某公司資金籌集管理知識(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析課件

學(xué)習(xí)情境二資金籌集學(xué)習(xí)情境二知識(shí)目標(biāo)1.了解：資金籌集的概念、途徑、優(yōu)缺點(diǎn)和原則；2.熟悉：短（長(zhǎng)）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積的核算流程；3.掌握：短（長(zhǎng)）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積的賬務(wù)處理。

知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)1.會(huì)處理短（長(zhǎng)）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積的相關(guān)業(yè)務(wù)；2.會(huì)判斷短（長(zhǎng)）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積之間的區(qū)別；3.會(huì)分析短（長(zhǎng)）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積對(duì)籌集資金的影響。

能力目標(biāo)案例導(dǎo)引廈門銀城股份有限公司的融資歷史1.該企業(yè)資金籌集主要是什么途徑?2.資金籌集對(duì)企業(yè)的發(fā)展有何意義?案例導(dǎo)引任務(wù)1認(rèn)識(shí)資金籌集任務(wù)描述1.企業(yè)為什么要進(jìn)行資金籌集？2.資金籌集有哪些渠道？3.權(quán)益資金和負(fù)債資金有何不同？任務(wù)1認(rèn)識(shí)資金籌集任務(wù)描述任務(wù)1認(rèn)識(shí)資金籌集相關(guān)知識(shí)一、資金籌集的重要性和動(dòng)機(jī)（一）重要性——企業(yè)的“血液”

資金籌集是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)，資金的籌集將決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，乃至生死存亡。

（二）動(dòng)機(jī)

擴(kuò)大發(fā)展、償還債務(wù)和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)

任務(wù)1認(rèn)識(shí)資金籌集相關(guān)知識(shí)二、資金籌集的概念

資金籌集是指公司從各種不同的來(lái)源，用各種不同的方式籌集其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的資金。二、資金籌集的概念

三、資金籌集的途徑回答思考2-1：權(quán)益資金風(fēng)險(xiǎn)較大、收益也較大；負(fù)債資金風(fēng)險(xiǎn)較小、收益也較小。三、資金籌集的途徑回答思考2-1：權(quán)益資金風(fēng)險(xiǎn)較大、收益也較某公司資金籌集管理知識(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析課件四、資金籌集的原則

1、規(guī)模適當(dāng)原則：合理確定資金需求量，努力提高籌資效率。2、方式經(jīng)濟(jì)原則：研究投資方向，提高投資效果。3、籌措及時(shí)原則：適時(shí)取得資金來(lái)源，保證資金投放需要。4、資金結(jié)構(gòu)合理原則：合理安排資本結(jié)構(gòu)，保持適當(dāng)?shù)膬攤芰ΑＪ狗蛛U(xiǎn)小，成本低。5、來(lái)源合理原則：遵守國(guó)家有關(guān)法規(guī)，維護(hù)各方合法權(quán)益。四、資金籌集的原則

任務(wù)2處理所有者投入資金任務(wù)描述1.中興公司接受投資的業(yè)務(wù)如何處理？2.華泰股份有限公司發(fā)行股票的業(yè)務(wù)如何處理？3.黃山股份公司收購(gòu)本公司股票進(jìn)行減資的業(yè)務(wù)如何處理？任務(wù)2處理所有者投入資金任務(wù)描述任務(wù)2處理所有者投入資金相關(guān)知識(shí)一、實(shí)收資本業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識(shí)實(shí)收資本業(yè)務(wù)1.概念：即所有者投入的資本，指企業(yè)實(shí)際收到的各投資者以現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等形式投入企業(yè)的資本總額。任務(wù)2處理所有者投入資金相關(guān)知識(shí)2.出資方式：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等3.特點(diǎn)：反映股份比例，是參與經(jīng)營(yíng)管理、利潤(rùn)分配和清算的依據(jù)。4.實(shí)收資本和注冊(cè)資本2.出資方式：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等任務(wù)2處理所有者投入資金（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶——“實(shí)收資本”任務(wù)2處理所有者投入資金（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)

2.具體業(yè)務(wù)處理（1）接受投資時(shí)，借：銀行存款（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值

）固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值

）無(wú)形資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值

）原材料（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值

）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（投資者所占股份金額

）資本公積——資本溢價(jià)

（借貸差額

）2.具體業(yè)務(wù)處理（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借：盈余公積資本公積

貸：實(shí)收資本（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，任務(wù)2處理所有者投入資金

【例】2010年，甲、乙、丙三個(gè)公司出資組建A有限責(zé)任公司，總股本為1000萬(wàn)元，其中，甲公司投入一條合同約定價(jià)值為230萬(wàn)元的生產(chǎn)線和一棟合同約定價(jià)值為250萬(wàn)元的廠房，占股本的40%，乙公司投入300萬(wàn)元貨幣資金，占股本的30%，丙公司投入一項(xiàng)合同約定價(jià)值為350萬(wàn)元的專利技術(shù)，占股本的30%。任務(wù)2處理所有者投入資金【例】2010年，甲、乙、會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)4800000

無(wú)形資產(chǎn)3500000

銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本——甲公司4000000——乙公司3000000——丙公司3000000

資本公積——資本溢價(jià)1300000會(huì)計(jì)分錄如下：任務(wù)2處理所有者投入資金

【例】2010年，A有限責(zé)任公司有甲、乙、丙三位股東，其中，甲占股本的50%，乙占股本的30%，丙占股本的20%?，F(xiàn)將資本公積10000000元轉(zhuǎn)增資本金，請(qǐng)做出有關(guān)分錄。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積10000000

貸：實(shí)收資本——甲5000000——乙3000000——丙2000000

任務(wù)2處理所有者投入資金【例】2010年，A有限責(zé)【例題1·單選題】企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際出資額大于按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)作為（）。A．資本公積B．實(shí)收資本

C．盈余公積D．營(yíng)業(yè)外收入【答案】A

【解析】企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際出資額大于按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，屬于資本(股本)溢價(jià)，記入“資本公積”科目。

【例題1·單選題】企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際出資額大于按約定甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱甲公司)收到乙企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)投入的資本。甲公司的注冊(cè)資本為100萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為50萬(wàn)元，已攤銷6萬(wàn)元，投資合同約定該專利技術(shù)的價(jià)值為30萬(wàn)元(假定是公允的)，占原注冊(cè)資本的20%，則甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為（）。

A．借：無(wú)形資產(chǎn)30貸：實(shí)收資本30

B．借：無(wú)形資產(chǎn)44貸：實(shí)收資本44【答案】C

【解析】接受投資者投入的專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)按合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按在注冊(cè)資本中所占的份額記入“實(shí)收資本”科目，超出部分記入“資本公積”科目。

C．借：無(wú)形資產(chǎn)30貸：實(shí)收資本20資本公積10

D．借：無(wú)形資產(chǎn)50貸：累計(jì)攤銷6實(shí)收資本44甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱甲公司)收到乙企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)投入的資思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投資設(shè)立中天公司，注冊(cè)資本12

00萬(wàn)元。其中：A公司認(rèn)繳人民幣6

00萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的50%，出資方式為貨幣400萬(wàn)元，非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值200萬(wàn)元；B公司認(rèn)繳人民幣300萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的25%,出資方式為不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一批，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為400萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元；C公司認(rèn)繳人民幣300萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的25%，出資方式為原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值為200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，出資貨幣100萬(wàn)元。B、C公司均已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票；A公司接受非專利技術(shù)符合國(guó)家注冊(cè)醬管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定做實(shí)收資本入賬。假設(shè)上述合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，進(jìn)項(xiàng)稅額均允許抵扣。不考慮其它因素。思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投資設(shè)立中天答案：

借：銀行存款5000000

原材料2000000

固定資產(chǎn)4000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000

無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù)20000000

貸：實(shí)收資本—A6000000—B3000000—C3000000

資本公積—資本溢價(jià)2020000答案：任務(wù)2處理所有者投入資金二、股本業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識(shí)股本

1.股本的概念：亦作股份；是經(jīng)公司章程授權(quán)、代表公司所有權(quán)的全部股份，既包括普通股也包括優(yōu)先股，為構(gòu)成公司股東權(quán)益的兩個(gè)組成部分之一。

2.上市公司股票的發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行：我國(guó)不允許面值發(fā)行任務(wù)2處理所有者投入資金二、股本業(yè)務(wù)溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行（二）處理股本業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶——“股本”股本

登記按照法律程序報(bào)

經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本而沖減的股票面值登記股份有限公司發(fā)行股票面值反映企業(yè)發(fā)行在外的股票的總面值明細(xì)賬按普通股和優(yōu)先股設(shè)置（二）處理股本業(yè)務(wù)登記股份有限公司發(fā)行股票面值反映企業(yè)發(fā)行在

2.具體業(yè)務(wù)處理（1）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款等

貸：股本（面值×股數(shù)）

資本公積—股本溢價(jià)（差額）2.具體業(yè)務(wù)處理例：B普通股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為5元。假定股票發(fā)行成功后，股款50000000元全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等問(wèn)題。應(yīng)記入資本公積的金額=10000000×5-10000000×1=40000000元會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積—股本溢價(jià)40000000例：B普通股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每任務(wù)2處理所有者投入資金

【例】2010年，A股份有限公司經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)委托證券公司發(fā)行股票200000000股，每股面值為1元，每股發(fā)行價(jià)格為3元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款600000000貸：股本——甲公司200000000資本公積——股本溢價(jià)400000000任務(wù)2處理所有者投入資金【例】2010年，A股份有（2）股份有限公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)等（合同或協(xié)議約定的價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：股本（面值×股數(shù)）

（2）股份有限公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例】甲股份有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000.經(jīng)約定甲公司決定接受乙公司的投入資本為2340000元，公司約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其它因素。

借：固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：股本—乙公司2340000【例】甲股份有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需【例】乙股份有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸:股本——B公司117000【例】乙股份有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材【例】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素?！纠勘邢挢?zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技丙有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù)60000

—土地使用權(quán)80000

貸:實(shí)收資—A公司60000

—B公司80000丙有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：股本增減變動(dòng)業(yè)務(wù)處理1、股本增加

股本增減變動(dòng)業(yè)務(wù)處理

企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增追加投資【例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A股份有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A有限責(zé)任公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。追加投資A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款1000000

貸：股本——甲125000

——乙500000

——丙375000A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：轉(zhuǎn)增資本【例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資本公積1000000

貸：實(shí)收資本—甲125000

—乙500000

—丙375000轉(zhuǎn)增資本【例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：盈余公積1000000

貸：股本—甲125000

—乙500000

—丙375000【例】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊(cè)資本為2、股本的減少股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額借記“資本公積－－股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。2、股本的減少股本減少的核算如下圖所示：注：注銷股票時(shí)，“資本公積——股本溢價(jià)”的發(fā)生額可能在借方。股本減少的核算如下圖所示：注：注銷股票時(shí)，“資本公積——股本設(shè)置核心賬戶——“庫(kù)存股”庫(kù)存股企業(yè)回購(gòu)股票的金額企業(yè)注銷股票的金額企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額設(shè)置核心賬戶——“庫(kù)存股”企業(yè)回購(gòu)股票的金額企業(yè)注銷股票的金

具體業(yè)務(wù)處理：（1）回購(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存股（回購(gòu)價(jià)）貸：銀行存款（回購(gòu)價(jià)）（2）注銷時(shí)：借：股本（股票面值）

資本公積——股本溢價(jià)（差額）

盈余公積（差額）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（差額）貸：庫(kù)存股（回購(gòu)價(jià)）具體業(yè)務(wù)處理：【例】A上市公司2×12年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A上市公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷。假定A上市公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素?！纠緼上市公司2×12年12月31日的股本為100000A上市公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股40000000

貸：銀行存款40000000

庫(kù)存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20000000

資本公積——股本溢價(jià)20000000

貸：庫(kù)存股40000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）A上市公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：假定A上市公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股60000000

貸：銀行存款60000000

庫(kù)存股本=20000000×3=60000000（元）（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20000000

資本公積——股本溢價(jià)30000000

盈余公積10000000

貸：庫(kù)存股60000000假定A上市公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)假定A上市公司按每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股18000000

貸：銀行存款18000000庫(kù)存股本=20000000×0.9=18000000（元）（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20000000

貸：庫(kù)存股18000000

資本公積—股本溢價(jià)2000

000假定A上市公司按每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變，A上市公注意：

1、以資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，所有者權(quán)益額不變。2、回購(gòu)股票時(shí)，所有者權(quán)益減少；注銷股票時(shí)，不影響所有者權(quán)益總額。注意：課后思考：2012年12月31日，遠(yuǎn)航公司的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）40000000元，盈余公積4000000元，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，遠(yuǎn)航公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票30000000股并予以注銷。1、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股2元的價(jià)格回購(gòu)股票，不考慮其它因素。2、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股3元的價(jià)格回購(gòu)股票，其他條件不變。3、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股0.9元的價(jià)格回購(gòu)股票，其他條件不變。課后思考：賬務(wù)處理如下：1、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股2元的價(jià)格回購(gòu)股票，不考慮其它因素。（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股成本=30000000×2=60000000元借：庫(kù)存股60000000

貸：銀行存款60000000（2）注銷本公司股票時(shí)：應(yīng)沖減的資本公積=30000000×2-30000000×1=30000000借：股本30000000

資本公積—股本溢價(jià)30000000

貸：庫(kù)存股60000000賬務(wù)處理如下：2、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股3元的價(jià)格回購(gòu)股票，其他條件不變。（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股成本=30000000×3=90000000元借：庫(kù)存股90000000

貸：銀行存款90000000（2）注銷本公司股票時(shí)：應(yīng)沖減的資本公積=30000000×3-30000000×1=60000000借：股本30000000

資本公積—股本溢價(jià)40000000

盈余公積20000000

貸：庫(kù)存股900000002、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股3元的價(jià)格回購(gòu)股票，其他條件不變。3、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股0.9元的價(jià)格回購(gòu)股票，其他條件不變。（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：庫(kù)存股成本=30000000×0.9=27000000元借：庫(kù)存股27000000

貸：銀行存款27000000（2）注銷本公司股票時(shí)：應(yīng)沖減的資本公積=30000000×1-30000000×0.9=3000000借：股本30000000

貸：庫(kù)存股27000000資本公積—股本溢價(jià)30000003、假設(shè)遠(yuǎn)航公司按每股0.9元的價(jià)格回購(gòu)股票，其他條件不變。業(yè)務(wù)內(nèi)容賬務(wù)處理股份有限公司以外的企業(yè)設(shè)立時(shí)實(shí)收資本貨幣資產(chǎn)投資借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

資本公積—資本溢價(jià)非貨幣資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)

原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本

資本公積股份有限公司設(shè)立時(shí)股本貨幣資產(chǎn)投資借：銀行存款

貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)業(yè)務(wù)內(nèi)容賬務(wù)處理股份有限公司以外的企業(yè)設(shè)立時(shí)實(shí)收資本貨幣資產(chǎn)任務(wù)2處理所有者投入資金三、資本公積業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識(shí)資本公積業(yè)務(wù)

1.資本公積的概念是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本（股本）溢價(jià)和其他資本公積。來(lái)源：資本或股本溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

任務(wù)2處理所有者投入資金三、資本公積業(yè)務(wù)2.資本公積的特點(diǎn)可轉(zhuǎn)增資本，但不能進(jìn)行利潤(rùn)分配；會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)；其形成與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)。（二）處理資本公積業(yè)務(wù)資本溢價(jià)企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過(guò)“資本公積——資本溢價(jià)”科目核算。2.資本公積的特點(diǎn)

股本溢價(jià)

股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))；無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。股本溢價(jià)【判斷題】企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，溢價(jià)金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（）（【答案】√【判斷題】企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，【例題9?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬(wàn)股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬(wàn)元。

A.9800B.200C.7800D.8000【答案】C【解析】發(fā)行股票實(shí)際收到的價(jià)款=5×2000=10000（萬(wàn)元）；股票發(fā)行費(fèi)用=10000×2%=200（萬(wàn)元）；應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額=1×2000=2000（萬(wàn)元）；應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=10000-200-2000=7800（萬(wàn)元）?！纠}9?單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股20【判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。（）

【答案】×【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。【判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資【多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（）。

A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

B.計(jì)入當(dāng)期損益的利得

C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】AC【解析】計(jì)入當(dāng)期損益的利得通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積【多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（）。任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金任務(wù)描述1.龍騰公司短期借款的業(yè)務(wù)如何處理？2.江北公司長(zhǎng)期借款的業(yè)務(wù)如何處理？3.華中公司應(yīng)付債券的業(yè)務(wù)如何處理？任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金任務(wù)描述任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金一、短期借款業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識(shí)短期借款業(yè)務(wù)

1.短期借款的概念：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。其目的是為了彌補(bǔ)企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)資金不足。目前我國(guó)企業(yè)短期借款主要有流動(dòng)資金借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款和票據(jù)貼現(xiàn)借款等。任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金一、短期借款業(yè)務(wù)（二）處理短期借款業(yè)務(wù)

1.設(shè)置核心賬戶——“短期借款”短期借款

2.具體業(yè)務(wù)處理（1）借入本金時(shí)，（2）計(jì)提利息時(shí)借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款貸：應(yīng)付利息

歸還短期借款數(shù)額借入短期借款數(shù)額尚未歸還的短期借款（二）處理短期借款業(yè)務(wù)歸還短期借款數(shù)額借入短期借款數(shù)額尚未歸（3）支付已計(jì)提的利息時(shí)，借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款（4）支付未計(jì)提的利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（5）到期償還本金時(shí)，借：短期借款貸：銀行存款注：在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。（3）支付已計(jì)提的利息時(shí)，短期借款核算圖示如下：短期借款核算圖示如下：

【例】G企業(yè)2007年7月1日向銀行申請(qǐng)借入人民幣100000元，用于購(gòu)買原材料。借款年利率為6%，期限為3個(gè)月，到期一次還本付息。請(qǐng)做出該企業(yè)取得借款、分月計(jì)提利息和到期支付本息的會(huì)計(jì)分錄?！纠縂企業(yè)2007年7月1日向銀行申請(qǐng)借入人民幣100會(huì)計(jì)分錄如下：

7月1日取得借款時(shí)，借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

7月31日計(jì)提本月利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

8月31日、9月30日計(jì)提本月利息時(shí)分錄同上。

10月1日歸還本息時(shí)，借：應(yīng)付利息1500

短期借款100000

貸：銀行存款101500會(huì)計(jì)分錄如下：練習(xí)核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.應(yīng)付利息

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.銀行存款

D.短期借款

【答案】D練習(xí)二、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)

1.長(zhǎng)期借款的概念

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面的需要。二、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)2、長(zhǎng)期借款的分類按照付息方式與本金的償還方式，可將長(zhǎng)期借款分為分期付息到期還本長(zhǎng)期借款、到期一次還本付息長(zhǎng)期借款、分期償還本息長(zhǎng)期借款；按所借幣種，可分為人民幣長(zhǎng)期借款和外幣長(zhǎng)期借款。2、長(zhǎng)期借款的分類（二）處理長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)

設(shè)置核心賬戶——“長(zhǎng)期借款”長(zhǎng)期借款該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長(zhǎng)期借款的本息的增加額本息減少額反映企業(yè)還未償?shù)拈L(zhǎng)期借款（二）處理長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款取得與使用

借：銀行存款

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（差額）

貸：長(zhǎng)期借款——本金長(zhǎng)期借款取得與使用【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2×12年11月30日從銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，借款年利率為6.9%，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利，所借款項(xiàng)已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款2400000元，增值稅稅額408000元，另支付保險(xiǎn)等費(fèi)用32000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，于2×12年11月30日從銀甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）取得借款：借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金3000000（2）支付設(shè)備款保險(xiǎn)費(fèi)：借：固定資產(chǎn)2432000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）408000

貸：銀行存款2840000甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

長(zhǎng)期借款利息的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用==期初攤余成本×實(shí)際利率；每期確認(rèn)的應(yīng)付利息（或長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息）=債券面值×票面利率

借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付利息（分期付息）

長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息）

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整長(zhǎng)期借款利息的確認(rèn)【例】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1500000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900000元，2×10年年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益?！纠磕称髽I(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2（1）20×9年1月1日，取得借款時(shí)借：銀行存款1500000貸：長(zhǎng)期借款——本金1500000（2）20×9年年初，支付工程款時(shí)借：在建工程——××廠房900000貸：銀行存款900000某公司資金籌集管理知識(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析課件（3）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)借款利息=1500000×9%=135000（元）借：在建工程——××廠房135000貸：應(yīng)付利息——××銀行135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行135000貸：銀行存款135000

（3）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的（5）2×10年年初，支付工程款時(shí)借：在建工程——××廠房600000

貸：銀行存款600000（6）2×10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××廠房90000貸：應(yīng)付利息——××銀行90000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)——××廠房1725000貸：在建工程——××廠房1725000（5）2×10年年初，支付工程款時(shí)（7）2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9-12月的利息費(fèi)用時(shí)：應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××借款45000

貸：應(yīng)付利息——××銀行45000（8）2×10年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行135000貸：銀行存款135000（7）2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9-12月的利息

歸還長(zhǎng)期借款

借：長(zhǎng)期借款——本金

貸：銀行存款接上例：（9）2×11年1月1日，到期還本時(shí)借：長(zhǎng)期借款——本金1500000貸：銀行存款1500000接上例：【例題?多選題】長(zhǎng)期借款的利息可能記入的會(huì)計(jì)科目有（

）。A.在建工程B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.研發(fā)支出D.銷售費(fèi)用【答案】ABC【例題?多選題】練習(xí)：某企業(yè)2008年發(fā)生的長(zhǎng)期借款和倉(cāng)庫(kù)建造業(yè)務(wù)如下：（1）2008年1月1日，為建造一幢倉(cāng)庫(kù)從銀行取得長(zhǎng)期借款800萬(wàn)元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實(shí)際利率），不計(jì)復(fù)利，每年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。

練習(xí)：（2）2008年1月1日，開(kāi)始建造倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)日用該借款購(gòu)買工程物資500萬(wàn)元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時(shí)支付工程款300萬(wàn)元。（3）2008年12月31日倉(cāng)庫(kù)工程完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。（2）2008年1月1日，開(kāi)始建造倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)日用該借款購(gòu)買工程要求：（1）編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。（3）①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。②編制結(jié)轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)成本的會(huì)計(jì)分錄。（4）①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。②編制計(jì)提倉(cāng)庫(kù)2009年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）要求：

【答案】

（1）借：銀行存款800貸：長(zhǎng)期借款800

（2）借：在建工程48貸：應(yīng)付利息48（800×6％）

【答案】（3）①倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值=500+300+48＝848（萬(wàn)元）②會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)848貸：在建工程848

（3）（4）①倉(cāng)庫(kù)2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（848-8）÷20=42（萬(wàn)元）②會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用42貸：累計(jì)折舊42

（5）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48

貸：應(yīng)付利息48（4）任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金2.3應(yīng)付債券業(yè)務(wù)2.3.1應(yīng)付債券概述

1.應(yīng)付債券的概念

是企業(yè)籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書(shū)面憑證。債券，是指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金依法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。

任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金2.3應(yīng)付債券業(yè)務(wù)2.應(yīng)付債券的特點(diǎn)和銀行存款相比，債券具有金額較大、期限較長(zhǎng)的特點(diǎn)。3.債券的分類根據(jù)發(fā)行主體的不同，可以分為政府債券和公司債券。2.應(yīng)付債券的特點(diǎn)債券的發(fā)行方式債券發(fā)行價(jià)格平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行到期值=面值+利息（單利）發(fā)行價(jià)=面值發(fā)行價(jià)高于面值發(fā)行價(jià)低于面值債券的發(fā)行方式債券發(fā)行價(jià)格平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行到2.3.2應(yīng)付債券核算1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）——利息調(diào)整（差額）“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。2.3.2應(yīng)付債券核算【例】B企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為30000000元的債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款30000000

貸：應(yīng)付債券——面值30000000【例】B企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付2.期末計(jì)提利息借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。2.期末計(jì)提利息【例】B企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為30000000元的債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至2×12年12月31日時(shí)工程尚未完工，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息。企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本?！纠緽企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本【解析】至2×12年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時(shí)間為6個(gè)月，該年應(yīng)計(jì)的利息為：30000000×8%÷12×6=1200000（元）。由于該長(zhǎng)期債券為到期時(shí)一次還本付息，因此利息1200000元應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。

借：在建工程1200000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息1200000【解析】至2×12年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時(shí)間為6·利息的計(jì)算以及溢折價(jià)攤銷調(diào)整溢價(jià)：發(fā)行價(jià)格＞面值

多收的部分，后續(xù)支付利息時(shí)會(huì)補(bǔ)償給投資人折價(jià)：發(fā)行價(jià)格＜面值

少收的部分，后續(xù)支付利息時(shí)應(yīng)扣除應(yīng)付利息=面值×票面利率溢折價(jià)部分應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷：本期財(cái)務(wù)費(fèi)用=上期攤余成本×實(shí)際利率財(cái)務(wù)費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額形成對(duì)溢折價(jià)部分的攤銷?！だ⒌挠?jì)算以及溢折價(jià)攤銷調(diào)整【例】2012年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期、面值為10000000元的債券。債券的票面利率為6%，債券利息于每年12月31日支付。債券本金于到期日一次償還。該債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。假定公司發(fā)行債券籌集的資金10432700元專門用于廠房建設(shè)，建設(shè)期為2012年1月1日至2013年12月31日?！纠?012年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期、面值為10【解析】由于債券的票面利率大于市場(chǎng)利率，債券按溢價(jià)發(fā)行，即發(fā)行價(jià)格高于面值。1、2012、1、1發(fā)行債券時(shí)

借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券——面值10000000——利息調(diào)整432700【解析】由于債券的票面利率大于市場(chǎng)利率，債券按溢價(jià)發(fā)行，即發(fā)2、2012、12、31借：在建工程521365（10432700×5%）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息600000（10000000

×6%）同時(shí)：

借：應(yīng)付利息600000（10000000

×6%）

貸：銀行存款6000002、2012、12、31【例】2012年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期、面值為600000元的債券。債券的票面利率為6%，債券利息于每年6月30日和12月31日支付。債券本金于到期日一次償還。該債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。債券的發(fā)行價(jià)格為559605元。假設(shè)債券利息費(fèi)用均不符合資本化條件?！纠?012年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期、面值為60【解析】由于債券的票面利率小于市場(chǎng)利率，債券按折價(jià)發(fā)行，即發(fā)行價(jià)格高于面值。1、2012、1、1發(fā)行債券時(shí)

借：銀行存款559609

應(yīng)付債券——利息調(diào)整40391

貸：應(yīng)付債券——面值600000【解析】由于債券的票面利率小于市場(chǎng)利率，債券按折價(jià)發(fā)行，即發(fā)2、2012、6、30借：財(cái)務(wù)費(fèi)用22384（559609×8%÷2）貸：應(yīng)付利息18000（600000

×6%÷2）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整4384（差額）同時(shí)：

借：應(yīng)付利息18000

貸：銀行存款180002、2012、6、303.到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）

應(yīng)付利息（分期付息債券的最后一次利息）

貸：銀行存款3.到期歸還本金和利息【例】B企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為30000000元的債券，假定年利率等于實(shí)際利率。該債券按面值發(fā)行。2×15年7月1日，B企業(yè)償還債券本金和利息?！纠緽企業(yè)于2×12年7月1日發(fā)行三年期、到期時(shí)一次還本付【解析】2×12年7月1日至2×15年7月1日，B企業(yè)長(zhǎng)期債券的應(yīng)計(jì)利息=30000000×8%×3=7200000（元）。借：應(yīng)付債券——面值30000000——應(yīng)計(jì)利息7200000

貸：銀行存款37200000【解析】2×12年7月1日至2×15年7月1日，B企業(yè)長(zhǎng)期債

【思考】B公司2009年7月1日對(duì)外面值發(fā)行債券，面值為10000000元，用于日常周轉(zhuǎn)，該債券年利率為9%，期限為3年，每半年計(jì)息一次，每半年付息一次（每年1月5日和7月5日分別支付一次），到期一次還本。

請(qǐng)做出該企業(yè)發(fā)行債券、計(jì)提利息和到期支付本息的會(huì)計(jì)分錄?！舅伎肌緽公司2009年7月1日對(duì)外面值發(fā)行債券，面值為會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2009年7月1日發(fā)行債券時(shí)，借：銀行存款10000000

貸：應(yīng)付債券—面值10000000

（2）2009年12月31日計(jì)提下半年利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用900000

貸：應(yīng)付利息900000

會(huì)計(jì)分錄如下：（3）2010年支付去年下半年利息時(shí)，借：應(yīng)付利息900000

貸：銀行存款900000

（4）2010年、2011年計(jì)提利息和支付利息分錄同上。（5）2012年1月1日歸還本息時(shí)，借：應(yīng)付利息900000

應(yīng)付債券—面值10000000

貸：銀行存款10900000（3）2010年支付去年下半年利息時(shí)，任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金注意事項(xiàng)1.在核算長(zhǎng)期借款利息的業(yè)務(wù)時(shí)，請(qǐng)注意利息資本化的處理。2.注意分期付息，到期一次償還利息在會(huì)計(jì)上的處理。任務(wù)評(píng)價(jià)根據(jù)前面任務(wù)下達(dá)的要求，實(shí)施并完成任務(wù)后，進(jìn)行任務(wù)實(shí)施評(píng)價(jià)，填寫任務(wù)實(shí)施情況表。

任務(wù)3處理債權(quán)人借入資金學(xué)習(xí)情境二資金籌集學(xué)習(xí)情境二知識(shí)目標(biāo)1.了解：資金籌集的概念、途徑、優(yōu)缺點(diǎn)和原則；2.熟悉：短（長(zhǎng)）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積的核算流程；3.掌握：短（長(zhǎng)）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積的賬務(wù)處理。

知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)1.會(huì)處理短（長(zhǎng)）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積的相關(guān)業(yè)務(wù)；2.會(huì)判斷短（長(zhǎng)）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積之間的區(qū)別；3.會(huì)分析短（長(zhǎng)）期借款、應(yīng)付債券以及實(shí)收資本、資本公積對(duì)籌集資金的影響。

能力目標(biāo)案例導(dǎo)引廈門銀城股份有限公司的融資歷史1.該企業(yè)資金籌集主要是什么途徑?2.資金籌集對(duì)企業(yè)的發(fā)展有何意義?案例導(dǎo)引任務(wù)1認(rèn)識(shí)資金籌集任務(wù)描述1.企業(yè)為什么要進(jìn)行資金籌集？2.資金籌集有哪些渠道？3.權(quán)益資金和負(fù)債資金有何不同？任務(wù)1認(rèn)識(shí)資金籌集任務(wù)描述任務(wù)1認(rèn)識(shí)資金籌集相關(guān)知識(shí)一、資金籌集的重要性和動(dòng)機(jī)（一）重要性——企業(yè)的“血液”

資金籌集是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)，資金的籌集將決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，乃至生死存亡。

（二）動(dòng)機(jī)

擴(kuò)大發(fā)展、償還債務(wù)和調(diào)整資本結(jié)構(gòu)

任務(wù)1認(rèn)識(shí)資金籌集相關(guān)知識(shí)二、資金籌集的概念

資金籌集是指公司從各種不同的來(lái)源，用各種不同的方式籌集其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的資金。二、資金籌集的概念

三、資金籌集的途徑回答思考2-1：權(quán)益資金風(fēng)險(xiǎn)較大、收益也較大；負(fù)債資金風(fēng)險(xiǎn)較小、收益也較小。三、資金籌集的途徑回答思考2-1：權(quán)益資金風(fēng)險(xiǎn)較大、收益也較某公司資金籌集管理知識(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析課件四、資金籌集的原則

1、規(guī)模適當(dāng)原則：合理確定資金需求量，努力提高籌資效率。2、方式經(jīng)濟(jì)原則：研究投資方向，提高投資效果。3、籌措及時(shí)原則：適時(shí)取得資金來(lái)源，保證資金投放需要。4、資金結(jié)構(gòu)合理原則：合理安排資本結(jié)構(gòu)，保持適當(dāng)?shù)膬攤芰ΑＪ狗蛛U(xiǎn)小，成本低。5、來(lái)源合理原則：遵守國(guó)家有關(guān)法規(guī)，維護(hù)各方合法權(quán)益。四、資金籌集的原則

任務(wù)2處理所有者投入資金任務(wù)描述1.中興公司接受投資的業(yè)務(wù)如何處理？2.華泰股份有限公司發(fā)行股票的業(yè)務(wù)如何處理？3.黃山股份公司收購(gòu)本公司股票進(jìn)行減資的業(yè)務(wù)如何處理？任務(wù)2處理所有者投入資金任務(wù)描述任務(wù)2處理所有者投入資金相關(guān)知識(shí)一、實(shí)收資本業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識(shí)實(shí)收資本業(yè)務(wù)1.概念：即所有者投入的資本，指企業(yè)實(shí)際收到的各投資者以現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等形式投入企業(yè)的資本總額。任務(wù)2處理所有者投入資金相關(guān)知識(shí)2.出資方式：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等3.特點(diǎn)：反映股份比例，是參與經(jīng)營(yíng)管理、利潤(rùn)分配和清算的依據(jù)。4.實(shí)收資本和注冊(cè)資本2.出資方式：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等任務(wù)2處理所有者投入資金（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶——“實(shí)收資本”任務(wù)2處理所有者投入資金（二）處理實(shí)收資本業(yè)務(wù)

2.具體業(yè)務(wù)處理（1）接受投資時(shí)，借：銀行存款（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值

）固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值

）無(wú)形資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值

）原材料（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值

）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（投資者所占股份金額

）資本公積——資本溢價(jià)

（借貸差額

）2.具體業(yè)務(wù)處理（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借：盈余公積資本公積

貸：實(shí)收資本（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，任務(wù)2處理所有者投入資金

【例】2010年，甲、乙、丙三個(gè)公司出資組建A有限責(zé)任公司，總股本為1000萬(wàn)元，其中，甲公司投入一條合同約定價(jià)值為230萬(wàn)元的生產(chǎn)線和一棟合同約定價(jià)值為250萬(wàn)元的廠房，占股本的40%，乙公司投入300萬(wàn)元貨幣資金，占股本的30%，丙公司投入一項(xiàng)合同約定價(jià)值為350萬(wàn)元的專利技術(shù)，占股本的30%。任務(wù)2處理所有者投入資金【例】2010年，甲、乙、會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)4800000

無(wú)形資產(chǎn)3500000

銀行存款3000000

貸：實(shí)收資本——甲公司4000000——乙公司3000000——丙公司3000000

資本公積——資本溢價(jià)1300000會(huì)計(jì)分錄如下：任務(wù)2處理所有者投入資金

【例】2010年，A有限責(zé)任公司有甲、乙、丙三位股東，其中，甲占股本的50%，乙占股本的30%，丙占股本的20%?，F(xiàn)將資本公積10000000元轉(zhuǎn)增資本金，請(qǐng)做出有關(guān)分錄。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積10000000

貸：實(shí)收資本——甲5000000——乙3000000——丙2000000

任務(wù)2處理所有者投入資金【例】2010年，A有限責(zé)【例題1·單選題】企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際出資額大于按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)作為（）。A．資本公積B．實(shí)收資本

C．盈余公積D．營(yíng)業(yè)外收入【答案】A

【解析】企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際出資額大于按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，屬于資本(股本)溢價(jià)，記入“資本公積”科目。

【例題1·單選題】企業(yè)增資擴(kuò)股時(shí)，投資者實(shí)際出資額大于按約定甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱甲公司)收到乙企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)投入的資本。甲公司的注冊(cè)資本為100萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為50萬(wàn)元，已攤銷6萬(wàn)元，投資合同約定該專利技術(shù)的價(jià)值為30萬(wàn)元(假定是公允的)，占原注冊(cè)資本的20%，則甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為（）。

A．借：無(wú)形資產(chǎn)30貸：實(shí)收資本30

B．借：無(wú)形資產(chǎn)44貸：實(shí)收資本44【答案】C

【解析】接受投資者投入的專利技術(shù)應(yīng)當(dāng)按合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按在注冊(cè)資本中所占的份額記入“實(shí)收資本”科目，超出部分記入“資本公積”科目。

C．借：無(wú)形資產(chǎn)30貸：實(shí)收資本20資本公積10

D．借：無(wú)形資產(chǎn)50貸：累計(jì)攤銷6實(shí)收資本44甲有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱甲公司)收到乙企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)投入的資思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投資設(shè)立中天公司，注冊(cè)資本12

00萬(wàn)元。其中：A公司認(rèn)繳人民幣6

00萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的50%，出資方式為貨幣400萬(wàn)元，非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值200萬(wàn)元；B公司認(rèn)繳人民幣300萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的25%,出資方式為不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一批，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為400萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元；C公司認(rèn)繳人民幣300萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的25%，出資方式為原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值為200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，出資貨幣100萬(wàn)元。B、C公司均已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票；A公司接受非專利技術(shù)符合國(guó)家注冊(cè)醬管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定做實(shí)收資本入賬。假設(shè)上述合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，進(jìn)項(xiàng)稅額均允許抵扣。不考慮其它因素。思考：2010年1月1日，A、B、C三家公司共同投資設(shè)立中天答案：

借：銀行存款5000000

原材料2000000

固定資產(chǎn)4000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000

無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù)20000000

貸：實(shí)收資本—A6000000—B3000000—C3000000

資本公積—資本溢價(jià)2020000答案：任務(wù)2處理所有者投入資金二、股本業(yè)務(wù)（一）認(rèn)識(shí)股本

1.股本的概念：亦作股份；是經(jīng)公司章程授權(quán)、代表公司所有權(quán)的全部股份，既包括普通股也包括優(yōu)先股，為構(gòu)成公司股東權(quán)益的兩個(gè)組成部分之一。

2.上市公司股票的發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行：我國(guó)不允許面值發(fā)行任務(wù)2處理所有者投入資金二、股本業(yè)務(wù)溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行（二）處理股本業(yè)務(wù)1.設(shè)置有關(guān)賬戶——“股本”股本

登記按照法律程序報(bào)

經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本而沖減的股票面值登記股份有限公司發(fā)行股票面值反映企業(yè)發(fā)行在外的股票的總面值明細(xì)賬按普通股和優(yōu)先股設(shè)置（二）處理股本業(yè)務(wù)登記股份有限公司發(fā)行股票面值反映企業(yè)發(fā)行在

2.具體業(yè)務(wù)處理（1）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款等

貸：股本（面值×股數(shù)）

資本公積—股本溢價(jià)（差額）2.具體業(yè)務(wù)處理例：B普通股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為5元。假定股票發(fā)行成功后，股款50000000元全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等問(wèn)題。應(yīng)記入資本公積的金額=10000000×5-10000000×1=40000000元會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積—股本溢價(jià)40000000例：B普通股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每任務(wù)2處理所有者投入資金

【例】2010年，A股份有限公司經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)委托證券公司發(fā)行股票200000000股，每股面值為1元，每股發(fā)行價(jià)格為3元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款600000000貸：股本——甲公司200000000資本公積——股本溢價(jià)400000000任務(wù)2處理所有者投入資金【例】2010年，A股份有（2）股份有限公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)等（合同或協(xié)議約定的價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：股本（面值×股數(shù)）

（2）股份有限公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例】甲股份有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000.經(jīng)約定甲公司決定接受乙公司的投入資本為2340000元，公司約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其它因素。

借：固定資產(chǎn)2000000