七財(cái)務(wù)控制課件

項(xiàng)目七

財(cái)務(wù)控制《財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)》（第三版）1項(xiàng)目七財(cái)務(wù)控制《財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)》（第三版）1項(xiàng)目七財(cái)務(wù)控制

學(xué)習(xí)目標(biāo)

（1）知識(shí)目標(biāo)：了解財(cái)務(wù)控制的意義、種類和原則，熟悉財(cái)務(wù)控制的一般方法；掌握財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部實(shí)施單位及各自的考核指標(biāo)：成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心；熟悉財(cái)務(wù)控制的制度和評(píng)價(jià)的外在形式：責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績(jī)考核；掌握財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部責(zé)任結(jié)算與核算：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格與內(nèi)部結(jié)算方式。（2）能力目標(biāo)：能夠根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制要求，正確劃分企業(yè)的成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心；并能夠結(jié)合不同責(zé)任中心的特點(diǎn)和考核指標(biāo)，進(jìn)行責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績(jī)考核；能夠運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和結(jié)算方式，對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行內(nèi)部的責(zé)任結(jié)算與核算。

學(xué)習(xí)任務(wù)1.財(cái)務(wù)控制認(rèn)知；2.熟悉責(zé)任中心劃分；3.掌握責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制實(shí)務(wù)。2項(xiàng)目七財(cái)務(wù)控制

學(xué)習(xí)目標(biāo)2任務(wù)一財(cái)務(wù)控制認(rèn)知任務(wù)引入：

三九集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)從1992年開(kāi)始，三九集團(tuán)在短短幾年時(shí)間里，通過(guò)收購(gòu)兼并企業(yè)，形成醫(yī)藥、汽車(chē)、食品、酒業(yè)、飯店、農(nóng)業(yè)，房產(chǎn)等幾大產(chǎn)業(yè)并舉的格局。但是，在2004年4月14日，三九醫(yī)藥（000999）發(fā)出公告：因工商銀行要求提前償還3.74億元的貸款，目前公司大股東三九藥業(yè)及三九集團(tuán)（三九藥業(yè)是三九集團(tuán)的全資公司）所持有的公司部分股權(quán)已被司法機(jī)關(guān)凍結(jié)。至此，整個(gè)三九集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)全面爆發(fā)。截至危機(jī)爆發(fā)之前，三九集團(tuán)約有400多家公司，實(shí)行五級(jí)公司管理體系，其三級(jí)以下的財(cái)務(wù)管理已嚴(yán)重失控；三九集團(tuán)深圳本地債權(quán)銀行貸款已從98億升至107億，而遍布全國(guó)的三九集團(tuán)子公司和控股公司的貸款和貸款擔(dān)保約在60億至70億之間，兩者合計(jì)，整個(gè)三九集團(tuán)貸款和貸款擔(dān)保余額約為180億元。三九集團(tuán)總裁趙新先曾在債務(wù)風(fēng)波發(fā)生后對(duì)外表示：“你們（銀行）都給我錢(qián)，使我頭腦發(fā)熱，盲目上項(xiàng)目?！庇懻撆c思考：三九集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)的原因是什么？在財(cái)務(wù)控制上出現(xiàn)了哪些問(wèn)題？知識(shí)準(zhǔn)備：財(cái)務(wù)控制認(rèn)知；財(cái)務(wù)控制基本原則；財(cái)務(wù)控制方法。3任務(wù)一財(cái)務(wù)控制認(rèn)知任務(wù)引入：3一、財(cái)務(wù)控制認(rèn)知一、財(cái)務(wù)控制概念財(cái)務(wù)控制（financialcontrol）：是指按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。

重要性：財(cái)務(wù)控制是保證實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵，如果沒(méi)有了財(cái)務(wù)控制，其他財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)（財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算）都將失去意義。4一、財(cái)務(wù)控制認(rèn)知一、財(cái)務(wù)控制概念財(cái)務(wù)控制（financia企業(yè)財(cái)務(wù)控制特征

1．以價(jià)值控制為手段財(cái)務(wù)控制以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算為目標(biāo)，而財(cái)務(wù)預(yù)算都是以價(jià)值形式予以反映的。這就決定了財(cái)務(wù)控制必須實(shí)行價(jià)值控制。2．以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對(duì)象財(cái)務(wù)控制以價(jià)值為手段，可以將不同部門(mén)、不同層次和不同崗位的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合起來(lái)，實(shí)行目標(biāo)控制。3．以日?，F(xiàn)金流量控制為主要內(nèi)容

因日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程表現(xiàn)為組織現(xiàn)金流量的過(guò)程，故控制現(xiàn)金流量成為日常財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容。5企業(yè)財(cái)務(wù)控制特征1．以價(jià)值控制為手段5（二）財(cái)務(wù)控制的種類1.按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容分類財(cái)務(wù)控制一般控制應(yīng)用控制是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制，因而亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。

是指直接作用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體控制，亦稱業(yè)務(wù)控制。

6（二）財(cái)務(wù)控制的種類1.按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容分類財(cái)務(wù)控制一般2.按照財(cái)務(wù)控制的功能分類

財(cái)務(wù)控制

預(yù)防性控制

指導(dǎo)性控制

偵查性控制

補(bǔ)償性控制糾正性控制72.按照財(cái)務(wù)控制的功能分類財(cái)務(wù)控制預(yù)防性控制指導(dǎo)性控制3.按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序分類

財(cái)務(wù)控制

事先控制

事中控制

事后控制

也稱原因控制，指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)尚未發(fā)生之前所進(jìn)行的財(cái)務(wù)控制。

也稱過(guò)程控制，指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生過(guò)程中所進(jìn)行的控制。

也稱結(jié)果控制，是指對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的結(jié)果所進(jìn)行的考核及其相應(yīng)的獎(jiǎng)罰。

83.按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序分類財(cái)務(wù)控制事先控制事中控制4.按照財(cái)務(wù)控制的主體分類

財(cái)務(wù)控制

出資者財(cái)務(wù)控制

經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)控制

是資本所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制。是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)而對(duì)企業(yè)及各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的控制。

是財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，其目的是保證企業(yè)現(xiàn)金的供給。94.按照財(cái)務(wù)控制的主體分類財(cái)務(wù)控制出資者經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)部門(mén)是5.按照財(cái)務(wù)控制的對(duì)象分類

財(cái)務(wù)控制

收支控制

現(xiàn)金控制

是對(duì)企業(yè)和各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收入活動(dòng)和財(cái)務(wù)支出活動(dòng)所進(jìn)行的控制

。是對(duì)企業(yè)和各責(zé)任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動(dòng)所進(jìn)行的控制。105.按照財(cái)務(wù)控制的對(duì)象分類財(cái)務(wù)控制收支控制現(xiàn)金控制6.按照財(cái)務(wù)控制的手段分類

財(cái)務(wù)控制

定額控制

定率控制

是指對(duì)企業(yè)和責(zé)任中心采用絕對(duì)額指標(biāo)進(jìn)行控制。

是指對(duì)企業(yè)和責(zé)任中心采用相對(duì)比率指標(biāo)進(jìn)行控制。116.按照財(cái)務(wù)控制的手段分類財(cái)務(wù)控制定額控制定率控制是二、財(cái)務(wù)控制原則12二、財(cái)務(wù)控制原則12三財(cái)務(wù)控制的方法（一）授權(quán)批準(zhǔn)控制1．授權(quán)是指授予對(duì)某一大類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的決策做出決定的權(quán)力。包括

一般授權(quán)：針對(duì)日常業(yè)務(wù)。

特別授權(quán)：針對(duì)特殊或個(gè)別交易、事項(xiàng)。

2．批準(zhǔn)是檢查以確立的授權(quán)條件得到滿足的實(shí)際步驟。

13三財(cái)務(wù)控制的方法（一）授權(quán)批準(zhǔn)控制1．授權(quán)是指授予對(duì)某（二）職務(wù)分離控制職務(wù)分離控制：

是指對(duì)處理某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的職責(zé)分派給不同的人員，使每個(gè)人的工作都是對(duì)其他有關(guān)人員的工作的一種自動(dòng)檢查。目的：預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)職工在履行職責(zé)過(guò)程中產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊行為。（三）全面預(yù)算控制建立預(yù)算體系，包括確定預(yù)算目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督；預(yù)算差異的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。14（二）職務(wù)分離控制職務(wù)分離控制：目的：預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)職工在（四）財(cái)產(chǎn)保全控制1.限制接觸財(cái)產(chǎn)：限制非授權(quán)人接觸某項(xiàng)資產(chǎn)，建立必要的防護(hù)措施，確保資產(chǎn)的安全完整。通常納入嚴(yán)格限制接觸的資產(chǎn)有：現(xiàn)金和易變現(xiàn)資產(chǎn)（如股票、債券等有價(jià)證券、存貨），以及重要的票據(jù)（如支票）、個(gè)人的印章等。2．定期盤(pán)點(diǎn)清查：企業(yè)可以采用全面清查，也可以局部清查。企業(yè)財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)明確有處理盤(pán)點(diǎn)差異的權(quán)限，以及相應(yīng)人員的責(zé)任。

3．記錄保護(hù)：即嚴(yán)格限制接近會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)記錄的人員，對(duì)重要的數(shù)據(jù)資料應(yīng)當(dāng)備份。4．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保（如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等），增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)。5．財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控：建立資產(chǎn)的個(gè)體檔案，對(duì)資產(chǎn)增減變動(dòng)進(jìn)行全面記錄。15（四）財(cái)產(chǎn)保全控制1.限制接觸財(cái)產(chǎn)：15（五）獨(dú)立檢查控制獨(dú)立檢查控制：

是指由業(yè)務(wù)執(zhí)行者以外的人員對(duì)已執(zhí)行的業(yè)務(wù)的正確性所進(jìn)行的驗(yàn)證，又稱內(nèi)部稽核。內(nèi)部稽核：包括憑證與憑證、憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與報(bào)表、書(shū)面記錄與實(shí)物之間的核對(duì)，也包括對(duì)一些計(jì)算表、匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表的復(fù)核。（六）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：

是指將實(shí)際業(yè)績(jī)與其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如前期業(yè)績(jī)、預(yù)算和外部基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較，對(duì)營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)等所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。16（五）獨(dú)立檢查控制獨(dú)立檢查控制：內(nèi)部稽核：（六）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制任務(wù)解析運(yùn)用財(cái)務(wù)控制相關(guān)知識(shí)解析【任務(wù)引入】中的問(wèn)題：業(yè)務(wù)分析：三九集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)爆發(fā)從宏觀層面看，主要是因?yàn)楦邔庸芾碚叨嘣顿Y（非主業(yè)/非相關(guān)性投資）擴(kuò)張戰(zhàn)略失誤，集團(tuán)過(guò)度投資導(dǎo)致過(guò)度負(fù)債，從而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。另外，中國(guó)金融體制對(duì)國(guó)有上市公司的盲目投資、快速膨脹也起到了推波助瀾的作用。三九集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)，也反映了其財(cái)務(wù)控制方面存在諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：（1）“三九集團(tuán)約有400多家公司，實(shí)行五級(jí)公司管理體系，其三級(jí)以下的財(cái)務(wù)管理已嚴(yán)重失控”，說(shuō)明沒(méi)有建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制體系；（2）“多元化擴(kuò)張戰(zhàn)略失敗”，說(shuō)明缺乏事前的預(yù)防性戰(zhàn)略財(cái)務(wù)控制；（3）到期巨額債務(wù)不能償還，說(shuō)明缺少對(duì)現(xiàn)金流量的過(guò)程控制；（4）不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)糾正，說(shuō)明缺乏偵查性控制和糾正性控制，財(cái)務(wù)控制功能基本失效；（5）戰(zhàn)略目標(biāo)失誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)形同虛設(shè)，說(shuō)明其缺乏應(yīng)有的出資者財(cái)務(wù)控制。17任務(wù)解析17任務(wù)二責(zé)任中心劃分任務(wù)引入：某公司有三個(gè)業(yè)務(wù)類似的投資中心，使用相同的預(yù)算進(jìn)行控制，其2014年的有關(guān)資料如表7-1所示（單位：萬(wàn)元）：在年終進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，董事會(huì)對(duì)三個(gè)部門(mén)的評(píng)價(jià)發(fā)生分歧：有人認(rèn)為C部門(mén)全面完成預(yù)算，業(yè)績(jī)最佳；有人認(rèn)為B部門(mén)銷(xiāo)售收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均超過(guò)預(yù)算，并且利潤(rùn)最大，應(yīng)是最好的；還有人認(rèn)為A部門(mén)利潤(rùn)超過(guò)預(yù)算并節(jié)省了資金，是最好的。

討論與思考：假設(shè)該公司的資本成本率是16%，請(qǐng)對(duì)三個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并排出優(yōu)先次序。知識(shí)準(zhǔn)備：責(zé)任中心的概念；成本中心；利潤(rùn)中心；投資中心。

表7-1

投資中心預(yù)算完成情況表單位：萬(wàn)元

18任務(wù)二責(zé)任中心劃分任務(wù)引入：某公司有三個(gè)業(yè)務(wù)類似的投資中心一、責(zé)任中心概念

責(zé)任中心：就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。

特征：

1．責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體。2．責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。3．責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。4．責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。5．責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。19一、責(zé)任中心概念責(zé)任中心：特征：19責(zé)任中心分類：按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同分類。

責(zé)任中心成本中心

利潤(rùn)中心

投資中心

20責(zé)任中心分類：按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同分類。責(zé)二、成本中心（一）成本中心含義：

成本中心是指對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。

（1）職責(zé)：成本中心往往沒(méi)有收入，其職責(zé)是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。（2）范圍：一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門(mén)、提供勞務(wù)的部門(mén)和有一定費(fèi)用控制指標(biāo)的企業(yè)管理部門(mén)。21二、成本中心（一）成本中心含義：（1）職責(zé)：21（二）成本中心類型22（二）成本中心類型22（四）考核指標(biāo)比較指標(biāo)——成本（費(fèi)用）變動(dòng)額相對(duì)指標(biāo)——成本（費(fèi)用）變動(dòng)率成本（費(fèi)用）變動(dòng)率※如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致時(shí)，應(yīng)按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后再按上述指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。（三）特點(diǎn)1.成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用而不考評(píng)收益；2.成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任；3.成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制。業(yè)務(wù)實(shí)例7-123（四）考核指標(biāo)比較指標(biāo)——成本（費(fèi)用）變動(dòng)額相對(duì)指標(biāo)—三、利潤(rùn)中心（一）利潤(rùn)中心含義

利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的區(qū)域，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。（二）利潤(rùn)中心類型利潤(rùn)中心

自然利潤(rùn)中心：是面向市場(chǎng)可以直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。人為利潤(rùn)中心：只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷(xiāo)售收入”的利潤(rùn)中心。一般不直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品。

24三、利潤(rùn)中心（一）利潤(rùn)中心含義（二）利潤(rùn)中心類型利潤(rùn)中心（三）利潤(rùn)中心考核指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)=部門(mén)銷(xiāo)售收入－部門(mén)變動(dòng)成本②部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)－可控固定成本③部門(mén)邊際貢獻(xiàn)=部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)－部門(mén)不可控固定成本④部門(mén)稅前利潤(rùn)=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)－公司管理費(fèi)用業(yè)務(wù)實(shí)例7-225（三）利潤(rùn)中心考核指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)=部門(mén)銷(xiāo)售收入－部門(mén)變動(dòng)四、投資中心（一）投資中心含義

投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。（1）地位：投資中心是企業(yè)內(nèi)部最高層次的責(zé)任中心，它在企業(yè)內(nèi)部具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。（2）特點(diǎn)：投資中心同時(shí)也是利潤(rùn)中心。在組織形式上，投資中心一般是獨(dú)立法人，而利潤(rùn)中心可以是也可以不是獨(dú)立法人，成本中心一般不是獨(dú)立法人。26四、投資中心（一）投資中心含義（1）地位：（2）特點(diǎn)：26投資中心考核指標(biāo)投資利潤(rùn)率

剩余收益

（二）投資中心考核指標(biāo)27投資中心考核指標(biāo)投資利潤(rùn)率剩余收益（二）投資中心考核指標(biāo)1.投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率：

又稱投資收益率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率。=資本周轉(zhuǎn)率×銷(xiāo)售成本率×成本費(fèi)用利潤(rùn)率投資額：是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)。281.投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率：=資本周轉(zhuǎn)率×銷(xiāo)售成本率×成本費(fèi)投資利潤(rùn)率也可以稱為凈資產(chǎn)利潤(rùn)率，它主要說(shuō)明投資中心運(yùn)用公司的每一單位資產(chǎn)對(duì)整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小，或投資中心對(duì)所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)程度?？己送顿Y中心的總資產(chǎn)運(yùn)用狀況指標(biāo)：投資利潤(rùn)率指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能促使管理者象控制費(fèi)用一樣地控制資產(chǎn)占用或投資額的多少，綜合反映一個(gè)投資中心全部經(jīng)營(yíng)成果。局限性：使用投資利潤(rùn)率往往會(huì)使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的背離。

29投資利潤(rùn)率也可以稱為凈資產(chǎn)利潤(rùn)率，它主要說(shuō)明投資中心運(yùn)用公司2.剩余收益剩余收益：

是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。剩余收益=利潤(rùn)－投資額（或凈資產(chǎn)占用額）×預(yù)期最低投資收益率剩余收益=息稅前利潤(rùn)－總資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的相互關(guān)系最基層的成本中心應(yīng)就其經(jīng)營(yíng)的可控成本向其上層成本中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本一并向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心應(yīng)就其本身經(jīng)營(yíng)的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來(lái)成本）和利潤(rùn)（或邊際貢獻(xiàn)）向投資中心負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤(rùn)率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。302.剩余收益剩余收益：剩余收益成本中心、利潤(rùn)中心和投資中任務(wù)解析

運(yùn)用責(zé)任中心相關(guān)知識(shí)解析【任務(wù)引入】中的問(wèn)題：

業(yè)務(wù)分析：投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括投資報(bào)酬率和剩余收益兩個(gè)指標(biāo)，因此，應(yīng)在計(jì)算這兩個(gè)指標(biāo)的基礎(chǔ)上給予綜合評(píng)價(jià)。投資利潤(rùn)率又稱投資收益率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率。剩余收益是指投資中心的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。

操作步驟如下：投資報(bào)酬率的計(jì)算：A部門(mén)投資收益率＝19÷90×100%＝21%B部門(mén)投資收益率＝20÷100×100%＝20%C部門(mén)投資收益率＝18÷100×100%＝18%剩余收益的計(jì)算：A部門(mén)剩余收益＝19－90×16%＝4.6（萬(wàn)元）B部門(mén)剩余收益＝20－100×16%＝4（萬(wàn)元）C部門(mén)剩余收益＝18－100×16%＝2（萬(wàn)元）分析評(píng)價(jià)：投資收益率：A部門(mén)（21%）>B部門(mén)（20%）>C部門(mén)（18%）；剩余收益：A部門(mén)（4.6萬(wàn)元）>B部門(mén)（4萬(wàn)元）>C部門(mén)（2萬(wàn)元）因此，A最好，B次之，C最差。31任務(wù)解析31任務(wù)三責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制任務(wù)引入：

捷足公司A部門(mén)生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)鞋，直接材料、直接人工與制造費(fèi)用的單位預(yù)算成本分別為120元、24元和36元。該公司經(jīng)理對(duì)A部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告十分滿意。

表7-2捷足公司A部門(mén)責(zé)任預(yù)算業(yè)績(jī)報(bào)告表單位：元假設(shè)上述三個(gè)成本項(xiàng)目均為變動(dòng)成本，甲公司當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)鞋8800雙。

討論與思考：你同意公司經(jīng)理對(duì)A部門(mén)業(yè)績(jī)報(bào)告的看法嗎？請(qǐng)作出你的分析評(píng)價(jià)。

知識(shí)準(zhǔn)備：責(zé)任預(yù)算；責(zé)任報(bào)告；業(yè)績(jī)考核；責(zé)任結(jié)算與核算32任務(wù)三責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制任務(wù)引入：假設(shè)上述三個(gè)成本項(xiàng)目均為變一、責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算：是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。

兩種基本編制程序：以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算。是各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。33一、責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算：兩種基本編制程序：33二、責(zé)任報(bào)告責(zé)任報(bào)告：是對(duì)各個(gè)責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。形式：主要有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字說(shuō)明等。用責(zé)任報(bào)告揭示差異時(shí)，還必須對(duì)重大差異予以定量分析和定性分析。責(zé)任報(bào)告應(yīng)自下而上逐級(jí)編報(bào)，在企業(yè)的不同管理層次上，責(zé)任報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同，且是由具體到總括。34二、責(zé)任報(bào)告責(zé)任報(bào)告：形式：34三、業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核：

是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。業(yè)績(jī)考核范圍：

（1）狹義的業(yè)績(jī)考核僅指對(duì)各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)，如成本、收入、利潤(rùn)以及資產(chǎn)占用等責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評(píng)。（2）廣義的業(yè)績(jī)考核除這些價(jià)值指標(biāo)外，還包括對(duì)各責(zé)任中心的非價(jià)值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。35三、業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核：業(yè)績(jī)考核范圍：35責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核的特點(diǎn)（1）成本中心業(yè)績(jī)考核只考核其責(zé)任成本。以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，將實(shí)際成本與預(yù)算成本或責(zé)任成本進(jìn)行比較，確定差異產(chǎn)生的性質(zhì)、原因，而對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析并進(jìn)行獎(jiǎng)罰。（2）利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)考核考核時(shí)應(yīng)以銷(xiāo)售收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤(rùn)為重點(diǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。通過(guò)一定期間實(shí)際利潤(rùn)與預(yù)算利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，分析差異及其形成原因，明確責(zé)任，從而對(duì)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)得失和有關(guān)人員的功過(guò)做出正確評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰分明。（3）投資中心業(yè)績(jī)考核除收入、成本和利潤(rùn)指標(biāo)外，考核重點(diǎn)應(yīng)放在投資利潤(rùn)率和剩余收益兩項(xiàng)指標(biāo)上。投資中心層次高、涉及的管理控制范圍廣，內(nèi)容復(fù)雜，考核時(shí)應(yīng)深入分析原因、依據(jù)確鑿、責(zé)任落實(shí)具體，這樣才可以達(dá)到考核的效果。

36責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核的特點(diǎn)36四、責(zé)任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格：是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。1.制定原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)注重企業(yè)全局利益，以企業(yè)全局利益最大化為要求。但在制定的同時(shí)要堅(jiān)持公平原則、自主原則和重要性原則。2．作用采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，可以使企業(yè)內(nèi)部的兩個(gè)責(zé)任中心處于類似于市場(chǎng)交易中的買(mǎi)賣(mài)兩方，可促使雙方降低成本費(fèi)用，提高產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量，爭(zhēng)取獲得更多的利潤(rùn)。在其他條件不變的情況下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的變化，會(huì)使買(mǎi)賣(mài)雙方或供求雙方的收入或內(nèi)部利潤(rùn)呈相反方向變化。

37四、責(zé)任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格：1.制定

3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格類型

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格

協(xié)商價(jià)格

雙重價(jià)格

成本價(jià)格

383.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格協(xié)商價(jià)格（1）市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格：

是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為基價(jià)的價(jià)格。

假設(shè)條件：各責(zé)任中心處于獨(dú)立自主的狀態(tài)，可自由決定從外部或內(nèi)部進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)，同時(shí)產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀的市價(jià)可采用。注意事項(xiàng)：應(yīng)考慮企業(yè)內(nèi)部之間業(yè)務(wù)不涉及銷(xiāo)售費(fèi)用、廣告費(fèi)用及運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)將此部分費(fèi)用在價(jià)格中進(jìn)行調(diào)整。（2）協(xié)商價(jià)格

協(xié)商價(jià)格：也可稱為議價(jià)，是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，通過(guò)定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價(jià)格。

前提條件：責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)可能性，在這種市場(chǎng)內(nèi)買(mǎi)賣(mài)雙方有權(quán)自行決定是否買(mǎi)賣(mài)這種中間產(chǎn)品。39（1）市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格：假設(shè)條件：（2）協(xié)商價(jià)格協(xié)商特點(diǎn)：

協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本。缺陷：一是協(xié)商定價(jià)的過(guò)程要花費(fèi)人力、物力和時(shí)間；二是協(xié)商定價(jià)各方往往會(huì)相持不下，需企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)裁定，這樣，弱化了分權(quán)管理的作用。（3）雙重價(jià)格雙重價(jià)格：

就是針對(duì)責(zé)任中心各方面分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所制訂的價(jià)格。兩種形式：當(dāng)某種產(chǎn)品或勞務(wù)在市場(chǎng)上出現(xiàn)幾種不同價(jià)格時(shí)，供應(yīng)方采用最高市價(jià)，使用方采用最低市價(jià)。供應(yīng)方按市場(chǎng)價(jià)格或議價(jià)作為基礎(chǔ)，而使用方按供應(yīng)方的單位變動(dòng)成本作為計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。40特點(diǎn)：（3）雙重價(jià)格雙重價(jià)格：兩種形式：40雙重價(jià)格前提條件：內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)有外部市場(chǎng)，供應(yīng)方有剩余生產(chǎn)能力，而且其單位變動(dòng)成本要低于市價(jià)。當(dāng)采用單一的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不能達(dá)到激勵(lì)各責(zé)任中心的有效經(jīng)營(yíng)和保證責(zé)任中心與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成一致。（4）成本價(jià)格成本價(jià)格：就是以產(chǎn)品或勞務(wù)的成本為基礎(chǔ)而制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。41雙重價(jià)格前提條件：（4）成本價(jià)格成本價(jià)格：41（二）內(nèi)部核算內(nèi)部核算：

是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的債權(quán)、債務(wù)。

結(jié)算方式

內(nèi)部支票結(jié)算轉(zhuǎn)賬通知單

內(nèi)部貨幣結(jié)算

42（二）內(nèi)部核算內(nèi)部核算：結(jié)算方式內(nèi)部支票結(jié)算轉(zhuǎn)賬通知單1.內(nèi)部支票結(jié)算方式內(nèi)部支票結(jié)算方式是指由付款一方簽發(fā)內(nèi)部支票通知內(nèi)部銀行從其賬戶中支付款項(xiàng)的結(jié)算方式。

適用范圍：收、付款雙方直接見(jiàn)面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來(lái)的業(yè)務(wù)結(jié)算。

簽發(fā)

就是由付款一方根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)活動(dòng)證明簽發(fā)內(nèi)部支票交付收款一方。收受

銀行轉(zhuǎn)賬

是收款一方經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤后接受付款一方的支票。就是收款一方將支票送存內(nèi)部銀行辦理收款轉(zhuǎn)賬。結(jié)算環(huán)節(jié)

:431.內(nèi)部支票結(jié)算方式內(nèi)部支票結(jié)算方式是指由付款一方簽發(fā)內(nèi)部2.轉(zhuǎn)賬通知單方式轉(zhuǎn)賬通知單方式：

是由收款一方根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)活動(dòng)證明簽發(fā)轉(zhuǎn)賬通知單，通知內(nèi)部銀行將轉(zhuǎn)賬通知單轉(zhuǎn)給付款一方，讓其付款的一種結(jié)算方式。適用范圍：經(jīng)常性的質(zhì)量與價(jià)格較穩(wěn)定的往來(lái)業(yè)務(wù)。特點(diǎn)：手續(xù)簡(jiǎn)便，結(jié)算及時(shí)，但因轉(zhuǎn)賬通知單是單項(xiàng)發(fā)出指令，付款一方若有異議，可能拒付，需要交涉。442.轉(zhuǎn)賬通知單方式轉(zhuǎn)賬通知單方式：適用范圍：443.內(nèi)部貨幣結(jié)算方式內(nèi)部貨幣結(jié)算方式：

是使用內(nèi)部銀行發(fā)行的限于企業(yè)內(nèi)部流通的貨幣（包括內(nèi)部貨幣、資金本票、流通券、資金券等）進(jìn)行內(nèi)部往來(lái)結(jié)算的一種方式。適用范圍：一般情況下，小額零星往來(lái)業(yè)務(wù)以內(nèi)部貨幣結(jié)算，大宗業(yè)務(wù)以內(nèi)部銀行支票結(jié)算。特點(diǎn)：它是一種典型的一手“錢(qián)”一手“貨”的結(jié)算方式。比銀行支票結(jié)算方式更為直觀，可強(qiáng)化各責(zé)任中心的價(jià)值觀念、核算觀念、經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念。攜帶不便，清點(diǎn)麻煩，保管困難的問(wèn)題。453.內(nèi)部貨幣結(jié)算方式內(nèi)部貨幣結(jié)算方式：適用范圍：特點(diǎn)：45任務(wù)解析運(yùn)用責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績(jī)考核相關(guān)知識(shí)解析【任務(wù)引入】中問(wèn)題：業(yè)務(wù)分析：捷足公司A部門(mén)責(zé)任預(yù)算的業(yè)績(jī)報(bào)告是根據(jù)單一業(yè)務(wù)量（即固定預(yù)算）得出的結(jié)論，并沒(méi)有考慮實(shí)際業(yè)務(wù)量的變化情況。從固定預(yù)算直接材料總額1200000元可以推算出，固定預(yù)算的業(yè)務(wù)量為10000（1200000/120）雙。因此，當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量發(fā)生變化的情況下，應(yīng)該以彈性預(yù)算作為基礎(chǔ)進(jìn)行比較，即按照實(shí)際完成的業(yè)務(wù)量來(lái)考核責(zé)任預(yù)算完成情況，才能作出正確的評(píng)價(jià)。操作步驟如下：u計(jì)算實(shí)際完成業(yè)務(wù)量的各項(xiàng)預(yù)算成本：根據(jù)實(shí)際完成業(yè)務(wù)量8800（雙），各項(xiàng)預(yù)算成本如下：直接材料的預(yù)算成本＝120×8800＝1056000（元）直接人工的預(yù)算成本＝24×8800＝211200（元）制造費(fèi)用的預(yù)算成本＝36×8800＝316800（元）合計(jì)：1584000（元）v編制A部門(mén)實(shí)際責(zé)任預(yù)算業(yè)績(jī)分析如表7-3所示：

表7-3捷足公司A部門(mén)實(shí)際責(zé)任預(yù)算業(yè)績(jī)分析表單位：元w分析評(píng)價(jià)：從表7-3比較分析的結(jié)果可以看出，捷足公司A部門(mén)各項(xiàng)責(zé)任成本預(yù)算和總成本預(yù)算都是超支的，實(shí)際業(yè)績(jī)完成情況是不好的。46任務(wù)解析運(yùn)用責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績(jī)考核相關(guān)知識(shí)解析【任務(wù)引小結(jié)（略）同步快速測(cè)試（隨堂）作業(yè)：輔導(dǎo)教材項(xiàng)目七習(xí)題47小結(jié)（略）同步快速測(cè)試（隨堂）47項(xiàng)目七

財(cái)務(wù)控制《財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)》（第三版）48項(xiàng)目七財(cái)務(wù)控制《財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)》（第三版）1項(xiàng)目七財(cái)務(wù)控制

學(xué)習(xí)目標(biāo)

（1）知識(shí)目標(biāo)：了解財(cái)務(wù)控制的意義、種類和原則，熟悉財(cái)務(wù)控制的一般方法；掌握財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部實(shí)施單位及各自的考核指標(biāo)：成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心；熟悉財(cái)務(wù)控制的制度和評(píng)價(jià)的外在形式：責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績(jī)考核；掌握財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部責(zé)任結(jié)算與核算：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格與內(nèi)部結(jié)算方式。（2）能力目標(biāo)：能夠根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制要求，正確劃分企業(yè)的成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心；并能夠結(jié)合不同責(zé)任中心的特點(diǎn)和考核指標(biāo)，進(jìn)行責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告和業(yè)績(jī)考核；能夠運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和結(jié)算方式，對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行內(nèi)部的責(zé)任結(jié)算與核算。

學(xué)習(xí)任務(wù)1.財(cái)務(wù)控制認(rèn)知；2.熟悉責(zé)任中心劃分；3.掌握責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制實(shí)務(wù)。49項(xiàng)目七財(cái)務(wù)控制

學(xué)習(xí)目標(biāo)2任務(wù)一財(cái)務(wù)控制認(rèn)知任務(wù)引入：

三九集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)從1992年開(kāi)始，三九集團(tuán)在短短幾年時(shí)間里，通過(guò)收購(gòu)兼并企業(yè)，形成醫(yī)藥、汽車(chē)、食品、酒業(yè)、飯店、農(nóng)業(yè)，房產(chǎn)等幾大產(chǎn)業(yè)并舉的格局。但是，在2004年4月14日，三九醫(yī)藥（000999）發(fā)出公告：因工商銀行要求提前償還3.74億元的貸款，目前公司大股東三九藥業(yè)及三九集團(tuán)（三九藥業(yè)是三九集團(tuán)的全資公司）所持有的公司部分股權(quán)已被司法機(jī)關(guān)凍結(jié)。至此，整個(gè)三九集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)全面爆發(fā)。截至危機(jī)爆發(fā)之前，三九集團(tuán)約有400多家公司，實(shí)行五級(jí)公司管理體系，其三級(jí)以下的財(cái)務(wù)管理已嚴(yán)重失控；三九集團(tuán)深圳本地債權(quán)銀行貸款已從98億升至107億，而遍布全國(guó)的三九集團(tuán)子公司和控股公司的貸款和貸款擔(dān)保約在60億至70億之間，兩者合計(jì)，整個(gè)三九集團(tuán)貸款和貸款擔(dān)保余額約為180億元。三九集團(tuán)總裁趙新先曾在債務(wù)風(fēng)波發(fā)生后對(duì)外表示：“你們（銀行）都給我錢(qián)，使我頭腦發(fā)熱，盲目上項(xiàng)目?！庇懻撆c思考：三九集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)的原因是什么？在財(cái)務(wù)控制上出現(xiàn)了哪些問(wèn)題？知識(shí)準(zhǔn)備：財(cái)務(wù)控制認(rèn)知；財(cái)務(wù)控制基本原則；財(cái)務(wù)控制方法。50任務(wù)一財(cái)務(wù)控制認(rèn)知任務(wù)引入：3一、財(cái)務(wù)控制認(rèn)知一、財(cái)務(wù)控制概念財(cái)務(wù)控制（financialcontrol）：是指按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。

重要性：財(cái)務(wù)控制是保證實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵，如果沒(méi)有了財(cái)務(wù)控制，其他財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)（財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算）都將失去意義。51一、財(cái)務(wù)控制認(rèn)知一、財(cái)務(wù)控制概念財(cái)務(wù)控制（financia企業(yè)財(cái)務(wù)控制特征

1．以價(jià)值控制為手段財(cái)務(wù)控制以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算為目標(biāo)，而財(cái)務(wù)預(yù)算都是以價(jià)值形式予以反映的。這就決定了財(cái)務(wù)控制必須實(shí)行價(jià)值控制。2．以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對(duì)象財(cái)務(wù)控制以價(jià)值為手段，可以將不同部門(mén)、不同層次和不同崗位的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合起來(lái)，實(shí)行目標(biāo)控制。3．以日?，F(xiàn)金流量控制為主要內(nèi)容

因日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程表現(xiàn)為組織現(xiàn)金流量的過(guò)程，故控制現(xiàn)金流量成為日常財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容。52企業(yè)財(cái)務(wù)控制特征1．以價(jià)值控制為手段5（二）財(cái)務(wù)控制的種類1.按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容分類財(cái)務(wù)控制一般控制應(yīng)用控制是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制，因而亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。

是指直接作用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體控制，亦稱業(yè)務(wù)控制。

53（二）財(cái)務(wù)控制的種類1.按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容分類財(cái)務(wù)控制一般2.按照財(cái)務(wù)控制的功能分類

財(cái)務(wù)控制

預(yù)防性控制

指導(dǎo)性控制

偵查性控制

補(bǔ)償性控制糾正性控制542.按照財(cái)務(wù)控制的功能分類財(cái)務(wù)控制預(yù)防性控制指導(dǎo)性控制3.按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序分類

財(cái)務(wù)控制

事先控制

事中控制

事后控制

也稱原因控制，指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)尚未發(fā)生之前所進(jìn)行的財(cái)務(wù)控制。

也稱過(guò)程控制，指財(cái)務(wù)收支活動(dòng)發(fā)生過(guò)程中所進(jìn)行的控制。

也稱結(jié)果控制，是指對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的結(jié)果所進(jìn)行的考核及其相應(yīng)的獎(jiǎng)罰。

553.按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序分類財(cái)務(wù)控制事先控制事中控制4.按照財(cái)務(wù)控制的主體分類

財(cái)務(wù)控制

出資者財(cái)務(wù)控制

經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)控制

是資本所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制。是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)而對(duì)企業(yè)及各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的控制。

是財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，其目的是保證企業(yè)現(xiàn)金的供給。564.按照財(cái)務(wù)控制的主體分類財(cái)務(wù)控制出資者經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)部門(mén)是5.按照財(cái)務(wù)控制的對(duì)象分類

財(cái)務(wù)控制

收支控制

現(xiàn)金控制

是對(duì)企業(yè)和各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收入活動(dòng)和財(cái)務(wù)支出活動(dòng)所進(jìn)行的控制

。是對(duì)企業(yè)和各責(zé)任中心的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出活動(dòng)所進(jìn)行的控制。575.按照財(cái)務(wù)控制的對(duì)象分類財(cái)務(wù)控制收支控制現(xiàn)金控制6.按照財(cái)務(wù)控制的手段分類

財(cái)務(wù)控制

定額控制

定率控制

是指對(duì)企業(yè)和責(zé)任中心采用絕對(duì)額指標(biāo)進(jìn)行控制。

是指對(duì)企業(yè)和責(zé)任中心采用相對(duì)比率指標(biāo)進(jìn)行控制。586.按照財(cái)務(wù)控制的手段分類財(cái)務(wù)控制定額控制定率控制是二、財(cái)務(wù)控制原則59二、財(cái)務(wù)控制原則12三財(cái)務(wù)控制的方法（一）授權(quán)批準(zhǔn)控制1．授權(quán)是指授予對(duì)某一大類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的決策做出決定的權(quán)力。包括

一般授權(quán)：針對(duì)日常業(yè)務(wù)。

特別授權(quán)：針對(duì)特殊或個(gè)別交易、事項(xiàng)。

2．批準(zhǔn)是檢查以確立的授權(quán)條件得到滿足的實(shí)際步驟。

60三財(cái)務(wù)控制的方法（一）授權(quán)批準(zhǔn)控制1．授權(quán)是指授予對(duì)某（二）職務(wù)分離控制職務(wù)分離控制：

是指對(duì)處理某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的職責(zé)分派給不同的人員，使每個(gè)人的工作都是對(duì)其他有關(guān)人員的工作的一種自動(dòng)檢查。目的：預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)職工在履行職責(zé)過(guò)程中產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊行為。（三）全面預(yù)算控制建立預(yù)算體系，包括確定預(yù)算目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督；預(yù)算差異的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。61（二）職務(wù)分離控制職務(wù)分離控制：目的：預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)職工在（四）財(cái)產(chǎn)保全控制1.限制接觸財(cái)產(chǎn)：限制非授權(quán)人接觸某項(xiàng)資產(chǎn)，建立必要的防護(hù)措施，確保資產(chǎn)的安全完整。通常納入嚴(yán)格限制接觸的資產(chǎn)有：現(xiàn)金和易變現(xiàn)資產(chǎn)（如股票、債券等有價(jià)證券、存貨），以及重要的票據(jù)（如支票）、個(gè)人的印章等。2．定期盤(pán)點(diǎn)清查：企業(yè)可以采用全面清查，也可以局部清查。企業(yè)財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)明確有處理盤(pán)點(diǎn)差異的權(quán)限，以及相應(yīng)人員的責(zé)任。

3．記錄保護(hù)：即嚴(yán)格限制接近會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)記錄的人員，對(duì)重要的數(shù)據(jù)資料應(yīng)當(dāng)備份。4．財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保（如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)等），增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)。5．財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控：建立資產(chǎn)的個(gè)體檔案，對(duì)資產(chǎn)增減變動(dòng)進(jìn)行全面記錄。62（四）財(cái)產(chǎn)保全控制1.限制接觸財(cái)產(chǎn)：15（五）獨(dú)立檢查控制獨(dú)立檢查控制：

是指由業(yè)務(wù)執(zhí)行者以外的人員對(duì)已執(zhí)行的業(yè)務(wù)的正確性所進(jìn)行的驗(yàn)證，又稱內(nèi)部稽核。內(nèi)部稽核：包括憑證與憑證、憑證與賬簿、賬簿與賬簿、賬簿與報(bào)表、書(shū)面記錄與實(shí)物之間的核對(duì)，也包括對(duì)一些計(jì)算表、匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表的復(fù)核。（六）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：

是指將實(shí)際業(yè)績(jī)與其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如前期業(yè)績(jī)、預(yù)算和外部基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較，對(duì)營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)等所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。63（五）獨(dú)立檢查控制獨(dú)立檢查控制：內(nèi)部稽核：（六）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制任務(wù)解析運(yùn)用財(cái)務(wù)控制相關(guān)知識(shí)解析【任務(wù)引入】中的問(wèn)題：業(yè)務(wù)分析：三九集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)爆發(fā)從宏觀層面看，主要是因?yàn)楦邔庸芾碚叨嘣顿Y（非主業(yè)/非相關(guān)性投資）擴(kuò)張戰(zhàn)略失誤，集團(tuán)過(guò)度投資導(dǎo)致過(guò)度負(fù)債，從而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。另外，中國(guó)金融體制對(duì)國(guó)有上市公司的盲目投資、快速膨脹也起到了推波助瀾的作用。三九集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)，也反映了其財(cái)務(wù)控制方面存在諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：（1）“三九集團(tuán)約有400多家公司，實(shí)行五級(jí)公司管理體系，其三級(jí)以下的財(cái)務(wù)管理已嚴(yán)重失控”，說(shuō)明沒(méi)有建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制體系；（2）“多元化擴(kuò)張戰(zhàn)略失敗”，說(shuō)明缺乏事前的預(yù)防性戰(zhàn)略財(cái)務(wù)控制；（3）到期巨額債務(wù)不能償還，說(shuō)明缺少對(duì)現(xiàn)金流量的過(guò)程控制；（4）不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)糾正，說(shuō)明缺乏偵查性控制和糾正性控制，財(cái)務(wù)控制功能基本失效；（5）戰(zhàn)略目標(biāo)失誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)形同虛設(shè)，說(shuō)明其缺乏應(yīng)有的出資者財(cái)務(wù)控制。64任務(wù)解析17任務(wù)二責(zé)任中心劃分任務(wù)引入：某公司有三個(gè)業(yè)務(wù)類似的投資中心，使用相同的預(yù)算進(jìn)行控制，其2014年的有關(guān)資料如表7-1所示（單位：萬(wàn)元）：在年終進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，董事會(huì)對(duì)三個(gè)部門(mén)的評(píng)價(jià)發(fā)生分歧：有人認(rèn)為C部門(mén)全面完成預(yù)算，業(yè)績(jī)最佳；有人認(rèn)為B部門(mén)銷(xiāo)售收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均超過(guò)預(yù)算，并且利潤(rùn)最大，應(yīng)是最好的；還有人認(rèn)為A部門(mén)利潤(rùn)超過(guò)預(yù)算并節(jié)省了資金，是最好的。

討論與思考：假設(shè)該公司的資本成本率是16%，請(qǐng)對(duì)三個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并排出優(yōu)先次序。知識(shí)準(zhǔn)備：責(zé)任中心的概念；成本中心；利潤(rùn)中心；投資中心。

表7-1

投資中心預(yù)算完成情況表單位：萬(wàn)元

65任務(wù)二責(zé)任中心劃分任務(wù)引入：某公司有三個(gè)業(yè)務(wù)類似的投資中心一、責(zé)任中心概念

責(zé)任中心：就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。

特征：

1．責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體。2．責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。3．責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。4．責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。5．責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。66一、責(zé)任中心概念責(zé)任中心：特征：19責(zé)任中心分類：按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同分類。

責(zé)任中心成本中心

利潤(rùn)中心

投資中心

67責(zé)任中心分類：按其責(zé)任權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同分類。責(zé)二、成本中心（一）成本中心含義：

成本中心是指對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。

（1）職責(zé)：成本中心往往沒(méi)有收入，其職責(zé)是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。（2）范圍：一般包括產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門(mén)、提供勞務(wù)的部門(mén)和有一定費(fèi)用控制指標(biāo)的企業(yè)管理部門(mén)。68二、成本中心（一）成本中心含義：（1）職責(zé)：21（二）成本中心類型69（二）成本中心類型22（四）考核指標(biāo)比較指標(biāo)——成本（費(fèi)用）變動(dòng)額相對(duì)指標(biāo)——成本（費(fèi)用）變動(dòng)率成本（費(fèi)用）變動(dòng)率※如果預(yù)算產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量不一致時(shí)，應(yīng)按彈性預(yù)算的方法先行調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，然后再按上述指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。（三）特點(diǎn)1.成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用而不考評(píng)收益；2.成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任；3.成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制。業(yè)務(wù)實(shí)例7-170（四）考核指標(biāo)比較指標(biāo)——成本（費(fèi)用）變動(dòng)額相對(duì)指標(biāo)—三、利潤(rùn)中心（一）利潤(rùn)中心含義

利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的區(qū)域，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。（二）利潤(rùn)中心類型利潤(rùn)中心

自然利潤(rùn)中心：是面向市場(chǎng)可以直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。人為利潤(rùn)中心：只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷(xiāo)售收入”的利潤(rùn)中心。一般不直接對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品。

71三、利潤(rùn)中心（一）利潤(rùn)中心含義（二）利潤(rùn)中心類型利潤(rùn)中心（三）利潤(rùn)中心考核指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)=部門(mén)銷(xiāo)售收入－部門(mén)變動(dòng)成本②部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)－可控固定成本③部門(mén)邊際貢獻(xiàn)=部門(mén)可控邊際貢獻(xiàn)－部門(mén)不可控固定成本④部門(mén)稅前利潤(rùn)=部門(mén)邊際貢獻(xiàn)－公司管理費(fèi)用業(yè)務(wù)實(shí)例7-272（三）利潤(rùn)中心考核指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)=部門(mén)銷(xiāo)售收入－部門(mén)變動(dòng)四、投資中心（一）投資中心含義

投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。（1）地位：投資中心是企業(yè)內(nèi)部最高層次的責(zé)任中心，它在企業(yè)內(nèi)部具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。（2）特點(diǎn)：投資中心同時(shí)也是利潤(rùn)中心。在組織形式上，投資中心一般是獨(dú)立法人，而利潤(rùn)中心可以是也可以不是獨(dú)立法人，成本中心一般不是獨(dú)立法人。73四、投資中心（一）投資中心含義（1）地位：（2）特點(diǎn)：26投資中心考核指標(biāo)投資利潤(rùn)率

剩余收益

（二）投資中心考核指標(biāo)74投資中心考核指標(biāo)投資利潤(rùn)率剩余收益（二）投資中心考核指標(biāo)1.投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率：

又稱投資收益率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率。=資本周轉(zhuǎn)率×銷(xiāo)售成本率×成本費(fèi)用利潤(rùn)率投資額：是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)。751.投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率：=資本周轉(zhuǎn)率×銷(xiāo)售成本率×成本費(fèi)投資利潤(rùn)率也可以稱為凈資產(chǎn)利潤(rùn)率，它主要說(shuō)明投資中心運(yùn)用公司的每一單位資產(chǎn)對(duì)整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小，或投資中心對(duì)所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)程度。考核投資中心的總資產(chǎn)運(yùn)用狀況指標(biāo)：投資利潤(rùn)率指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：能促使管理者象控制費(fèi)用一樣地控制資產(chǎn)占用或投資額的多少，綜合反映一個(gè)投資中心全部經(jīng)營(yíng)成果。局限性：使用投資利潤(rùn)率往往會(huì)使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的背離。

76投資利潤(rùn)率也可以稱為凈資產(chǎn)利潤(rùn)率，它主要說(shuō)明投資中心運(yùn)用公司2.剩余收益剩余收益：

是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。剩余收益=利潤(rùn)－投資額（或凈資產(chǎn)占用額）×預(yù)期最低投資收益率剩余收益=息稅前利潤(rùn)－總資產(chǎn)占用額×規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的相互關(guān)系最基層的成本中心應(yīng)就其經(jīng)營(yíng)的可控成本向其上層成本中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心應(yīng)就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本一并向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心應(yīng)就其本身經(jīng)營(yíng)的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來(lái)成本）和利潤(rùn)（或邊際貢獻(xiàn)）向投資中心負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤(rùn)率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。772.剩余收益剩余收益：剩余收益成本中心、利潤(rùn)中心和投資中任務(wù)解析

運(yùn)用責(zé)任中心相關(guān)知識(shí)解析【任務(wù)引入】中的問(wèn)題：

業(yè)務(wù)分析：投資中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括投資報(bào)酬率和剩余收益兩個(gè)指標(biāo)，因此，應(yīng)在計(jì)算這兩個(gè)指標(biāo)的基礎(chǔ)上給予綜合評(píng)價(jià)。投資利潤(rùn)率又稱投資收益率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率。剩余收益是指投資中心的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。

操作步驟如下：投資報(bào)酬率的計(jì)算：A部門(mén)投資收益率＝19÷90×100%＝21%B部門(mén)投資收益率＝20÷100×100%＝20%C部門(mén)投資收益率＝18÷100×100%＝18%剩余收益的計(jì)算：A部門(mén)剩余收益＝19－90×16%＝4.6（萬(wàn)元）B部門(mén)剩余收益＝20－100×16%＝4（萬(wàn)元）C部門(mén)剩余收益＝18－100×16%＝2（萬(wàn)元）分析評(píng)價(jià)：投資收益率：A部門(mén)（21%）>B部門(mén)（20%）>C部門(mén)（18%）；剩余收益：A部門(mén)（4.6萬(wàn)元）>B部門(mén)（4萬(wàn)元）>C部門(mén)（2萬(wàn)元）因此，A最好，B次之，C最差。78任務(wù)解析31任務(wù)三責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制任務(wù)引入：

捷足公司A部門(mén)生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)鞋，直接材料、直接人工與制造費(fèi)用的單位預(yù)算成本分別為120元、24元和36元。該公司經(jīng)理對(duì)A部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告十分滿意。

表7-2捷足公司A部門(mén)責(zé)任預(yù)算業(yè)績(jī)報(bào)告表單位：元假設(shè)上述三個(gè)成本項(xiàng)目均為變動(dòng)成本，甲公司當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)鞋8800雙。

討論與思考：你同意公司經(jīng)理對(duì)A部門(mén)業(yè)績(jī)報(bào)告的看法嗎？請(qǐng)作出你的分析評(píng)價(jià)。

知識(shí)準(zhǔn)備：責(zé)任預(yù)算；責(zé)任報(bào)告；業(yè)績(jī)考核；責(zé)任結(jié)算與核算79任務(wù)三責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制任務(wù)引入：假設(shè)上述三個(gè)成本項(xiàng)目均為變一、責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算：是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。

兩種基本編制程序：以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算。是各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。80一、責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算：兩種基本編制程序：33二、責(zé)任報(bào)告責(zé)任報(bào)告：是對(duì)各個(gè)責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的系統(tǒng)概括和總結(jié)。形式：主要有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字說(shuō)明等。用責(zé)任報(bào)告揭示差異時(shí)，還必須對(duì)重大差異予以定量分析和定性分析。責(zé)任報(bào)告應(yīng)自下而上逐級(jí)編報(bào)，在企業(yè)的不同管理層次上，責(zé)任報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同，且是由具體到總括。81二、責(zé)任報(bào)告責(zé)任報(bào)告：形式：34三、業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核：

是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。業(yè)績(jī)考核范圍：

（1）狹義的業(yè)績(jī)考核僅指對(duì)各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)，如成本、收入、利潤(rùn)以及資產(chǎn)占用等責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評(píng)。（2）廣義的業(yè)績(jī)考核除這些價(jià)值指標(biāo)外，還包括對(duì)各責(zé)任中心的非價(jià)值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。82三、業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核：業(yè)績(jī)考核范圍：35責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核的特點(diǎn)（1）成本中心業(yè)績(jī)考核只考核其責(zé)任成本。以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，將實(shí)際成本與預(yù)算成本或責(zé)任成本進(jìn)行比較，確定差異產(chǎn)生的性質(zhì)、原因，而對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析并進(jìn)行獎(jiǎng)罰。（2）利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)考核考核時(shí)應(yīng)以銷(xiāo)售收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤(rùn)為重點(diǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。通過(guò)一定期間實(shí)際利潤(rùn)與預(yù)算利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，分析差異及其形成原因，明確責(zé)任，從而對(duì)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)得失和有關(guān)人員的功過(guò)做出正確評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰分明。（3）投資中心業(yè)績(jī)考核除收入、成本和利潤(rùn)指標(biāo)外，考核重點(diǎn)應(yīng)放在投資利潤(rùn)率和剩余收益兩項(xiàng)指標(biāo)上。投資中心層次高、涉及的管理控制范圍廣，內(nèi)容復(fù)雜，考核時(shí)應(yīng)深入分析原因、依據(jù)確鑿、責(zé)任落實(shí)具體，這樣才可以達(dá)到考核的效果。

83責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核的特點(diǎn)36四、責(zé)任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格：是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。1.制定原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)注重企業(yè)全局利益，以企業(yè)全局利益最大化為要求。但在制定的同時(shí)要堅(jiān)持公平原則、自主原則和重要性原則。2．作用采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，可以使企業(yè)內(nèi)部的兩個(gè)責(zé)任中心處于類似于市場(chǎng)交易中的買(mǎi)賣(mài)兩方，可促使雙方降低成本費(fèi)用，提高產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量，爭(zhēng)取獲得更多的利潤(rùn)。在其他條件不變的情況下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的變化，會(huì)使買(mǎi)賣(mài)雙方或供求雙方的收入或內(nèi)部利潤(rùn)呈相反方向變化。

84四、責(zé)任結(jié)算與核算（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格：1.制定

3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格類型

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格

協(xié)商價(jià)格

雙重價(jià)格

成本價(jià)格

853.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格類型內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格協(xié)商價(jià)格（1）市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格：

是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為基價(jià)的價(jià)格。

假設(shè)條件：各責(zé)任中心處于獨(dú)立自主的狀態(tài)，可自由決定從外部或內(nèi)部進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)，同時(shí)產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀的市價(jià)可采用。注意事項(xiàng)：應(yīng)考慮企業(yè)內(nèi)部之間業(yè)務(wù)不涉及銷(xiāo)售費(fèi)用、廣告費(fèi)用及運(yùn)