審計學(xué)之職業(yè)規(guī)范體系課件

東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第七講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第七講主講教師：劉春暉1第二章思考題審計人員提供咨詢服務(wù)有什么優(yōu)勢？你認為會計師事務(wù)所的收入來源應(yīng)當(dāng)如何？羅列你認為有用的審計質(zhì)量控制手段和方法，并探討其可行性。第二章思考題審計人員提供咨詢服務(wù)有什么優(yōu)勢？2第三章職業(yè)規(guī)范體系審計準則熟練掌握

質(zhì)量控制準則一般了解職業(yè)道德準則熟練掌握后續(xù)教育準則一般掌握第三章職業(yè)規(guī)范體系審計準則熟練掌3一、審計準則1.定義：規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，獲取證據(jù)，形成結(jié)論，出具報告的專業(yè)標準。（必須遵守的行為準則；評判工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。）2.作用：（1）提高CPA的工作質(zhì)量（2）促進審計經(jīng)驗的交流（3）贏得社會公眾的信任（4）維護事務(wù)所和CPA的合法權(quán)益一、審計準則1.定義：規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，獲取證據(jù)，形成43.國際審計準則體系由國際會計師聯(lián)合會發(fā)布，已發(fā)布近50項準則，以協(xié)調(diào)各國準則差異為出發(fā)點，無強制性，各國或地區(qū)可自愿接受或拒絕。一般準則：圍繞CPA的素質(zhì)（技術(shù)）工作準則（外勤準則）：圍繞審計工作的展開（證據(jù)、計劃、范圍、方法）報告準則：針對審計意見的選擇和審計報告的內(nèi)容。

均為系列文件，視情況或修訂或增加。3.國際審計準則體系由國際會計師聯(lián)合會發(fā)布，已發(fā)布近54.公認審計準則體系由美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布，約100項準則，在美國國內(nèi)具有強制性?！豆J審計準則》：10條，分一般準則、工作準則和報告準則三部分。審計準則說明書：系列文件，每項說明書通常只解決一個審計實務(wù)問題。服務(wù)準則說明書：系列文件，針對非會計報表審計或咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，

兩類說明書均視情況變化或增加或修訂。4.公認審計準則體系由美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布，約165.獨立審計準則體系

由中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布，在中國范圍內(nèi)具有強制性。（1）《基本準則》：綱，共5章25條，總則：制定目的、適用范圍一般準則：目標、素質(zhì)、道德、責(zé)任、工作準則：接受委托、計劃、人員配備、證據(jù)、程序報告準則：內(nèi)容、意見選擇、編制、出具。附則：生效日、解釋權(quán)

遵照執(zhí)行5.獨立審計準則體系由中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布，在中7（2）具體準則與實務(wù)公告：系列文件，目，具體準則：針對一般會計報表審計，20項實務(wù)公告：針對特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)，17項，遵照執(zhí)行（2）具體準則與實務(wù)公告：系列文件，目，8（3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南：系列文件，解釋和補充說明，與具體準則及實務(wù)公告一一配套，參照執(zhí)行國際審計準則、公認審計準則、獨立審計準則的比較：內(nèi)容基本一致，結(jié)構(gòu)差異較大（3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南：系列文件，解釋和補充說明，9東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第八講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第八講主講教師：劉春暉10二、質(zhì)量控制準則1.定義：規(guī)范會計師事務(wù)所建立質(zhì)量控制政策和措施的管理標準。2.作用（1）有助于落實審計準則（2）規(guī)范質(zhì)量控制（3）提高公眾信任二、質(zhì)量控制準則1.定義：規(guī)范會計師事務(wù)所建立質(zhì)量控制政策和113.國際審計質(zhì)量控制準則以國際審計準則的名稱出現(xiàn)（第220號）（1）全面質(zhì)量控制：人員質(zhì)量（正直、獨立、客觀、保密）經(jīng)驗和能力（培訓(xùn)）委派工作指導(dǎo)和監(jiān)督業(yè)務(wù)承接檢查3.國際審計質(zhì)量控制準則以國際審計準則的名稱出現(xiàn)（第212（2）單項審計質(zhì)量控制

工作委派業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核返回（2）單項審計質(zhì)量控制

工作委派返回134.美國審計質(zhì)量控制準則：

獨立性工作委派業(yè)務(wù)咨詢指導(dǎo)和監(jiān)督人員聘用（正直、能力、進取精神）專業(yè)發(fā)展（業(yè)務(wù)培訓(xùn)）職務(wù)晉升業(yè)務(wù)承接（委托人的證書誠實）核查單獨的準則體系，9要素：4.美國審計質(zhì)量控制準則：

獨立性專業(yè)發(fā)展（業(yè)務(wù)培訓(xùn)）單獨的145.中國審計質(zhì)量控制準則（1）審計項目質(zhì)量控制工作委派（經(jīng)驗、能力、獨立性）業(yè)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查和復(fù)核《中國注冊會計師審計質(zhì)量控制基本準則》連接5.中國審計質(zhì)量控制準則（1）審計項目質(zhì)量控制《中國注冊會計15（2）事務(wù)所全面質(zhì)量控制職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派（經(jīng)驗、助理人員）指導(dǎo)和監(jiān)督專業(yè)咨詢（專家）業(yè)務(wù)承接（自身能力、委托人的正直誠實程度）監(jiān)控（2）事務(wù)所全面質(zhì)量控制職業(yè)道德原則16三者對比國際美國中國人員質(zhì)量獨立性職業(yè)道德原則經(jīng)驗和能力工作委派專業(yè)勝任能力委派工作業(yè)務(wù)咨詢工作委派指導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)和監(jiān)督業(yè)務(wù)承接人員聘用專業(yè)咨詢檢查專業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù)承接工作委派職務(wù)晉升監(jiān)控業(yè)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)承接工作委派監(jiān)督核查業(yè)務(wù)指導(dǎo)復(fù)核業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查和復(fù)核三者對比國際美國中國人員質(zhì)量獨立性職業(yè)道德原則經(jīng)驗和能力工作176.質(zhì)量控制準則與審計準則質(zhì)量控制準則審計準則對象質(zhì)量控制工作的進行審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行性質(zhì)管理標準技術(shù)標準6.質(zhì)量控制準則與審計準則質(zhì)量控制準則審計準則對象質(zhì)量控制工18三、職業(yè)道德準則1.總則：制定目的、適用范圍2.一般原則：獨立、客觀、公正《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》1997.01.01共7章32條三、職業(yè)道德準則1.總則：制定目的、適用范圍《中國注冊會計師19東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第九講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第九講主講教師：劉春暉20（1）獨立內(nèi)涵：實質(zhì)上的獨立：確無利益關(guān)系形式上的獨立：從他人看來是獨立的獨立于委托單位：獨立于其它機構(gòu)和組織：回避制度：離職未滿2年有經(jīng)濟利益關(guān)系（親屬？）與有關(guān)人士（高管）有近親關(guān)系代賬或任會計顧問重要性：靈魂

（1）獨立內(nèi)涵：實質(zhì)上的獨立：確無利益關(guān)系21

（2）客觀：以事實為依據(jù)，實事求實，不摻雜個人的主觀意愿和好惡，也不為委托人或第三者的意見所左右，應(yīng)當(dāng)一切從實際出發(fā)，（3）公正：公正誠實，不偏不倚的對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為代價而使另一方受益。

獨立是客觀公正的基礎(chǔ)（2）客觀：以事實為依據(jù)，實事求實，不摻雜個人的主觀意愿和223.專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范（1）專業(yè)勝任能力不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)：能力、時間對助理和其它專業(yè)人員的工作結(jié)果負責(zé)接受后續(xù)教育3.專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范（1）專業(yè)勝任能力23（2）技術(shù)規(guī)范遵守《獨立審計準則》等職業(yè)規(guī)范。合計運用會計準則和國家其它相關(guān)技術(shù)規(guī)范。此外：不對前景（預(yù)測）財務(wù)資料的可實現(xiàn)程度做出保證（不是能否實現(xiàn)，而是假設(shè)是否合理，是否依據(jù)假設(shè)，會計方法是否一致）。不得代行委托單位管理決策的職能（是專業(yè)服務(wù)，不是委托單位的管理人員）。（2）技術(shù)規(guī)范遵守《獨立審計準則》等職業(yè)規(guī)范。244.對客戶的責(zé)任按時按質(zhì)完成審計業(yè)務(wù)保密：委托人允許、法律法規(guī)要求的例外也不能用于私人目的不影響按專業(yè)標準要求揭示有關(guān)信息不影響出庭作證，不影響協(xié)會和財政部門的執(zhí)業(yè)檢查不能按服務(wù)成果的大小決定收費的高低4.對客戶的責(zé)任按時按質(zhì)完成審計業(yè)務(wù)25東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第十講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第十講主講教師：劉春暉26收費方式按工作量（計時）：服務(wù)性質(zhì)、時間長短、參加人員層次（水平、身份）時間預(yù)算按規(guī)模（計件）：審計前的總資產(chǎn)、總收入、收費方式按工作量（計時）：服務(wù)性質(zhì)、時間長短、參加人員層次（275.對同行的責(zé)任公平競爭禁止地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷委托人變更委托后，前任對后任應(yīng)予以支持和合作（介紹基本情況、提供以前的審計檔資料等）保持良好的合作關(guān)系，不詆毀，不“挖墻角”，不得以不正當(dāng)手段爭攬業(yè)務(wù)CPA不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的事務(wù)所執(zhí)業(yè)5.對同行的責(zé)任公平競爭286.其它責(zé)任：主要針對業(yè)務(wù)承接過程事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，雙向自愿選擇，不得以強迫、欺詐、利誘或降低收費、支付手續(xù)費、傭金、介紹費、回扣等方式招攬業(yè)務(wù)。不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。不得允許他人、他單位以本人或本所的名義承接業(yè)務(wù)，如有上述情況，視為本人或本所承接。對法定審計業(yè)務(wù)，不得與其它機構(gòu)進行受益分成式的業(yè)務(wù)合作。7.附則：生效日、解釋權(quán)6.其它責(zé)任：主要針對業(yè)務(wù)承接過程事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，29四、后續(xù)教育準則《中國注冊會計師后續(xù)教育基本準則》1997.01.01共6章1.總則：制定目的、適用范圍2.一般原則：后續(xù)教育應(yīng)貫穿CPA的執(zhí)業(yè)生涯3.內(nèi)容與形式：（1）內(nèi)容：會計準則及財務(wù)會計法規(guī)審計準則及其它職業(yè)規(guī)范相關(guān)法規(guī)、法規(guī)、部門規(guī)章其它知識與技能（財政、金融等）四、后續(xù)教育準則《中國注冊會計師后續(xù)教育基本準則》30（2）形式培訓(xùn)：協(xié)會或認可（授權(quán)）的機構(gòu)主辦研討會、進修班、短訓(xùn)班出版專著、發(fā)表專業(yè)論文承擔(dān)專業(yè)課題研究（2）形式培訓(xùn)：協(xié)會或認可（授權(quán)）的機構(gòu)主辦314.組織與實施：

中注協(xié)、省注協(xié)、事務(wù)所5.檢查與考核：（1）執(zhí)行人：中注協(xié)、省注協(xié)、經(jīng)授權(quán)的事務(wù)所（2）標準：學(xué)時，具體數(shù)字由省注協(xié)確定，江蘇為：3年累計≥180小時每年≥40小時（專業(yè)著作、論文、課題的折算）6.附則：生效日、解釋權(quán)第四章4.組織與實施：

中注協(xié)、省注協(xié)、32東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第七講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第七講主講教師：劉春暉33第二章思考題審計人員提供咨詢服務(wù)有什么優(yōu)勢？你認為會計師事務(wù)所的收入來源應(yīng)當(dāng)如何？羅列你認為有用的審計質(zhì)量控制手段和方法，并探討其可行性。第二章思考題審計人員提供咨詢服務(wù)有什么優(yōu)勢？34第三章職業(yè)規(guī)范體系審計準則熟練掌握

質(zhì)量控制準則一般了解職業(yè)道德準則熟練掌握后續(xù)教育準則一般掌握第三章職業(yè)規(guī)范體系審計準則熟練掌35一、審計準則1.定義：規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，獲取證據(jù)，形成結(jié)論，出具報告的專業(yè)標準。（必須遵守的行為準則；評判工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。）2.作用：（1）提高CPA的工作質(zhì)量（2）促進審計經(jīng)驗的交流（3）贏得社會公眾的信任（4）維護事務(wù)所和CPA的合法權(quán)益一、審計準則1.定義：規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，獲取證據(jù)，形成363.國際審計準則體系由國際會計師聯(lián)合會發(fā)布，已發(fā)布近50項準則，以協(xié)調(diào)各國準則差異為出發(fā)點，無強制性，各國或地區(qū)可自愿接受或拒絕。一般準則：圍繞CPA的素質(zhì)（技術(shù)）工作準則（外勤準則）：圍繞審計工作的展開（證據(jù)、計劃、范圍、方法）報告準則：針對審計意見的選擇和審計報告的內(nèi)容。

均為系列文件，視情況或修訂或增加。3.國際審計準則體系由國際會計師聯(lián)合會發(fā)布，已發(fā)布近374.公認審計準則體系由美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布，約100項準則，在美國國內(nèi)具有強制性?！豆J審計準則》：10條，分一般準則、工作準則和報告準則三部分。審計準則說明書：系列文件，每項說明書通常只解決一個審計實務(wù)問題。服務(wù)準則說明書：系列文件，針對非會計報表審計或咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，

兩類說明書均視情況變化或增加或修訂。4.公認審計準則體系由美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布，約1385.獨立審計準則體系

由中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布，在中國范圍內(nèi)具有強制性。（1）《基本準則》：綱，共5章25條，總則：制定目的、適用范圍一般準則：目標、素質(zhì)、道德、責(zé)任、工作準則：接受委托、計劃、人員配備、證據(jù)、程序報告準則：內(nèi)容、意見選擇、編制、出具。附則：生效日、解釋權(quán)

遵照執(zhí)行5.獨立審計準則體系由中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布，在中39（2）具體準則與實務(wù)公告：系列文件，目，具體準則：針對一般會計報表審計，20項實務(wù)公告：針對特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)，17項，遵照執(zhí)行（2）具體準則與實務(wù)公告：系列文件，目，40（3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南：系列文件，解釋和補充說明，與具體準則及實務(wù)公告一一配套，參照執(zhí)行國際審計準則、公認審計準則、獨立審計準則的比較：內(nèi)容基本一致，結(jié)構(gòu)差異較大（3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南：系列文件，解釋和補充說明，41東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第八講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第八講主講教師：劉春暉42二、質(zhì)量控制準則1.定義：規(guī)范會計師事務(wù)所建立質(zhì)量控制政策和措施的管理標準。2.作用（1）有助于落實審計準則（2）規(guī)范質(zhì)量控制（3）提高公眾信任二、質(zhì)量控制準則1.定義：規(guī)范會計師事務(wù)所建立質(zhì)量控制政策和433.國際審計質(zhì)量控制準則以國際審計準則的名稱出現(xiàn)（第220號）（1）全面質(zhì)量控制：人員質(zhì)量（正直、獨立、客觀、保密）經(jīng)驗和能力（培訓(xùn)）委派工作指導(dǎo)和監(jiān)督業(yè)務(wù)承接檢查3.國際審計質(zhì)量控制準則以國際審計準則的名稱出現(xiàn)（第244（2）單項審計質(zhì)量控制

工作委派業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核返回（2）單項審計質(zhì)量控制

工作委派返回454.美國審計質(zhì)量控制準則：

獨立性工作委派業(yè)務(wù)咨詢指導(dǎo)和監(jiān)督人員聘用（正直、能力、進取精神）專業(yè)發(fā)展（業(yè)務(wù)培訓(xùn)）職務(wù)晉升業(yè)務(wù)承接（委托人的證書誠實）核查單獨的準則體系，9要素：4.美國審計質(zhì)量控制準則：

獨立性專業(yè)發(fā)展（業(yè)務(wù)培訓(xùn)）單獨的465.中國審計質(zhì)量控制準則（1）審計項目質(zhì)量控制工作委派（經(jīng)驗、能力、獨立性）業(yè)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查和復(fù)核《中國注冊會計師審計質(zhì)量控制基本準則》連接5.中國審計質(zhì)量控制準則（1）審計項目質(zhì)量控制《中國注冊會計47（2）事務(wù)所全面質(zhì)量控制職業(yè)道德原則專業(yè)勝任能力工作委派（經(jīng)驗、助理人員）指導(dǎo)和監(jiān)督專業(yè)咨詢（專家）業(yè)務(wù)承接（自身能力、委托人的正直誠實程度）監(jiān)控（2）事務(wù)所全面質(zhì)量控制職業(yè)道德原則48三者對比國際美國中國人員質(zhì)量獨立性職業(yè)道德原則經(jīng)驗和能力工作委派專業(yè)勝任能力委派工作業(yè)務(wù)咨詢工作委派指導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)和監(jiān)督指導(dǎo)和監(jiān)督業(yè)務(wù)承接人員聘用專業(yè)咨詢檢查專業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù)承接工作委派職務(wù)晉升監(jiān)控業(yè)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)承接工作委派監(jiān)督核查業(yè)務(wù)指導(dǎo)復(fù)核業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查和復(fù)核三者對比國際美國中國人員質(zhì)量獨立性職業(yè)道德原則經(jīng)驗和能力工作496.質(zhì)量控制準則與審計準則質(zhì)量控制準則審計準則對象質(zhì)量控制工作的進行審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行性質(zhì)管理標準技術(shù)標準6.質(zhì)量控制準則與審計準則質(zhì)量控制準則審計準則對象質(zhì)量控制工50三、職業(yè)道德準則1.總則：制定目的、適用范圍2.一般原則：獨立、客觀、公正《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》1997.01.01共7章32條三、職業(yè)道德準則1.總則：制定目的、適用范圍《中國注冊會計師51東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第九講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第九講主講教師：劉春暉52（1）獨立內(nèi)涵：實質(zhì)上的獨立：確無利益關(guān)系形式上的獨立：從他人看來是獨立的獨立于委托單位：獨立于其它機構(gòu)和組織：回避制度：離職未滿2年有經(jīng)濟利益關(guān)系（親屬？）與有關(guān)人士（高管）有近親關(guān)系代賬或任會計顧問重要性：靈魂

（1）獨立內(nèi)涵：實質(zhì)上的獨立：確無利益關(guān)系53

（2）客觀：以事實為依據(jù)，實事求實，不摻雜個人的主觀意愿和好惡，也不為委托人或第三者的意見所左右，應(yīng)當(dāng)一切從實際出發(fā)，（3）公正：公正誠實，不偏不倚的對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為代價而使另一方受益。

獨立是客觀公正的基礎(chǔ)（2）客觀：以事實為依據(jù)，實事求實，不摻雜個人的主觀意愿和543.專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范（1）專業(yè)勝任能力不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)：能力、時間對助理和其它專業(yè)人員的工作結(jié)果負責(zé)接受后續(xù)教育3.專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范（1）專業(yè)勝任能力55（2）技術(shù)規(guī)范遵守《獨立審計準則》等職業(yè)規(guī)范。合計運用會計準則和國家其它相關(guān)技術(shù)規(guī)范。此外：不對前景（預(yù)測）財務(wù)資料的可實現(xiàn)程度做出保證（不是能否實現(xiàn)，而是假設(shè)是否合理，是否依據(jù)假設(shè)，會計方法是否一致）。不得代行委托單位管理決策的職能（是專業(yè)服務(wù)，不是委托單位的管理人員）。（2）技術(shù)規(guī)范遵守《獨立審計準則》等職業(yè)規(guī)范。564.對客戶的責(zé)任按時按質(zhì)完成審計業(yè)務(wù)保密：委托人允許、法律法規(guī)要求的例外也不能用于私人目的不影響按專業(yè)標準要求揭示有關(guān)信息不影響出庭作證，不影響協(xié)會和財政部門的執(zhí)業(yè)檢查不能按服務(wù)成果的大小決定收費的高低4.對客戶的責(zé)任按時按質(zhì)完成審計業(yè)務(wù)57東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第十講主講教師：劉春暉東南大學(xué)遠程教育審計學(xué)第十講主講教師：劉春暉58收費方式按工作量（計時）：服務(wù)性質(zhì)、時間長短、參加人員層次（水平、身份）時間預(yù)算按規(guī)模（計件）：審計前的總資產(chǎn)、總收入、收費方式按工作量（計時）：服務(wù)性質(zhì)、時間長短、參加人員層次（595.對同行的責(zé)任公平競爭禁止地區(qū)封鎖和行業(yè)壟斷委托人變更委托后，前任對后任應(yīng)予以支持和合作（介紹基本情況、提供以前