審計(jì)學(xué)之內(nèi)部控制課件

第7章內(nèi)部控制學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解內(nèi)部控制的含義2.了解內(nèi)部控制的重要性與固有局限性3.掌握對(duì)內(nèi)部控制的了解4.掌握對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試5.了解內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、審計(jì)及鑒證第7章內(nèi)部控制學(xué)習(xí)目標(biāo)7.1內(nèi)部控制的含義1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）委員會(huì)，專門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》，簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告。

7.1內(nèi)部控制的含義1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。目標(biāo)責(zé)任主體實(shí)現(xiàn)手段要素內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并考慮被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制。

與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制7.2內(nèi)部控制的重要性和局限性重要性保證國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確落實(shí)。保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性。保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性。維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常、有效進(jìn)行。7.2內(nèi)部控制的重要性和局限性重要性局限性受制于成本與效益原則。一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。即便設(shè)計(jì)完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。局限性7.3對(duì)內(nèi)部控制的了解

1.了解內(nèi)部控制的審計(jì)程序詢問(wèn)觀察檢查穿行測(cè)試7.3對(duì)內(nèi)部控制的了解2.從要素充分了解內(nèi)部控制（1）控制環(huán)境對(duì)勝任能力的要求誠(chéng)信和道德價(jià)值觀組織結(jié)構(gòu)治理層的參與管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格權(quán)力和責(zé)任的分配人力資源政策和實(shí)務(wù)2.從要素充分了解內(nèi)部控制（1）控制對(duì)勝任能力的要求誠(chéng)信和道（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（3）信息系統(tǒng)與溝通（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（4）（5）監(jiān)督控制活動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

授權(quán)信息處理實(shí)務(wù)控制

職責(zé)分離（4）控制活動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)授權(quán)信息處理實(shí)務(wù)控制職責(zé)分離2004年12月，中國(guó)航油集團(tuán)唯一的一家海外公司——中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司因石油衍生品交易，生產(chǎn)5.5億美元的巨額虧損，致使曾作為明星企業(yè)的中航油向新加坡法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。

2004年12月，中國(guó)航油集團(tuán)唯一的一家海外公司——中國(guó)航油要求：（1）分組討論，全班分為六組。（2）每組指定一位同學(xué)下節(jié)課陳述討論結(jié)果。（3）討論結(jié)果以PPT的形式展示。要求：PPT的內(nèi)容至少包括：中航油（或其他企業(yè)）簡(jiǎn)介。從明星企業(yè)到巨額虧損的發(fā)展過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷（從要素分析）。PPT的內(nèi)容至少包括：3.在整體層面了解內(nèi)部控制了解人員了解重點(diǎn)了解方法：詢問(wèn)檢查觀察穿行測(cè)試了解內(nèi)容了解記錄整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系3.在整體層面了解內(nèi)部控制了解人員

4.在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別；（2）了解重要的交易流程，加以記錄；（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；

預(yù)防性控制檢查性控制

4.在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類（4）識(shí)別、了解和記錄相關(guān)控制；（5）證實(shí)對(duì)重要的交易流程和相關(guān)控制的了解；（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)學(xué)之內(nèi)部控制課件5.對(duì)內(nèi)部控制的描述文字?jǐn)⑹龇▎?wèn)卷調(diào)查法流程圖法5.對(duì)內(nèi)部控制的描述7.4控制測(cè)試人工成分1.內(nèi)部控制自動(dòng)化成分7.4控制測(cè)試2.控制測(cè)試的含義與目的與了解內(nèi)部控制的區(qū)別

設(shè)計(jì)√聯(lián)系：了解內(nèi)部控制控制測(cè)試執(zhí)行√2.控制測(cè)試的含義與目的3.控制測(cè)試的基本要求實(shí)施控制測(cè)試的條件：獲取關(guān)于控制是否有效的證據(jù)：3.控制測(cè)試的基本要求4.控制測(cè)試的性質(zhì)詢問(wèn)觀察檢查穿行測(cè)試重新執(zhí)行4.控制測(cè)試的性質(zhì)5.控制測(cè)試的時(shí)間

時(shí)間：（1）何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試（2）測(cè)試索針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)和期間?？紤]因素5.控制測(cè)試的時(shí)間6.控制測(cè)試的范圍

范圍：控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)考慮因素6.控制測(cè)試的范圍7.5內(nèi)部控制的鑒證審計(jì)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)

鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象7.5內(nèi)部控制的鑒證審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不通過(guò)審計(jì)報(bào)告只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告提出結(jié)論的對(duì)象鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象責(zé)任方的責(zé)任鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象業(yè)務(wù)類型基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)合理保證在可接受的低風(fēng)險(xiǎn)下，以積極的方式提出結(jié)論，例如：“我們認(rèn)為，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了X公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！焙侠肀ＷC有限保證在可接受的風(fēng)險(xiǎn)下，以消極的方式提出結(jié)論，例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！庇邢薇ＷC三方關(guān)系人審計(jì)人員責(zé)任方預(yù)期使用者三方關(guān)系三方關(guān)系人第7章內(nèi)部控制學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解內(nèi)部控制的含義2.了解內(nèi)部控制的重要性與固有局限性3.掌握對(duì)內(nèi)部控制的了解4.掌握對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試5.了解內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、審計(jì)及鑒證第7章內(nèi)部控制學(xué)習(xí)目標(biāo)7.1內(nèi)部控制的含義1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）委員會(huì)，專門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整體框架》，簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告。

7.1內(nèi)部控制的含義1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。目標(biāo)責(zé)任主體實(shí)現(xiàn)手段要素內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并考慮被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的內(nèi)部控制。

與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制7.2內(nèi)部控制的重要性和局限性重要性保證國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確落實(shí)。保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性。保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性。維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常、有效進(jìn)行。7.2內(nèi)部控制的重要性和局限性重要性局限性受制于成本與效益原則。一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。即便設(shè)計(jì)完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。局限性7.3對(duì)內(nèi)部控制的了解

1.了解內(nèi)部控制的審計(jì)程序詢問(wèn)觀察檢查穿行測(cè)試7.3對(duì)內(nèi)部控制的了解2.從要素充分了解內(nèi)部控制（1）控制環(huán)境對(duì)勝任能力的要求誠(chéng)信和道德價(jià)值觀組織結(jié)構(gòu)治理層的參與管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格權(quán)力和責(zé)任的分配人力資源政策和實(shí)務(wù)2.從要素充分了解內(nèi)部控制（1）控制對(duì)勝任能力的要求誠(chéng)信和道（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（3）信息系統(tǒng)與溝通（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（4）（5）監(jiān)督控制活動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

授權(quán)信息處理實(shí)務(wù)控制

職責(zé)分離（4）控制活動(dòng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)授權(quán)信息處理實(shí)務(wù)控制職責(zé)分離2004年12月，中國(guó)航油集團(tuán)唯一的一家海外公司——中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司因石油衍生品交易，生產(chǎn)5.5億美元的巨額虧損，致使曾作為明星企業(yè)的中航油向新加坡法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。

2004年12月，中國(guó)航油集團(tuán)唯一的一家海外公司——中國(guó)航油要求：（1）分組討論，全班分為六組。（2）每組指定一位同學(xué)下節(jié)課陳述討論結(jié)果。（3）討論結(jié)果以PPT的形式展示。要求：PPT的內(nèi)容至少包括：中航油（或其他企業(yè)）簡(jiǎn)介。從明星企業(yè)到巨額虧損的發(fā)展過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制缺陷（從要素分析）。PPT的內(nèi)容至少包括：3.在整體層面了解內(nèi)部控制了解人員了解重點(diǎn)了解方法：詢問(wèn)檢查觀察穿行測(cè)試了解內(nèi)容了解記錄整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系3.在整體層面了解內(nèi)部控制了解人員

4.在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別；（2）了解重要的交易流程，加以記錄；（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；

預(yù)防性控制檢查性控制

4.在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類（4）識(shí)別、了解和記錄相關(guān)控制；（5）證實(shí)對(duì)重要的交易流程和相關(guān)控制的了解；（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)學(xué)之內(nèi)部控制課件5.對(duì)內(nèi)部控制的描述文字?jǐn)⑹龇▎?wèn)卷調(diào)查法流程圖法5.對(duì)內(nèi)部控制的描述7.4控制測(cè)試人工成分1.內(nèi)部控制自動(dòng)化成分7.4控制測(cè)試2.控制測(cè)試的含義與目的與了解內(nèi)部控制的區(qū)別

設(shè)計(jì)√聯(lián)系：了解內(nèi)部控制控制測(cè)試執(zhí)行√2.控制測(cè)試的含義與目的3.控制測(cè)試的基本要求實(shí)施控制測(cè)試的條件：獲取關(guān)于控制是否有效的證據(jù)：3.控制測(cè)試的基本要求4.控制測(cè)試的性質(zhì)詢問(wèn)觀察檢查穿行測(cè)試重新執(zhí)行4.控制測(cè)試的性質(zhì)5.控制測(cè)試的時(shí)間

時(shí)間：（1）何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試（2）測(cè)試索針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)和期間?？紤]因素5.控制測(cè)試的時(shí)間6.控制測(cè)試的范圍

范圍：控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)考慮因素6.控制測(cè)試的范圍7.5內(nèi)部控制的鑒證審計(jì)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)

鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象7.5內(nèi)部控制的鑒證審計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型區(qū)別基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不通過(guò)審計(jì)報(bào)告只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告提出結(jié)論的對(duì)象鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象責(zé)任方的責(zé)任鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象業(yè)務(wù)類型基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)