收入和利潤教學課件

第十二章

收入和利潤20071東北財經大學會計學院第十二章

收入和利潤20071東北財經大學會計學院第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

強調對所有者權益的影響20072東北財經大學會計學院第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征強調對所有者權益一、收入的概念與特征特征：（一）企業(yè)日?；顒有纬傻慕洕媪魅耄ǘ┛赡鼙憩F(xiàn)為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導致所有者權益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經濟利益流入

20073東北財經大學會計學院一、收入的概念與特征特征：20073東北財經大學會計學院二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類（二）按在經營業(yè)務中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入20074東北財經大學會計學院二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類銷售商品收入提供勞第二節(jié)收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應于何時入賬并列示于利潤表之中所謂收入的計量，是指收入應按多大金額入賬并列示于利潤表之中收入的確認和計量應根據不同性質的收入分別進行

20075東北財經大學會計學院第二節(jié)收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應于何時入一、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件同時滿足下列條件：1．企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方注意：“主要風險與報酬同時轉移”的判斷20076東北財經大學會計學院一、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件注意（一）銷售商品收入的確認條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計量4．相關的經濟利益很可能流入企業(yè)5．相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量20077東北財經大學會計學院（一）銷售商品收入的確認條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權相（一）銷售商品收入的確認條件企業(yè)應設置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應列入資產負債表的“存貨”項目。20078東北財經大學會計學院（一）銷售商品收入的確認條件企業(yè)應設置“發(fā)出商品”、“委托代（一）銷售商品收入的確認條件正常確認收入的分錄：借：應收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

20079東北財經大學會計學院（一）銷售商品收入的確認條件正常確認收入的分錄：20079東（一）銷售商品收入的確認條件不能正常確認收入的相關分錄：發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應收賬款（應收銷項稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

不符條件，未確認收入200710東北財經大學會計學院（一）銷售商品收入的確認條件不能正常確認收入的相關分錄：不符（一）銷售商品收入的確認條件不能正常確認收入的相關分錄：可以確認收入時：借：應收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應收賬款（應收銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品

確認收入，結轉成本200711東北財經大學會計學院（一）銷售商品收入的確認條件不能正常確認收入的相關分錄：確認（二）特定銷售方式下收入的確認與計量1.托收承付——銷貨方應在辦妥托收手續(xù)時確認收入。200712東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量1.托收承付200712（二）特定銷售方式下收入的確認與計量2.分期收款銷售——銷貨方應于商品交付購貨方時，按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外本期應結轉的銷售成本=全部商品銷售成本÷全部商品銷售收入本次銷售收入200713東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量2.分期收款銷售2007（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷——視同買斷方式受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單委托方收到代銷清單時，再確認收入200714東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷200714（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷——收取手續(xù)費委托方交付代銷商品時：-委托方將發(fā)出的代銷商品轉入“委托代銷商品”科目-受托方對收到的代銷商品不能作為商品購進處理，應設置“受托代銷商品”科目單獨核算

200715東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷200715（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷——收取手續(xù)費受托方售出商品后：-委托方收到代銷清單時，確認收入-受托方按收取的手續(xù)費，作為勞務收入確認入賬，不確認銷售商品收入

200716東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷200716（二）特定銷售方式下收入的確認與計量4.商品需要安裝和檢驗的銷售——待安裝和檢驗完畢時確認收入——如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認收入200717東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量4.商品需要安裝和檢驗的（二）特定銷售方式下收入的確認與計量5.附有銷售退回條件的商品銷售——能對退貨的可能性作出合理估計，應在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入200718東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量5.附有銷售退回條件的商（二）特定銷售方式下收入的確認與計量6.分期預收款銷售——預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入

200719東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量6.分期預收款銷售200（二）特定銷售方式下收入的確認與計量7.訂貨銷售8.房地產銷售9.以舊換新銷售10.售后回購11.售后租回融資行為200720東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量7.訂貨銷售融資行為2（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業(yè)折扣實際交易價格為基礎現(xiàn)金折扣凈價法總價法我國選用該法注意帳務處理200721東北財經大學會計學院（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業(yè)折扣實際交易價格（三）銷售折扣、折讓與退回2．銷售折讓-發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入-發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入-屬于資產負債表日后事項的，應當分情況處理200722東北財經大學會計學院（三）銷售折扣、折讓與退回2．銷售折讓200722東北財經大（三）銷售折扣、折讓與退回3．銷售退回-發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入-發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經確認銷售收入-發(fā)生的銷售退回，屬于資產負債表日后事項注意帳務處理200723東北財經大學會計學院（三）銷售折扣、折讓與退回3．銷售退回注意帳務處理20072二、提供勞務收入的確認與計量（一）勞務收入確認與計量的基本原則1．提供勞務交易的結果能夠可靠地估計——完工百分比法本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入本年確認的成本=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的成本注意帳務處理200724東北財經大學會計學院二、提供勞務收入的確認與計量（一）勞務收入確認與計量的基本原（一）勞務收入確認與計量的基本原則1.提供勞務交易的結果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

200725東北財經大學會計學院（一）勞務收入確認與計量的基本原則1.提供勞務交易的結果能夠（一）勞務收入確認與計量的基本原則2．提供勞務交易的結果不能可靠地估計——應當根據資產負債表日已經收回或預計將要收回的款項對已經發(fā)生勞務成本的補償程度（1）已發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償（2）已發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償

200726東北財經大學會計學院（一）勞務收入確認與計量的基本原則2．提供勞務交易的結果不（二）銷售商品和提供勞務的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務的業(yè)務（1）能單獨計量-分別按銷售商品處理和提供勞務處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨計量-全部作為銷售商品處理

（三）特定勞務收入的確認

200727東北財經大學會計學院（二）銷售商品和提供勞務的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務的三、讓渡資產使用權收入的確認與計量主要包括：以下條件均能滿足時予以確認（一）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計量利息收入使用費收入200728東北財經大學會計學院三、讓渡資產使用權收入的確認與計量主要包括：利息收入使用四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型固定造價合同成本加成合同200729東北財經大學會計學院四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型固（二）合同收入和合同成本的基本內容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入直接費用間接費用200730東北財經大學會計學院（二）合同收入和合同成本的基本內容1．合同收入（三）合同收入與合同費用的確認與計量

1．建造合同的結果能夠可靠地估計——完工百分比法注意：不同種類的合同“結果能可靠的估計”需滿足的條件200731東北財經大學會計學院（三）合同收入與合同費用的確認與計量1．建造合同的結果能夠（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

200732東北財經大學會計學院（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結果不能可第三節(jié)利潤及其構成一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等三個層次：營業(yè)利潤凈利潤利潤總額200733東北財經大學會計學院第三節(jié)利潤及其構成一、利潤的概念營業(yè)利潤凈利（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益200734東北財經大學會計學院（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤200734東北財經大學會計學院（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用

200735東北財經大學會計學院（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外支出注意:各自包括的內容200736東北財經大學會計學院二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入注意:各自包括的內三、所得稅費用（一）當期所得稅與所得稅費用當期所得稅=當期應納稅所得額×適用稅率遵循稅法規(guī)定所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）遵循企業(yè)會計準則200737東北財經大學會計學院三、所得稅費用（一）當期所得稅與所得稅費用200737東北財（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額通過分析比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎確定的按對未來期間應稅金額的影響，分為

應納稅暫時性差異可抵減暫時性差異200738東北財經大學會計學院（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅（三）資產和負債的計稅基礎1．資產的計稅基礎允許稅前列支的金額2．負債的計稅基礎負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。200739東北財經大學會計學院（三）資產和負債的計稅基礎1．資產的計稅基礎200739（四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×適用稅率遞延所得稅費用（或收益）=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產200740東北財經大學會計學院（四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債遞延所得稅負債20074（五）所得稅費用的確認和計量借：所得稅費用——當期所得稅費用所得稅費用——遞延所得稅費用遞延所得稅資產貸：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅負債

（所得稅費用——遞延所得稅費用）200741東北財經大學會計學院（五）所得稅費用的確認和計量借：所得稅費用——當期所得稅費用（五）所得稅費用的確認和計量“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目已有期初余額，則：當期確認的遞延所得稅資產=遞延所得稅資產期末應有余額-遞延所得稅資產期初余額其中，遞延所得稅資產期末應有余額=當期可抵扣暫時性差異×適用稅率200742東北財經大學會計學院（五）所得稅費用的確認和計量“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅（五）所得稅費用的確認和計量當期確認的遞延所得稅負債=遞延所得稅負債期末應有余額-遞延所得稅負債期初余額其中，遞延所得稅負債期末應有余額=當期應納稅暫時性差異×適用稅率當期確認的遞延所得稅費用（或收益）=當期確認的遞延所得稅負債-當期確認的遞延所得稅資產200743東北財經大學會計學院（五）所得稅費用的確認和計量當期確認的遞延所得稅負債=遞延所（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅借：遞延所得稅資產貸：資本公積——其他資本公積

借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負債

200744東北財經大學會計學院（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計入所有者權益的交易或事項（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業(yè)合并中產生的遞延所得稅（1）確認企業(yè)合并取得的凈資產及商譽借：相關資產商譽貸：相關負債股本及資本公積

200745東北財經大學會計學院（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業(yè)合并中產生的遞延所得稅20（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業(yè)合并中產生的遞延所得稅（2）確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債借：遞延所得稅資產商譽貸：遞延所得稅負債

200746東北財經大學會計學院（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業(yè)合并中產生的遞延所得稅20（六）遞延所得稅的特殊處理3．按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理

200747東北財經大學會計學院（六）遞延所得稅的特殊處理3．按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得第四節(jié)利潤的結轉與分配

一、利潤的結轉應設置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業(yè)務收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本等3.將“本年利潤”余額轉入“利潤分配-未分配利潤”200748東北財經大學會計學院第四節(jié)利潤的結轉與分配一、利潤的結轉200748東北財二、利潤的分配（一）提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積（二）提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積

200749東北財經大學會計學院二、利潤的分配（一）提取法定盈余公積200749東北財經大二、利潤的分配（三）應付現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利

（四）轉作股本的股利借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本（資本公積——股本溢價）

200750東北財經大學會計學院二、利潤的分配（三）應付現(xiàn)金股利或利潤200750東北財經二、利潤的分配年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目。

“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損200751東北財經大學會計學院二、利潤的分配年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細1．什么是收入？有何特征？如何分類？2．銷售商品收入的確認應同時滿足哪些條件？3．如何確認分期收款方式的銷售收入？4．如何確認委托代銷方式的銷售收入？5．什么是銷售折扣？如何進行會計處理？6．什么是銷售折讓？如何進行會計處理？7．什么是銷售退回？如何進行會計處理？8．什么是勞務收入？如何確認？9．什么讓渡資產使用權收入？如何確認？10．什么是利潤？由哪些內容構成？11．營業(yè)外收入和營業(yè)外支出包括哪些主要內容？12．什么是當期所得稅？什么是所得稅費用？二者之間有何聯(lián)系？13．什么是暫時性差異？包括哪些類型？如何確定差異金額？14．什么是遞延所得稅資產和遞延所得稅負債？15．什么是資產或負債的計稅基礎？如何確定？16．如何計算和結轉凈利潤？17．凈利潤應按什么程序進行分配？如何進行會計處理?思考題：200752東北財經大學會計學院1．什么是收入？有何特征？如何分類？思考題：200752東第十二章

收入和利潤200753東北財經大學會計學院第十二章

收入和利潤20071東北財經大學會計學院第一節(jié)收入及其分類

一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

強調對所有者權益的影響200754東北財經大學會計學院第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征強調對所有者權益一、收入的概念與特征特征：（一）企業(yè)日?；顒有纬傻慕洕媪魅耄ǘ┛赡鼙憩F(xiàn)為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導致所有者權益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經濟利益流入

200755東北財經大學會計學院一、收入的概念與特征特征：20073東北財經大學會計學院二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類（二）按在經營業(yè)務中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入200756東北財經大學會計學院二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類銷售商品收入提供勞第二節(jié)收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應于何時入賬并列示于利潤表之中所謂收入的計量，是指收入應按多大金額入賬并列示于利潤表之中收入的確認和計量應根據不同性質的收入分別進行

200757東北財經大學會計學院第二節(jié)收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應于何時入一、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件同時滿足下列條件：1．企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方注意：“主要風險與報酬同時轉移”的判斷200758東北財經大學會計學院一、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件注意（一）銷售商品收入的確認條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計量4．相關的經濟利益很可能流入企業(yè)5．相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量200759東北財經大學會計學院（一）銷售商品收入的確認條件2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權相（一）銷售商品收入的確認條件企業(yè)應設置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應列入資產負債表的“存貨”項目。200760東北財經大學會計學院（一）銷售商品收入的確認條件企業(yè)應設置“發(fā)出商品”、“委托代（一）銷售商品收入的確認條件正常確認收入的分錄：借：應收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

200761東北財經大學會計學院（一）銷售商品收入的確認條件正常確認收入的分錄：20079東（一）銷售商品收入的確認條件不能正常確認收入的相關分錄：發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應收賬款（應收銷項稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

不符條件，未確認收入200762東北財經大學會計學院（一）銷售商品收入的確認條件不能正常確認收入的相關分錄：不符（一）銷售商品收入的確認條件不能正常確認收入的相關分錄：可以確認收入時：借：應收賬款/銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應收賬款（應收銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品

確認收入，結轉成本200763東北財經大學會計學院（一）銷售商品收入的確認條件不能正常確認收入的相關分錄：確認（二）特定銷售方式下收入的確認與計量1.托收承付——銷貨方應在辦妥托收手續(xù)時確認收入。200764東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量1.托收承付200712（二）特定銷售方式下收入的確認與計量2.分期收款銷售——銷貨方應于商品交付購貨方時，按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外本期應結轉的銷售成本=全部商品銷售成本÷全部商品銷售收入本次銷售收入200765東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量2.分期收款銷售2007（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷——視同買斷方式受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單委托方收到代銷清單時，再確認收入200766東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷200714（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷——收取手續(xù)費委托方交付代銷商品時：-委托方將發(fā)出的代銷商品轉入“委托代銷商品”科目-受托方對收到的代銷商品不能作為商品購進處理，應設置“受托代銷商品”科目單獨核算

200767東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷200715（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷——收取手續(xù)費受托方售出商品后：-委托方收到代銷清單時，確認收入-受托方按收取的手續(xù)費，作為勞務收入確認入賬，不確認銷售商品收入

200768東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量3.委托代銷200716（二）特定銷售方式下收入的確認與計量4.商品需要安裝和檢驗的銷售——待安裝和檢驗完畢時確認收入——如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認收入200769東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量4.商品需要安裝和檢驗的（二）特定銷售方式下收入的確認與計量5.附有銷售退回條件的商品銷售——能對退貨的可能性作出合理估計，應在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入200770東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量5.附有銷售退回條件的商（二）特定銷售方式下收入的確認與計量6.分期預收款銷售——預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入

200771東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量6.分期預收款銷售200（二）特定銷售方式下收入的確認與計量7.訂貨銷售8.房地產銷售9.以舊換新銷售10.售后回購11.售后租回融資行為200772東北財經大學會計學院（二）特定銷售方式下收入的確認與計量7.訂貨銷售融資行為2（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業(yè)折扣實際交易價格為基礎現(xiàn)金折扣凈價法總價法我國選用該法注意帳務處理200773東北財經大學會計學院（三）銷售折扣、折讓與退回1．銷售折扣商業(yè)折扣實際交易價格（三）銷售折扣、折讓與退回2．銷售折讓-發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入-發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入-屬于資產負債表日后事項的，應當分情況處理200774東北財經大學會計學院（三）銷售折扣、折讓與退回2．銷售折讓200722東北財經大（三）銷售折扣、折讓與退回3．銷售退回-發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入-發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經確認銷售收入-發(fā)生的銷售退回，屬于資產負債表日后事項注意帳務處理200775東北財經大學會計學院（三）銷售折扣、折讓與退回3．銷售退回注意帳務處理20072二、提供勞務收入的確認與計量（一）勞務收入確認與計量的基本原則1．提供勞務交易的結果能夠可靠地估計——完工百分比法本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入本年確認的成本=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的成本注意帳務處理200776東北財經大學會計學院二、提供勞務收入的確認與計量（一）勞務收入確認與計量的基本原（一）勞務收入確認與計量的基本原則1.提供勞務交易的結果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

200777東北財經大學會計學院（一）勞務收入確認與計量的基本原則1.提供勞務交易的結果能夠（一）勞務收入確認與計量的基本原則2．提供勞務交易的結果不能可靠地估計——應當根據資產負債表日已經收回或預計將要收回的款項對已經發(fā)生勞務成本的補償程度（1）已發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償（2）已發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償

200778東北財經大學會計學院（一）勞務收入確認與計量的基本原則2．提供勞務交易的結果不（二）銷售商品和提供勞務的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務的業(yè)務（1）能單獨計量-分別按銷售商品處理和提供勞務處理（2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨計量-全部作為銷售商品處理

（三）特定勞務收入的確認

200779東北財經大學會計學院（二）銷售商品和提供勞務的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務的三、讓渡資產使用權收入的確認與計量主要包括：以下條件均能滿足時予以確認（一）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計量利息收入使用費收入200780東北財經大學會計學院三、讓渡資產使用權收入的確認與計量主要包括：利息收入使用四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型固定造價合同成本加成合同200781東北財經大學會計學院四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型固（二）合同收入和合同成本的基本內容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入直接費用間接費用200782東北財經大學會計學院（二）合同收入和合同成本的基本內容1．合同收入（三）合同收入與合同費用的確認與計量

1．建造合同的結果能夠可靠地估計——完工百分比法注意：不同種類的合同“結果能可靠的估計”需滿足的條件200783東北財經大學會計學院（三）合同收入與合同費用的確認與計量1．建造合同的結果能夠（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

200784東北財經大學會計學院（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結果不能可第三節(jié)利潤及其構成一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等三個層次：營業(yè)利潤凈利潤利潤總額200785東北財經大學會計學院第三節(jié)利潤及其構成一、利潤的概念營業(yè)利潤凈利（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益200786東北財經大學會計學院（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤200734東北財經大學會計學院（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用

200787東北財經大學會計學院（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外支出注意:各自包括的內容200788東北財經大學會計學院二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入注意:各自包括的內三、所得稅費用（一）當期所得稅與所得稅費用當期所得稅=當期應納稅所得額×適用稅率遵循稅法規(guī)定所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）遵循企業(yè)會計準則200789東北財經大學會計學院三、所得稅費用（一）當期所得稅與所得稅費用200737東北財（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額通過分析比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎確定的按對未來期間應稅金額的影響，分為

應納稅暫時性差異可抵減暫時性差異200790東北財經大學會計學院（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅（三）資產和負債的計稅基礎1．資產的計稅基礎允許稅前列支的金額2．負債的計稅基礎負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。200791東北財經大學會計學院（三）資產和負債的計稅基礎1．資產的計稅基礎200739（四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×適用稅率遞延所得稅費用（或收益）=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產200792東北財經大學會計學院（四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債遞延所得稅負債20074（五）所得稅費用的確認和計量借：所得稅費用——當期所得稅費用所得稅費用——遞延所得稅費用遞延所得稅資產貸：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅負債

（所得稅費用——遞延所得稅費用）200793東北財經大學會計學院（五）所得稅費用的確認和計量借：所得稅費用——當期所得稅費用（五）所得稅費用的確認和計量“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目已有期初余額，則：當期確認的遞延所得稅資產=遞延所得稅資產期末應有余額-遞延所得稅資產期初余額其中，遞延所得稅資產期末應有余額=當期可抵扣暫時性差異×適用稅率200794東北財經大學會計學院（五）所得稅費用的確認和計量“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅（五）所得稅費用的確認和計量當期確認的遞延所得稅負債=遞延所得稅負債期末應有余額-遞延所得稅負債期初余額其中，遞延所得稅負債期末應有余額=當期應納稅暫時性差異×適用稅率當期確認的遞延所得稅費用（或收益）=當期確認的遞延所得稅負債-當期確認的遞延所得稅資產200795東北財經大學會計學院（五）所得稅費用的確認和計量當期確認的遞延所得稅負債=遞延所（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅借：遞延所得稅資產貸：資本公積——