室分管局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)處室“一上”預(yù)算初稿審核。

B3辦公室審核、匯總各處室“一上”預(yù)算初稿。

B4辦公室編制市局部門預(yù)算“一上”預(yù)算。

√C4辦公室分管局領(lǐng)導(dǎo)及市局主要領(lǐng)導(dǎo)審批“一上”預(yù)算，審批后報(bào)局黨組會(huì)議審議。

√E4市財(cái)政局審批“一上”預(yù)算。

E5市財(cái)政局下達(dá)“一下”預(yù)算控制數(shù)。

B5辦公室依據(jù)“一下”控制數(shù)，編制“二上”預(yù)算。

B6辦公室財(cái)務(wù)依據(jù)“一下”控制數(shù)，調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，編制“二上”預(yù)算。1.《中華人民共和國預(yù)算法》、2.《關(guān)于印發(fā)市級(jí)預(yù)算支出定額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（滬財(cái)預(yù)〔2013〕79號(hào)）3.《關(guān)于編制××年市級(jí)部門預(yù)算的通知》4.《上海市市級(jí)部門預(yù)算編報(bào)工作考核辦法》（滬財(cái)預(yù)〔2012〕110號(hào)）√C6辦公室分管局領(lǐng)導(dǎo)和市局主要領(lǐng)導(dǎo)審批“二上”預(yù)算，審批后報(bào)局黨組會(huì)議審批。

√E6市財(cái)政局審批“二上”預(yù)算。

E7市財(cái)政局批復(fù)預(yù)算。

B7辦公室依據(jù)批復(fù)各處室預(yù)算。

52第52頁，共177頁。了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理結(jié)構(gòu)預(yù)算業(yè)務(wù)管理收支業(yè)務(wù)管理采購業(yè)務(wù)管理資產(chǎn)管理建設(shè)項(xiàng)目管理合同管理紀(jì)檢監(jiān)察內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)工作的部門或崗位，部門內(nèi)人員組成、各崗位的職責(zé)，目前內(nèi)部管理制度的建設(shè)情況53第53頁，共177頁。梳理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)崗位崗位不僅限于財(cái)務(wù)崗位梳理不相容崗位梳理AB崗位崗位≠角色54第54頁，共177頁。分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)內(nèi)部控制的基本思想就是在業(yè)務(wù)梳理的基礎(chǔ)上，對(duì)單位的內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和控制。在明確各單位的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)后，單位可以具體界定內(nèi)控的對(duì)象，要繼續(xù)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析難點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析55第55頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)：通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)：表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與內(nèi)部控制目標(biāo)之間的差異程度56第56頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：是對(duì)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面摸底，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過程57第57頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別單位層面：組織、機(jī)制、制度、崗位和信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)層面：從梳理業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)入手各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程是否清晰合理，流程中的相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限是否明確，不相容崗位是否相互分離每個(gè)環(huán)節(jié)的授權(quán)審批是否科學(xué)完整，相關(guān)信息是否得到全面記錄各項(xiàng)管理要求是否在內(nèi)部管理制度中予以明確，各項(xiàng)制度的執(zhí)行是否有效，關(guān)鍵控制措施是否得到落實(shí)58第58頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別誰來列出全部風(fēng)險(xiǎn)？風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組：由單位領(lǐng)導(dǎo)任組長由內(nèi)控職能部門或牽頭部門的負(fù)責(zé)人任副組長由財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、采購、基本建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專家作為工作組成員59第59頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別簡單點(diǎn)的方法：二維分析法業(yè)務(wù)流程崗位60第60頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別堅(jiān)持原則：先重點(diǎn)、后全面先試點(diǎn)、再完善先抓主、再抓次61第61頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析：是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程序，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、對(duì)措施提供依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析方法：情景分析法專家討論法關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)法流程圖分析法統(tǒng)計(jì)推論法62第62頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是量化測評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其造成的后果（影響程度）可能性測評(píng)幾乎確定：多數(shù)情況下預(yù)期會(huì)發(fā)生很可能：多數(shù)情況下很可能發(fā)生可能：某些時(shí)候可能發(fā)生不太可能：多數(shù)情況下不太可能發(fā)生幾乎不可能：例外情況下才可能發(fā)生63第63頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)分析影響程度測評(píng)不重要：不受影響，較低的損失次要：輕度影響（情況馬上受到控制），輕微損失中等：中度影響（情況需要外部支持才能得到控制），中等損失主要：嚴(yán)重影響（情況失控，但非致命影響），重大損失重大：嚴(yán)重影響（情況失控，給單位致命影響），極大損失64第64頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)分析二維分析法：可能性重要性重大風(fēng)險(xiǎn)重要風(fēng)險(xiǎn)一般風(fēng)險(xiǎn)65第65頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)算編制的主要風(fēng)險(xiǎn)1、預(yù)算編制的過程短，準(zhǔn)備不充分，預(yù)算編制質(zhì)量較低；預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)化，隨意性大，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。2、單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理，可能導(dǎo)致內(nèi)部各處室財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配；預(yù)算調(diào)整缺乏嚴(yán)格控制，可能導(dǎo)致預(yù)算約束力不足。3、未嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，預(yù)算執(zhí)行缺乏分析，未建立溝通機(jī)制。4、決算與預(yù)算存在脫節(jié)、口徑不一，難以及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，缺乏有效監(jiān)督66第66頁，共177頁。確定控制點(diǎn)控制點(diǎn)：重大風(fēng)險(xiǎn)重要風(fēng)險(xiǎn)一般風(fēng)險(xiǎn)67第67頁，共177頁。確定控制點(diǎn)預(yù)算編制：1、內(nèi)部控制要求：制定合規(guī)健全的預(yù)算管理制度，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行完善；建立健全預(yù)算管理制度執(zhí)行機(jī)制，預(yù)算管理制度得到有效執(zhí)行；科學(xué)組織預(yù)算項(xiàng)目申報(bào)，對(duì)于重大預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)論證，預(yù)算項(xiàng)目申報(bào)材料齊全、內(nèi)容完整；各部門與單位定期編制預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，客觀分析部門與單位預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行原因分析并提出整改意見；根據(jù)預(yù)算執(zhí)行分析提出預(yù)算調(diào)整方案，調(diào)整理由充分。2、主要控制環(huán)節(jié)：預(yù)算編制（項(xiàng)目申報(bào)）、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算調(diào)整、決算及評(píng)價(jià)。68第68頁，共177頁。確定控制點(diǎn)預(yù)算編制中內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位：市局主要領(lǐng)導(dǎo)及各相關(guān)處室分管局領(lǐng)導(dǎo)，市局機(jī)關(guān)各處室主要負(fù)責(zé)人、各處室預(yù)算管理員，辦公室主要負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦公室預(yù)算管理崗位工作人員。69第69頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)分析如何區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷風(fēng)險(xiǎn)因素有多種形式內(nèi)控缺陷是風(fēng)險(xiǎn)因素之一70第70頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)分析如何區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷某慈善機(jī)構(gòu)在南京東路某繁華商圈舉辦了募捐活動(dòng)，以籌集善款支援我國邊遠(yuǎn)地區(qū)教育建設(shè)，活動(dòng)為期2天；募捐活動(dòng)之日在某廣場設(shè)置了紅色募捐箱，現(xiàn)場工作人員通過廣播、演講形式動(dòng)員流動(dòng)的愛心人士募捐，籌集的善款統(tǒng)一交予紅十字會(huì)。同時(shí)，某慈善機(jī)構(gòu)派專人監(jiān)督資金的流向和使用。71第71頁，共177頁。風(fēng)險(xiǎn)分析內(nèi)部控制目標(biāo)：保證善款的資金安全和有效使用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果：善款籌集和使用過程缺乏制衡和監(jiān)督機(jī)制，可能導(dǎo)致發(fā)生資產(chǎn)侵占、挪用等舞弊事件，造成善款資金損失善款籌集過程中由于保管不善發(fā)生丟失善款送存銀行途中遭到不法分子搶劫72第72頁，共177頁。確定控制措施1.選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略2.熟悉8種內(nèi)控方法3.根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況建立健全管理制度4.在關(guān)鍵內(nèi)控崗位配備德才兼?zhèn)涞娜瞬?3第73頁，共177頁。1.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略如何控：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)承受74第74頁，共177頁。1.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：是單位對(duì)于超出可承諾范圍的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略如某單位對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行分析后，發(fā)現(xiàn)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)很高，而且該單位又沒有足夠的人力資源和專業(yè)水平對(duì)投資業(yè)務(wù)加以管理，經(jīng)過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合分析后，單位應(yīng)當(dāng)放棄很可能導(dǎo)致虧損的投資項(xiàng)目75第75頁，共177頁。1.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)降低：是單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾范圍之內(nèi)的策略風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)：是指單位準(zhǔn)備借助外部力量，采取業(yè)務(wù)外包、購買保險(xiǎn)等方式，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾范圍之內(nèi)的策略貴重資產(chǎn)：買保險(xiǎn)專業(yè)性強(qiáng)的建設(shè)項(xiàng)目：工程設(shè)計(jì)、監(jiān)理等外包76第76頁，共177頁。1.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)承受：是單位對(duì)可承諾范圍之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略77第77頁，共177頁。2.八種內(nèi)控方法內(nèi)控方法：不相容崗位相互分離內(nèi)部授權(quán)審批控制歸口管理預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開78第78頁，共177頁。第1種方法：不相容崗位相互分離不相容崗位：是指從相互牽制的角度出發(fā)，不能由一人兼任，否則可能發(fā)生弄虛作假，且能掩蓋舞弊行為的崗位不相容崗位分離機(jī)制的設(shè)計(jì)原理兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小有意識(shí)合伙舞弊的可能性也低于一人舞弊的可能性79第79頁，共177頁。第1種方法：不相容崗位相互分離內(nèi)部牽制核心思想：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理不能由一個(gè)人或一個(gè)部門總攬全過程內(nèi)容：人員牽制、記錄牽制、物理牽制、程序牽制方式：橫向牽制、縱向牽制

80第80頁，共177頁。第1種方法：不相容崗位相互分離一是合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，二是明確劃分職責(zé)權(quán)限，三是實(shí)施相應(yīng)的分離措施，四是形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？煞譃槭马?xiàng)申請(qǐng)、審核審批，業(yè)務(wù)執(zhí)行（經(jīng)辦），信息記錄，以及內(nèi)部監(jiān)督（稽核檢查）等崗位81第81頁，共177頁。第1種方法：不相容崗位相互分離案例：黃浩是北京植物園財(cái)務(wù)科的一名出納，2006年9月至2010年12月，他采取修改工資表數(shù)據(jù)、制作虛假工資表等手段，為虛構(gòu)的本單位職工歐毅、屈臣等6人支付工資及虛增自己工資的方式，騙取該單位公款470余萬元。案發(fā)前該科室包括領(lǐng)導(dǎo)和普通職工在內(nèi)共有8個(gè)人，其中3個(gè)會(huì)計(jì)、2個(gè)出納，黃浩是出納之一。黃浩當(dāng)庭稱，他從2003年開始接手單位工資表的制作，并逐步熟悉了制作工資表的流程，“每月25日黨辦會(huì)、勞資科將員工考勤表交過來，我拿到表后輸入到財(cái)務(wù)系統(tǒng)工資軟件里，然后匯總成工資表”。82第82頁，共177頁。第1種方法：不相容崗位相互分離遇到員工工資需要變動(dòng)，黨辦會(huì)、勞資科也會(huì)將變動(dòng)的情況發(fā)給黃浩，而他的工作就是簡單地輸入系統(tǒng)、匯總成表，甚至按照他的當(dāng)庭供述，除了一開始接手工作時(shí)領(lǐng)導(dǎo)曾怕他輸入錯(cuò)誤而派人審核外，后來再也沒有人監(jiān)督。正是在這種外部環(huán)境下，黃浩便想借此撈筆錢，后來因?yàn)榻Y(jié)識(shí)了女友更加刺激了其撈錢的欲望，于是便通過給自己虛增工資、給虛構(gòu)的同事發(fā)工資等方式騙取公款。2012年5月9日，本案第一次在一中院開庭審理。法院經(jīng)審理認(rèn)為北京植物園屬于事業(yè)單位，黃浩的行為構(gòu)成了貪污罪，且數(shù)額特別巨大，但是考慮到他能夠如實(shí)供述、家屬又代為退賠了200余萬元，因此判處其有期徒刑15年。83第83頁，共177頁。第1種方法：不相容崗位相互分離無獨(dú)有偶，朝陽區(qū)青少年活動(dòng)中心原女會(huì)計(jì)郭萍，于1999年11月至2006年5月間，通過虛構(gòu)人頭等方式冒領(lǐng)工資470萬元，并買了一座總價(jià)500多萬元的豪宅。日前，市二中院以貪污罪，判處郭萍有期徒刑15年。郭萍冒領(lǐng)的都是活動(dòng)中心支付外聘教師的講課費(fèi)。由于活動(dòng)中心有很多外聘教師，具體人員連中心領(lǐng)導(dǎo)都難以計(jì)數(shù)，這為郭萍貪污提供了可乘之機(jī)。利用負(fù)責(zé)制作工資明細(xì)表并核發(fā)工資的職務(wù)便利，郭萍6年中開設(shè)了12個(gè)虛假工資賬戶，她將12個(gè)假冒姓名的賬戶，加入工資明細(xì)表中，再存入軟盤交到銀行，銀行根據(jù)明細(xì)內(nèi)容，將工資打入每人的工資卡里。84第84頁，共177頁。第1種方法：不相容崗位相互分離12個(gè)賬戶中，5個(gè)冒名的賬戶包括了郭萍的哥哥、嫂子、前同事和朋友。郭萍以各種名義向這些人借過身份證，私開了賬戶。其余7個(gè)工資賬戶，郭萍干脆就是用假名開的。依仗自己是中心的“老人”，郭萍每次發(fā)工資只是口頭告知出納工資總額，而拒絕給出納看明細(xì)單。中心為財(cái)務(wù)安裝了專用軟件，出納和會(huì)計(jì)的電腦可以聯(lián)網(wǎng)，互相監(jiān)督，但這個(gè)軟件很快就被人卸載，而且郭萍堅(jiān)決拒絕重新安裝。如果不是有同事湊巧知道郭萍哥哥的名字，此案很難察覺。85第85頁，共177頁。第1種方法：不相容崗位相互分離案例評(píng)述：很多單位都認(rèn)為現(xiàn)在員工的工資都是直接進(jìn)行銀行的發(fā)放，因此風(fēng)險(xiǎn)很低兩個(gè)案例活生生的告訴單位領(lǐng)導(dǎo)，工資發(fā)放一直是存在資金舞弊的大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域“蟻貪”另一方面，很多單位認(rèn)為工資完全控制的難度很高：單位工資編制中涵蓋的人員范圍很廣，金額的每月總額也不一定，因此往往是總額大致控制即可，很難做到真正有效的審核86第86頁，共177頁。第1種方法：不相容崗位相互分離工資有效的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：1.工資編制中的不相容職務(wù)的分離工資編制崗與員工信息錄入崗的不相容職務(wù)分離工資編制崗與工資發(fā)放崗的職務(wù)分離2.工資信息中正式員工信息和勞務(wù)信息的分離控制3.對(duì)工資發(fā)放的事后信息核對(duì)87第87頁，共177頁。第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制內(nèi)部授權(quán)審批是指單位處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)審批才能執(zhí)行一是明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，二是建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度，三是相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。88第88頁，共177頁。第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制行政事業(yè)單位的任何授權(quán)應(yīng)當(dāng)以法律、行政法規(guī)和單位規(guī)章制度為依據(jù)，并予以書面化，通知到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)人員。授權(quán)一經(jīng)確定，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)的范圍內(nèi)行使職權(quán)辦理業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人員超越授權(quán)范圍的審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并向上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告。對(duì)“三重一大”業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)建立集體決策和會(huì)簽制度，確保任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策，或者擅自改變集體決策意見。重大決策、重大事項(xiàng)、重大人事任免；大額資金撥付89第89頁，共177頁。第3種方法：歸口管理歸口管理：是指行政事業(yè)單位按照管理事項(xiàng)的性質(zhì)與管理要求，結(jié)合單位職責(zé)，組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置，在不相容崗位互相分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制的前提下，明確單位各個(gè)業(yè)務(wù)的歸口管理責(zé)任單位的控制方法。歸口管理原因一是分散開展二是協(xié)同完成三是專業(yè)性強(qiáng)90第90頁，共177頁。第3種方法：歸口管理一是根據(jù)本單位實(shí)際情況，二是按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，三是采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，四是對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。91第91頁，共177頁。第4種方法：預(yù)算控制預(yù)算是根據(jù)單位發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)力支持和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本依據(jù)預(yù)算是行政事業(yè)單位工作的起點(diǎn)和依據(jù)，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)最終都要通過預(yù)算管理銜接起來，從而實(shí)現(xiàn)全過程控制一是強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，事先要有計(jì)劃，要有預(yù)算嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，嚴(yán)格預(yù)算追加調(diào)整準(zhǔn)確完整編制決算；重視預(yù)算績效二是使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，建立“以預(yù)算為主線，以資金管理為核心”的預(yù)算管理體系92第92頁，共177頁。第4種方法：預(yù)算控制預(yù)算控制不同于預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算控制是一種方法，在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮“事前計(jì)劃，事中控制，事后反饋”的作用預(yù)算業(yè)務(wù)控制是對(duì)各項(xiàng)預(yù)算業(yè)務(wù)的控制，是內(nèi)部控制的一項(xiàng)內(nèi)容，可以使用多種控制辦法93第93頁，共177頁。第5種方法：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制一是建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，資產(chǎn)日常管理制度包括資產(chǎn)記錄（資產(chǎn)登記、建檔、分類匯總）、實(shí)物保管和處置報(bào)批等資產(chǎn)定期清查機(jī)制包括定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)二是采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，三是確保資產(chǎn)安全完整94第94頁，共177頁。第6種方法：會(huì)計(jì)控制一是建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，配備相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，三是合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，不相容崗位相互分離，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，四是規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。95第95頁，共177頁。第7種方法：單據(jù)控制假發(fā)票問題國家審計(jì)署2009年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)報(bào)告顯示：在56個(gè)中央部門已報(bào)銷的近3萬張可疑發(fā)票中，有5170張為假發(fā)票，列支金額1.4億元8個(gè)部門本級(jí)和34個(gè)所屬單位在無真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況下，利用“假發(fā)票”套取資金9784萬元，主要用于發(fā)放職工集體福利12個(gè)部門本級(jí)和37個(gè)所屬單位對(duì)票據(jù)審核不嚴(yán)，接受“假發(fā)票”報(bào)賬4457萬元2010年，國務(wù)院開展打擊“假發(fā)票”專項(xiàng)活動(dòng)“假發(fā)票“的兩種表現(xiàn)形式96第96頁，共177頁。第7種方法：單據(jù)控制表單和票據(jù)是單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為的“留印”和“痕跡”，能夠反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法和合規(guī)表單通常是指單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為所涉及的內(nèi)部憑證，如：簽報(bào)、審批單等票據(jù)通常是指單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為在報(bào)銷環(huán)節(jié)使用的外部憑證，證實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性及其金額97第97頁，共177頁。第7種方法：單據(jù)控制一是要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)—單據(jù)制度化二是要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)—使用和管理規(guī)范化98第98頁，共177頁。第7種方法：單據(jù)控制單據(jù)控制就是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的痕跡進(jìn)行控制，實(shí)際上就是把支出事項(xiàng)的外部票據(jù)控制與支出事項(xiàng)的內(nèi)部表單控制相結(jié)合，建立對(duì)單據(jù)的內(nèi)外結(jié)合控制體系，保證經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)真實(shí)、合法一是避免虛假交易二是減少建立“小金庫”機(jī)會(huì)三是使“假發(fā)票”沒有市場99第99頁，共177頁。第8種方法：信息內(nèi)部公開信息內(nèi)部公開是指某些與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的信息，在單位內(nèi)部的一定范圍，按照既定的方法和程序進(jìn)行公開，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)部門間信息溝通協(xié)調(diào)，以及督促相關(guān)部門自覺提升工作效率的有效方法一是建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度二是根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況三是確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序100第100頁，共177頁。健全管理制度制定風(fēng)險(xiǎn)控制的主要措施：根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況建立健全管理制度101第101頁，共177頁。健全管理制度單位層面完善組織機(jī)構(gòu)健全各項(xiàng)制度某單位落實(shí)三重一大制度的實(shí)施辦法某單位國有資產(chǎn)管理辦法某單位各級(jí)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和授權(quán)控制管理辦法某單位人事管理政策某單位激勵(lì)約束管理制度某單位信息化管理辦法等等102第102頁，共177頁。健全管理制度業(yè)務(wù)層面：某單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法某單位二級(jí)單位財(cái)務(wù)管理辦法某單位預(yù)算管理辦法某單位基本建設(shè)管理辦法某單位固定資產(chǎn)管理辦法某單位票據(jù)管理辦法某單位專項(xiàng)基金管理辦法某單位物資和服務(wù)采購辦法某單位合同管理辦法某單位內(nèi)部審計(jì)管理辦法某單位二級(jí)單位責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法等等103第103頁，共177頁。4.在關(guān)鍵崗位配置德才兼?zhèn)涞娜藛T關(guān)鍵在人。以人的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)、職業(yè)道德修養(yǎng)、專業(yè)勝任能力為基礎(chǔ)“有德無才”是次品；“有才無德”是危險(xiǎn)品；“德厚才豐”是合格品104第104頁，共177頁。對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求“神奇”的2月29日案例回放：2007年8月13日，山東省濟(jì)南市市中區(qū)檢察院接到某醫(yī)院的舉報(bào)，稱該醫(yī)院信息科臨時(shí)工作人員陳起亮伙同門診部收費(fèi)員王強(qiáng)涉嫌貪污公款。辦案人員迅速來到該醫(yī)院了解相關(guān)情況。這家公立醫(yī)院是隸屬于濟(jì)南市衛(wèi)生局的事業(yè)單位。2004年5月，醫(yī)院為方便病人就診，開始使用醫(yī)卡通系統(tǒng)，病人在看病之前先辦理一張醫(yī)卡通，往卡里存入看病所需的預(yù)付款，醫(yī)院根據(jù)病人看病的相關(guān)費(fèi)用從醫(yī)卡通內(nèi)直接扣除預(yù)付款，病人在看完病后到門診部收費(fèi)處辦理退卡手續(xù)，領(lǐng)回卡里的余款。105第105頁，共177頁。對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求案發(fā)當(dāng)天，醫(yī)院信息科的工作人員在查找收費(fèi)處個(gè)人經(jīng)濟(jì)報(bào)表系統(tǒng)數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了異?，F(xiàn)象，有一條記錄顯示門診病人的預(yù)交款日期是“2007年2月29日”，可實(shí)際上2007年2月是沒有“29日”這一天的，這是怎么回事？工作人員對(duì)顯示“2月29日”的信息進(jìn)行了鎖定查詢，結(jié)果讓所有在場的人都驚呆了：588條相似的記錄，所有的結(jié)賬人員均是王強(qiáng)！隨著王強(qiáng)這個(gè)名字映入大家的眼簾，這起集隱蔽性、連續(xù)性、高智商性等特點(diǎn)于一體的貪污案件也浮出了水面。陳起亮，生于1986年，自幼就對(duì)電腦有濃厚的興趣，中專畢業(yè)后受聘到某醫(yī)院信息科，日常工作就是維持醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)正常運(yùn)行和維護(hù)全院網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫。王強(qiáng)，出生于1981年，家庭條件比較優(yōu)越，大學(xué)畢業(yè)后到某醫(yī)院住院部實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)期滿后被聘為正式員工，擔(dān)任門診收費(fèi)窗口收費(fèi)員，主要負(fù)責(zé)收費(fèi)、辦理醫(yī)卡通退費(fèi)以及醫(yī)保代收費(fèi)的工作。由于兩個(gè)人年齡相近，又都喜歡玩電腦游戲，時(shí)間長了，成了無話不談的好朋友。2007年2月初的一天，一名病人來到信息科，聲稱在門診收費(fèi)處查不到他2005年在醫(yī)院就診時(shí)的交費(fèi)和醫(yī)卡通里的余額記錄，陳起亮通過查詢數(shù)據(jù)庫的信息，找到了當(dāng)時(shí)的交費(fèi)信息，隨后通過門診收費(fèi)員將卡里的余額退還給了這名病號(hào)。然而誰也沒有想到，這次簡單的查詢竟“啟發(fā)”了陳起亮。106第106頁，共177頁。對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求通過這次查詢，陳起亮了解到院里的醫(yī)卡通系統(tǒng)存在很大的漏洞——在2006年之前，只要是醫(yī)生開出了檢查處方，不論病人去不去做這項(xiàng)檢查，電腦系統(tǒng)都會(huì)自動(dòng)將病人醫(yī)卡通里的錢扣除，如果病人沒有去做檢查，可以找醫(yī)生核對(duì)，然后通過門診收費(fèi)員將現(xiàn)金退出。有時(shí)病人會(huì)因?yàn)榉N種原因沒有做檢查又沒有通過核對(duì)進(jìn)行退款，這樣醫(yī)院的賬面上就會(huì)產(chǎn)生多扣的一部分錢，這些錢的信息一直儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)庫里。發(fā)現(xiàn)了這個(gè)漏洞之后，在陳起亮的腦海中出現(xiàn)一個(gè)大膽的念頭，是不是可以通過修改數(shù)據(jù)庫將這筆錢取出來呢？但是，他能做到的只是修改數(shù)據(jù)庫，根本無法接觸到現(xiàn)金。這時(shí)，他想到了王強(qiáng)。第二天，陳起亮就開始在數(shù)據(jù)庫里查找多扣款的信息，然后在系統(tǒng)里添加退款信息，將錢劃到作廢的卡上。晚上，趁王強(qiáng)單獨(dú)值班的機(jī)會(huì)，陳起亮將一張卡交給他，說：“把里面的余額退出來吧?！蓖鯊?qiáng)按照正常的程序，將卡里的600元余款退了出來，兩個(gè)人欣然地平分了自己人生的“第一桶金”，王強(qiáng)也就默認(rèn)了和陳起亮的合作關(guān)系。接下來的日子里，陳起亮隔三差五地就給王強(qiáng)一張能退出余額的卡，而王強(qiáng)則找機(jī)會(huì)退出現(xiàn)金，然后兩個(gè)人平分。在神不知鬼不覺的情況下，輕輕松松就可以賺到錢，一下子激起了陳、王二人的欲望，有了前幾次的經(jīng)驗(yàn)之后，他們便放開手腳大干起來。107第107頁，共177頁。對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求陳起亮是醫(yī)院的臨時(shí)工，父母都是下崗工人，家庭條件不是很好，他想改善家里的生活條件，又想通過自己的努力成為正式員工，這些都需要錢。通過轉(zhuǎn)移這些長年累積的多扣的檢查治療費(fèi)用得到現(xiàn)金，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足陳起亮的欲望，一個(gè)更加大膽的念頭出現(xiàn)在他的腦海里：直接追加醫(yī)卡通系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫里的退款記錄。信息科管理員的身份，為陳起亮追加醫(yī)卡通數(shù)據(jù)庫記錄提供了職務(wù)便利，信息中心里全院唯一一臺(tái)可以進(jìn)入醫(yī)卡通數(shù)據(jù)庫的那臺(tái)電腦成了陳起亮主要的犯罪工具。陳起亮通過數(shù)據(jù)庫查出病人的醫(yī)卡通數(shù)據(jù)，通過追加命令，在數(shù)據(jù)庫中追加交費(fèi)信息和退款信息，并將交費(fèi)時(shí)間定在2007年2月29日，退款日期定在修改數(shù)據(jù)的當(dāng)天，結(jié)賬人員定為王強(qiáng)。因?yàn)?月29日這一天實(shí)際上是不存在的，所以交費(fèi)記錄在每天的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)表上是反映不出來的，而退款信息能正常反映，王強(qiáng)在結(jié)算后就會(huì)多出一部分錢，這些錢就是陳起亮通過追加醫(yī)卡通數(shù)據(jù)庫記錄從醫(yī)院里竊取的公款。108第108頁，共177頁。對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求隨著作案次數(shù)的增多，兩個(gè)人越來越有默契，一開始的時(shí)候，陳起亮得手后還會(huì)打電話或發(fā)短信告訴王強(qiáng)一聲，到了后來，下班結(jié)賬的時(shí)候只要多出現(xiàn)金，王強(qiáng)就會(huì)心知肚明地將它放進(jìn)自己的錢包里，因?yàn)樗肋@筆錢是陳起亮給他的。從2007年3月28日他們得到第一筆錢開始，截至8月13日案發(fā)，陳起亮修改、追加記錄數(shù)據(jù)庫信息588次，王強(qiáng)在門診收費(fèi)處退款61次，兩人共貪污公款21萬余元，最后一筆4000元還在王強(qiáng)手里，兩人沒有來得及分贓。2008年1月25日，濟(jì)南市市中區(qū)法院作出一審判決：陳起亮犯貪污罪，判處有期徒刑十一年；王強(qiáng)犯貪污罪，判處有期徒刑六年。109第109頁，共177頁。對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求對(duì)關(guān)鍵崗位工作人員要：加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)提升專業(yè)勝任能力強(qiáng)化職業(yè)道德教育110第110頁，共177頁。對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求案例：在德國，一些城市的公共交通系統(tǒng)售票是自助的，也就是你想到哪個(gè)地方，根據(jù)目的地自行買票。沒有檢票員，甚至連隨機(jī)性的抽查都非常少一位中國留學(xué)生發(fā)現(xiàn)了這個(gè)管理上的漏洞，于是，很慶幸自己可以不用買票而坐車到處溜達(dá)，在幾年的留學(xué)生活中，他一共只因逃票被抓過3次。畢業(yè)后，他試圖在當(dāng)?shù)貙ふ夜ぷ鳌Ｋ蛟S多跨國公司投了自己的資料，雖然這些公司都在積極地開發(fā)亞太市場，可他都被拒絕了。一次次的失敗，使他憤怒。他認(rèn)定這些公司有種族歧視的傾向，排斥中國人。最后一次，他沖進(jìn)了人力資源部經(jīng)理的辦公室，要求經(jīng)理對(duì)于不予錄用他給出一個(gè)讓人信服的理由。111第111頁，共177頁。對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求下面的一段對(duì)話很令人玩味?！跋壬?，我們并不是歧視你，相反，我們很重視你。因?yàn)楣疽恢痹陂_發(fā)中國市場，我們需要一些優(yōu)秀的本土人才來協(xié)助我們完成這個(gè)工作。所以你一來求職的時(shí)候，我們對(duì)你的教育背景和學(xué)術(shù)水平很感興趣，老實(shí)說，從工作能力上，你就是我們所要找的人?！薄澳菫槭裁匆芙^我？”“因?yàn)槲覀儾榱四愕男庞糜涗?，發(fā)現(xiàn)你有3次乘公車逃票被處罰的記錄?！薄拔也环裾J(rèn)這個(gè)。但誰會(huì)相信，你們就為這點(diǎn)小事而放棄一個(gè)自己急需的人才？”“小事？我們并不認(rèn)為這是小事。我們注意到，第一次逃票是在你來到這里后的第一個(gè)星期，檢查人員相信了你的解釋，因?yàn)槟阏f自己還不熟悉自助售票系統(tǒng)，因此只是給你補(bǔ)了票。但在這之后，你又兩次逃票。”“那時(shí)剛好我口袋中沒有零錢?！?/p>

112第112頁，共177頁。對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求繼上：“不，先生，我不同意你這種解釋，你在懷疑我的智商。我相信在被查獲前，你可能有數(shù)百次逃票的經(jīng)歷?！薄澳且沧锊恢了腊?？干嘛那么較真？我以后改還不行？”“不，先生。此事證明了兩點(diǎn)：一、你不尊重規(guī)則，不僅如此，你還擅于發(fā)現(xiàn)規(guī)則中的漏洞并惡意使用；二、你不值得信任，而我們公司的許多工作的進(jìn)行是必須依靠信任進(jìn)行的，如果你負(fù)責(zé)了某個(gè)地區(qū)的市場開發(fā)，公司將賦予你許多職權(quán)。為了節(jié)約成本，我們沒有辦法設(shè)置復(fù)雜的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，正如我們的公共交通系統(tǒng)一樣。所以我們沒有辦法雇傭你，可以確切地說，在這個(gè)國家甚至整個(gè)歐盟，你可能找不到雇傭你的公司，因?yàn)闆]人會(huì)冒這個(gè)險(xiǎn)的?！?13第113頁，共177頁。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制：2016年繼續(xù)教育教材P140第114頁，共177頁。固定資產(chǎn)控制（舉例）請(qǐng)購使用記賬管理臺(tái)賬使用部門財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)歸口部門組織論證決策編制預(yù)算制定計(jì)劃購置付款核對(duì)處置申請(qǐng)審核決策定期核對(duì)組織處置驗(yàn)收移交資產(chǎn)移交資產(chǎn)115第115頁，共177頁。

固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施（舉例）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施控制崗位固定資產(chǎn)購置不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算1、確保經(jīng)辦人員及時(shí)全面掌握資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和預(yù)算指標(biāo)。2、請(qǐng)購與內(nèi)部審核審批相分離。3、加強(qiáng)部門間聯(lián)系，負(fù)有審核責(zé)任的部門要履行職責(zé)。4、大宗設(shè)備采購適用議事決策機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議。使用部門、資產(chǎn)管理部門、采購部門、技術(shù)部門、辦公室、財(cái)審部門等的負(fù)責(zé)人及單位領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)購置程序不合規(guī)1、對(duì)外購的資產(chǎn)加強(qiáng)采購控制。2、對(duì)自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目控制。資產(chǎn)管理部門、采購部門辦公室、財(cái)審部門驗(yàn)收程序不規(guī)范、導(dǎo)致質(zhì)量不符合要求1、技術(shù)設(shè)備由資產(chǎn)管理部門和技術(shù)部門共同驗(yàn)收。2、建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，進(jìn)行信息比對(duì)。資產(chǎn)管理部門、采購部門和技術(shù)部門負(fù)責(zé)人入賬不及時(shí)，形成賬外資產(chǎn)1、內(nèi)部審計(jì)定期清查或不定期抽查。2、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、合同管理部門定期溝通。財(cái)審部門及相關(guān)部門116第116頁，共177頁。

固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施（舉例）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施控制崗位虛構(gòu)固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)，套取財(cái)政資金1、加強(qiáng)審核。審核的重點(diǎn)是各類憑證是否真實(shí)，審批手續(xù)是否完整。2、保存所有文件及技術(shù)資料。3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。財(cái)審部門、合同管理部門固定資產(chǎn)保管或使用不當(dāng)，造成丟失、毀損等情況。1、明確固定資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人及其職責(zé)。2、實(shí)行定期清查與不定期檢查相結(jié)合。3、部門間適時(shí)溝通，賬實(shí)、賬卡核對(duì)。4、盤盈盤虧情況及時(shí)匯報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)。使用部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)審部門等及單位領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)的處置未經(jīng)過適當(dāng)權(quán)限的審批，處置收入流失或未按規(guī)定處理1、明確不同價(jià)值固定資產(chǎn)處置的審批權(quán)限。2、由資產(chǎn)管理部門會(huì)同技術(shù)部門對(duì)處置資產(chǎn)的殘值進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門、財(cái)審部門負(fù)責(zé)人117第117頁，共177頁。編制操作指引引言風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析單位層面內(nèi)控：組織、機(jī)制、關(guān)鍵崗位和人員、信息技術(shù)預(yù)算業(yè)務(wù)控制業(yè)務(wù)分析業(yè)務(wù)控制收支業(yè)務(wù)控制政府采購業(yè)務(wù)控制資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)控制建設(shè)項(xiàng)目控制合同業(yè)務(wù)控制自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督118第118頁，共177頁。內(nèi)控操作指引引言單位基本情況制定依據(jù)指導(dǎo)思想工作目標(biāo)工作原則

119第119頁，共177頁。自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督檢查、自我評(píng)價(jià)制定工作方案◆依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式、人員構(gòu)成等實(shí)施監(jiān)督檢查提交檢查和評(píng)價(jià)報(bào)告◆依據(jù)、范圍、程序、方法、存在缺陷、整改建議，并提交領(lǐng)導(dǎo)班子外部監(jiān)督財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察和主管部門120第120頁，共177頁。

自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)督的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制缺陷設(shè)計(jì)上、執(zhí)行上監(jiān)督的主要內(nèi)容制度、機(jī)制的建立和執(zhí)行情況關(guān)鍵崗位的設(shè)置和實(shí)施情況授權(quán)審批的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，等等監(jiān)督的方法個(gè)別訪談法、實(shí)地觀察法、證據(jù)檢查法、重新執(zhí)行法、穿行測試法121第121頁，共177頁。

建立一套管理制度預(yù)算業(yè)務(wù)——預(yù)算管理辦法收支業(yè)務(wù)——收支管理辦法收入管理辦法經(jīng)費(fèi)支出管理辦法—會(huì)議費(fèi)、出國（境）費(fèi)、差旅費(fèi)等采購業(yè)務(wù)——采購管理辦法資產(chǎn)管理——資產(chǎn)管理辦法對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口管理加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)處置的控制建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理建設(shè)項(xiàng)目管理——建設(shè)項(xiàng)目管理辦法合同管理——合同管理辦法122第122頁，共177頁?；A(chǔ)性評(píng)價(jià)《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2016]11號(hào)）定位：內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)，是指單位在開展內(nèi)部控制建設(shè)之前，或在內(nèi)部控制建設(shè)的初期階段，對(duì)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)情況進(jìn)行的“摸底”評(píng)價(jià)目標(biāo)：明確單位內(nèi)部控制的基本要求和重點(diǎn)內(nèi)容，使各單位在內(nèi)部控制建設(shè)過程中能夠做到有的放矢、心中有數(shù)，圍繞重點(diǎn)工作開展內(nèi)部控制體系建設(shè)旨在發(fā)現(xiàn)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地建立健全內(nèi)部控制體系，通過“以評(píng)促建”的方式，推動(dòng)各單位于2016年底前如期完成內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作第123頁，共177頁?；A(chǔ)性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)基本原則：全面性原則重要性原則問題導(dǎo)向原則適應(yīng)性原則第124頁，共177頁?；A(chǔ)性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)主要內(nèi)容單位層面60分業(yè)務(wù)層面40分第125頁，共177頁?；A(chǔ)性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)主要內(nèi)容單位層面60分內(nèi)控建設(shè)啟動(dòng)情況14分主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)控建立與實(shí)施責(zé)任情況6分對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約情況8分內(nèi)控制度完備情況16分不相容崗位與職責(zé)分離控制情況6分內(nèi)控管理信息系統(tǒng)功能覆蓋情況10分業(yè)務(wù)層面40分第126頁，共177頁。基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)主要內(nèi)容單位層面

60分業(yè)務(wù)層面

40分預(yù)算業(yè)務(wù)管理控制情況7分收支業(yè)務(wù)管理控制情況6分政府采購業(yè)務(wù)管理控制情況7分資產(chǎn)管理控制情況6分建設(shè)項(xiàng)目管理控制情況8分合同管理控制情況6分第127頁，共177頁?；A(chǔ)性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)報(bào)告評(píng)價(jià)結(jié)果特別說明項(xiàng)特別說明情況補(bǔ)充評(píng)價(jià)指標(biāo)及其評(píng)價(jià)結(jié)果內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)下一步工作各市級(jí)預(yù)算主管部門和各區(qū)縣財(cái)政局2016年11月30日前報(bào)送內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作總結(jié)報(bào)告第128頁，共177頁。附錄1.各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制措施2.相關(guān)經(jīng)濟(jì)類法規(guī)3.子事項(xiàng)舉例4.某單位具體內(nèi)控舉例5.某單位具體內(nèi)控監(jiān)督檢查舉例6.交通部內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)7.本市內(nèi)控操作指引8.《財(cái)政部關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2016]11號(hào)）129第129頁，共177頁。固定資產(chǎn)控制（舉例）請(qǐng)購使用記賬管理臺(tái)賬使用部門財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)歸口部門組織論證決策編制預(yù)算制定計(jì)劃購置付款核對(duì)處置申請(qǐng)審核決策定期核對(duì)組織處置驗(yàn)收移交資產(chǎn)移交資產(chǎn)130第130頁，共177頁。預(yù)算編制流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門部署預(yù)算編報(bào)工作審核審批審核下達(dá)預(yù)算控制數(shù)分類匯總提出預(yù)算編制要求預(yù)算建議數(shù)預(yù)算建議數(shù)審批131第131頁，共177頁。預(yù)算批復(fù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門分解細(xì)化控制數(shù)審核審批審核下達(dá)預(yù)算控制數(shù)分類匯總細(xì)化調(diào)整預(yù)算建議數(shù)審批預(yù)算執(zhí)行132第132頁，共177頁。預(yù)算編制的主要風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)工作、資產(chǎn)配置與財(cái)力支持相脫節(jié)預(yù)算編制控制措施：落實(shí)編制責(zé)任采用有效方法確保預(yù)算編制合規(guī)、科學(xué)掌握政策依托信息系統(tǒng)依靠專業(yè)人員加強(qiáng)部門間溝通協(xié)調(diào)預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算編制133第133頁，共177頁。預(yù)算編制控制措施：根據(jù)工作任務(wù)細(xì)化預(yù)算編制按工作任務(wù)的支出規(guī)律進(jìn)行細(xì)化落實(shí)審核責(zé)任內(nèi)部審批下達(dá)預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算編制134第134頁，共177頁。預(yù)算執(zhí)行與收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理有密切關(guān)系。預(yù)算執(zhí)行的要求：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行的主要風(fēng)險(xiǎn)：資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無序，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出情況；執(zhí)行進(jìn)度不合理。預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算執(zhí)行135第135頁，共177頁。預(yù)算執(zhí)行控制措施：明確執(zhí)行方式加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核和審批明確預(yù)算追加調(diào)整的范圍，嚴(yán)格履行審核和審批手續(xù)加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行適時(shí)分析機(jī)制預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算執(zhí)行136第136頁，共177頁。收支業(yè)務(wù)控制——收入業(yè)務(wù)控制(舉例)業(yè)務(wù)部門分管領(lǐng)導(dǎo)出納會(huì)計(jì)按收費(fèi)許可提交收費(fèi)申請(qǐng)開具收費(fèi)單繳庫收款、開具收據(jù)、繳庫聯(lián)、記賬聯(lián)交費(fèi)主體審批收費(fèi)單收據(jù)繳庫聯(lián)記賬聯(lián)銀行回單賬務(wù)處理備案137第137頁，共177頁。收支業(yè)務(wù)控制——收入業(yè)務(wù)控制內(nèi)控中的收入與會(huì)計(jì)上的收入不完全一致要求：按規(guī)定收取、應(yīng)收盡收，需要上繳的應(yīng)及時(shí)、足額上繳票款一致及時(shí)入賬風(fēng)險(xiǎn)：收取過程不規(guī)范金額不實(shí)私設(shè)小金庫138第138頁，共177頁。收支業(yè)務(wù)控制——收入業(yè)務(wù)控制收入業(yè)務(wù)控制措施：建立健全收入內(nèi)部管理制度合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離財(cái)會(huì)部門對(duì)收入實(shí)施歸口管理嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定建立健全票據(jù)管理制度加強(qiáng)對(duì)收入的分析139第139頁，共177頁。收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制(流程舉例)業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)提出經(jīng)費(fèi)支出申請(qǐng)事項(xiàng)事前審核金額支出審批支出審批支出審批<3萬3—10萬>10萬按審批執(zhí)行費(fèi)用報(bào)銷流程會(huì)計(jì)核算及分析報(bào)告指標(biāo)審核業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門140第140頁，共177頁。費(fèi)用報(bào)銷流程(流程舉例)業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)整理票據(jù)，填寫費(fèi)用報(bào)銷審批單報(bào)銷審批報(bào)銷審批報(bào)銷審批<3萬3—10萬>10萬財(cái)務(wù)處辦理支付審核單據(jù)金額事項(xiàng)審核業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門141第141頁，共177頁。收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制支出業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：覆蓋單位所有部門，涉及所有業(yè)務(wù)；不同類型的支出事項(xiàng)各具特點(diǎn)要求：合法、合規(guī)、厲行節(jié)約、入賬及時(shí)準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)：支出不符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)存在使用虛假票據(jù)套取資金等問題資金使用效益低下，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重142第142頁，共177頁。收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制控制措施：按照支出的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來選擇控制措施，強(qiáng)化預(yù)算的制約作用建立健全支出業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度理清支出的內(nèi)容構(gòu)成，確定歸口部門明確開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、所涉及的單據(jù)理順申請(qǐng)、審核審批、借款及報(bào)銷等流程明確審核責(zé)任、審批權(quán)限143第143頁，共177頁。144支出結(jié)構(gòu)舉例支出項(xiàng)目說明、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行方式歸口部門類型具體項(xiàng)目一級(jí)單位統(tǒng)籌支出統(tǒng)籌經(jīng)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)人事部門出國經(jīng)費(fèi)各級(jí)單位基本支出人員經(jīng)費(fèi)編內(nèi)人員經(jīng)費(fèi)人事部門編外人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)辦公費(fèi)辦公室水費(fèi)……各級(jí)單位項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)會(huì)議費(fèi)辦公室課題研究費(fèi)……信息化項(xiàng)目系統(tǒng)開發(fā)信息中心……144第144頁，共177頁。收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制控制措施：合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離落實(shí)業(yè)務(wù)部門和歸口部門的事前審核責(zé)任，要求按照規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行審批財(cái)會(huì)部門加強(qiáng)對(duì)單據(jù)的審核加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和歸檔控制做好支出業(yè)務(wù)的分析和報(bào)告145第145頁，共177頁。收支業(yè)務(wù)控制——債務(wù)業(yè)務(wù)控制債務(wù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：并非所有單位都可以舉債，并非所有的債務(wù)都是向銀行舉借（如融資租賃）債務(wù)業(yè)務(wù)的主要流程：提出融資訴求進(jìn)行論證，制定融資計(jì)劃進(jìn)行融資，簽訂合同融資所得資金的使用支付利息和償還本金146第146頁，共177頁。債務(wù)業(yè)務(wù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)單位負(fù)責(zé)人上級(jí)主管部門提出融資訴求否償付本息是否重大論證并制定融資計(jì)劃審批審定審批執(zhí)行融資計(jì)劃取得并使用資金融資活動(dòng)評(píng)估是147第147頁，共177頁。收支業(yè)務(wù)控制——債務(wù)業(yè)務(wù)控制債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：無力償還本息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施：建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度明確債務(wù)管理崗位的職責(zé)權(quán)限，不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)全過程充分的事前論證，領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定加強(qiáng)債務(wù)業(yè)務(wù)日常管理做好評(píng)價(jià)和分析工作148第148頁，共177頁。采購業(yè)務(wù)控制政府采購和自行采購采購業(yè)務(wù)的主要流程：先預(yù)算、后計(jì)劃、再采購預(yù)算和計(jì)劃編制采購需求的提出和審核組織實(shí)施采購簽訂合同和驗(yàn)收支付價(jià)款149第149頁，共177頁。政府采購業(yè)務(wù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)管理部門財(cái)會(huì)部門內(nèi)部采購辦外部采購中心預(yù)算指標(biāo)下達(dá)采購需求登記審核審核提出付款申請(qǐng)組織實(shí)施采購合同管理組織驗(yàn)收支付價(jià)款150第150頁，共177頁。自行采購業(yè)務(wù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)管理部門財(cái)會(huì)部門內(nèi)部采購辦外部采購中心預(yù)算指標(biāo)下達(dá)采購需求登記審核審核提出付款申請(qǐng)組織招投標(biāo)合同管理組織驗(yàn)收是否委托招投標(biāo)選擇供應(yīng)商是否支付價(jià)款151第151頁，共177頁。采購業(yè)務(wù)控制采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)算和計(jì)劃安排不合理，導(dǎo)致資金浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置采購的貨物或服務(wù)質(zhì)次價(jià)高采購過程不合規(guī)，如化整為零規(guī)避公開招投標(biāo)控制措施：建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度采購決策機(jī)構(gòu)采購實(shí)施機(jī)構(gòu)采購部門財(cái)會(huì)部門業(yè)務(wù)部門采購監(jiān)督機(jī)構(gòu)152第152頁，共177頁。采購業(yè)務(wù)控制控制措施：合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位相互分離

建立采購與資產(chǎn)管理和預(yù)算編制等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制實(shí)施歸口管理，加強(qiáng)對(duì)采購申請(qǐng)的審核153第153頁，共177頁。采購業(yè)務(wù)控制控制措施：自行采購過程中供應(yīng)商的選擇公平、公正例如，建立供應(yīng)商預(yù)選庫，隨機(jī)抽取加強(qiáng)驗(yàn)收管理明確規(guī)定質(zhì)疑投訴答復(fù)工作的職責(zé)權(quán)限和工作流程加強(qiáng)采購記錄控制和統(tǒng)計(jì)分析加強(qiáng)對(duì)采購業(yè)務(wù)的安全保密控制154第154頁，共177頁。資產(chǎn)控制——貨幣資金實(shí)行分類管理貨幣資金管理的主要風(fēng)險(xiǎn)：安全風(fēng)險(xiǎn)、使用效率風(fēng)險(xiǎn)控制措施：建立健全貨幣資金管理制度不相容崗位相分離加強(qiáng)印章和票據(jù)的保管嚴(yán)格履行簽字、蓋章手續(xù)加強(qiáng)銀行賬戶管理加強(qiáng)清查盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)155第155頁，共177頁。資產(chǎn)控制——實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管控重點(diǎn)：配置、使用和處置主要風(fēng)險(xiǎn)：因保管不善、操作不當(dāng)引起的資產(chǎn)流失使用效率低下、資源閑置浪費(fèi)嚴(yán)重存在賬外資產(chǎn)，賬實(shí)不符資產(chǎn)處置不合規(guī)控制措施：建立健全內(nèi)部管理制度實(shí)施歸口管理，落實(shí)資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人的責(zé)任156第156頁，共177頁。資產(chǎn)控制——實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制措施：按資產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行管理，對(duì)特定資產(chǎn)有嚴(yán)格接觸限制條件和審批程序建立資產(chǎn)臺(tái)賬，定期清查盤點(diǎn)和對(duì)賬明確調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置流程，審批權(quán)限和責(zé)任建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理157第