企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅課件

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大家好!12/4/20221

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企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策差異3

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅3企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第一章

收入確認(rèn)的差異對(duì)照與分析第一節(jié)收入確認(rèn)的原則會(huì)計(jì)制度規(guī)定充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。4企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第一章企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定對(duì)收入的確定，從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等規(guī)定中，對(duì)收入確認(rèn)的范圍、收入確認(rèn)的依據(jù)、收入確認(rèn)的時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定。5企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定對(duì)收企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第二節(jié)

銷(xiāo)售折扣、折讓會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅法規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。(國(guó)稅函［1997］472號(hào))

6企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第二節(jié)“銷(xiāo)售折扣”和“折扣銷(xiāo)售”是稅法中使用的名詞?！颁N(xiāo)售折讓”指的就是稅法中的“銷(xiāo)售折扣”，也就是會(huì)計(jì)中的“商業(yè)折扣”。而稅法中所指的“折扣銷(xiāo)貨”就是會(huì)計(jì)中所說(shuō)的“現(xiàn)金折扣”。這些概念之間的關(guān)系見(jiàn)下表：

7“銷(xiāo)售折扣”和“折扣銷(xiāo)售”是稅法中使用的名詞?！颁N(xiāo)售折讓”

會(huì)計(jì)稅法銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄉ虡I(yè)折扣）銷(xiāo)售折扣現(xiàn)金折扣折扣銷(xiāo)售

從上表可以看出，“銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄉ虡I(yè)折扣）”與“銷(xiāo)售折扣”，“現(xiàn)金折扣”與“折扣銷(xiāo)售”是不同學(xué)科對(duì)同種業(yè)務(wù)的不同稱(chēng)謂。

8會(huì)計(jì)稅法8企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函［1997］472號(hào)湖北省國(guó)家稅務(wù)局：你局《關(guān)于工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售折扣在所得稅前如何扣除的請(qǐng)示》（鄂國(guó)稅發(fā)［１９９７］２８１號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

9企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異一、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。二、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

1997-8-22

10企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異一、納稅人銷(xiāo)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售折讓可以沖減收入；

稅法規(guī)定，對(duì)允許沖減銷(xiāo)售額的折扣、折讓是有條件限制的。僅限于和銷(xiāo)售額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開(kāi)具紅字發(fā)票的折讓額。11企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三節(jié)

視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)視同銷(xiāo)售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或投資者時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)計(jì)算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)算收入。且視同銷(xiāo)售范圍比稅收規(guī)定要小。12企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三節(jié)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定比會(huì)計(jì)制度詳細(xì)、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種中對(duì)視同銷(xiāo)售行為都以列舉的形式作了具體的規(guī)定，同時(shí)還對(duì)視同銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算作了具體的規(guī)定。對(duì)視同銷(xiāo)售行為都應(yīng)計(jì)算收入，按規(guī)定征稅。13企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收對(duì)視同銷(xiāo)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第四節(jié)

非貨幣性交易會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)非貨幣性交易換出的資產(chǎn)不確認(rèn)收入；稅法規(guī)定，對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應(yīng)視作視同銷(xiāo)售處理，按市場(chǎng)價(jià)格作銷(xiāo)售，按規(guī)定繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。14企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第五節(jié)

債務(wù)重組會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，但應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。

15企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)把用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人按接受資產(chǎn)的公允價(jià)值（獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的公平交易價(jià)值）確定成本，增加相關(guān)資產(chǎn)；同時(shí)，按債務(wù)重組損益處理的規(guī)定，債務(wù)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得，債權(quán)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組損失。

16企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得或（損失），并對(duì)各種債務(wù)重組方式下的確認(rèn)方法作了具體規(guī)定。

17企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異在其他債務(wù)重企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第六節(jié)

國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入作為投資收益，計(jì)入利潤(rùn)總額；稅收規(guī)定，對(duì)納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券、國(guó)債、財(cái)政部發(fā)行的公債等到期取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。

18企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第七節(jié)

減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、返還稅款和取得的其他各類(lèi)補(bǔ)貼收入都視作“補(bǔ)貼收入”，作為企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分；

19企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅的減免或返還稅款、補(bǔ)貼收入以列舉的方式明確了具體的范圍。

20企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第八節(jié)

在建工程試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得的試運(yùn)行收入，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，直接沖減工程成本；稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅。21企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第九節(jié)接受捐贈(zèng)收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)，不作為收益，增加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。22企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第九節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的貨幣、實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。貨幣資產(chǎn)應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，實(shí)物資產(chǎn)，若數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)5年的限期內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

23企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第十節(jié)

出售住房收入會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)出售住房未作具體規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理；24企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納稅人住房出售分別按照住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處理。住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出售收入不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在稅前扣除（除符合特殊情況規(guī)定，報(bào)總局批準(zhǔn)允許稅前扣除外。）；住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出售收入減除有關(guān)基金、費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。25企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十一節(jié)其他收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積---其他資本公積”，不作為企業(yè)收益；26企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十一企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納稅人因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。27企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十二節(jié)股權(quán)投資收益會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在對(duì)投資收益的處理，主要存在以下三方面的差異：1、取得投資收益補(bǔ)稅差異稅收規(guī)定，對(duì)納稅人從國(guó)內(nèi)外被投資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，應(yīng)考慮所得稅適用稅率的差異，在計(jì)算本企業(yè)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

28企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十二企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異2、短期股權(quán)投資的差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定，短期股權(quán)投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)為收益；29企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異2、短期股權(quán)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。30企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，不企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)投資所得的確認(rèn)基本一致。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)投資所得的確認(rèn)存在較大的差異。31企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異3、長(zhǎng)期股權(quán)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第二章準(zhǔn)備金提取和或有事項(xiàng)的差異對(duì)照與分析第一節(jié)壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在企業(yè)發(fā)生壞賬的處理上，主要存在兩方面的差異：32企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第二章企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異1、核算方法：會(huì)計(jì)核算時(shí)，壞賬損失只能采用“備抵法”；稅收規(guī)定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)采用“直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法”據(jù)實(shí)扣除。

2、計(jì)提比例：會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例由企業(yè)自定；稅收規(guī)定納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金的比例不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。33企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異1、核算方法企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第二節(jié)

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。34企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三節(jié)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。35企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三章資產(chǎn)處理的差異對(duì)照與分析第一節(jié)固定資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析一、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定基本一致。稅收對(duì)納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)軟件作了特殊的規(guī)定，與硬件一起購(gòu)買(mǎi)未單獨(dú)計(jì)價(jià)的作為固定資產(chǎn)管理。36企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)價(jià)值的確定，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提取，固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓、投資等情況下的所得或損失的計(jì)算，以及固定資產(chǎn)建造費(fèi)用是否資本化等問(wèn)題。對(duì)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的成本確定，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定分別作了具體規(guī)定，既有一致性，又有不同之處：

37企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異二、固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

（1）購(gòu)置的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者規(guī)定基本一致；（2）自制、自建的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者表述基本一致。但對(duì)于建造資產(chǎn)的完工時(shí)間確定，二者有較大的差異。

38企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（1）購(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）接受投資的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者基本一致；（4）融資租賃增加的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)核算以固定資產(chǎn)最低租賃付款作為入帳價(jià)值時(shí)，與稅收規(guī)定基本一致；當(dāng)會(huì)計(jì)核算以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的帳面價(jià)值作為入帳價(jià)值且與合同或協(xié)議價(jià)格不一致時(shí)，與稅收規(guī)定出現(xiàn)差異；39企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）接受投企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（5）改建、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值，二者基本一致。區(qū)別在于和自制、自建固定資產(chǎn)一樣，在完工時(shí)間的確定上存在差異，從而產(chǎn)生費(fèi)用資本化的時(shí)間差異；（6）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得和非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，稅收未作具體規(guī)定，可按購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)算入帳；40企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（5）改建、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（7）接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，而者雖然表述不一致，但基本無(wú)區(qū)別；（8）無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，稅收未作具體規(guī)定。41企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（7）接受捐企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異三、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的處理，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定主要存在以下三方面的差異：（1）折舊計(jì)提方法的差異：42企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異三、固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法由企業(yè)自行選擇，可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等；稅收規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算只能采用直線法。對(duì)一些特殊情況需要縮短折舊年限或采取加速折舊的，企業(yè)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

43企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）折舊計(jì)提范圍的差異：按規(guī)定已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)，如企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的，稅法規(guī)定不得在稅前扣除折舊。44企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）折舊計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）折舊計(jì)提年限、預(yù)計(jì)凈殘值的差異：會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)自行選擇；稅收規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限一般劃分為三大類(lèi)，分別規(guī)定了具體年限。同時(shí)規(guī)定在計(jì)算折舊前，應(yīng)按不超過(guò)固定資產(chǎn)原值5%的比例減除殘值。45企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）折舊計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異四、固定資產(chǎn)修理會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)修理分為大修理和日常修理，大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式；稅收規(guī)定，納稅人實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期扣除或分期攤銷(xiāo)，但不得預(yù)提。46企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異四、固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異五、固定資產(chǎn)改良固定資產(chǎn)改良的處理，會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定主要有以下三方面的差異：（1）固定資產(chǎn)改良確認(rèn)的條件不同：會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件沒(méi)有作具體的量化，基本上要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定；47企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異五、固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件相對(duì)量化，易于操作。1、發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值２０％以上；2、經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；3、經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。48企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定對(duì)企企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）企業(yè)自有固定資產(chǎn)改良支出的處理不同：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)提折舊；49企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）企業(yè)自企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，按照改良時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否已提足折舊，分別處理：如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，延長(zhǎng)折舊年限，計(jì)提折舊；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)；50企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）租入固定資產(chǎn)改良支出的攤銷(xiāo)方法不同：會(huì)計(jì)制度規(guī)定在租賃期限內(nèi)按租賃期限與預(yù)計(jì)可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。稅收規(guī)定作為修理支出列入遞延費(fèi)用在租賃期限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。51企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）租入固企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析一、無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅收規(guī)定的表述基本一致。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作為無(wú)形資產(chǎn)，稅收未作規(guī)定。52企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第二節(jié)無(wú)形二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)（1）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不同：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，其他費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；53二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)53企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，包括研制開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。（2）其他方式取得無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定與稅收規(guī)定的差異同固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異基本相同，在此不再重復(fù)。

54企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的處理，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定的差異主要有以下三方面：（1）在合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的情況下，會(huì)計(jì)制度規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年；稅收規(guī)定攤銷(xiāo)年限不得少于10年；55企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異三、無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）土地的攤銷(xiāo)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目時(shí)，可將土地的全部成本轉(zhuǎn)入在建工程或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本；稅收規(guī)定，土地作為無(wú)形資產(chǎn)，只能在合同規(guī)定的使用年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)；56企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）土地企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

（3）、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)存在制度列舉的3項(xiàng)情況時(shí)，可以把無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值一次性全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；自2003年1月1日起，稅收規(guī)定也允許稅前扣除。（但要報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。）

57企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）、會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第四章費(fèi)用提取和列支的差異對(duì)照與分析第一節(jié)

借款費(fèi)用會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)借款費(fèi)用的處理主要存在以下四方面的差異：58企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第四章費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異1、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)不同。2、購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化時(shí)間不同。

3、購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化的金額不同。

59企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異1、生產(chǎn)、經(jīng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異4、稅收規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本５０％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。會(huì)計(jì)制度對(duì)此未作規(guī)定。5、為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除；但對(duì)符合下面兩條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。

60企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異4、稅收規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，未超過(guò)部分的利息支出，準(zhǔn)予扣除。會(huì)計(jì)制度對(duì)此未作規(guī)定。61企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（1）納稅人企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第二節(jié)

租賃費(fèi)1、租賃的定義在租賃的定義表述上，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定基本一致。2、租金支出（1）會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)支付的經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)，可以計(jì)入費(fèi)用；62企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定納稅人支付的經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)，必須符合獨(dú)立納稅人交易原則才可以扣除。（2）稅收規(guī)定融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。63企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定納稅企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第三節(jié)

待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定表述基本一致。

64企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第四節(jié)

籌建開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定的差異主要在于費(fèi)用的攤銷(xiāo)時(shí)間不同：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，可以在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益；稅收規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除。

65企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第五節(jié)

工資薪金及附加一

、工資薪金：會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)工資支出的范圍規(guī)定得較原則，且允許企業(yè)自行決定工資標(biāo)準(zhǔn)支付，列入成本費(fèi)用；稅收規(guī)定對(duì)允許稅前扣除的工資薪金支出范圍、標(biāo)準(zhǔn)等作了較為明確的規(guī)定，超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資支出不允許在稅前扣除。66企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（1）范圍：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇用有關(guān)的企業(yè)支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼和創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)、技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)等各種名目的獎(jiǎng)金均應(yīng)作為工資薪金支出（該“補(bǔ)貼”和“獎(jiǎng)金”比會(huì)計(jì)制度的“工資總額”的口徑有所擴(kuò)大）。67企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（1）范圍：企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：1、應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；2、已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；3、已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；68企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異在本企業(yè)任職企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，目前實(shí)行四種制度：1、執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按國(guó)務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實(shí)扣除；2、經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。

69企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）工資企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異3、軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的工資薪金支出，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4、其他企業(yè)實(shí)行定額計(jì)稅工資制度，定額扣除標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家稅務(wù)總局確定。（標(biāo)準(zhǔn)800元/月人，經(jīng)省政府批準(zhǔn)，報(bào)總局備案可上浮20%到960元/月人。）70企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異3、軟件生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異二、“三項(xiàng)費(fèi)用”計(jì)提會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)以成本費(fèi)用中列支的工資總額為基數(shù)，按規(guī)定的比例提取“三項(xiàng)費(fèi)用”；稅收規(guī)定，納稅人只能以允許稅前扣除的工資薪金支出為基數(shù)，按規(guī)定的比例計(jì)算提取“三項(xiàng)費(fèi)用”在稅前扣除。同時(shí)，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取和稅前扣除作了單獨(dú)的規(guī)定和要求。

71企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異二、“三項(xiàng)費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第六節(jié)

捐贈(zèng)、贊助支出會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)、贊助支出列入營(yíng)業(yè)外支出；稅收規(guī)定對(duì)允許納稅人稅前扣除的捐贈(zèng)范圍、標(biāo)準(zhǔn)、比例和計(jì)算扣除的程序、方法等都作了具體的規(guī)定稅收規(guī)定對(duì)各項(xiàng)贊助支出（指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）規(guī)定不得稅前扣除。72企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定對(duì)各項(xiàng)贊助支出（指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）規(guī)定不得稅前扣除。73企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定對(duì)各企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第七節(jié)

罰款、違約金支出會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種罰款、違約金等計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；稅收規(guī)定，納稅人按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的罰款、違約金等允許在稅前扣除，違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的違法經(jīng)營(yíng)罰款、罰金、沒(méi)收財(cái)物損失以及稅收滯納金、罰款等不得在稅前扣除。74企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第八節(jié)

廣告費(fèi)會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；稅收規(guī)定允許納稅人稅前扣除的廣告費(fèi)支出必須符合三個(gè)條件，同時(shí)對(duì)各行業(yè)企業(yè)的廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作了具體的規(guī)定，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出不允許在稅前扣除。75企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異一、廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：1、廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；2、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3、通過(guò)一定的媒體傳播；76企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異一、廣告費(fèi)支企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異二、廣告費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：1、一般納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的2%，可據(jù)實(shí)扣除；2、自2001年1月1日起，對(duì)制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。77企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異二、廣告費(fèi)支企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異3、從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

78企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異3、從事軟件企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第九節(jié)

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)際支出的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用；稅收規(guī)定對(duì)允許納稅人稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定，對(duì)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在稅前扣除。

79企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（1）納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，金融保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入計(jì)算。

（2）納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)與廣告費(fèi)支出嚴(yán)格加以區(qū)分。80企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（1）納稅人企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第十節(jié)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在按年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額分四檔比例計(jì)算的范圍內(nèi)列入費(fèi)用；稅收規(guī)定允許納稅人的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在按年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額分二檔比例計(jì)算的范圍內(nèi)，按實(shí)際支出在稅前扣除。81企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異一、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：1、有銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的納稅人：82企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異一、納稅人發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額[包括：基本業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（包括視同銷(xiāo)售）-允許扣除的銷(xiāo)售退回、折扣和折讓?zhuān)琞1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。83企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異全年銷(xiāo)售（營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異金融保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后計(jì)算。農(nóng)村信用社及城市商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在全年?duì)I業(yè)收入（扣除金融往來(lái)利息收入）的5‰以?xún)?nèi)控制使用。

84企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異金融保險(xiǎn)企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異2、沒(méi)有銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的納稅人：如以投資為主業(yè)的公司取得的投資收益、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)企業(yè)的代購(gòu)代銷(xiāo)收入、期貨收入、其他業(yè)務(wù)收入等，可以按其所取得的各類(lèi)收益、收入不超過(guò)2%的比例據(jù)實(shí)列支。85企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異2、沒(méi)有銷(xiāo)售企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異二、由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)的匯總納稅成員企業(yè)，經(jīng)總局或省局審核同意后，層層分解至各匯總納稅成員企業(yè)，各級(jí)成員企業(yè)將分解指標(biāo)報(bào)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，在分解范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)列支，超過(guò)分解金額列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，各成員企業(yè)不得再單獨(dú)計(jì)算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。86企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異二、由總機(jī)構(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第十一節(jié)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以按實(shí)際支出列入成本費(fèi)用；87企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，允許符合條件的納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)達(dá)到10%以上的，經(jīng)批準(zhǔn)可再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在稅前加計(jì)扣除。允許符合條件的工業(yè)類(lèi)集團(tuán)公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)?，F(xiàn)已取消審批手續(xù)，采取備案制。

88企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，允企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異1、盈利的國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)（以下稱(chēng)納稅人）的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。如果其實(shí)際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。

89企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異1、盈利的國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異2、虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。3、納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。90企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異2、虧損企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十二節(jié)社會(huì)保障和保險(xiǎn)支出會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)際支付的各項(xiàng)社會(huì)保障支出和各類(lèi)保險(xiǎn)支出，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；稅收規(guī)定對(duì)納稅人的社會(huì)保障支出和保險(xiǎn)支出的稅前扣除是有限制的。91企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十二節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異按國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和殘疾人就業(yè)保障金，以及按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除；企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（工資總額的一個(gè)半月以?xún)?nèi)）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（工資總額的4%以?xún)?nèi)），可以在稅前扣除。92企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異按國(guó)家規(guī)定繳企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。93企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)為全體雇企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十三節(jié)勞動(dòng)保護(hù)支出會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；稅收規(guī)定允許納稅人稅前扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。94企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十三節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十四節(jié)住房補(bǔ)貼、住房公積金會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定發(fā)放給職工的住房公積金補(bǔ)貼和按工資總額一定比例為職工交納的住房公積金，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用；稅收規(guī)定，對(duì)納稅人發(fā)放給職工的一次性住房補(bǔ)貼，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。其他按規(guī)定發(fā)放或交納的住房公積金補(bǔ)貼和住房公積金可以在稅前扣除。95企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十四企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第十五節(jié)傭金會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)在推銷(xiāo)商品或勞務(wù)過(guò)程中支付給中介代理人的傭金，按實(shí)際發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用；稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的允許在稅前扣除的傭金，必須符合“有合法真實(shí)憑證”和“支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人”二項(xiàng)規(guī)定的條件，并且支付比例不得超過(guò)服務(wù)金額的5％.96企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十五節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十六節(jié)管理費(fèi)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的管理費(fèi)支出符合稅前扣除規(guī)定的允許按實(shí)列支。對(duì)符合規(guī)定條件的總機(jī)構(gòu)允許按照有關(guān)規(guī)定可向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。未經(jīng)批準(zhǔn)，納稅人不得在稅前列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

97企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十六節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第五章其他項(xiàng)目的差異對(duì)照與分析第一節(jié)財(cái)產(chǎn)損失會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)可以先按上述規(guī)定進(jìn)行處理；98企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第五章企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的各類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失（包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類(lèi)無(wú)法抗拒因素造成的非常損失。）都必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，允許稅前扣除。同時(shí)，對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的范圍、條件和審批程序等作了具體的規(guī)定。99企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第二節(jié)虧損彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在虧損彌補(bǔ)的差異主要是對(duì)虧損額的確認(rèn)不同：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損為會(huì)計(jì)核算賬面利潤(rùn)的負(fù)數(shù)，不需要進(jìn)行調(diào)整即可以由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)；100企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第二節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，允許稅前彌補(bǔ)的虧損額不是指納稅人年度帳面虧損額，是指按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損額。所得稅納稅調(diào)整過(guò)程中，因納稅調(diào)減項(xiàng)目引起的應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)，不作年度虧損，不能用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

101企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，允企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異1、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

102企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異1、實(shí)行獨(dú)立企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異2、免稅所得用于彌補(bǔ)虧損問(wèn)題按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。

103企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異2、免稅所得企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異3、分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ)（1）、企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。104企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異3、分立、兼企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）、被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。105企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）、被兼企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）、企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)虧損，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。106企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）、企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異4、對(duì)外投資虧損彌補(bǔ)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。107企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異4、對(duì)外投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。108企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)因收回、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異5、納稅人查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損。對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。109企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異5、納稅人查企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確認(rèn)會(huì)計(jì)制度對(duì)關(guān)聯(lián)方交易中關(guān)聯(lián)關(guān)系存在的確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方交易的形式等，作了較為具體的界定，相對(duì)于稅收規(guī)定具有可操作性。110企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)的規(guī)定比較原則，列舉了三種情況，沒(méi)有作詳細(xì)的解釋。關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：1、在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；3、在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

111企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定對(duì)關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異二、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整和披露會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無(wú)交易，都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但對(duì)關(guān)聯(lián)方交易中關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用等情況，不要求調(diào)整；112企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異二、關(guān)聯(lián)方交企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交易，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照一定的方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額。同時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間需要調(diào)整的業(yè)務(wù)往來(lái)的情形、調(diào)整方法和調(diào)整時(shí)限作了具體規(guī)定。

113企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第四節(jié)其他年度終了后，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)允許調(diào)整，到期未調(diào)整的，作為企業(yè)自愿放棄，照章計(jì)征企業(yè)所得稅，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。114企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度115115謝謝各位，再見(jiàn)！116謝謝各位，再見(jiàn)！116

各位朋友：

大家好!12/4/2022117

各位朋友：大家好!12/3/曹嶸江蘇日月星會(huì)計(jì)師事務(wù)所單位電話(huà)（025）83232539手機(jī)號(hào)碼位地址：南京市云南路31-1號(hào)蘇建大廈12樓中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師118曹嶸江蘇日月星會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策差異119

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅3企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第一章

收入確認(rèn)的差異對(duì)照與分析第一節(jié)收入確認(rèn)的原則會(huì)計(jì)制度規(guī)定充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。120企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第一章企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定對(duì)收入的確定，從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等規(guī)定中，對(duì)收入確認(rèn)的范圍、收入確認(rèn)的依據(jù)、收入確認(rèn)的時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定。121企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定對(duì)收企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第二節(jié)

銷(xiāo)售折扣、折讓會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅法規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。(國(guó)稅函［1997］472號(hào))

122企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第二節(jié)“銷(xiāo)售折扣”和“折扣銷(xiāo)售”是稅法中使用的名詞。“銷(xiāo)售折讓”指的就是稅法中的“銷(xiāo)售折扣”，也就是會(huì)計(jì)中的“商業(yè)折扣”。而稅法中所指的“折扣銷(xiāo)貨”就是會(huì)計(jì)中所說(shuō)的“現(xiàn)金折扣”。這些概念之間的關(guān)系見(jiàn)下表：

123“銷(xiāo)售折扣”和“折扣銷(xiāo)售”是稅法中使用的名詞?！颁N(xiāo)售折讓”

會(huì)計(jì)稅法銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄉ虡I(yè)折扣）銷(xiāo)售折扣現(xiàn)金折扣折扣銷(xiāo)售

從上表可以看出，“銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄉ虡I(yè)折扣）”與“銷(xiāo)售折扣”，“現(xiàn)金折扣”與“折扣銷(xiāo)售”是不同學(xué)科對(duì)同種業(yè)務(wù)的不同稱(chēng)謂。

124會(huì)計(jì)稅法8企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函［1997］472號(hào)湖北省國(guó)家稅務(wù)局：你局《關(guān)于工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售折扣在所得稅前如何扣除的請(qǐng)示》（鄂國(guó)稅發(fā)［１９９７］２８１號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

125企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異一、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。二、納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

1997-8-22

126企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異一、納稅人銷(xiāo)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售折讓可以沖減收入；

稅法規(guī)定，對(duì)允許沖減銷(xiāo)售額的折扣、折讓是有條件限制的。僅限于和銷(xiāo)售額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開(kāi)具紅字發(fā)票的折讓額。127企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三節(jié)

視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)視同銷(xiāo)售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或投資者時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)計(jì)算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)算收入。且視同銷(xiāo)售范圍比稅收規(guī)定要小。128企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三節(jié)

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定比會(huì)計(jì)制度詳細(xì)、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種中對(duì)視同銷(xiāo)售行為都以列舉的形式作了具體的規(guī)定，同時(shí)還對(duì)視同銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算作了具體的規(guī)定。對(duì)視同銷(xiāo)售行為都應(yīng)計(jì)算收入，按規(guī)定征稅。129企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收對(duì)視同銷(xiāo)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第四節(jié)

非貨幣性交易會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)非貨幣性交易換出的資產(chǎn)不確認(rèn)收入；稅法規(guī)定，對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應(yīng)視作視同銷(xiāo)售處理，按市場(chǎng)價(jià)格作銷(xiāo)售，按規(guī)定繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。130企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第五節(jié)

債務(wù)重組會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，但應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。

131企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)把用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人按接受資產(chǎn)的公允價(jià)值（獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的公平交易價(jià)值）確定成本，增加相關(guān)資產(chǎn)；同時(shí)，按債務(wù)重組損益處理的規(guī)定，債務(wù)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得，債權(quán)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組損失。

132企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得或（損失），并對(duì)各種債務(wù)重組方式下的確認(rèn)方法作了具體規(guī)定。

133企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異在其他債務(wù)重企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第六節(jié)

國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入作為投資收益，計(jì)入利潤(rùn)總額；稅收規(guī)定，對(duì)納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券、國(guó)債、財(cái)政部發(fā)行的公債等到期取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。

134企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第七節(jié)

減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、返還稅款和取得的其他各類(lèi)補(bǔ)貼收入都視作“補(bǔ)貼收入”，作為企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分；

135企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅的減免或返還稅款、補(bǔ)貼收入以列舉的方式明確了具體的范圍。

136企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第八節(jié)

在建工程試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得的試運(yùn)行收入，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，直接沖減工程成本；稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅。137企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第九節(jié)接受捐贈(zèng)收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)，不作為收益，增加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。138企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第九節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的貨幣、實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。貨幣資產(chǎn)應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，實(shí)物資產(chǎn)，若數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過(guò)5年的限期內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

139企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第十節(jié)

出售住房收入會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)出售住房未作具體規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理；140企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納稅人住房出售分別按照住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處理。住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出售收入不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在稅前扣除（除符合特殊情況規(guī)定，報(bào)總局批準(zhǔn)允許稅前扣除外。）；住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出售收入減除有關(guān)基金、費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按財(cái)產(chǎn)損失規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。141企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十一節(jié)其他收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積---其他資本公積”，不作為企業(yè)收益；142企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十一企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納稅人因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。143企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十二節(jié)股權(quán)投資收益會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在對(duì)投資收益的處理，主要存在以下三方面的差異：1、取得投資收益補(bǔ)稅差異稅收規(guī)定，對(duì)納稅人從國(guó)內(nèi)外被投資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，應(yīng)考慮所得稅適用稅率的差異，在計(jì)算本企業(yè)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

144企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第十二企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異2、短期股權(quán)投資的差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定，短期股權(quán)投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，不確認(rèn)為收益；145企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異2、短期股權(quán)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。146企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，不企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)投資所得的確認(rèn)基本一致。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)投資所得的確認(rèn)存在較大的差異。147企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異3、長(zhǎng)期股權(quán)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第二章準(zhǔn)備金提取和或有事項(xiàng)的差異對(duì)照與分析第一節(jié)壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在企業(yè)發(fā)生壞賬的處理上，主要存在兩方面的差異：148企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第二章企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異1、核算方法：會(huì)計(jì)核算時(shí)，壞賬損失只能采用“備抵法”；稅收規(guī)定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)采用“直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法”據(jù)實(shí)扣除。

2、計(jì)提比例：會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例由企業(yè)自定；稅收規(guī)定納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金的比例不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。149企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異1、核算方法企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

第二節(jié)

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。150企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三節(jié)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。151企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三章資產(chǎn)處理的差異對(duì)照與分析第一節(jié)固定資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析一、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定基本一致。稅收對(duì)納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)軟件作了特殊的規(guī)定，與硬件一起購(gòu)買(mǎi)未單獨(dú)計(jì)價(jià)的作為固定資產(chǎn)管理。152企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異第三企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)價(jià)值的確定，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提取，固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓、投資等情況下的所得或損失的計(jì)算，以及固定資產(chǎn)建造費(fèi)用是否資本化等問(wèn)題。對(duì)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的成本確定，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定分別作了具體規(guī)定，既有一致性，又有不同之處：

153企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異二、固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異

（1）購(gòu)置的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者規(guī)定基本一致；（2）自制、自建的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者表述基本一致。但對(duì)于建造資產(chǎn)的完工時(shí)間確定，二者有較大的差異。

154企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（1）購(gòu)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）接受投資的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者基本一致；（4）融資租賃增加的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)核算以固定資產(chǎn)最低租賃付款作為入帳價(jià)值時(shí)，與稅收規(guī)定基本一致；當(dāng)會(huì)計(jì)核算以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的帳面價(jià)值作為入帳價(jià)值且與合同或協(xié)議價(jià)格不一致時(shí)，與稅收規(guī)定出現(xiàn)差異；155企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）接受投企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（5）改建、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值，二者基本一致。區(qū)別在于和自制、自建固定資產(chǎn)一樣，在完工時(shí)間的確定上存在差異，從而產(chǎn)生費(fèi)用資本化的時(shí)間差異；（6）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得和非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，稅收未作具體規(guī)定，可按購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)算入帳；156企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（5）改建、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（7）接受捐贈(zèng)、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，而者雖然表述不一致，但基本無(wú)區(qū)別；（8）無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，稅收未作具體規(guī)定。157企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（7）接受捐企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異三、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的處理，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定主要存在以下三方面的差異：（1）折舊計(jì)提方法的差異：158企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異三、固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法由企業(yè)自行選擇，可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等；稅收規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算只能采用直線法。對(duì)一些特殊情況需要縮短折舊年限或采取加速折舊的，企業(yè)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的辦法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

159企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）折舊計(jì)提范圍的差異：按規(guī)定已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)，如企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的，稅法規(guī)定不得在稅前扣除折舊。160企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）折舊計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）折舊計(jì)提年限、預(yù)計(jì)凈殘值的差異：會(huì)計(jì)制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)自行選擇；稅收規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限一般劃分為三大類(lèi)，分別規(guī)定了具體年限。同時(shí)規(guī)定在計(jì)算折舊前，應(yīng)按不超過(guò)固定資產(chǎn)原值5%的比例減除殘值。161企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（3）折舊計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異四、固定資產(chǎn)修理會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)修理分為大修理和日常修理，大修理費(fèi)用可以采用預(yù)提或待攤的方式；稅收規(guī)定，納稅人實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期扣除或分期攤銷(xiāo)，但不得預(yù)提。162企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異四、固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異五、固定資產(chǎn)改良固定資產(chǎn)改良的處理，會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定主要有以下三方面的差異：（1）固定資產(chǎn)改良確認(rèn)的條件不同：會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件沒(méi)有作具體的量化，基本上要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定；163企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異五、固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件相對(duì)量化，易于操作。1、發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值２０％以上；2、經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；3、經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。164企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定對(duì)企企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）企業(yè)自有固定資產(chǎn)改良支出的處理不同：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)提折舊；165企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異（2）企業(yè)自企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅

政策差異稅收規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，按照改良時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否已提足折舊，分別處理：如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，延長(zhǎng)折舊年限，計(jì)提折舊；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平