基礎(chǔ)會計(jì)第九章財(cái)產(chǎn)清查課件

第九章財(cái)產(chǎn)清查第九章財(cái)產(chǎn)清查1第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)實(shí)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)財(cái)產(chǎn)清查：根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門方法。？第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)實(shí)存數(shù)賬面結(jié)2財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按清查時(shí)間按清查范圍按執(zhí)行單位全部清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)部清查外部清查財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按清查時(shí)間按清查范圍按執(zhí)行單位全部局部3按清查范圍做法：對全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對全部清查特點(diǎn)：范圍廣、時(shí)間長、工作量大等幾種情況采用：★年終決算之前★企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)或改變其隸屬關(guān)系★中外合資、國內(nèi)聯(lián)營★開展清產(chǎn)核資★單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作局部清查做法：根據(jù)需要對企業(yè)的一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、產(chǎn)品、債權(quán)債務(wù)按清查范圍做法：對全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對全部特點(diǎn)：范圍廣、時(shí)4按清查時(shí)間做法：根據(jù)計(jì)劃安排的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬前進(jìn)行不定期清查做法：根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)清查★更換財(cái)產(chǎn)物資保管員★發(fā)生非常損失時(shí)★有關(guān)單位對本企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)按清查時(shí)間做法：根據(jù)計(jì)劃安排的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查定期通常在年5做法：由本企業(yè)的有關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部清查外部清查做法：由企業(yè)外部的有關(guān)部門或人員進(jìn)行按執(zhí)行單位做法：由本企業(yè)的有關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部外部做法：由企業(yè)外部的有關(guān)部61.清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。

2.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）一、貨幣資金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法1.清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。一、貨幣資金的清查（一）7

1.清查方法：與銀行“對賬單”核對。

2.清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3.未達(dá)賬項(xiàng)：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。（二）銀行存款的清查1.清查方法：與銀行“對賬單”核對。（二）銀行存款8企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款(對賬單)×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達(dá)賬項(xiàng)收回款項(xiàng)并已入賬收款通知(送企業(yè))企業(yè)銀行銀行存款吸收存款(對賬單)委托銀行向客9

未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：見教材【例9—1】～

【例9—4】。（4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法

（見下頁圖示）銀行存款日記賬月初余額500000（略）

9-1450009-2300000

（略）本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額245000吸收存款（對賬單）

（略）月初余額5000009-480009-325000

（略）本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額517000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：（4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法10銀行存款日記賬月初余額500000（略）

9-1450009-2300000

（略）本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額245000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付企業(yè)銀行吸收存款（對賬單）

（略）月初余額5000009-480009-325000

（略）本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額517000銀行存款余額調(diào)節(jié)表200×年12月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付245000250008000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付51700045000300000調(diào)整后存款余額262000調(diào)整后存款余額262000銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款日記賬企業(yè)已收企業(yè)已付11（5）對“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的注意要點(diǎn)★調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動用的銀行存款數(shù)（雙方實(shí)際入賬以后方可動用）★“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證（5）對“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的注意要點(diǎn)12存貨的盤存制度存貨盤存制度的含義本月第一批甲產(chǎn)品完工2件，每件成本120元本月售出甲產(chǎn)品3件月末甲產(chǎn)品的結(jié)存情況如何？結(jié)存數(shù)量是多少？結(jié)存成本是多少？確定方法稱為存貨盤存制度◆包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。

月初結(jié)存甲產(chǎn)品2件，每件成本100元本月第二批甲產(chǎn)品完工2件，每件成本110元解決方法之一：通過賬戶記錄資料計(jì)算結(jié)存數(shù)解決方法之二：月末通過實(shí)地盤點(diǎn)求得結(jié)存數(shù)存貨的盤存制度存貨盤存制度的含義本月第一批甲產(chǎn)品完工2件，13

(一)永續(xù)盤存制的概念

◆亦稱賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。

一、永續(xù)盤存制

【例10-1】

（見下圖）(一)永續(xù)盤存制的概念◆亦稱賬面盤存制。是通過設(shè)14★永續(xù)盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量的基本做法原材料明細(xì)賬會計(jì)科目：甲材料單位：千克2009年憑證號摘要單價(jià)借方貸方借或貸余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額121結(jié)存19.40借4000776007轉(zhuǎn)×發(fā)出1500〃250015轉(zhuǎn)×購入20.60200041200〃450025轉(zhuǎn)×發(fā)出4000〃50031—合計(jì)—20005500借500★平時(shí)，對存貨的增減變動隨時(shí)進(jìn)行連續(xù)、完整的記錄★可隨時(shí)計(jì)算確定結(jié)存存貨數(shù)量永續(xù)盤存制（賬面盤存制）★期末結(jié)存存貨數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量★永續(xù)盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量的基本做法原材料明細(xì)賬2009年15倉儲部門

(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織原材料明細(xì)賬原材料總賬庫存商品明細(xì)賬庫存商品總賬保管卡保管賬經(jīng)常核對定期不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查會計(jì)部門倉儲部門(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織原材料明細(xì)賬原材料庫16

（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量本月第一批甲產(chǎn)品完工2件，每件成本120元本月售出甲產(chǎn)品3件月末甲產(chǎn)品的結(jié)存情況如何？結(jié)存數(shù)量是多少？結(jié)存成本是多少？月初結(jié)存甲產(chǎn)品2件，每件成本100元本月第二批甲產(chǎn)品完工2件，每件成本110元2+4-3=3（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本172.期末存貨結(jié)存成本的確定：（1）如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量月初結(jié)存甲產(chǎn)品2件，每件成本

元，本月生產(chǎn)完工4件，每件成本

元本月售出甲產(chǎn)品3件月末甲產(chǎn)品的結(jié)存情況如何？結(jié)存數(shù)量是多少？3件結(jié)存成本是多少？100×3=3001001002.期末存貨結(jié)存成本的確定：（1）如果各批存貨價(jià)格一致：月初182.期末存貨結(jié)存成本的確定：（2）如果各批存貨價(jià)格不一致：本月售出甲產(chǎn)品3件月末甲產(chǎn)品的結(jié)存情況如何？結(jié)存數(shù)量是多少？3件結(jié)存成本是多少期末結(jié)存成本=期初結(jié)存成本+本期增加成本—本期減少成本？可從有關(guān)的明細(xì)帳戶中取得根據(jù)企業(yè)采取的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法本月第一批甲產(chǎn)品完工2件，每件成本

元月初結(jié)存甲產(chǎn)品2件，每件成本

元本月第二批甲產(chǎn)品完工2件，每件成本

元1001201102.期末存貨結(jié)存成本的確定：（2）如果各批存貨價(jià)格不一致：本19①先進(jìn)先出法假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出，即按照存貨入庫的先后順序，用先入庫存貨的單位成本確定發(fā)出存貨成本的一種方法。120元/件100元/件可隨時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算期末存貨價(jià)值比較接近當(dāng)前市價(jià)在物價(jià)上漲時(shí)，本期發(fā)出存貨成本要比當(dāng)前市價(jià)低，從而使本期利潤偏高，多交所得稅110元/件①先進(jìn)先出法假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出，即按照存貨入庫的20①按先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨成本

【例9-6】資料見表8—5。甲材料月初結(jié)存4000千克，總成本77600元；本月購入2000千克，總成本41200元；本月發(fā)出5500千克，總成本108500元。

12月7日發(fā)出甲材料成本：19.40×1500＝29100（元）

12月25日發(fā)出甲材料成本：19.40×2500＋20.60×1500＝79400（元）

本月發(fā)出甲材料全部成本：29100＋79400＝108500（元）期末結(jié)存某種存貨成本＝該存貨的期初結(jié)存成本＋－該存貨的本期增加成本該存貨的本期減少成本

月末結(jié)存甲材料成本：

77600＋41200－108500＝10300（元）①按先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨成本期末結(jié)存某種存貨成本＝該存貨的21庫存商品明細(xì)賬

會計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70604200借8060480015購入100626200借8010060621100020銷售50603000借301006062800024銷售3060606218003720借4062248028購入2006813600借4020062681608030銷售4020626825201360借1806812240合計(jì)3001980027016560借1806812240或：9000＋19800－16560＝12240（元）先進(jìn)先出法下期末存貨成本的計(jì)算庫存商品明細(xì)賬

會計(jì)科目：W商品22②加權(quán)平均法◆月末一次加權(quán)平均法；◆在會計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。120元/件100元/件加權(quán)平均成本=（期初結(jié)存存貨成本+本期入庫存貨成本）

÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期入庫存貨數(shù)量）發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均成本×發(fā)出存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均成本×期末存貨數(shù)量加權(quán)平均成本=660÷6=110元/件發(fā)出存貨成本=110×3=330元期末結(jié)存存貨成本=110×3=330元110元/件110元/件②加權(quán)平均法◆月末一次加權(quán)平均法；120元/件23②按加權(quán)平均法計(jì)算期末存貨成本

【例9—6】資料見表8—5。甲材料月初結(jié)存4000千克，總成本77600元；本月購入2000千克，總成本41200元；本月發(fā)出5500千克，總成本108900元。本月甲材料的加權(quán)平均成本為：（77600＋41200）÷（4000＋2000）＝19.80（元）

本月發(fā)出甲材料的成本為：19.80×5500＝108900（元）期末結(jié)存某種存貨成本＝該存貨的期初結(jié)存成本＋－該存貨的本期增加成本該存貨的本期減少成本

月末結(jié)存甲材料成本：

77600＋41200－108900＝9900（元）期末結(jié)存某種存貨成本＝該存貨的期初結(jié)存成本＋－該存貨的本期增24

加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本、期末結(jié)存存貨成本的計(jì)算

庫存商品明細(xì)賬

會計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計(jì)300198002706417280借1806411520加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本、期末結(jié)存存貨成本的計(jì)算25

以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法，即平時(shí)每當(dāng)購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時(shí)，都要和原有存貨一起重新計(jì)算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計(jì)算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外26③個(gè)別計(jì)價(jià)法◆每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。120元/件100元/件110元/件發(fā)出存貨成本=120×2+110×1=350元期末結(jié)存存貨成本=100×2+110×1=310元③個(gè)別計(jì)價(jià)法◆每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別27

【例10-1】的假定各批銷售（發(fā)出）商品的購進(jìn)批次分別為：

●6月8日銷售的商品70件為期初結(jié)存的存貨：即銷售成本＝70×60＝4200（元）

●6月20日銷售的商品50件為6月15日的進(jìn)貨：即銷售成本＝50×62＝3100（元）③個(gè)別計(jì)價(jià)法【例10-1】的假定各批銷售（發(fā)出）商品的購28

●6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進(jìn)貨。即銷售成本＝60×60＋30×62＝7320（元）

●6月30日銷售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進(jìn)貨；另45件為6月28日的進(jìn)貨。即銷售成本＝5×60＋10×62＋45×68

＝3980（元）本期發(fā)出存貨成本：4200＋3100＋7320＋3980

＝16740（元）期末存貨成本：15×60＋10×62＋155×68

＝12060（元）

29（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)（1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時(shí)獲取存貨的積壓或不足信息

2.缺點(diǎn)存貨的明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財(cái)力

3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)30

二、實(shí)地盤存制1.實(shí)地盤存制的概念

◆在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計(jì)算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。2.實(shí)地盤存制的一般程序◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

◆在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本?！舾鶕?jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計(jì)算發(fā)出存貨成本。二、實(shí)地盤存制1.實(shí)地盤存制的概念2.實(shí)地盤存制的一般程31可從有關(guān)的明細(xì)帳戶中取得期末存貨實(shí)地盤存數(shù)×單價(jià)永續(xù)盤存制本期入庫存貨成本本期發(fā)出存貨成本期初結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=+-實(shí)地盤存制本期入庫存貨成本本期發(fā)出存貨成本期初結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨成本=+-實(shí)地盤點(diǎn)先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法可從有關(guān)的明細(xì)帳戶中取得期末存貨實(shí)地盤存數(shù)×單價(jià)永續(xù)盤存32

33實(shí)地盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)

核算簡單，工作量小。

2.缺點(diǎn)

◆核算不及時(shí)，不利于及時(shí)獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督

3.適用范圍

商品流通企業(yè)等對價(jià)值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。實(shí)地盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

34（一）清查方法◆實(shí)地盤點(diǎn)法：機(jī)械設(shè)備、包裝好的原材料、在產(chǎn)品、庫存商品

◆技術(shù)推算法：散裝的、大量成堆且難以逐一清點(diǎn)的實(shí)物財(cái)產(chǎn)◆抽樣盤存法：數(shù)量多、重量和體積比較均衡的實(shí)物財(cái)產(chǎn)◆函證核對法：對委托外單位加工或保管的實(shí)物財(cái)產(chǎn)（二）清查手續(xù)

應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對比表”。(見下圖)二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查（一）清查方法二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查35賬存實(shí)存對比表單位名稱：年月日盤點(diǎn)人簽章：保管人員簽章：財(cái)產(chǎn)名稱實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對比備注盤盈盤虧清查盤點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)（盤點(diǎn)后確認(rèn)的實(shí)際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實(shí)際余額大于賬面余額）（實(shí)際余額小于賬面余額）

★

賬存實(shí)存對比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實(shí)存對比表的參考格式根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列賬存實(shí)存對比結(jié)果賬存實(shí)存對比表實(shí)存與賬存對比備注盤盈盤虧36

(一）清查方法：詢證核對法。（二）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對賬單”。P276三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查(一）清查方法：詢證核對法。三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查37一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理38

（二）處理步驟：

▲核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。▲經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。（二）處理步驟：39二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理待處理財(cái)產(chǎn)損益登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)各項(xiàng)盤虧、毀損財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷數(shù)各項(xiàng)盤盈財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷數(shù)★雙重性質(zhì)賬戶庫存現(xiàn)金原材料庫存商品庫存現(xiàn)金原材料庫存商品營業(yè)外收入其他應(yīng)收款管理費(fèi)用調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷=營業(yè)外支出管理費(fèi)用二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理待處理財(cái)產(chǎn)損益登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)40請看課本P279【例9－7、9-12】庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會計(jì)處理請看課本P279【例9－7、9-12】41

★無法付出的應(yīng)付款項(xiàng)

◆發(fā)生無法付出的應(yīng)付款項(xiàng)，可直接借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶；◆不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入

42第九章財(cái)產(chǎn)清查第九章財(cái)產(chǎn)清查43第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)實(shí)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)財(cái)產(chǎn)清查：根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門方法。？第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)實(shí)存數(shù)賬面結(jié)44財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按清查時(shí)間按清查范圍按執(zhí)行單位全部清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)部清查外部清查財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按清查時(shí)間按清查范圍按執(zhí)行單位全部局部45按清查范圍做法：對全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對全部清查特點(diǎn)：范圍廣、時(shí)間長、工作量大等幾種情況采用：★年終決算之前★企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)或改變其隸屬關(guān)系★中外合資、國內(nèi)聯(lián)營★開展清產(chǎn)核資★單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作局部清查做法：根據(jù)需要對企業(yè)的一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、產(chǎn)品、債權(quán)債務(wù)按清查范圍做法：對全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對全部特點(diǎn)：范圍廣、時(shí)46按清查時(shí)間做法：根據(jù)計(jì)劃安排的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬前進(jìn)行不定期清查做法：根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)清查★更換財(cái)產(chǎn)物資保管員★發(fā)生非常損失時(shí)★有關(guān)單位對本企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)按清查時(shí)間做法：根據(jù)計(jì)劃安排的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查定期通常在年47做法：由本企業(yè)的有關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部清查外部清查做法：由企業(yè)外部的有關(guān)部門或人員進(jìn)行按執(zhí)行單位做法：由本企業(yè)的有關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部外部做法：由企業(yè)外部的有關(guān)部481.清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。

2.清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）一、貨幣資金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法1.清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。一、貨幣資金的清查（一）49

1.清查方法：與銀行“對賬單”核對。

2.清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3.未達(dá)賬項(xiàng)：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。（二）銀行存款的清查1.清查方法：與銀行“對賬單”核對。（二）銀行存款50企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款(對賬單)×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達(dá)賬項(xiàng)收回款項(xiàng)并已入賬收款通知(送企業(yè))企業(yè)銀行銀行存款吸收存款(對賬單)委托銀行向客51

未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：見教材【例9—1】～

【例9—4】。（4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法

（見下頁圖示）銀行存款日記賬月初余額500000（略）

9-1450009-2300000

（略）本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額245000吸收存款（對賬單）

（略）月初余額5000009-480009-325000

（略）本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額517000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：（4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法52銀行存款日記賬月初余額500000（略）

9-1450009-2300000

（略）本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額245000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付企業(yè)銀行吸收存款（對賬單）

（略）月初余額5000009-480009-325000

（略）本月合計(jì)（略）本月合計(jì)（略）月末余額517000銀行存款余額調(diào)節(jié)表200×年12月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付245000250008000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付51700045000300000調(diào)整后存款余額262000調(diào)整后存款余額262000銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款日記賬企業(yè)已收企業(yè)已付53（5）對“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的注意要點(diǎn)★調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實(shí)際動用的銀行存款數(shù)（雙方實(shí)際入賬以后方可動用）★“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證（5）對“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的注意要點(diǎn)54存貨的盤存制度存貨盤存制度的含義本月第一批甲產(chǎn)品完工2件，每件成本120元本月售出甲產(chǎn)品3件月末甲產(chǎn)品的結(jié)存情況如何？結(jié)存數(shù)量是多少？結(jié)存成本是多少？確定方法稱為存貨盤存制度◆包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。

月初結(jié)存甲產(chǎn)品2件，每件成本100元本月第二批甲產(chǎn)品完工2件，每件成本110元解決方法之一：通過賬戶記錄資料計(jì)算結(jié)存數(shù)解決方法之二：月末通過實(shí)地盤點(diǎn)求得結(jié)存數(shù)存貨的盤存制度存貨盤存制度的含義本月第一批甲產(chǎn)品完工2件，55

(一)永續(xù)盤存制的概念

◆亦稱賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。

一、永續(xù)盤存制

【例10-1】

（見下圖）(一)永續(xù)盤存制的概念◆亦稱賬面盤存制。是通過設(shè)56★永續(xù)盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量的基本做法原材料明細(xì)賬會計(jì)科目：甲材料單位：千克2009年憑證號摘要單價(jià)借方貸方借或貸余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額121結(jié)存19.40借4000776007轉(zhuǎn)×發(fā)出1500〃250015轉(zhuǎn)×購入20.60200041200〃450025轉(zhuǎn)×發(fā)出4000〃50031—合計(jì)—20005500借500★平時(shí)，對存貨的增減變動隨時(shí)進(jìn)行連續(xù)、完整的記錄★可隨時(shí)計(jì)算確定結(jié)存存貨數(shù)量永續(xù)盤存制（賬面盤存制）★期末結(jié)存存貨數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量★永續(xù)盤存制確定存貨結(jié)存數(shù)量的基本做法原材料明細(xì)賬2009年57倉儲部門

(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織原材料明細(xì)賬原材料總賬庫存商品明細(xì)賬庫存商品總賬保管卡保管賬經(jīng)常核對定期不定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查會計(jì)部門倉儲部門(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織原材料明細(xì)賬原材料庫58

（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量本月第一批甲產(chǎn)品完工2件，每件成本120元本月售出甲產(chǎn)品3件月末甲產(chǎn)品的結(jié)存情況如何？結(jié)存數(shù)量是多少？結(jié)存成本是多少？月初結(jié)存甲產(chǎn)品2件，每件成本100元本月第二批甲產(chǎn)品完工2件，每件成本110元2+4-3=3（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本592.期末存貨結(jié)存成本的確定：（1）如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量月初結(jié)存甲產(chǎn)品2件，每件成本

元，本月生產(chǎn)完工4件，每件成本

元本月售出甲產(chǎn)品3件月末甲產(chǎn)品的結(jié)存情況如何？結(jié)存數(shù)量是多少？3件結(jié)存成本是多少？100×3=3001001002.期末存貨結(jié)存成本的確定：（1）如果各批存貨價(jià)格一致：月初602.期末存貨結(jié)存成本的確定：（2）如果各批存貨價(jià)格不一致：本月售出甲產(chǎn)品3件月末甲產(chǎn)品的結(jié)存情況如何？結(jié)存數(shù)量是多少？3件結(jié)存成本是多少期末結(jié)存成本=期初結(jié)存成本+本期增加成本—本期減少成本？可從有關(guān)的明細(xì)帳戶中取得根據(jù)企業(yè)采取的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法本月第一批甲產(chǎn)品完工2件，每件成本

元月初結(jié)存甲產(chǎn)品2件，每件成本

元本月第二批甲產(chǎn)品完工2件，每件成本

元1001201102.期末存貨結(jié)存成本的確定：（2）如果各批存貨價(jià)格不一致：本61①先進(jìn)先出法假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出，即按照存貨入庫的先后順序，用先入庫存貨的單位成本確定發(fā)出存貨成本的一種方法。120元/件100元/件可隨時(shí)計(jì)算，也可月末一次計(jì)算期末存貨價(jià)值比較接近當(dāng)前市價(jià)在物價(jià)上漲時(shí)，本期發(fā)出存貨成本要比當(dāng)前市價(jià)低，從而使本期利潤偏高，多交所得稅110元/件①先進(jìn)先出法假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出，即按照存貨入庫的62①按先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨成本

【例9-6】資料見表8—5。甲材料月初結(jié)存4000千克，總成本77600元；本月購入2000千克，總成本41200元；本月發(fā)出5500千克，總成本108500元。

12月7日發(fā)出甲材料成本：19.40×1500＝29100（元）

12月25日發(fā)出甲材料成本：19.40×2500＋20.60×1500＝79400（元）

本月發(fā)出甲材料全部成本：29100＋79400＝108500（元）期末結(jié)存某種存貨成本＝該存貨的期初結(jié)存成本＋－該存貨的本期增加成本該存貨的本期減少成本

月末結(jié)存甲材料成本：

77600＋41200－108500＝10300（元）①按先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨成本期末結(jié)存某種存貨成本＝該存貨的63庫存商品明細(xì)賬

會計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70604200借8060480015購入100626200借8010060621100020銷售50603000借301006062800024銷售3060606218003720借4062248028購入2006813600借4020062681608030銷售4020626825201360借1806812240合計(jì)3001980027016560借1806812240或：9000＋19800－16560＝12240（元）先進(jìn)先出法下期末存貨成本的計(jì)算庫存商品明細(xì)賬

會計(jì)科目：W商品64②加權(quán)平均法◆月末一次加權(quán)平均法；◆在會計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià)；◆以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。120元/件100元/件加權(quán)平均成本=（期初結(jié)存存貨成本+本期入庫存貨成本）

÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期入庫存貨數(shù)量）發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均成本×發(fā)出存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均成本×期末存貨數(shù)量加權(quán)平均成本=660÷6=110元/件發(fā)出存貨成本=110×3=330元期末結(jié)存存貨成本=110×3=330元110元/件110元/件②加權(quán)平均法◆月末一次加權(quán)平均法；120元/件65②按加權(quán)平均法計(jì)算期末存貨成本

【例9—6】資料見表8—5。甲材料月初結(jié)存4000千克，總成本77600元；本月購入2000千克，總成本41200元；本月發(fā)出5500千克，總成本108900元。本月甲材料的加權(quán)平均成本為：（77600＋41200）÷（4000＋2000）＝19.80（元）

本月發(fā)出甲材料的成本為：19.80×5500＝108900（元）期末結(jié)存某種存貨成本＝該存貨的期初結(jié)存成本＋－該存貨的本期增加成本該存貨的本期減少成本

月末結(jié)存甲材料成本：

77600＋41200－108900＝9900（元）期末結(jié)存某種存貨成本＝該存貨的期初結(jié)存成本＋－該存貨的本期增66

加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本、期末結(jié)存存貨成本的計(jì)算

庫存商品明細(xì)賬

會計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購入100626200借18020銷售50借13024銷售90借4028購入2006813600借24030銷售60借180合計(jì)300198002706417280借1806411520加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本、期末結(jié)存存貨成本的計(jì)算67

以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法，即平時(shí)每當(dāng)購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時(shí)，都要和原有存貨一起重新計(jì)算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計(jì)算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外68③個(gè)別計(jì)價(jià)法◆每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。120元/件100元/件110元/件發(fā)出存貨成本=120×2+110×1=350元期末結(jié)存存貨成本=100×2+110×1=310元③個(gè)別計(jì)價(jià)法◆每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別69

【例10-1】的假定各批銷售（發(fā)出）商品的購進(jìn)批次分別為：

●6月8日銷售的商品70件為期初結(jié)存的存貨：即銷售成本＝70×60＝4200（元）

●6月20日銷售的商品50件為6月15日的進(jìn)貨：即銷售成本＝50×62＝3100（元）③個(gè)別計(jì)價(jià)法【例10-1】的假定各批銷售（發(fā)出）商品的購70

●6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進(jìn)貨。即銷售成本＝60×60＋30×62＝7320（元）

●6月30日銷售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進(jìn)貨；另45件為6月28日的進(jìn)貨。即銷售成本＝5×60＋10×62＋45×68

＝3980（元）本期發(fā)出存貨成本：4200＋3100＋7320＋3980

＝16740（元）期末存貨成本：15×60＋10×62＋155×68

＝12060（元）

71（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

1.優(yōu)點(diǎn)（1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制