所得稅的性質(zhì)和特點(diǎn)課件

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第三十九講主講教師：吳斌1東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第三十九講主講教師：吳斌1第十二章所得稅制【資料引證】

所得稅法是指國(guó)家制定的調(diào)整企業(yè)與個(gè)人所得稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外）就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。由于個(gè)人所得形式多種多樣，個(gè)人所得稅在課征方式上可能會(huì)有不同的選擇，從而形成不同類型的所得稅。所得稅是以所得為課稅對(duì)象征收的稅種統(tǒng)稱。在所得稅制設(shè)計(jì)時(shí)不可避免地會(huì)涉及到課稅范圍、稅基、稅率、征稅方法等基本要素及其政策選擇問(wèn)題，所得稅在制度設(shè)計(jì)時(shí)涉及稅種確定、稅基寬窄、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠和征收方式等問(wèn)題，對(duì)這些基本問(wèn)題的不同處理方式，形成了具有不同特點(diǎn)的所得稅政策。2第十二章所得稅制【資料引證】2【本章提要】這一章學(xué)習(xí)中應(yīng)注意對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的把握，主要包括：第一節(jié)所得稅的性質(zhì)和特點(diǎn)了解所得稅的性質(zhì)，重點(diǎn)掌握稅收的特點(diǎn)1、稅收負(fù)擔(dān)的直接性2．稅收分配的累進(jìn)性3．稅收征收的公開(kāi)性4．稅收管理的復(fù)雜性5．稅收收入的彈性。第二節(jié)所得稅制類型介紹企業(yè)所得稅按課稅范圍，包括企業(yè)所得稅和公司所得稅兩種類型。了解個(gè)人所得稅和資本利得稅的主要內(nèi)容，熟悉企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的關(guān)系。3【本章提要】這一章學(xué)習(xí)中應(yīng)注意對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的把握，3第三節(jié)所得稅制設(shè)計(jì)介紹所得稅制設(shè)計(jì)中涉及到課稅范圍、稅基、稅率、征稅方法等基本要素及其政策選擇問(wèn)題。重點(diǎn)掌握所得稅設(shè)計(jì)中的課稅范圍、稅基、稅率內(nèi)容。第四節(jié)所得稅制政策了解所得稅在制度設(shè)計(jì)時(shí)涉及稅種確定、稅基寬窄、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠和征收方式等問(wèn)題。掌握所得稅政策具有不同特點(diǎn)的所得稅政策。4第三節(jié)所得稅制設(shè)計(jì)介紹所得稅制設(shè)計(jì)中涉及到課稅范圍、稅基第一節(jié)所得稅的性質(zhì)和特點(diǎn)了解所得稅的性質(zhì)，重點(diǎn)掌握稅收的特點(diǎn)1、稅收負(fù)擔(dān)的直接性2．稅收分配的累進(jìn)性3．稅收征收的公開(kāi)性4．稅收管理的復(fù)雜性5．稅收收入的彈性。5第一節(jié)所得稅的性質(zhì)和特點(diǎn)了解所得稅的性質(zhì)，重點(diǎn)掌握稅收一、所得稅的性質(zhì)所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人，因從事勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)和投資而取得的各種所得課征的稅種統(tǒng)稱，所得稅是以所得額為課稅對(duì)象而課征的稅種統(tǒng)稱。6一、所得稅的性質(zhì)所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人，因從事勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)和投資【理解分析】所得稅是以所得額為課稅對(duì)象，確定所得額成為所得稅的課征關(guān)鍵。所得額不同的理解。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，所得是指人們?cè)谀硞€(gè)時(shí)點(diǎn)之間以貨幣表示的經(jīng)濟(jì)能力的凈增加值。如果以凈增加值定義，所得應(yīng)包括工資、利潤(rùn)、租金、利息等要素所得以及贈(zèng)與、遺產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值等所得。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)看，所得必須以實(shí)現(xiàn)的交易為基礎(chǔ)，即在某一時(shí)期內(nèi)，一切交易所實(shí)現(xiàn)的收入減去為實(shí)現(xiàn)收入而消耗的成本、費(fèi)用后的余額。如果以交易余額定義，所得只包括工資、利潤(rùn)、租金、利息等要素所得和資本利得，不包括不經(jīng)過(guò)交易的遺產(chǎn)、贈(zèng)與和沒(méi)有經(jīng)過(guò)交易的財(cái)產(chǎn)增值。7【理解分析】所得稅是以所得額為課稅對(duì)象，確定所得額成為所得從稅收實(shí)務(wù)的角度來(lái)看，所得是指應(yīng)稅所得，是在會(huì)計(jì)所得的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)必要的調(diào)整而計(jì)算的所得，即按會(huì)計(jì)所得減去法定不予計(jì)列項(xiàng)目后的余額，因此應(yīng)稅所得一般小于會(huì)計(jì)所得。從實(shí)務(wù)角度來(lái)看，就企業(yè)而言，所得是企業(yè)收入減去成本、費(fèi)用、商品稅和其他法定扣除項(xiàng)目后的余額；就個(gè)人而言，是個(gè)人收入扣除個(gè)人生計(jì)費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)、其他費(fèi)用和其他法定扣除項(xiàng)目后的余額。8從稅收實(shí)務(wù)的角度來(lái)看，所得是指應(yīng)稅所得，是在會(huì)計(jì)所得的基礎(chǔ)上二、所得稅的特點(diǎn)與其他稅種相比，所得稅作為整個(gè)稅收體系中的占有重要的地位，具有不同于其他大類稅收的特點(diǎn)，可歸納為以下幾個(gè)方面：1、稅收負(fù)擔(dān)的直接性所得稅一般由企業(yè)或個(gè)人作為納稅人履行納稅義務(wù)，并且又由企業(yè)和個(gè)人最終承擔(dān)稅負(fù)。9二、所得稅的特點(diǎn)與其他稅種相比，所得稅作為整個(gè)稅收體系中的【理解分析】由于納稅人就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，因而被稱為直接稅。所得稅作為直接稅不能轉(zhuǎn)嫁只是從立法者的預(yù)期來(lái)考慮，事實(shí)上，所得稅能否轉(zhuǎn)嫁還需要區(qū)別具體稅種。個(gè)人所得稅由于對(duì)個(gè)人工資、股息、利息所得征稅不易轉(zhuǎn)嫁，而且個(gè)人作為自然人又是負(fù)稅主體，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅由于對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、利得、股息所得征稅也不易轉(zhuǎn)嫁，但企業(yè)作為法人并不是負(fù)稅主體，企業(yè)所得稅稅負(fù)有可能通過(guò)提高商品價(jià)格由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，或者降低職工工資由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)，或者減少利潤(rùn)由企業(yè)所有者負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)所得稅仍有可能轉(zhuǎn)嫁。10【理解分析】由于納稅人就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，因而被稱為2、稅收分配的累進(jìn)性個(gè)人所得稅在名義上一般累進(jìn)征收，既實(shí)行累進(jìn)稅率，稅率隨個(gè)人收入增加而遞增，低收入者適用低邊際稅率，而高收入者適用高邊際稅率；實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除和單項(xiàng)扣除，扣除隨個(gè)人收入增加而遞減，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣除占收入比例低。112、稅收分配的累進(jìn)性個(gè)人所得稅在名義上一般累進(jìn)征收，既實(shí)【理解分析】個(gè)人所得稅通過(guò)累進(jìn)稅率和標(biāo)準(zhǔn)扣除，達(dá)到累進(jìn)征收、縮小個(gè)人稅后收入差距的目的，符合稅收的公平原則要求。對(duì)于企業(yè)所得稅一般實(shí)行比例稅率，即使實(shí)行累進(jìn)稅率，也主要是對(duì)部分小企業(yè)的稅收照顧，而企業(yè)規(guī)模并不是負(fù)擔(dān)能力的主要依據(jù)，企業(yè)所得稅并不具有累進(jìn)特點(diǎn)。稅收分配的累進(jìn)性主要是對(duì)個(gè)人所得稅而言的。12【理解分析】個(gè)人所得稅通過(guò)累進(jìn)稅率和標(biāo)準(zhǔn)扣除，達(dá)到累進(jìn)征收3．稅收征收的公開(kāi)性所得稅在稅收負(fù)擔(dān)上一般以企業(yè)或個(gè)人為納稅人，同時(shí)，稅負(fù)又由納稅人承擔(dān)，一般不能轉(zhuǎn)嫁。所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個(gè)人申報(bào)繳納，即使實(shí)行源泉課征，也必須申報(bào)結(jié)算。所得稅在征收環(huán)節(jié)上選擇收入分配環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)或個(gè)人所得征收。所得稅征收具有公開(kāi)性、透明度強(qiáng)的特點(diǎn)，容易引起稅收對(duì)抗，推行比較困難。133．稅收征收的公開(kāi)性所得稅在稅收負(fù)擔(dān)上一般以企業(yè)或個(gè)人為納4．稅收管理的復(fù)雜性所得稅不但對(duì)企業(yè)所得征稅，而且對(duì)個(gè)人所得征稅，由于個(gè)人納稅戶多、稅額小、稅源分散，故征收管理的成本高、難度大。所得稅是對(duì)所得額征稅，企業(yè)要核算企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)，計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得；個(gè)人所得稅，要計(jì)算個(gè)人收入；免稅額、扣除額、應(yīng)稅所得，從而又增加了成本核算和管理上的難度。征收所得稅客觀上要求整個(gè)社會(huì)有較高的信息、核算和管理基礎(chǔ)。144．稅收管理的復(fù)雜性所得稅不但對(duì)企業(yè)所得征稅，而且對(duì)個(gè)人所5．稅收收入的彈性所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人所得征稅，所得隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和國(guó)民收入的變化而變化，因此收入可靠。個(gè)人所得稅的累進(jìn)征稅特點(diǎn)，能夠自動(dòng)適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)周期的變化，隨經(jīng)濟(jì)膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退發(fā)揮穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)作用，也能根據(jù)政策的需要相機(jī)抉擇，調(diào)整稅收政策，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。個(gè)人所得稅的“自動(dòng)穩(wěn)定器”的功能。155．稅收收入的彈性所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人所得征稅，所得隨國(guó)民東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第四十講主講教師：吳斌16東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第四十講主講教師：吳斌16第二節(jié)所得稅制類型[本節(jié)提要]介紹企業(yè)所得稅按課稅范圍，包括企業(yè)所得稅和公司所得稅兩種類型。了解個(gè)人所得稅和資本利得稅的主要內(nèi)容，熟悉企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的關(guān)系。所得稅依據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，可劃分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為課稅對(duì)象征收的所得稅；個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。17第二節(jié)所得稅制類型[本節(jié)提要]17一、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為課稅對(duì)象征收的所得稅，但由于企業(yè)組織形式多種多樣，企業(yè)所得稅在課征范圍上可能會(huì)有不同的選擇，從而形成不同類型的所得稅。18一、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為課稅對(duì)象征收的所得稅1．企業(yè)組織形式企業(yè)是以贏利為目的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基本單位。按企業(yè)組織形式的特點(diǎn)劃分，大致可把企業(yè)劃分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)三種組織形式。191．企業(yè)組織形式企業(yè)是以贏利為目的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形【理解分析】(1)獨(dú)資企業(yè)。獨(dú)資企業(yè)是企業(yè)的一種組織形式，它是由一人投資，企業(yè)為個(gè)人所有，企業(yè)規(guī)模較小，一般由業(yè)主直接從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)，利潤(rùn)歸業(yè)主，業(yè)主對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)有無(wú)限清償責(zé)任。我國(guó)的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶是比較典型的獨(dú)資企業(yè)。問(wèn)題：獨(dú)資企業(yè)在我國(guó)適用什么所得稅制？(2)合伙企業(yè)。合伙企業(yè)是企業(yè)的一種組織形式，它是由2人或2人以上共同投資，企業(yè)歸合伙人共同所有，企業(yè)規(guī)模較小，一般由合伙人直接從事經(jīng)營(yíng)，通過(guò)合同協(xié)議的形式來(lái)確定投資者的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，分配企業(yè)利潤(rùn)。合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)有無(wú)限清償責(zé)任。我國(guó)的部分私營(yíng)企業(yè)和集體企業(yè)都是以合伙企業(yè)形式出現(xiàn)的。問(wèn)題：合伙企業(yè)在我國(guó)適用什么所得稅制？20【理解分析】(1)獨(dú)資企業(yè)。20(3)公司企業(yè)。公司是企業(yè)的一種組織形式，它是由2人或2人以上共同投資，按公司法組建，是獨(dú)立的法人。公司依據(jù)投資來(lái)確定投資者在公司中的股份，并通過(guò)股份來(lái)確定股東的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，分配企業(yè)利潤(rùn)。公司作為獨(dú)立的法人，股東對(duì)公司債務(wù)只負(fù)有限清償責(zé)任，以股東出資額或公司資本金為限。公司規(guī)模較大，一般由股東代表組成的董事會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)組織企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。公司的主要組織形式是有限責(zé)任公司和股份有限公司，兩者主要區(qū)別在于是否把投資資本分成等額股份，是否公開(kāi)發(fā)行股票。公司是現(xiàn)代企業(yè)的最主要的組織形式。在我國(guó)，傳統(tǒng)的企業(yè)都以企業(yè)而不是公司形式出現(xiàn)。21(3)公司企業(yè)。公司是企業(yè)的一種組織形式，它是由2人或22．企業(yè)所得稅類型企業(yè)所得稅按課稅范圍，可劃分為企業(yè)所得稅和公司所得稅兩種類型。222．企業(yè)所得稅類型企業(yè)所得稅按課稅范圍，可劃分為企業(yè)所得(1)企業(yè)所得稅型。企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。它的基本特點(diǎn)是不分企業(yè)性質(zhì)和組織形式，把各種類型的企業(yè)都納入企業(yè)所得稅的課稅范圍。由于不同企業(yè)都按統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法征收，有利于企業(yè)間公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)所得稅把獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)納入課稅范圍，而獨(dú)資和合伙企業(yè)主的個(gè)人財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)又不可分離。因此，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征稅和個(gè)人所得征稅就很難劃清，從而給征收管理帶來(lái)困難。23(1)企業(yè)所得稅型。企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為課稅對(duì)象征收的(2)公司所得稅型。公司所得稅是以公司所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。公司所得稅的基本特點(diǎn)是區(qū)別企業(yè)的性質(zhì)和組織形式，僅對(duì)公司所得征收公司所得稅，而非公司的合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)所得不征公司所得稅，只征個(gè)人所得稅。公司所得稅只對(duì)法人公司征收所得稅，而自然人企業(yè)不征所得稅，這有利于稅收管理，同時(shí)又照顧了小企業(yè)的發(fā)展。但公司所得稅也會(huì)造成公司和非公司企業(yè)稅負(fù)不平衡。公司企業(yè)既征公司所得稅，又征個(gè)人股息所得稅；而非公司企業(yè)把企業(yè)利潤(rùn)歸屬為個(gè)人，僅征個(gè)人所得稅，這不利于公司企業(yè)和非公司企業(yè)公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)。如果對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，但在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許將分得的已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的股息和利潤(rùn)視為已納個(gè)人所得稅予以抵免。這種方式既在理論上承認(rèn)企業(yè)和個(gè)人為兩個(gè)獨(dú)立的納稅人，各自都必須履行納稅義務(wù)，又在實(shí)踐中允許企業(yè)所得稅抵免，從而避免對(duì)個(gè)人分得的股息和稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅。24(2)公司所得稅型。公司所得稅是以公司所得為課稅對(duì)象征收的

思考；我國(guó)企業(yè)所得稅按課稅范圍，屬于企業(yè)所得稅和公司所得稅的哪種類型。25思考；25二、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。由于個(gè)人所得形式多種多樣，個(gè)人所得稅在課征方式上可能會(huì)有不同的選擇，從而形成不同類型的所得稅。1．個(gè)人綜合所得稅型

個(gè)人綜合所得稅是把個(gè)人各種不同來(lái)源所得和各種不同形式所得都納入課稅范圍征收的所得稅?！纠斫夥治觥總€(gè)人綜合所得稅一般按累進(jìn)稅率征收，由于征稅面廣，因此有利于擴(kuò)大稅基、累進(jìn)征收、公平稅負(fù)。但個(gè)人綜合所得稅必須由個(gè)人申報(bào)，匯總個(gè)人各種所得計(jì)算納稅，這不但計(jì)算復(fù)雜，也容易發(fā)生稅收流失。個(gè)人綜合所得稅也無(wú)法區(qū)別個(gè)人各種類型所得，在稅收上予以區(qū)別對(duì)待。26二、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為課稅對(duì)象征收的所得稅2．個(gè)人分類所得稅型

個(gè)人分類所得稅是把個(gè)人收入按一定標(biāo)志進(jìn)行分類，對(duì)不同類型的個(gè)人收入分別課征?！纠斫夥治觥總€(gè)人分類所得稅一般按比例稅率課征。分類課征，有利于對(duì)個(gè)人的不同所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待。也可以對(duì)已經(jīng)繳納過(guò)公司或企業(yè)所得稅的股息和稅后利潤(rùn)不再征收個(gè)人所得稅，僅就工薪所得征稅。個(gè)人分類所得稅由于源泉課征，有利于簡(jiǎn)化征收管理，減少稅收流失。但分類所得稅只適合于比例稅率，因而不利于發(fā)揮所得稅收在公平稅負(fù)方面的調(diào)節(jié)作用。272．個(gè)人分類所得稅型

個(gè)人分類所得稅是把個(gè)人收入按一定標(biāo)志進(jìn)3．個(gè)人混合所得稅型個(gè)人混合所得稅是對(duì)個(gè)人收入按不同的收入類別分別實(shí)行分類所得稅和綜合所得稅。對(duì)部分所得進(jìn)行分類，按比例稅率征收分類所得稅；對(duì)部分所得綜合匯總，按累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。283．個(gè)人混合所得稅型個(gè)人混合所得稅是對(duì)個(gè)人收入按不同的收入三、資本利得稅（一）資本利得稅的概念1、資本利得資本利得在稅收上是指資本商品，如股票、債券、房產(chǎn)、土地或土地使用權(quán)等，在出售或交易時(shí)發(fā)生收入大于支出而取得的收益，即資產(chǎn)增值。29三、資本利得稅（一）資本利得稅的概念292、資本利得稅資本利得稅是對(duì)資本利得所征的稅。資本利得作為所得的一種特定形式同其他所得一樣增加資本所有者的所得，同樣也增強(qiáng)了資本所有者的負(fù)擔(dān)能力。從所得征稅的角度分析，對(duì)資本利得征稅體現(xiàn)了稅收的公平原則。但資本利得作為所得的一種特定形式，同其他所得也有一定區(qū)別。一般意義上的所得是指把資本作為生產(chǎn)要素，并同其他生產(chǎn)要素結(jié)合，通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的收益；而資本利得是資產(chǎn)的自然增值，既有價(jià)值增長(zhǎng)因素，也有價(jià)格上漲、通貨膨脹因素。因此，就不能把資本利得完全視為收益，其中包含了部分價(jià)值補(bǔ)償。302、資本利得稅資本利得稅是對(duì)資本利得所征的稅。資本利得作為所（二）資本利得征稅方式1．視同普通所得征稅對(duì)納稅人所取得的資本利得分別按公司所得稅或個(gè)人所得稅制度征稅。在具體征收時(shí)又有兩種類型：一種類型是把資本利得視同其他所得一樣征稅；另一種類型是對(duì)資本利得，主要是對(duì)長(zhǎng)期資本利得給予一定的稅收優(yōu)惠，以體現(xiàn)短期資本利得和長(zhǎng)期資本利得在稅收上的區(qū)別對(duì)待。

31（二）資本利得征稅方式1．視同普通所得征稅312．征收資本利得稅對(duì)納稅人所取得的資本利得按資本利得稅征稅。資本利得稅在課稅對(duì)象確定、稅率設(shè)計(jì)上給予一定的政策優(yōu)惠，以體現(xiàn)對(duì)資本利得和一般所得在稅收政策上的區(qū)別對(duì)待。

3．對(duì)資本利得免稅對(duì)納稅人所取得的資本利得免征所得稅，或免征部分資本項(xiàng)目所得稅，以體現(xiàn)對(duì)資本利得的政策優(yōu)惠。322．征收資本利得稅對(duì)納稅人所取得的資本利得按資本利得稅征稅四、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的關(guān)系對(duì)于個(gè)人股息和稅后利潤(rùn)所得的征稅有以下幾種處理方式：1．既征企業(yè)所得稅，又征個(gè)人所得稅

作為傳統(tǒng)處理方式，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)首先征收企業(yè)所得稅。然后，對(duì)于個(gè)人分得的股息和稅后利潤(rùn)再征收個(gè)人所得稅，但企業(yè)稅后未分配利潤(rùn)不征個(gè)人所得稅。采取這一方法的理論依據(jù)是企業(yè)和個(gè)人是兩個(gè)獨(dú)立的納稅人，享有各自的民事權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等原則，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是對(duì)兩個(gè)獨(dú)立納稅人的各自所得征稅。注意這種處理方式對(duì)個(gè)人分得的股息和稅后利潤(rùn)引起了事實(shí)上的重復(fù)征稅。33四、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的關(guān)系對(duì)于個(gè)人股息和稅后利潤(rùn)所得2．只征企業(yè)所得稅，不征個(gè)人所得稅消除對(duì)個(gè)人分得的股息和稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅的一種可供選擇的方式，是對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，而對(duì)個(gè)人分得的股息或稅后利潤(rùn)不再征收個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅主要對(duì)工薪所得征收。這一方法主要特點(diǎn)是以放棄對(duì)個(gè)人投資所得征收個(gè)人所得稅，從而避免對(duì)個(gè)人分得的股息和利潤(rùn)重復(fù)征稅。這一方式雖能避免重復(fù)征稅，但對(duì)個(gè)人分得的股息和稅后利潤(rùn)所得只征企業(yè)所得稅，不符合以能力為標(biāo)準(zhǔn)的公平準(zhǔn)則。342．只征企業(yè)所得稅，不征個(gè)人所得稅消除對(duì)個(gè)人分得的股息和稅3．征收企業(yè)所得稅，并允許在個(gè)人所得稅中抵免為了既能避免重復(fù)征稅，又能對(duì)企業(yè)和個(gè)人這兩個(gè)獨(dú)立納稅人行使征稅，比較可行的辦法是征收企業(yè)所得稅，并允許在個(gè)人所得稅中抵免。允許企業(yè)所得稅在個(gè)人所得稅中抵免的主要理論依據(jù)；從經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)質(zhì)聯(lián)系看，企業(yè)只是為獲利目的而設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)“人格”具有虛擬性，企業(yè)獲利最終分解歸屬投資股東，企業(yè)責(zé)任最終由出資股東個(gè)人負(fù)擔(dān)，納稅最終減少出資者收益，是對(duì)出資股東稅收的預(yù)扣。353．征收企業(yè)所得稅，并允許在個(gè)人所得稅中抵免為了既能避免重東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第四十一講主講教師：吳斌36東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第四十一講主講教師：吳斌36第三節(jié)所得稅制設(shè)計(jì)[本節(jié)提要]介紹所得稅制設(shè)計(jì)中涉及到課稅范圍、稅基、稅率、征稅方法等基本要素及其政策選擇問(wèn)題。重點(diǎn)掌握所得稅設(shè)計(jì)中的課稅范圍、稅基、稅率內(nèi)容。所得稅是以所得為課稅對(duì)象征收的稅種統(tǒng)稱。在所得稅制設(shè)計(jì)時(shí)不可避免地會(huì)涉及到課稅范圍、稅基、稅率、征稅方法等基本要素及其政策選擇問(wèn)題。37第三節(jié)所得稅制設(shè)計(jì)[本節(jié)提要]37一、征稅范圍所得稅的征稅范圍是行使所得稅的課稅權(quán)范圍，包括納稅人和課稅對(duì)象的范圍。只有對(duì)屬于課稅范圍內(nèi)的納稅人和納稅人所得才能行使征稅。但由于納稅人有居民納稅人和非居民納稅人之分，納稅人所得也有來(lái)自于本國(guó)境內(nèi)所得和境外所得之別，各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)也不完全相同，因而，征稅范圍也就形成不同的選擇。課稅范圍的屬地原則和屬人原則。

38一、征稅范圍所得稅的征稅范圍是行使所得稅的課稅權(quán)范圍，包括1．居民納稅人和非居民納稅人國(guó)際上對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的確定通常有兩種標(biāo)準(zhǔn)；法律標(biāo)準(zhǔn)和戶籍標(biāo)準(zhǔn)。391．居民納稅人和非居民納稅人國(guó)際上對(duì)居民納稅人和非居民納稅(1)居民納稅人和非居民納稅人確定的法律標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)法律標(biāo)準(zhǔn)，確定居民納稅人或非居民納稅人的條件；就企業(yè)而言，取決于企業(yè)按哪一個(gè)國(guó)家法律注冊(cè)設(shè)立。凡按某一個(gè)國(guó)家法律注冊(cè)設(shè)立的法人企業(yè)（同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，否則，就不能成為該國(guó)居民納稅人），不論這個(gè)企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在該國(guó)都是該國(guó)的居民納稅人。如果沒(méi)有按該國(guó)法律注冊(cè)設(shè)立，即使這個(gè)企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在該國(guó)，也不能成為該國(guó)的居民納稅人。就個(gè)人而言，取決于個(gè)人的國(guó)籍。凡是取得某一個(gè)國(guó)家的國(guó)籍，不論個(gè)人是否居住在該國(guó)，都是該國(guó)的居民個(gè)人。反之，即使個(gè)人居住在該國(guó)，而沒(méi)有取得該國(guó)的國(guó)籍，也不能成為該國(guó)居民個(gè)人。目前，世界上只有少數(shù)國(guó)家采用法律標(biāo)準(zhǔn)。40(1)居民納稅人和非居民納稅人確定的法律標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)法律標(biāo)準(zhǔn)(2)居民納稅人和非居民納稅人確定的戶籍標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)戶籍標(biāo)準(zhǔn)，確定居民納稅人和非居民納稅人，就企業(yè)而言，取決于企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在哪一個(gè)國(guó)家。凡是將法人企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在某一個(gè)國(guó)家行使征稅權(quán)力的范圍內(nèi)，不論這個(gè)法人企業(yè)是否按照該國(guó)法律規(guī)定注冊(cè)設(shè)立，都是該國(guó)的居民納稅人。反之，即使這個(gè)法人企業(yè)按照該國(guó)法律規(guī)定注冊(cè)設(shè)立，但企業(yè)管理機(jī)構(gòu)不是設(shè)在該國(guó)，這個(gè)企業(yè)也不能成為該國(guó)的居民納稅人。41(2)居民納稅人和非居民納稅人確定的戶籍標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)戶籍標(biāo)按戶籍標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人和非居民納稅人的關(guān)鍵在于確定該企業(yè)是否為法人，是否將管理機(jī)構(gòu)設(shè)在該國(guó)，只有同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件才能成為該國(guó)居民納稅人；否則，就不能成為該國(guó)居民納稅人。居民納稅人和非居民納稅人的戶籍標(biāo)準(zhǔn)就個(gè)人而言，取決于個(gè)人的住所或居所，但由于住所或居所是比較抽象的概念，因此，在具體實(shí)施時(shí)都是以居住時(shí)間為確定標(biāo)準(zhǔn)。按照個(gè)人在一個(gè)國(guó)家居住時(shí)間的長(zhǎng)短，把個(gè)人分為非居民個(gè)人、非長(zhǎng)期居民個(gè)人和長(zhǎng)期居民個(gè)人三種。依據(jù)戶籍標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人在一個(gè)國(guó)家居住達(dá)到一定時(shí)間就可被認(rèn)定為該國(guó)居民個(gè)人，不管是否取得該國(guó)國(guó)籍。目前，世界上絕大多數(shù)國(guó)家都采用戶籍標(biāo)準(zhǔn)。42按戶籍標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人和非居民納稅人的關(guān)鍵在于確定該企業(yè)是2．境內(nèi)所得和境外所得(1)企業(yè)境內(nèi)所得和境外所得確定的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得可分為營(yíng)業(yè)所得和股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等其他所得。對(duì)于不同的所得，在確定為境內(nèi)所得和境外所得上也有不同的確定標(biāo)準(zhǔn)。432．境內(nèi)所得和境外所得(1)企業(yè)境內(nèi)所得和境外所得確定的標(biāo)①營(yíng)業(yè)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)業(yè)所得是指從事各種營(yíng)利事業(yè)所取得的所得。按國(guó)際慣例，營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的確定是以是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)。只有在一個(gè)國(guó)家境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)并取得營(yíng)業(yè)所得，才能被確認(rèn)為來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)所得；否則，即使在一個(gè)國(guó)家境內(nèi)取得營(yíng)業(yè)所得，但在該國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，也不能被確認(rèn)為來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)所得。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的具有相對(duì)永久性的場(chǎng)所，包括管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)、工廠、開(kāi)采自然資源場(chǎng)所、工程作業(yè)場(chǎng)所等。44①營(yíng)業(yè)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)業(yè)所得是指從事各種營(yíng)利事業(yè)所取得的②其他所得的確定標(biāo)準(zhǔn)。其他所得是指股息、利息，以及轉(zhuǎn)讓專利、專有技術(shù)、著作權(quán)和商標(biāo)權(quán)等使用權(quán)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。按國(guó)際慣例，對(duì)其他所得應(yīng)以股息支付機(jī)構(gòu)所在地，以及利息、特許權(quán)使用費(fèi)負(fù)擔(dān)者所在地為標(biāo)準(zhǔn)。45②其他所得的確定標(biāo)準(zhǔn)。其他所得是指股息、利息，以及轉(zhuǎn)讓專(2)個(gè)人境內(nèi)所得和境外所得確定的標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得可分為獨(dú)立勞動(dòng)所得，非獨(dú)立勞動(dòng)所得，股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得。對(duì)于不同的所得，在確定為境內(nèi)所得和境外所得上也有不同的確定標(biāo)準(zhǔn)。

①獨(dú)立勞動(dòng)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)。

獨(dú)立勞動(dòng)所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事于非雇傭的各種勞動(dòng)，包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育等活動(dòng)，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、會(huì)計(jì)師等獨(dú)立勞動(dòng)所取得的所得。獨(dú)立勞動(dòng)所得來(lái)源地確定是以獨(dú)立勞動(dòng)者在一個(gè)國(guó)家的出場(chǎng)為條件，在具體實(shí)施中是以是否設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地和在一個(gè)國(guó)家停留時(shí)間長(zhǎng)短為標(biāo)準(zhǔn)。只有在一個(gè)國(guó)家設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地或者在一個(gè)國(guó)家居住達(dá)到限定時(shí)間，才能被認(rèn)定為獨(dú)立勞動(dòng)者在該國(guó)出場(chǎng)，并認(rèn)定其所得來(lái)源于該國(guó)；否則，不能被認(rèn)定為來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)所得。

46(2)個(gè)人境內(nèi)所得和境外所得確定的標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得可分為獨(dú)立②非獨(dú)立勞動(dòng)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)。非獨(dú)立勞動(dòng)所得來(lái)源地的確定是以所得支付地或在一個(gè)國(guó)家停留時(shí)間長(zhǎng)短為標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于非獨(dú)立勞動(dòng)所得由提供勞動(dòng)所在地的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的，以所得支付地為標(biāo)準(zhǔn)，在哪一個(gè)國(guó)家支付，就為來(lái)源于該國(guó)所得。對(duì)于非獨(dú)立勞動(dòng)所得不是由勞動(dòng)所在地的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)，而是由非勞動(dòng)所在地的雇主所支付的，以勞動(dòng)者在一個(gè)國(guó)家停留時(shí)間長(zhǎng)短為標(biāo)準(zhǔn)。勞動(dòng)者在一個(gè)國(guó)家停留達(dá)到限定時(shí)間，就被認(rèn)定為其非獨(dú)立勞動(dòng)所得來(lái)源于該國(guó)；否則，不能被認(rèn)定為來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)所得。47②非獨(dú)立勞動(dòng)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)。非獨(dú)立勞動(dòng)所得來(lái)源地的確定是以③股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等其他所得的確定標(biāo)準(zhǔn)。一般對(duì)股息以支付機(jī)構(gòu)所在地，利息、特許權(quán)使用費(fèi)以負(fù)擔(dān)者所在地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定其來(lái)源地。48③股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等其他所得的確定標(biāo)準(zhǔn)。一般對(duì)股息3，征稅范圍一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使它的征稅權(quán)力，可以遵循屬地原則和屬人原則兩種不同的指導(dǎo)思想原則，并相應(yīng)地確立起地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)兩種不同的，稅收管轄權(quán)。在一個(gè)實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，它只對(duì)納稅人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)所得征稅，不管納稅人是本國(guó)居民或外國(guó)居民；而在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，它只對(duì)屬于本國(guó)居民的一切應(yīng)稅所得征稅，不管所得是來(lái)自于境內(nèi)或境外。實(shí)踐中，絕大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)行使居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)兩種征稅權(quán)力。即對(duì)于本國(guó)居民，就其來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)境外所得合并征稅；而對(duì)于本國(guó)非居民，僅就其來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)所得征稅。493，征稅范圍一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使它的征稅權(quán)力，可以遵循屬地原則所得稅稅制模式的比較征稅方式國(guó)家屬地原則屬人原則中國(guó)主輔美國(guó)輔主香港地區(qū)主一些拉美國(guó)家主國(guó)際避稅港50所得稅稅制模式的比較征稅方式屬地原則二、稅基所得稅的稅基是計(jì)算所得稅時(shí)的應(yīng)稅所得，一般為收入減去法定支出項(xiàng)目。各個(gè)國(guó)家在計(jì)算所得稅時(shí)的法定支出項(xiàng)目不同，稅基的確定也不完全相同，但仍有它的共同點(diǎn)。51二、稅基所得稅的稅基是計(jì)算所得稅時(shí)的應(yīng)稅所得，一般為收入減1、企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)所得稅的稅基即應(yīng)稅所得，是以企業(yè)總收入減去為取得收入而支付的費(fèi)用和開(kāi)支后的企業(yè)凈收入為基礎(chǔ)，進(jìn)行必要調(diào)整后求得的。其計(jì)算公式為：企業(yè)總收入=營(yíng)業(yè)收入+資本利得+股息收入+權(quán)利金收入+其他收入費(fèi)用和開(kāi)支=營(yíng)業(yè)成本十營(yíng)業(yè)稅收十利息費(fèi)用十折舊與折耗十其他可以扣除的費(fèi)用企業(yè)凈收入＝企業(yè)總收入一費(fèi)用和開(kāi)支企業(yè)應(yīng)稅所得＝企業(yè)凈收入一稅前必要調(diào)整上述稅前必要調(diào)整是依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的必要調(diào)整，這些必要調(diào)整主要涉及資產(chǎn)折舊、資源折耗、存貨、費(fèi)用列支、資本利得、損失等項(xiàng)目。通過(guò)調(diào)整，把依據(jù)會(huì)計(jì)核算的企業(yè)所得調(diào)整為依據(jù)稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得。

521、企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)所得稅的稅基即應(yīng)稅所得，是以企業(yè)總收2．個(gè)人應(yīng)稅所得個(gè)人所得稅的稅基即個(gè)人應(yīng)稅所得，是以個(gè)人總收入減去不予計(jì)列項(xiàng)目、費(fèi)用開(kāi)支、扣除項(xiàng)目、減免項(xiàng)目求得。綜合個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得計(jì)算公式一般為：個(gè)人毛所得＝全部所得一不予計(jì)列項(xiàng)目個(gè)人調(diào)整毛所得＝毛所得一費(fèi)用開(kāi)支個(gè)人凈所得＝調(diào)整后毛所得一扣除項(xiàng)目個(gè)人應(yīng)稅所得＝凈所得一減免項(xiàng)目個(gè)人應(yīng)稅所得的計(jì)算是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，涉及不予計(jì)入個(gè)人所得的項(xiàng)目確定、費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目確定、扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和方法等問(wèn)題。532．個(gè)人應(yīng)稅所得個(gè)人所得稅的稅基即個(gè)人應(yīng)稅所得，是以個(gè)人總?cè)?、稅率結(jié)構(gòu)所得稅稅率一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率兩種稅率形式，兩種稅率具有不同的特點(diǎn)和設(shè)計(jì)依據(jù)，并適用不同的對(duì)象。54三、稅率結(jié)構(gòu)所得稅稅率一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率兩種稅率形1．比例稅率企業(yè)所得稅一般適用于比例稅率，而且一般采用單一比例稅率。對(duì)企業(yè)所得設(shè)計(jì)比例稅率而不是累進(jìn)稅率主要依據(jù)是：551．比例稅率企業(yè)所得稅一般適用于比例稅率，而且一般采用單(1)累進(jìn)稅率的能力負(fù)擔(dān)原則不適宜于企業(yè)。設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率的理論依據(jù)是能力負(fù)擔(dān)原則，即收入高、負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)，稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)重一些；收入低、負(fù)擔(dān)能力弱，稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)輕一些，而累進(jìn)稅率能體現(xiàn)這種縱向公平的原則要求。企業(yè)盡管是納稅人，但并不是最終負(fù)稅人。只有負(fù)稅人才具有自己的負(fù)稅能力。因而，累進(jìn)稅率的負(fù)擔(dān)能力原則不適宜于企業(yè)。56(1)累進(jìn)稅率的能力負(fù)擔(dān)原則不適宜于企業(yè)。設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率的理(2)所得大小不反映企業(yè)負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)弱。假定企業(yè)是負(fù)稅人，累進(jìn)稅率的征收依據(jù)是負(fù)擔(dān)能力，但企業(yè)所得大小并不一定反映企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力。如果企業(yè)所得大，而資金利潤(rùn)率或人均利潤(rùn)率低，這并不反映為企業(yè)負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)。企業(yè)所得小，而資金利潤(rùn)率或人均利潤(rùn)率高，也不反映為企業(yè)負(fù)擔(dān)能力弱。由于企業(yè)所得往往是企業(yè)規(guī)模大小，而不是企業(yè)負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)弱的體現(xiàn)，因此，企業(yè)也不適宜按所得大小設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率。57(2)所得大小不反映企業(yè)負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)弱。假定企業(yè)是負(fù)稅人，累2．累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅的稅率一般適用累進(jìn)稅率方式，即對(duì)于個(gè)人所得視所得額大小適用不同等級(jí)的稅率。對(duì)個(gè)人所得設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率而不是比例稅率的主要依據(jù)是：582．累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅的稅率一般適用累進(jìn)稅率方式，即對(duì)于個(gè)東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第四十二講主講教師：吳斌59東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第四十二講主講教師：吳斌59(1)個(gè)人所得額大小是衡量個(gè)人負(fù)擔(dān)能力的主要指標(biāo)。個(gè)人所得稅的稅基已經(jīng)扣除了為取得所得而花費(fèi)的開(kāi)支以及個(gè)人、家庭生活必需支出額。在這種情況下，個(gè)人所得額的大小已成為個(gè)人負(fù)擔(dān)能力的主要標(biāo)志。60(1)個(gè)人所得額大小是衡量個(gè)人負(fù)擔(dān)能力的主要指標(biāo)。個(gè)人所得(2)累進(jìn)稅率體現(xiàn)了稅收的公平原則。公平原則是稅收的基本原則，也是稅制設(shè)計(jì)的主要依據(jù)，而公平原則主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅上，特別是個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)上。在個(gè)人所得稅情況下，個(gè)人不但是納稅人，同時(shí)也是負(fù)稅人，個(gè)人應(yīng)稅所得是個(gè)人負(fù)擔(dān)能力的主要標(biāo)志，累進(jìn)稅率有利于縮小個(gè)人稅后收入差距，實(shí)現(xiàn)稅收的縱向公平。61(2)累進(jìn)稅率體現(xiàn)了稅收的公平原則。公平原則是稅收的基本原個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，但從個(gè)人所得稅稅率發(fā)展變化的進(jìn)程和趨勢(shì)看，個(gè)人所得稅的邊際稅率下降，稅率檔次減少，稅率級(jí)距縮小，由高低差異懸殊的稅率結(jié)構(gòu)向比較平穩(wěn)的稅率結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。累進(jìn)稅率雖有利于公平，但不利于效率，也不利于儲(chǔ)蓄和投資。從發(fā)揮稅收的激勵(lì)效應(yīng)，增加儲(chǔ)蓄，增加投資角度考慮，理應(yīng)調(diào)整累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。62個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，但從個(gè)人所得稅稅率發(fā)展變化的進(jìn)程四、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是政府為了某些特定的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，在統(tǒng)一稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)于某些特殊情況所給予減征或免征一部分稅款的政策措施。63四、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是政府為了某些特定的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，在1．稅收優(yōu)惠形式所得稅的稅收優(yōu)惠主要有免稅、減稅、稅收扣除、盈虧互抵、加速折舊、稅收抵免、延期納稅、稅前還貸等方式。(1)免稅。免稅是納稅義務(wù)的全部免除，是一種最典型、最徹底的稅收優(yōu)惠措施。免稅的具體方法一般有定期免稅或永久免稅，或者規(guī)定起征點(diǎn)免稅，即對(duì)未達(dá)到起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的一律免稅。(2)減稅。減稅是納稅義務(wù)的減輕，是納稅義務(wù)局部的或部分的免除。這也是一種較為典型和普遍的稅收優(yōu)惠形式。(3)稅收扣除。稅收扣除是指在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中扣除一定的數(shù)額，只對(duì)超過(guò)扣除額的部分征稅。通常，這種按規(guī)定扣除的數(shù)額，也稱作免征額。這種形式的特點(diǎn)是在既定稅率的條件下，通過(guò)縮小稅基來(lái)減輕稅負(fù)。641．稅收優(yōu)惠形式所得稅的稅收優(yōu)惠主要有免稅、減稅、稅收扣除(4)退稅。退稅是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人。(5)盈虧結(jié)轉(zhuǎn)。盈虧結(jié)轉(zhuǎn)是指在若干年度內(nèi)以某一年度的虧損抵消其他年度的盈余，從而減少應(yīng)納稅所得額。按照結(jié)轉(zhuǎn)的順序不同，有向前結(jié)轉(zhuǎn)和向后結(jié)轉(zhuǎn)兩種不同做法。向前結(jié)轉(zhuǎn)是指本年度的虧損可以抵消以前年度的盈余，向后結(jié)轉(zhuǎn)是指本年度的虧損可以抵消以后年度的盈余。注意，我國(guó)企業(yè)所得稅采用向后結(jié)轉(zhuǎn)是指本年度的虧損可以抵消以后年度的盈余。期限為5年。65(4)退稅。退稅是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還(6)延期納稅。延期納稅是指允許納稅人在稅法規(guī)定的時(shí)限內(nèi)延期支付稅款。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，延期納稅的好處在于將納稅義務(wù)向后推遲，可暫時(shí)減輕當(dāng)前的稅負(fù)，實(shí)際上是稅負(fù)的后移。雖然最終仍需承擔(dān)這部分等額的納稅義務(wù)，但由于時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹的因素，納稅人實(shí)際上獲得了一種定期的免息政府貸款，當(dāng)然這種貸款不是通過(guò)金融機(jī)構(gòu)提供而是通過(guò)稅收制度所給予的。延期納稅可以有兩種辦法：一種是直接法，即在稅法中直接規(guī)定只要符合一定條件，納稅人即可延長(zhǎng)一定期限納稅；另一種是間接法，即不在稅法中直接予以規(guī)定，但實(shí)際上就是延期納稅。66(6)延期納稅。延期納稅是指允許納稅人在稅法規(guī)定的時(shí)限內(nèi)延2．稅收優(yōu)惠政策所得稅稅收優(yōu)惠主要目的。一種是照顧性稅收優(yōu)惠，是政府基于某種社會(huì)政策目的，對(duì)納稅人的困難在稅收上給予特別寬免照顧；另一種是激勵(lì)性稅收優(yōu)惠，是政府基于某種經(jīng)濟(jì)政策目的，對(duì)納稅人的發(fā)展在稅收上寬免鼓勵(lì)。672．稅收優(yōu)惠政策所得稅稅收優(yōu)惠主要目的。67(1)地區(qū)稅收優(yōu)惠。這種優(yōu)惠帶有明顯的區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策傾斜的特點(diǎn)，通常是一國(guó)政府出于某種政治、經(jīng)濟(jì)的特別考慮，而對(duì)某一特定地區(qū)普遍實(shí)行特別的稅收優(yōu)惠政策。地區(qū)稅收優(yōu)惠大致分為兩類：一類是根據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略而對(duì)某些具有發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的特定地區(qū)，如沿海地區(qū)或沿邊地區(qū)，作為避稅港或自由港。避稅港是指免征所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)家或地區(qū)。自由港，也稱自由貿(mào)易區(qū)或保稅區(qū)，是指免征關(guān)稅的港口或港區(qū)。兩者在概念上和包括的范圍上都有很大區(qū)別。另一類是指對(duì)那些經(jīng)濟(jì)條件較差，需要加速發(fā)展的地區(qū)所實(shí)行的特別稅收鼓勵(lì)或照顧措施。此外，還有對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)專門從事某些特定行業(yè)的地區(qū)所實(shí)行的稅收優(yōu)惠，如對(duì)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)或大型旅游勝地開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠。68(1)地區(qū)稅收優(yōu)惠。這種優(yōu)惠帶有明顯的區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策傾斜的(2)行業(yè)稅收優(yōu)惠。這種優(yōu)惠明顯地體現(xiàn)了一國(guó)的行業(yè)或產(chǎn)業(yè)傾斜政策。行業(yè)稅收優(yōu)惠除可在流轉(zhuǎn)稅方面予以優(yōu)惠并主要采取退稅措施外，通常表現(xiàn)為減免所得稅，如對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以及技術(shù)密集、資本密集或知識(shí)密集項(xiàng)目所給予的所得稅減免退優(yōu)惠。為了促進(jìn)出口貿(mào)易所采取的免征出口關(guān)稅以及退還出口商品已納的增值稅和消費(fèi)稅等措施，則屬于流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠。69(2)行業(yè)稅收優(yōu)惠。這種優(yōu)惠明顯地體現(xiàn)了一國(guó)的行業(yè)或產(chǎn)業(yè)傾(3)特定對(duì)象稅收優(yōu)惠。還有一些稅收優(yōu)惠并不明顯地體現(xiàn)地區(qū)和行業(yè)傾斜政策，而只針對(duì)某些特定納稅人或征稅對(duì)象。我國(guó)為吸引外國(guó)資金和技術(shù)而對(duì)有外商資本投入的企業(yè)一律給予程度不同的稅收優(yōu)惠，再如對(duì)民政部門舉辦的福利企業(yè)以及校辦企業(yè)所給予的稅收優(yōu)惠等也屬特定對(duì)象稅收優(yōu)惠。70(3)特定對(duì)象稅收優(yōu)惠。還有一些稅收優(yōu)惠并不明顯地體現(xiàn)地區(qū)五、征收方法1．企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅征收主要涉及會(huì)計(jì)核算和納稅方式等問(wèn)題。71五、征收方法1．企業(yè)所得稅71(1)會(huì)計(jì)核算。企業(yè)在計(jì)算收益和費(fèi)用時(shí)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)核算方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制或稱應(yīng)收應(yīng)付制，是以收益和費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定本期收益和費(fèi)用，而不管收付在本期是否實(shí)現(xiàn)。收付實(shí)現(xiàn)制或稱現(xiàn)金收付制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定本期收益和費(fèi)用，不管收益和費(fèi)用是否屬本期。企業(yè)所得稅一般規(guī)定，企業(yè)可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制或其他會(huì)計(jì)核算方法作為計(jì)稅基礎(chǔ)，但大多數(shù)企業(yè)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制。72(1)會(huì)計(jì)核算。企業(yè)在計(jì)算收益和費(fèi)用時(shí)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)(2)納稅方式。企業(yè)所得稅的繳納一般采取分期預(yù)繳和年終清算相結(jié)合的方式。分期預(yù)繳是指企業(yè)在每一月度或每一季度結(jié)束前，自行申報(bào)月度或季度所得額及暫繳所得稅。年終清算是指企業(yè)在每一年度末，結(jié)算申報(bào)年度所得額和所得稅，并辦理補(bǔ)繳不足所得稅或退還溢繳所得稅。73(2)納稅方式。企業(yè)所得稅的繳納一般采取分期預(yù)繳和年終清算2．個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅一般采取扣繳、預(yù)估暫繳和結(jié)算申報(bào)等繳納方法。

(1)扣繳。對(duì)于居民個(gè)人，屬固定職業(yè)職工的薪資所得由雇傭單位預(yù)扣代繳，年終再由納稅人結(jié)算申報(bào)進(jìn)行清算。對(duì)于非居民個(gè)人僅就其來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)所得于取得時(shí)扣繳，年終不再結(jié)算申報(bào)。

(2)預(yù)估暫繳。對(duì)于居民個(gè)人，不屬扣繳范圍者須進(jìn)行預(yù)估并分期暫繳其應(yīng)納稅款。預(yù)估暫繳一般由納稅人依據(jù)上年資料自行計(jì)算繳納。

(3)結(jié)算申報(bào)。對(duì)于居民個(gè)人，年終應(yīng)進(jìn)行結(jié)算申報(bào)，把年終結(jié)算申報(bào)應(yīng)納稅額同扣繳和預(yù)扣暫繳稅額進(jìn)行比較，并減去抵免額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅額或應(yīng)退稅額。742．個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅一般采取扣繳、預(yù)估暫繳和結(jié)算申報(bào)等第四節(jié)所得稅制政策[本節(jié)提要]了解所得稅在制度設(shè)計(jì)時(shí)涉及稅種確定、稅基寬窄、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠和征收方式等問(wèn)題。掌握所得稅政策具有不同特點(diǎn)的所得稅政策。所得稅在制度設(shè)計(jì)時(shí)涉及稅種確定、稅基寬窄、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠和征收方式等問(wèn)題，對(duì)這些基本問(wèn)題的不同處理方式，形成了具有不同特點(diǎn)的所得稅政策。75第四節(jié)所得稅制政策[本節(jié)提要]75一、所得稅稅基政策在所得稅設(shè)計(jì)時(shí)，就稅基而言，主要涉及稅基寬和窄的不同政策選擇。傳統(tǒng)的所得稅為體現(xiàn)所得稅在促進(jìn)收入公平分配和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的調(diào)節(jié)作用，選擇了征稅范圍小、稅前扣除面廣、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目多的窄稅基政策。窄稅基政策雖有利于政策導(dǎo)向，但由于稅基偏窄，使稅收增長(zhǎng)受到制約，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)多政策干預(yù)也會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的正常有效運(yùn)行，給稅收征收管理也帶來(lái)了一定困難。76一、所得稅稅基政策在所得稅設(shè)計(jì)時(shí)，就稅基而言，主要涉及稅基現(xiàn)代所得稅制改革在政策導(dǎo)向上有擴(kuò)大稅基的趨向，主要政策措施是：擴(kuò)大征稅范圍，將一些過(guò)去未列入稅基的收入項(xiàng)目，如將利息、股息、資本收益、社會(huì)福利列入個(gè)人所得稅征稅范圍；限制稅前扣除，包括降低個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，減少個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的扣除額和扣除項(xiàng)目，延長(zhǎng)企業(yè)所得稅的固定資產(chǎn)折舊年限；控制稅收優(yōu)惠，如在企業(yè)所得稅中取消投資抵免的優(yōu)惠稅收待遇，以及限制或取消企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠。擴(kuò)大稅基有利于拓寬稅源，增力口稅收，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，簡(jiǎn)化稅收征收管。77現(xiàn)代所得稅制改革在政策導(dǎo)向上有擴(kuò)大稅基的趨向，主要政策措施是二、所得稅稅率政策主要涉及稅率水平和稅率結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)的所得稅在窄稅基的前提下，實(shí)行高稅率水平、多稅率檔次，以穩(wěn)定稅收，發(fā)揮稅收在促進(jìn)收入縱向公平分配方面的作用。高稅率水平，尤其是高邊際稅率使企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)加重，對(duì)企業(yè)發(fā)展和個(gè)人勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄、投資會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的反激勵(lì)效應(yīng)?，F(xiàn)代所得稅制改革的政策導(dǎo)向?yàn)椋涸跀U(kuò)大稅基的基礎(chǔ)上，降低稅率。78二、所得稅稅率政策主要涉及稅率水平和稅率結(jié)構(gòu)。78主要政策措施個(gè)人所得稅方面，主要是降低個(gè)人所得稅稅率，尤其是最高邊際稅率，并減少稅率級(jí)距數(shù)量。企業(yè)所得稅方面，重點(diǎn)是降低稅率，減少累進(jìn)級(jí)次，向比例稅率過(guò)渡。當(dāng)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率時(shí)，為照顧小企業(yè)，也可以保留小企業(yè)所適用的低稅率。降低個(gè)人所得稅和公司稅的稅率雖已成為世界各國(guó)稅制的發(fā)展趨勢(shì)，但降低稅率改革要受到財(cái)政收入的制約，一個(gè)國(guó)家只有因降低稅率而損失的財(cái)政收入能夠通過(guò)擴(kuò)大稅基得到彌補(bǔ)時(shí)，這種降低稅率的政策導(dǎo)向才是可行的。79主要政策措施個(gè)人所得稅方面，主要是降低個(gè)人所得稅稅率，尤其是三、所得稅優(yōu)惠政策在所得稅設(shè)計(jì)時(shí)，就稅基和稅率而言也還涉及稅收優(yōu)惠政策。傳統(tǒng)的所得稅在窄稅基、高稅率的前提下，偏重于采取稅收優(yōu)惠來(lái)鼓勵(lì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以體現(xiàn)政策導(dǎo)向，糾正市場(chǎng)缺陷。80三、所得稅優(yōu)惠政策在所得稅設(shè)計(jì)時(shí)，就稅基和稅率而言也還涉及稅收優(yōu)惠反映的問(wèn)題；第一，侵蝕稅基。稅收優(yōu)惠越多，就越需要用更高的稅率對(duì)其余稅基征稅才能保證必要的財(cái)政收入，而更高的稅率會(huì)使經(jīng)濟(jì)發(fā)生扭曲。如果稅率不能提高到足夠水平，財(cái)政收入的不足就會(huì)加劇財(cái)政收支不平衡，進(jìn)而產(chǎn)生宏觀經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。第二，降低效率。許多優(yōu)惠政策是迫于利益集團(tuán)壓力，而不是出于經(jīng)濟(jì)需要而產(chǎn)生的。享受優(yōu)惠部門的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益并不一定好，這就會(huì)影響資源配置合理性，降低社會(huì)投資效益。有些稅收鼓勵(lì)措施達(dá)不到預(yù)期效果，這是由于稅收措施的力度不足以抵消經(jīng)濟(jì)上的誘因。81稅收優(yōu)惠反映的問(wèn)題；第一，侵蝕稅基。81第三，有損公平。由于個(gè)人稅收減免，對(duì)納稅人不同來(lái)源所得和不同形式所得區(qū)別課稅，造成稅制的橫向不公平。較高收入階層廣泛利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行逃稅，產(chǎn)生橫向不公平，使納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)失去平衡，成為不公平的源泉。第四，助長(zhǎng)逃稅，使高收入納稅人轉(zhuǎn)入低稅負(fù)納稅合法化，給征收管理造成困難?，F(xiàn)代所得稅制改革的政策導(dǎo)向主要是限制稅收優(yōu)惠，實(shí)行稅收中性。82第三，有損公平。由于個(gè)人稅收減免，對(duì)納稅人不同來(lái)源所得和不同四、所得稅的征收政策在所得稅設(shè)計(jì)時(shí)，包括綜合所得稅和分類所得稅政策選擇，及通貨膨脹的稅收處理。

83四、所得稅的征收政策在所得稅設(shè)計(jì)時(shí)，包括綜合所得稅和分類所1、綜合所得稅和分類所得稅在綜合所得稅和分類所得稅中，傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅，主要是考慮對(duì)不同所得在稅基確定和稅率設(shè)計(jì)上予以區(qū)別對(duì)待?，F(xiàn)代個(gè)人所得稅改革的政策導(dǎo)向是把分類所得稅改為綜合所得稅，使各種所得同等納稅，并有利于實(shí)行累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅制。2、通貨膨脹因素在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，由于通貨膨脹，在納稅人沒(méi)有增加實(shí)際所得情況下，其獲得的名義所得卻不斷增加。如果實(shí)行累進(jìn)稅率，納稅人的所得將適用更高稅率，使納稅人稅負(fù)加重。為排除或削弱通貨膨脹對(duì)所得稅納稅人的影響，一些國(guó)家實(shí)行了所得稅指數(shù)化措施，即按每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)，自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹造成的名義所得漲落的影響。841、綜合所得稅和分類所得稅在綜合所得稅和分類所得稅中，傳統(tǒng)的五、所得稅一體化政策在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅同時(shí)并存的情況下，有可能引起對(duì)納稅人的同一所得在不同層次的重復(fù)征稅。如對(duì)公司所得在公司層次上征收公司所得稅，對(duì)分配股息在股東層次上征收個(gè)人所得稅。這種經(jīng)濟(jì)意義上的雙重征稅增加了投資成本，抑制了股東投資積極性，不利于企業(yè)選擇股份制方式籌資。在現(xiàn)代企業(yè)所得稅的改革中，主要通過(guò)在公司層次上給予股息扣除，或在股東層次上通過(guò)抵免制予以解決。85五、所得稅一體化政策在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅同時(shí)并存的情況一、單項(xiàng)選擇題1、個(gè)人所得稅的稅率一般采用：A、累退稅率；B、

比例稅率；C、超額累進(jìn)稅率；D、

定額稅率。答案（C）86一、單項(xiàng)選擇題86多項(xiàng)選擇題1、從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，所得是指人們?cè)谀硞€(gè)時(shí)點(diǎn)之間以貨幣表示的經(jīng)濟(jì)能力的凈增加值。如果以凈增加值定義，所得應(yīng)包括；（

）A、工資；B、利潤(rùn)；C、租金；D、遺產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值。答案：（ABCD）2、個(gè)人所得稅在課征方式上可能會(huì)有不同的選擇，從而形成不同的所得稅類型有：A、個(gè)人綜合所得稅型

；B、個(gè)人分類所得稅型

；C、個(gè)人分項(xiàng)所得稅型；D、個(gè)人混合所得稅型。答案：（ABD）3、個(gè)人所得稅一般采取的繳納方法。（

）扣繳；B、預(yù)估暫繳；C、結(jié)算申報(bào)；D、年終清算。答案：（ABC）87多項(xiàng)選擇題1、從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，所得是指人們?cè)谀硞€(gè)時(shí)點(diǎn)之判斷題1、從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)看，所得必須以實(shí)現(xiàn)的交易為基礎(chǔ)，即在某一時(shí)期內(nèi)，一切交易所實(shí)現(xiàn)的收入減去為實(shí)現(xiàn)收入而消耗的成本、費(fèi)用后的余額。如果以交易余額定義，所得不包括不經(jīng)過(guò)交易的遺產(chǎn)、贈(zèng)與和沒(méi)有經(jīng)過(guò)交易的財(cái)產(chǎn)增值。（

）參考答案：1√。2、企業(yè)所得稅不可能轉(zhuǎn)嫁。參考答案：2×。3、現(xiàn)代所得稅制改革的政策導(dǎo)向?yàn)椋涸诳s小稅基的基礎(chǔ)上，提高稅率。。參考答案：3、×4、通貨膨脹情況下如果實(shí)行累進(jìn)稅率，納稅人的所得將適用更高稅率，使納稅人稅負(fù)加重。參考答案：4、√

88判斷題1、從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)看，所得必須以實(shí)現(xiàn)的交易為基礎(chǔ)，東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第三十九講主講教師：吳斌89東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第三十九講主講教師：吳斌1第十二章所得稅制【資料引證】

所得稅法是指國(guó)家制定的調(diào)整企業(yè)與個(gè)人所得稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外）就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。由于個(gè)人所得形式多種多樣，個(gè)人所得稅在課征方式上可能會(huì)有不同的選擇，從而形成不同類型的所得稅。所得稅是以所得為課稅對(duì)象征收的稅種統(tǒng)稱。在所得稅制設(shè)計(jì)時(shí)不可避免地會(huì)涉及到課稅范圍、稅基、稅率、征稅方法等基本要素及其政策選擇問(wèn)題，所得稅在制度設(shè)計(jì)時(shí)涉及稅種確定、稅基寬窄、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠和征收方式等問(wèn)題，對(duì)這些基本問(wèn)題的不同處理方式，形成了具有不同特點(diǎn)的所得稅政策。90第十二章所得稅制【資料引證】2【本章提要】這一章學(xué)習(xí)中應(yīng)注意對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的把握，主要包括：第一節(jié)所得稅的性質(zhì)和特點(diǎn)了解所得稅的性質(zhì)，重點(diǎn)掌握稅收的特點(diǎn)1、稅收負(fù)擔(dān)的直接性2．稅收分配的累進(jìn)性3．稅收征收的公開(kāi)性4．稅收管理的復(fù)雜性5．稅收收入的彈性。第二節(jié)所得稅制類型介紹企業(yè)所得稅按課稅范圍，包括企業(yè)所得稅和公司所得稅兩種類型。了解個(gè)人所得稅和資本利得稅的主要內(nèi)容，熟悉企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的關(guān)系。91【本章提要】這一章學(xué)習(xí)中應(yīng)注意對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的把握，3第三節(jié)所得稅制設(shè)計(jì)介紹所得稅制設(shè)計(jì)中涉及到課稅范圍、稅基、稅率、征稅方法等基本要素及其政策選擇問(wèn)題。重點(diǎn)掌握所得稅設(shè)計(jì)中的課稅范圍、稅基、稅率內(nèi)容。第四節(jié)所得稅制政策了解所得稅在制度設(shè)計(jì)時(shí)涉及稅種確定、稅基寬窄、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠和征收方式等問(wèn)題。掌握所得稅政策具有不同特點(diǎn)的所得稅政策。92第三節(jié)所得稅制設(shè)計(jì)介紹所得稅制設(shè)計(jì)中涉及到課稅范圍、稅基第一節(jié)所得稅的性質(zhì)和特點(diǎn)了解所得稅的性質(zhì)，重點(diǎn)掌握稅收的特點(diǎn)1、稅收負(fù)擔(dān)的直接性2．稅收分配的累進(jìn)性3．稅收征收的公開(kāi)性4．稅收管理的復(fù)雜性5．稅收收入的彈性。93第一節(jié)所得稅的性質(zhì)和特點(diǎn)了解所得稅的性質(zhì)，重點(diǎn)掌握稅收一、所得稅的性質(zhì)所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人，因從事勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)和投資而取得的各種所得課征的稅種統(tǒng)稱，所得稅是以所得額為課稅對(duì)象而課征的稅種統(tǒng)稱。94一、所得稅的性質(zhì)所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人，因從事勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)和投資【理解分析】所得稅是以所得額為課稅對(duì)象，確定所得額成為所得稅的課征關(guān)鍵。所得額不同的理解。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，所得是指人們?cè)谀硞€(gè)時(shí)點(diǎn)之間以貨幣表示的經(jīng)濟(jì)能力的凈增加值。如果以凈增加值定義，所得應(yīng)包括工資、利潤(rùn)、租金、利息等要素所得以及贈(zèng)與、遺產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值等所得。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)看，所得必須以實(shí)現(xiàn)的交易為基礎(chǔ)，即在某一時(shí)期內(nèi)，一切交易所實(shí)現(xiàn)的收入減去為實(shí)現(xiàn)收入而消耗的成本、費(fèi)用后的余額。如果以交易余額定義，所得只包括工資、利潤(rùn)、租金、利息等要素所得和資本利得，不包括不經(jīng)過(guò)交易的遺產(chǎn)、贈(zèng)與和沒(méi)有經(jīng)過(guò)交易的財(cái)產(chǎn)增值。95【理解分析】所得稅是以所得額為課稅對(duì)象，確定所得額成為所得從稅收實(shí)務(wù)的角度來(lái)看，所得是指應(yīng)稅所得，是在會(huì)計(jì)所得的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)必要的調(diào)整而計(jì)算的所得，即按會(huì)計(jì)所得減去法定不予計(jì)列項(xiàng)目后的余額，因此應(yīng)稅所得一般小于會(huì)計(jì)所得。從實(shí)務(wù)角度來(lái)看，就企業(yè)而言，所得是企業(yè)收入減去成本、費(fèi)用、商品稅和其他法定扣除項(xiàng)目后的余額；就個(gè)人而言，是個(gè)人收入扣除個(gè)人生計(jì)費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)、其他費(fèi)用和其他法定扣除項(xiàng)目后的余額。96從稅收實(shí)務(wù)的角度來(lái)看，所得是指應(yīng)稅所得，是在會(huì)計(jì)所得的基礎(chǔ)上二、所得稅的特點(diǎn)與其他稅種相比，所得稅作為整個(gè)稅收體系中的占有重要的地位，具有不同于其他大類稅收的特點(diǎn)，可歸納為以下幾個(gè)方面：1、稅收負(fù)擔(dān)的直接性所得稅一般由企業(yè)或個(gè)人作為納稅人履行納稅義務(wù)，并且又由企業(yè)和個(gè)人最終承擔(dān)稅負(fù)。97二、所得稅的特點(diǎn)與其他稅種相比，所得稅作為整個(gè)稅收體系中的【理解分析】由于納稅人就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，因而被稱為直接稅。所得稅作為直接稅不能轉(zhuǎn)嫁只是從立法者的預(yù)期來(lái)考慮，事實(shí)上，所得稅能否轉(zhuǎn)嫁還需要區(qū)別具體稅種。個(gè)人所得稅由于對(duì)個(gè)人工資、股息、利息所得征稅不易轉(zhuǎn)嫁，而且個(gè)人作為自然人又是負(fù)稅主體，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅由于對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、利得、股息所得征稅也不易轉(zhuǎn)嫁，但企業(yè)作為法人并不是負(fù)稅主體，企業(yè)所得稅稅負(fù)有可能通過(guò)提高商品價(jià)格由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，或者降低職工工資由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)，或者減少利潤(rùn)由企業(yè)所有者負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)所得稅仍有可能轉(zhuǎn)嫁。98【理解分析】由于納稅人就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，因而被稱為2、稅收分配的累進(jìn)性個(gè)人所得稅在名義上一般累進(jìn)征收，既實(shí)行累進(jìn)稅率，稅率隨個(gè)人收入增加而遞增，低收入者適用低邊際稅率，而高收入者適用高邊際稅率；實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除和單項(xiàng)扣除，扣除隨個(gè)人收入增加而遞減，低收入者扣除占收入比例高，高收入者扣除占收入比例低。992、稅收分配的累進(jìn)性個(gè)人所得稅在名義上一般累進(jìn)征收，既實(shí)【理解分析】個(gè)人所得稅通過(guò)累進(jìn)稅率和標(biāo)準(zhǔn)扣除，達(dá)到累進(jìn)征收、縮小個(gè)人稅后收入差距的目的，符合稅收的公平原則要求。對(duì)于企業(yè)所得稅一般實(shí)行比例稅率，即使實(shí)行累進(jìn)稅率，也主要是對(duì)部分小企業(yè)的稅收照顧，而企業(yè)規(guī)模并不是負(fù)擔(dān)能力的主要依據(jù)，企業(yè)所得稅并不具有累進(jìn)特點(diǎn)。稅收分配的累進(jìn)性主要是對(duì)個(gè)人所得稅而言的。100【理解分析】個(gè)人所得稅通過(guò)累進(jìn)稅率和標(biāo)準(zhǔn)扣除，達(dá)到累進(jìn)征收3．稅收征收的公開(kāi)性所得稅在稅收負(fù)擔(dān)上一般以企業(yè)或個(gè)人為納稅人，同時(shí)，稅負(fù)又由納稅人承擔(dān)，一般不能轉(zhuǎn)嫁。所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個(gè)人申報(bào)繳納，即使實(shí)行源泉課征，也必須申報(bào)結(jié)算。所得稅在征收環(huán)節(jié)上選擇收入分配環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)或個(gè)人所得征收。所得稅征收具有公開(kāi)性、透明度強(qiáng)的特點(diǎn)，容易引起稅收對(duì)抗，推行比較困難。1013．稅收征收的公開(kāi)性所得稅在稅收負(fù)擔(dān)上一般以企業(yè)或個(gè)人為納4．稅收管理的復(fù)雜性所得稅不但對(duì)企業(yè)所得征稅，而且對(duì)個(gè)人所得征稅，由于個(gè)人納稅戶多、稅額小、稅源分散，故征收管理的成本高、難度大。所得稅是對(duì)所得額征稅，企業(yè)要核算企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)，計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得；個(gè)人所得稅，要計(jì)算個(gè)人收入；免稅額、扣除額、應(yīng)稅所得，從而又增加了成本核算和管理上的難度。征收所得稅客觀上要求整個(gè)社會(huì)有較高的信息、核算和管理基礎(chǔ)。1024．稅收管理的復(fù)雜性所得稅不但對(duì)企業(yè)所得征稅，而且對(duì)個(gè)人所5．稅收收入的彈性所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人所得征稅，所得隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和國(guó)民收入的變化而變化，因此收入可靠。個(gè)人所得稅的累進(jìn)征稅特點(diǎn)，能夠自動(dòng)適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)周期的變化，隨經(jīng)濟(jì)膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退發(fā)揮穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)作用，也能根據(jù)政策的需要相機(jī)抉擇，調(diào)整稅收政策，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。個(gè)人所得稅的“自動(dòng)穩(wěn)定器”的功能。1035．稅收收入的彈性所得稅是對(duì)企業(yè)和個(gè)人所得征稅，所得隨國(guó)民東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第四十講主講教師：吳斌104東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第四十講主講教師：吳斌16第二節(jié)所得稅制類型[本節(jié)提要]介紹企業(yè)所得稅按課稅范圍，包括企業(yè)所得稅和公司所得稅兩種類型。了解個(gè)人所得稅和資本利得稅的主要內(nèi)容，熟悉企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的關(guān)系。所得稅依據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，可劃分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為課稅對(duì)象征收的所得稅；個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。105第二節(jié)所得稅制類型[本節(jié)提要]17一、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為課稅對(duì)象征收的所得稅，但由于企業(yè)組織形式多種多樣，企業(yè)所得稅在課征范圍上可能會(huì)有不同的選擇，從而形成不同類型的所得稅。106一、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為課稅對(duì)象征收的所得稅1．企業(yè)組織形式企業(yè)是以贏利為目的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基本單位。按企業(yè)組織形式的特點(diǎn)劃分，大致可把企業(yè)劃分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)三種組織形式。1071．企業(yè)組織形式企業(yè)是以贏利為目的，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形【理解分析】(1)獨(dú)資企業(yè)。獨(dú)資企業(yè)是企業(yè)的一種組織形式，它是由一人投資，企業(yè)為個(gè)人所有，企業(yè)規(guī)模較小，一般由業(yè)主直接從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)，利潤(rùn)歸業(yè)主，業(yè)主對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)有無(wú)限清償責(zé)任。我國(guó)的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶是比較典型的獨(dú)資企業(yè)。問(wèn)題：獨(dú)資企業(yè)在我國(guó)適用什么所得稅制？(2)合伙企業(yè)。合伙企業(yè)是企業(yè)的一種組織形式，它是由2人或2人以上共同投資，企業(yè)歸合伙人共同所有，企業(yè)規(guī)模較小，一般由合伙人直接從事經(jīng)營(yíng)，通過(guò)合同協(xié)議的形式來(lái)確定投資者的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，分配企業(yè)利潤(rùn)。合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)負(fù)有無(wú)限清償責(zé)任。我國(guó)的部分私營(yíng)企業(yè)和集體企業(yè)都是以合伙企業(yè)形式出現(xiàn)的。問(wèn)題：合伙企業(yè)在我國(guó)適用什么所得稅制？108【理解分析】(1)獨(dú)資企業(yè)。20(3)公司企業(yè)。公司是企業(yè)的一種組織形式，它是由2人或2人以上共同投資，按公司法組建，是獨(dú)立的法人。公司依據(jù)投資來(lái)確定投資者在公司中的股份，并通過(guò)股份來(lái)確定股東的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，分配企業(yè)利潤(rùn)。公司作為獨(dú)立的法人，股東對(duì)公司債務(wù)只負(fù)有限清償責(zé)任，以股東出資額或公司資本金為限。公司規(guī)模較大，一般由股東代表組成的董事會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)組織企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。公司的主要組織形式是有限責(zé)任公司和股份有限公司，兩者主要區(qū)別在于是否把投資資本分成等額股份，是否公開(kāi)發(fā)行股票。公司是現(xiàn)代企業(yè)的最主要的組織形式。在我國(guó)，傳統(tǒng)的企業(yè)都以企業(yè)而不是公司形式出現(xiàn)。109(3)公司企業(yè)。公司是企業(yè)的一種組織形式，它是由2人或22．企業(yè)所得稅類型企業(yè)所得稅按課稅范圍，可劃分為企業(yè)所得稅和公司所得稅兩種類型。1102．企業(yè)所得稅類型企業(yè)所得稅按課稅范圍，可劃分為企業(yè)所得(1)企業(yè)所得稅型。企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。它的基本特點(diǎn)是不分企業(yè)性質(zhì)和組織形式，把各種類型的企業(yè)都納入企業(yè)所得稅的課稅范圍。由于不同企業(yè)都按統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法征收，有利于企業(yè)間公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)所得稅把獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)納入課稅范圍，而獨(dú)資和合伙企業(yè)主的個(gè)人財(cái)產(chǎn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)又不可分離。因此，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征稅和個(gè)人所得征稅就很難劃清，從而給征收管理帶來(lái)困難。111(1)企業(yè)所得稅型。企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為課稅對(duì)象征收的(2)公司所得稅型。公司所得稅是以公司所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。公司所得稅的基本特點(diǎn)是區(qū)別企業(yè)的性質(zhì)和組織形式，僅對(duì)公司所得征收公司所得稅，而非公司的合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)所得不征公司所得稅，只征個(gè)人所得稅。公司所得稅只對(duì)法人公司征收所得稅，而自然人企業(yè)不征所得稅，這有利于稅收管理，同時(shí)又照顧了小企業(yè)的發(fā)展。但公司所得稅也會(huì)造成公司和非公司企業(yè)稅負(fù)不平衡。公司企業(yè)既征公司所得稅，又征個(gè)人股息所得稅；而非公司企業(yè)把企業(yè)利潤(rùn)歸屬為個(gè)人，僅征個(gè)人所得稅，這不利于公司企業(yè)和非公司企業(yè)公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)。如果對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，但在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許將分得的已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的股息和利潤(rùn)視為已納個(gè)人所得稅予以抵免。這種方式既在理論上承認(rèn)企業(yè)和個(gè)人為兩個(gè)獨(dú)立的納稅人，各自都必須履行納稅義務(wù)，又在實(shí)踐中允許企業(yè)所得稅抵免，從而避免對(duì)個(gè)人分得的股息和稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅。112(2)公司所得稅型。公司所得稅是以公司所得為課稅對(duì)象征收的

思考；我國(guó)企業(yè)所得稅按課稅范圍，屬于企業(yè)所得稅和公司所得稅的哪種類型。113思考；25二、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。由于個(gè)人所得形式多種多樣，個(gè)人所得稅在課征方式上可能會(huì)有不同的選擇，從而形成不同類型的所得稅。1．個(gè)人綜合所得稅型

個(gè)人綜合所得稅是把個(gè)人各種不同來(lái)源所得和各種不同形式所得都納入課稅范圍征收的所得稅?！纠斫夥治觥總€(gè)人綜合所得稅一般按累進(jìn)稅率征收，由于征稅面廣，因此有利于擴(kuò)大稅基、累進(jìn)征收、公平稅負(fù)。但個(gè)人綜合所得稅必須由個(gè)人申報(bào)，匯總個(gè)人各種所得計(jì)算納稅，這不但計(jì)算復(fù)雜，也容易發(fā)生稅收流失。個(gè)人綜合所得稅也無(wú)法區(qū)別個(gè)人各種類型所得，在稅收上予以區(qū)別對(duì)待。114二、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為課稅對(duì)象征收的所得稅2．個(gè)人分類所得稅型

個(gè)人分類所得稅是把個(gè)人收入按一定標(biāo)志進(jìn)行分類，對(duì)不同類型的個(gè)人收入分別課征?！纠斫夥治觥總€(gè)人分類所得稅一般按比例稅率課征。分類課征，有利于對(duì)個(gè)人的不同所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待。也可以對(duì)已經(jīng)繳納過(guò)公司或企業(yè)所得稅的股息和稅后利潤(rùn)不再征收個(gè)人所得稅，僅就工薪所得征稅。個(gè)人分類所得稅由于源泉課征，有利于簡(jiǎn)化征收管理，減少稅收流失。但分類所得稅只適合于比例稅率，因而不利于發(fā)揮所得稅收在公平稅負(fù)方面的調(diào)節(jié)作用。1152．個(gè)人分類所得稅型

個(gè)人分類所得稅是把個(gè)人收入按一定標(biāo)志進(jìn)3．個(gè)人混合所得稅型個(gè)人混合所得稅是對(duì)個(gè)人收入按不同的收入類別分別實(shí)行分類所得稅和綜合所得稅。對(duì)部分所得進(jìn)行分類，按比例稅率征收分類所得稅；對(duì)部分所得綜合匯總，按累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。1163．個(gè)人混合所得稅型個(gè)人混合所得稅是對(duì)個(gè)人收入按不同的收入三、資本利得稅（一）資本利得稅的概念1、資本利得資本利得在稅收上是指資本商品，如股票、債券、房產(chǎn)、土地或土地使用權(quán)等，在出售或交易時(shí)發(fā)生收入大于支出而取得的收益，即資產(chǎn)增值。117三、資本利得稅（一）資本利得稅的概念292、資本利得稅資本利得稅是對(duì)資本利得所征的稅。資本利得作為所得的一種特定形式同其他所得一樣增加資本所有者的所得，同樣也增強(qiáng)了資本所有者的負(fù)擔(dān)能力。從所得征稅的角度分析，對(duì)資本利得征稅體現(xiàn)了稅收的公平原則。但資本利得作為所得的一種特定形式，同其他所得也有一定區(qū)別。一般意義上的所得是指把資本作為生產(chǎn)要素，并同其他生產(chǎn)要素結(jié)合，通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的收益；而資本利得是資產(chǎn)的自然增值，既有價(jià)值增長(zhǎng)因素，也有價(jià)格上漲、通貨膨脹因素。因此，就不能把資本利得完全視為收益，其中包含了部分價(jià)值補(bǔ)償。1182、資本利得稅資本利得稅是對(duì)資本利得所征的稅。資本利得作為所（二）資本利得征稅方式1．視同普通所得征稅對(duì)納稅人所取得的資本利得分別按公司所得稅或個(gè)人所得稅制度征稅。在具體征收時(shí)又有兩種類型：一種類型是把資本利得視同其他所得一樣征稅；另一種類型是對(duì)資本利得，主要是對(duì)長(zhǎng)期資本利得給予一定的稅收優(yōu)惠，以體現(xiàn)短期資本利得和長(zhǎng)期資本利得在稅收上的區(qū)別對(duì)待。

119（二）資本利得征稅方式1．視同普通所得征稅312．征收資本利得稅對(duì)納稅人所取得的資本利得按資本利得稅征稅。資本利得稅在課稅對(duì)象確定、稅率設(shè)計(jì)上給予一定的政策優(yōu)惠，以體現(xiàn)對(duì)資本利得和一般所得在稅收政策上的區(qū)別對(duì)待。

3．對(duì)資本利得免稅對(duì)納稅人所取得的資本利得免征所得稅，或免征部分資本項(xiàng)目所得稅，以體現(xiàn)對(duì)資本利得的政策優(yōu)惠。1202．征收資本利得稅對(duì)納稅人所取得的資本利得按資本利得稅征稅四、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的關(guān)系對(duì)于個(gè)人股息和稅后利潤(rùn)所得的征稅有以下幾種處理方式：1．既征企業(yè)所得稅，又征個(gè)人所得稅

作為傳統(tǒng)處理方式，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)首先征收企業(yè)所得稅。然后，對(duì)于個(gè)人分得的股息和稅后利潤(rùn)再征收個(gè)人所得稅，但企業(yè)稅后未分配利潤(rùn)不征個(gè)人所得稅。采取這一方法的理論依據(jù)是企業(yè)和個(gè)人是兩個(gè)獨(dú)立的納稅人，享有各自的民事權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等原則，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是對(duì)兩個(gè)獨(dú)立納稅人的各自所得征稅。注意這種處理方式對(duì)個(gè)人分得的股息和稅后利潤(rùn)引起了事實(shí)上的重復(fù)征稅。121四、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的關(guān)系對(duì)于個(gè)人股息和稅后利潤(rùn)所得2．只征企業(yè)所得稅，不征個(gè)人所得稅消除對(duì)個(gè)人分得的股息和稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅的一種可供選擇的方式，是對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，而對(duì)個(gè)人分得的股息或稅后利潤(rùn)不再征收個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅主要對(duì)工薪所得征收。這一方法主要特點(diǎn)是以放棄對(duì)個(gè)人投資所得征收個(gè)人所得稅，從而避免對(duì)個(gè)人分得的股息和利潤(rùn)重復(fù)征稅。這一方式雖能避免重復(fù)征稅，但對(duì)個(gè)人分得的股息和稅后利潤(rùn)所得只征企業(yè)所得稅，不符合以能力為標(biāo)準(zhǔn)的公平準(zhǔn)則。1222．只征企業(yè)所得稅，不征個(gè)人所得稅消除對(duì)個(gè)人分得的股息和稅3．征收企業(yè)所得稅，并允許在個(gè)人所得稅中抵免為了既能避免重復(fù)征稅，又能對(duì)企業(yè)和個(gè)人這兩個(gè)獨(dú)立納稅人行使征稅，比較可行的辦法是征收企業(yè)所得稅，并允許在個(gè)人所得稅中抵免。允許企業(yè)所得稅在個(gè)人所得稅中抵免的主要理論依據(jù)；從經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)質(zhì)聯(lián)系看，企業(yè)只是為獲利目的而設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)“人格”具有虛擬性，企業(yè)獲利最終分解歸屬投資股東，企業(yè)責(zé)任最終由出資股東個(gè)人負(fù)擔(dān)，納稅最終減少出資者收益，是對(duì)出資股東稅收的預(yù)扣。1233．征收企業(yè)所得稅，并允許在個(gè)人所得稅中抵免為了既能避免重東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第四十一講主講教師：吳斌124東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第四十一講主講教師：吳斌36第三節(jié)所得稅制設(shè)計(jì)[本節(jié)提要]介紹所得稅制設(shè)計(jì)中涉及到課稅范圍、稅基、稅率、征稅方法等基本要素及其政策選擇問(wèn)題。重點(diǎn)掌握所得稅設(shè)計(jì)中的課稅范圍、稅基、稅率內(nèi)容。所得稅是以所得為課稅對(duì)象征收的稅種統(tǒng)稱。在所得稅制設(shè)計(jì)時(shí)不可避免地會(huì)涉及到課稅范圍、稅基、稅率、征稅方法等基本要素及其政策選擇問(wèn)題。125第三節(jié)所得稅制設(shè)計(jì)[本節(jié)提要]37一、征稅范圍所得稅的征稅范圍是行使所得稅的課稅權(quán)范圍，包括納稅人和課稅對(duì)象的范圍。只有對(duì)屬于課稅范圍內(nèi)的納稅人和納稅人所得才能行使征稅。但由于納稅人有居民納稅人和非居民納稅人之分，納稅人所得也有來(lái)自于本國(guó)境內(nèi)所得和境外所得之別，各國(guó)行使的稅收管轄權(quán)也不完全相同，因而，征稅范圍也就形成不同的選擇。課稅范圍的屬地原則和屬人原則。

126一、征稅范圍所得稅的征稅范圍是行使所得稅的課稅權(quán)范圍，包括1．居民納稅人和非居民納稅人國(guó)際上對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的確定通常有兩種標(biāo)準(zhǔn)；法律標(biāo)準(zhǔn)和戶籍標(biāo)準(zhǔn)。1271．居民納稅人和非居民納稅人國(guó)際上對(duì)居民納稅人和非居民納稅(1)居民納稅人和非居民納稅人確定的法律標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)法律標(biāo)準(zhǔn)，確定居民納稅人或非居民納稅人的條件；就企業(yè)而言，取決于企業(yè)按哪一個(gè)國(guó)家法律注冊(cè)設(shè)立。凡按某一個(gè)國(guó)家法律注冊(cè)設(shè)立的法人企業(yè)（同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，否則，就不能成為該國(guó)居民納稅人），不論這個(gè)企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在該國(guó)都是該國(guó)的居民納稅人。如果沒(méi)有按該國(guó)法律注冊(cè)設(shè)立，即使這個(gè)企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在該國(guó)，也不能成為該國(guó)的居民納稅人。就個(gè)人而言，取決于個(gè)人的國(guó)籍。凡是取得某一個(gè)國(guó)家的國(guó)籍，不論個(gè)人是否居住在該國(guó)，都是該國(guó)的居民個(gè)人。反之，即使個(gè)人居住在該國(guó)，而沒(méi)有取得該國(guó)的國(guó)籍，也不能成為該國(guó)居民個(gè)人。目前，世界上只有少數(shù)國(guó)家采用法律標(biāo)準(zhǔn)。128(1)居民納稅人和非居民納稅人確定的法律標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)法律標(biāo)準(zhǔn)(2)居民納稅人和非居民納稅人確定的戶籍標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)戶籍標(biāo)準(zhǔn)，確定居民納稅人和非居民納稅人，就企業(yè)而言，取決于企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在哪一個(gè)國(guó)家。凡是將法人企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在某一個(gè)國(guó)家行使征稅權(quán)力的范圍內(nèi)，不論這個(gè)法人企業(yè)是否按照該國(guó)法律規(guī)定注冊(cè)設(shè)立，都是該國(guó)的居民納稅人。反之，即使這個(gè)法人企業(yè)按照該國(guó)法律規(guī)定注冊(cè)設(shè)立，但企業(yè)管理機(jī)構(gòu)不是設(shè)在該國(guó)，這個(gè)企業(yè)也不能成為該國(guó)的居民納稅人。129(2)居民納稅人和非居民納稅人確定的戶籍標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)戶籍標(biāo)按戶籍標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人和非居民納稅人的關(guān)鍵在于確定該企業(yè)是否為法人，是否將管理機(jī)構(gòu)設(shè)在該國(guó)，只有同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件才能成為該國(guó)居民納稅人；否則，就不能成為該國(guó)居民納稅人。居民納稅人和非居民納稅人的戶籍標(biāo)準(zhǔn)就個(gè)人而言，取決于個(gè)人的住所或居所，但由于住所或居所是比較抽象的概念，因此，在具體實(shí)施時(shí)都是以居住時(shí)間為確定標(biāo)準(zhǔn)。按照個(gè)人在一個(gè)國(guó)家居住時(shí)間的長(zhǎng)短，把個(gè)人分為非居民個(gè)人、非長(zhǎng)期居民個(gè)人和長(zhǎng)期居民個(gè)人三種。依據(jù)戶籍標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人在一個(gè)國(guó)家居住達(dá)到一定時(shí)間就可被認(rèn)定為該國(guó)居民個(gè)人，不管是否取得該國(guó)國(guó)籍。目前，世界上絕大多數(shù)國(guó)家都采用戶籍標(biāo)準(zhǔn)。130按戶籍標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人和非居民納稅人的關(guān)鍵在于確定該企業(yè)是2．境內(nèi)所得和境外所得(1)企業(yè)境內(nèi)所得和境外所得確定的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得可分為營(yíng)業(yè)所得和股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等其他所得。對(duì)于不同的所得，在確定為境內(nèi)所得和境外所得上也有不同的確定標(biāo)準(zhǔn)。1312．境內(nèi)所得和境外所得(1)企業(yè)境內(nèi)所得和境外所得確定的標(biāo)①營(yíng)業(yè)所得的確定標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)業(yè)所得是指從事各種營(yíng)利事業(yè)所取得的所得。按國(guó)際慣例，營(yíng)業(yè)所得來(lái)源地的確定是以是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)。只有在一個(gè)國(guó)家境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)并取得營(yíng)業(yè)所得，才能被確認(rèn)為來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)所得；否則，即使在一個(gè)國(guó)家境內(nèi)取得營(yíng)業(yè)所得，但在該國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)有常