固定資產(chǎn)理論講義課件

第七章固定資產(chǎn)第七章固定資產(chǎn)1第五章固定資產(chǎn)本章要求掌握的主要內(nèi)容：1、固定資產(chǎn)的概念、特征及類別；2、固定資產(chǎn)入賬價值的確定，以各種方式取得的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會計處理；3、哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊、哪些不提折舊？計提折舊的方法有哪些？計提折舊的會計處理；4、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算，盤盈、盤虧，出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的會計處理；5、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及會計處理，固定資產(chǎn)會計信息的披露。第五章固定資產(chǎn)本章要求掌握的主要內(nèi)容：2第一節(jié)固定資產(chǎn)的分類與計價一、固定資產(chǎn)的概念及特點（一）概念固定資產(chǎn)是指企業(yè)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或為了行政管理目的而持有的，預(yù)計使用年限超過一年、單位價值較高的具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。第一節(jié)固定資產(chǎn)的分類與計價一、固定資產(chǎn)的概念及特點3一、固定資產(chǎn)的概念及特點固定資產(chǎn)在在符合其概念并同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。一、固定資產(chǎn)的概念及特點固定資產(chǎn)在在符合其概念并同時滿4（二）特點單位價值較高具有實物形態(tài)使用期限較長

固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)，能夠連續(xù)在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，直到報廢前并不改變其實物形態(tài)。不以出售為目的（二）特點單位價值較高具有實物形態(tài)使用期限較長5單位價值較高具有實物形態(tài)使用期限較長

固定資產(chǎn)的使用期限較長，可以在超過1年或長于1年的生產(chǎn)經(jīng)營周期中為企業(yè)服務(wù)，但它的使用壽命是有限的（土地除外）。不以出售為目的單位價值較高具有實物形態(tài)使用期限較長固定資產(chǎn)6單位價值較高實物形態(tài)的不變性使用期限的有限性①單位價值較高②固定資產(chǎn)在全部使用年限內(nèi)，束縛在實物形態(tài)上的價值，會因有形或無形磨損而逐漸減少，這部分減少的價值以折舊的形式體現(xiàn)出來，轉(zhuǎn)化為企業(yè)的貨幣資金，并同時形成固定資產(chǎn)實物更新的貨幣資金準(zhǔn)備金。不以出售為目的單位價值較高實物形態(tài)的不變性使用期限的有限性①單位價值較高7單位價值較高實物形態(tài)的不變性使用期限的有限性不以出售為目的作為固定資產(chǎn)持有的目的是使用而不是出售單位價值較高實物形態(tài)的不變性使用期限的有限性不以出售為目的8注意雖然準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)作了具體的規(guī)定，但由于企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容、經(jīng)營規(guī)模等各不相同，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)也不可能強(qiáng)求絕對一致，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)制度中規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各自的情況，制定適合本企業(yè)實際情況的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。注意雖然準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)作了具體的規(guī)定，但由9二、固定資產(chǎn)的分類企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理和核算，應(yīng)對其進(jìn)行恰當(dāng)分類。（一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。二、固定資產(chǎn)的分類企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格10固定資產(chǎn)的分類

（二）按固定資產(chǎn)使用情況分類按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。1、使用中固定資產(chǎn)：是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租（指經(jīng)營性租賃）給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的分類（二）按固定資產(chǎn)使用情況分類11固定資產(chǎn)的分類2、未使用固定資產(chǎn)：是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)以及主要的備用設(shè)備等。3、不需用的固定資產(chǎn)：是指本企業(yè)多余或不適用的各種固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類2、未使用固定資產(chǎn)：是指已完工或已購建的尚未交12固定資產(chǎn)的分類（三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。1、自有固定資產(chǎn)：指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由地支配使用的固定資產(chǎn)。2、租入固定資產(chǎn)：指企業(yè)采用租賃的方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)對租入固定資產(chǎn)依照租賃合同擁有使用權(quán)，同時負(fù)有支付租金的義務(wù)，但資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租單位。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。在會計實務(wù)中，企業(yè)為了更好地滿足固定資產(chǎn)管理和核算的需要，可以將幾種分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，如企業(yè)常常將固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況結(jié)合起來分類。固定資產(chǎn)的分類（三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類13固定資產(chǎn)的分類（四）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)分為七大類：1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。3、租出固定資產(chǎn)。指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。4、不需用固定資產(chǎn)。5、未使用固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類（四）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類，14固定資產(chǎn)的分類

6、土地。指過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。7、融資租入固定資產(chǎn)。指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致，也沒必要強(qiáng)求統(tǒng)一，企業(yè)可以根據(jù)各自的具體情況和經(jīng)營管理、會計核算的需要進(jìn)行必要的分類。固定資產(chǎn)的分類6、土地。指過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地15不需用未使用土地出租融資租入非生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)綜合分類指過去已單獨(dú)入帳的土地不需用未使用土地出租融資非生產(chǎn)生產(chǎn)固定資產(chǎn)指過去已單獨(dú)16第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

和固定資產(chǎn)增加會計核算一、固定資產(chǎn)的初始計量二、固定資產(chǎn)增加的核算

第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

和固定資產(chǎn)增加會計核算17一、固定資產(chǎn)的初始計量

原則：根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的成本進(jìn)行初始計量。在某些情況下取得或增加固定資產(chǎn)，無法取得其歷史成本的，應(yīng)當(dāng)采用重置成本對其進(jìn)行初始計量。

一、固定資產(chǎn)的初始計量18一、固定資產(chǎn)的初始計量1、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

注意：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。一、固定資產(chǎn)的初始計量19一、固定資產(chǎn)的初始計量2、

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3、

應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》處理。4、

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。5、

非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、政府補(bǔ)助和融資租賃等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定成本。一、固定資產(chǎn)的初始計量2、

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該20一、固定資產(chǎn)的初始計量6、接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：第一：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。第二：同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。（3）接受捐贈的固定資產(chǎn)，如系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的固定資產(chǎn)，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值減損后的余額，作為入賬價值。一、固定資產(chǎn)的初始計量6、接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確21一、固定資產(chǎn)的初始計量7、盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。一、固定資產(chǎn)的初始計量7、盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入22一、固定資產(chǎn)的初始計量8、

確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素。

棄置費(fèi)用：通常指根據(jù)國家法律和行政法的、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。一、固定資產(chǎn)的初始計量8、

確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計23修訂歷史成本的例外情況（1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價（2）增加補(bǔ)充設(shè)備或改良設(shè)備。（3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除（4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值（5）發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤修訂歷史成本的例外情況（1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估24二、固定資產(chǎn)增加的核算要求：企業(yè)在增加固定資產(chǎn)時，不論什么來源都必須嚴(yán)格驗收、填制交接憑證，辦好交接手續(xù)。憑證內(nèi)容：固定資產(chǎn)增加的來源不同，使用的憑證和手續(xù)也不同。在交接憑證中，應(yīng)詳細(xì)列明每項固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、數(shù)量、單價、附屬物、預(yù)計使用年限等資料，作為核算的依據(jù)。一切交接憑證，都應(yīng)由交接雙方簽證，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并由會計部門認(rèn)真進(jìn)行審核。二、固定資產(chǎn)增加的核算要求：企業(yè)在增加固定資產(chǎn)時，不論什么來25二、固定資產(chǎn)增加的核算（一）賬戶設(shè)置1、固定資產(chǎn)

取得固定資產(chǎn)的實際成本投資轉(zhuǎn)出、盤虧、出售、報廢和毀損等減少固定資產(chǎn)的原始成本轉(zhuǎn)出余額：期末固定資產(chǎn)的賬面余額二、固定資產(chǎn)增加的核算（一）賬戶設(shè)置取得固定資產(chǎn)的實際262、在建工程——建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、技術(shù)改造工程、大修理工程、其他支出建造、安裝固定資產(chǎn)發(fā)生的一切支出（包括交付使用前發(fā)生應(yīng)予以資本化的借款利息及外幣借款的匯兌損失）1、轉(zhuǎn)出交付使用的工程實際成本2、工程交付使用前取得的收入（沖減在建工程成本）余額：尚未完工工程實際成本二、固定資產(chǎn)增加的核算2、在建工程——建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、技術(shù)改造工程273、工程物資——專用材料、專用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具1、購入工程物資的實際價款2、預(yù)付大型設(shè)備款1、領(lǐng)用材料、設(shè)備等的成本2、收到設(shè)備轉(zhuǎn)出預(yù)付設(shè)備款3、結(jié)轉(zhuǎn)交付使用的工具器具成本余額：工程物資成本二、固定資產(chǎn)增加的核算3、工程物資——專用材料、專用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款、為28（二）業(yè)務(wù)處理：固定資產(chǎn)的取得方式不同，其賬務(wù)處理也不同。1、外購固定資產(chǎn)的核算例1：某企業(yè)購入一臺生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，含稅價為117萬元，該固定資產(chǎn)取得時，其進(jìn)項稅額17萬元計入了“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，款項117萬元以銀行匯兌方式支付。

購入時：

借：固定資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：銀行存款1170000。二、固定資產(chǎn)增加的核算（二）業(yè)務(wù)處理：固定資產(chǎn)的取得方式不同，其賬務(wù)處理也不同。29（二）業(yè)務(wù)處理：2、自行建造固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)增加的核算例2：富海證券公司自行建造營業(yè)用房一幢，購買工程物資200000元，增值稅34000元，全部用于工程建設(shè)，支付工人工資80000元，為工程長期借款而發(fā)生的利息30000元，工程完工驗收交付使用。編制會計分錄如下：

(1)購買物資時：

借：工程物資234000貸：銀行存款234000

(2)領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程——營業(yè)用房234000

貸：工程物資234000

（二）業(yè)務(wù)處理：二、固定資產(chǎn)增加的核算例2：富海證券公司自行30（二）業(yè)務(wù)處理：2、自行建造固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)增加的核算(3)支付工人工資時：

借：在建工程——營業(yè)用房80000

貸：應(yīng)付工資80000(4)結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息：

借：在建工程——營業(yè)用房30000

貸：長期借款30000

(5)完工交付時：

借：固定資產(chǎn)——營業(yè)用房344000

貸：在建工程——營業(yè)用房344000（二）業(yè)務(wù)處理：二、固定資產(chǎn)增加的核算(3)支付工人工資時：31注意事項（1）自建固定資產(chǎn)的方式包括自營建造和出包建造兩種方式。詳細(xì)內(nèi)容見教材（2）設(shè)備安裝工程耗用物資不需要承擔(dān)相應(yīng)的增值稅賬務(wù)處理：舉例P124、126（請按新的增值稅條例規(guī)定修改會計分錄）注意事項（1）自建固定資產(chǎn)的方式包括自營建造和出包建造兩種方32補(bǔ)充購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。補(bǔ)充購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款（如分33例題3A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。假定3年期銀行借款年利率為6%。例題3A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資34分析：A公司從C公司分期付款購入的固定資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)，其會計處理如下：第一步，計算總價款的現(xiàn)值：500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額：1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會計分錄：借：固定資產(chǎn)/在建工程9066200未確認(rèn)融資費(fèi)用933800貸：長期應(yīng)付款10000000分析：A公司從C公司分期付款購入的固定資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)，其35各年支付款項并對未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅?0×7年12月31日支付價款時：借：長期應(yīng)付款5000000貸：銀行存款50000002007年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用＝9066200×6％＝543972（元）借：財務(wù)費(fèi)用543972貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用543972各年支付款項并對未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅?620×8年12月31日支付價款時：借：長期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款30000002008年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)融資費(fèi)用＝（9066200－5000000＋543972）×6%=276610（元）借：財務(wù)費(fèi)用276610貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27661020×9年12月31日支付價款時：借：長期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款20000002009年應(yīng)分?jǐn)偞_認(rèn)的融資費(fèi)用為：933800－543972－276610＝113218（元）借：財務(wù)費(fèi)用113218貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用11321820×8年12月31日支付價款時：373、投資者投入固定資產(chǎn)入賬價值：投資者投入固定資產(chǎn)的初始成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。核算時：既要反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，也要反映投資者投資額的增加。二、固定資產(chǎn)增加的核算3、投資者投入固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)增加的核算38

例4：甲公司系股份有限公司，其注冊資本為100000元。20×5年7月5日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進(jìn)行投資。該臺設(shè)備的原價為55000元，已計提折舊為l6000元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為40000元，占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)40000貸：股本——乙公司30000資本公積—資本溢價10000例4：甲公司系股份有限公司，其注冊資本為100000元。394、接受捐贈取得固定資產(chǎn)的核算入賬價值的確定原則（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：①同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。說明：接受捐贈的固定資產(chǎn)如系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的固定資產(chǎn)價值減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值減損后的余額，作為入賬價值。二、固定資產(chǎn)增加的核算4、接受捐贈取得固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)增加的核算4020×7年5月6日，A公司接受B公司捐贈的全新機(jī)器設(shè)備一臺，B公司提供了購買這臺機(jī)器設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該機(jī)器設(shè)備原價為234000元（含增值稅進(jìn)稅額）。A公司為使機(jī)器設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝試調(diào)費(fèi)等為1000元，全部以銀行存款支付；A公司按照稅法規(guī)定確定該機(jī)器設(shè)備的入賬價值為200000元。例題520×7年5月6日，A公司接受B公司捐贈的全新機(jī)器設(shè)備一41A公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程200000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000貸：營業(yè)外收入234000

借：在建工程1000貸：銀行存款1000借：固定資產(chǎn)201000貸：在建工程201000A公司的賬務(wù)處理如下：425、盤盈固定資產(chǎn)的核算例6：20×7年2月2日，甲公司進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的設(shè)備未入賬，該機(jī)器設(shè)備七成新；該設(shè)備存在活躍市場，市場價格為400000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)盤盈時借：固定資產(chǎn)280000貸：以前年度損益調(diào)整280000二、固定資產(chǎn)增加的核算5、盤盈固定資產(chǎn)的核算二、固定資產(chǎn)增加的核算43確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用的金額通常較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。二、固定資產(chǎn)增加的核算確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。二44例題7A公司屬于核電發(fā)電企業(yè)，2006年12月31日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為90000萬元，預(yù)計使用壽命為50年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，2007年1月1日預(yù)計50年后該核電站核設(shè)施的棄置時，將發(fā)生棄置費(fèi)用5000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的影響基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率為5%。例題7A公司屬于核電發(fā)電企業(yè)，2006年12月31日正45解析：（1）編制2006年12月31日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄。固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用入賬的金額＝5000/（1＋5%）50＝436.02（萬元）借：固定資產(chǎn)90436.02（90000＋436.02）貸：在建工程90000預(yù)計負(fù)債436.02（2）編制2007年12月31日采用實際利率法計算利息費(fèi)用的會計分錄。利息費(fèi)用＝436.02×5%＝21.80（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用21.80貸：預(yù)計負(fù)債21.80解析：（1）編制2006年12月31日固定資產(chǎn)入賬的會計分46三、固定資產(chǎn)的明細(xì)分類核算

固定資產(chǎn)明細(xì)核算要求：為了詳細(xì)反映和監(jiān)督各項固定資產(chǎn)的增減變動情況，管好用好固定資產(chǎn)，除進(jìn)行上述總分類核算外，還要求設(shè)立“固定資產(chǎn)卡片”和“固定資產(chǎn)登記簿”，進(jìn)行固定資產(chǎn)的明細(xì)分類核算。（一）固定資產(chǎn)卡片：其格式、內(nèi)容見下表：

三、固定資產(chǎn)的明細(xì)分類核算固定資產(chǎn)明細(xì)核算要求：為了詳細(xì)反47固定資產(chǎn)卡片（正面）

建造單位_______

建造年月________

驗收日期________

交接憑證編號____

技術(shù)特征規(guī)格____

收入來源________

開始使用日期___第______號

固定資產(chǎn)名稱___

固定資產(chǎn)類_____

固定資產(chǎn)編號___

原價__________其中安裝費(fèi)____

預(yù)計使用年限_____年（月）折舊率___收入時已使用年限_____

收入時已提折舊額____完工大修理記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄停用記錄日期憑證摘要金額日期憑證使用

單位存放

地點停用

原因停用

日期動用

日期固定資產(chǎn)卡片（正面）建造單位_______

建造年月___48固定資產(chǎn)卡片（反面）附屬設(shè)備原價變動記錄名稱規(guī)格數(shù)量金額日期憑證增加

金額減少

金額變動后

金額調(diào)出記錄報廢清理記錄固定資產(chǎn)卡片（反面）附屬設(shè)備原價變動記錄名稱規(guī)49固定資產(chǎn)卡片（反面）（承上表）日期____________

憑證號數(shù)________

調(diào)出方式________

調(diào)入單位________

原始價值________

已提折舊額______

作價金額________

備注______________日期_____憑證號__________報廢原因_______原始價_________已提折舊額______殘值收入_______清理費(fèi)用________備注__________設(shè)立卡片日期________注銷卡片日期________

卡片登記人__________固定資產(chǎn)卡片（反面）（承上表）日期____________

50（二）固定資產(chǎn)登記簿會計部門應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”，按每一類固定資產(chǎn)開設(shè)賬頁，按使用、保管部門設(shè)置專欄。每一年度開始時，按照規(guī)定的類別和使用、保管部門，將固定資產(chǎn)的年初余額，匯總記入登記簿。固定資產(chǎn)發(fā)生增減變動時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)過核簽的增減憑證，逐筆或匯總記入登記簿，并結(jié)出月末余額。

（二）固定資產(chǎn)登記簿51第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊：指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)損耗：分為有形損耗與無形損耗兩種。有形損耗：指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；無形損耗：指由于技術(shù)進(jìn)步等而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移方式：固定資產(chǎn)的價值不是一次轉(zhuǎn)移計入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，而是在長期使用過程中，隨著損耗程度以折舊費(fèi)項目分期計入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊：指固定資產(chǎn)由于損52一、計提折舊應(yīng)考慮的因素企業(yè)分期計算折舊時，應(yīng)考慮的因素有固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額和預(yù)計使用年限或預(yù)計工作總量。（一）固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額是指單項固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內(nèi)應(yīng)計提的折舊總額。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。預(yù)計凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。一、計提折舊應(yīng)考慮的因素企業(yè)分期計算折舊時，53計提折舊應(yīng)考慮的因素（二）固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計的經(jīng)濟(jì)使用年限，應(yīng)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。在我國，各類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的上下限也由國家統(tǒng)一規(guī)定，各企業(yè)在其范圍內(nèi)確定本企業(yè)各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。（三）固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量是指固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計完成的工作總量。固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量由各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)各項固定資產(chǎn)的具體情況自行確定。以上三項因素，固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額是不論采用何種計提折舊的方法均應(yīng)考慮的因素。如果企業(yè)按時間計提折舊，則應(yīng)考慮固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限；如果按完成的工作量計提折舊，則應(yīng)考慮固定資產(chǎn)預(yù)計工作總量。計提折舊應(yīng)考慮的因素（二）固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限54二、固定資產(chǎn)折舊方法折舊的目的，一方面是為了使企業(yè)將來有能力重置固定資產(chǎn)，另一方面，更主要的是為了把固定資產(chǎn)成本合理地在其使用期限內(nèi)分配，實現(xiàn)收入和費(fèi)用的正確配比。因此，折舊的方法，實質(zhì)上是將固定資產(chǎn)成本分配于各受益期的方法。這種分配，可以是平均的，也可以是不平均的；可以按固定資產(chǎn)的使用時間平均分配，也可以按固定資產(chǎn)的工作量平均分配等等。這就決定了折舊方法有多種，常見的有年限平均法、工作量法、加速折舊法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注予以說明。二、固定資產(chǎn)折舊方法折舊的目的，一方面是為了55固定資產(chǎn)折舊方法（一）平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。例：M公司一幢辦公樓原始成本300萬元，估計凈殘值9萬元，估計有效使用年限40年，計算該辦公樓每月應(yīng)計提的折舊額。年折舊率=（1－9/300）/40100%=2.425%年折舊額=30000002.425%=72750元月折舊額=72750/12=6062.5元計算折舊率的方法如果是按個別固定資產(chǎn)單獨(dú)計算，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項固定資產(chǎn)原價的比率。此外，還有分類折舊率和綜合折舊率。固定資產(chǎn)折舊方法（一）平均年限法56固定資產(chǎn)折舊方法分類折舊率是指固定資產(chǎn)某類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價的比率，采用這種方法，應(yīng)先把性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限接近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計算平均折舊率，用該類折舊率對該類固定資產(chǎn)計提折舊。如將房屋建筑物劃為一類，將機(jī)器設(shè)備劃為一類等。其計算公式如下某類固定資產(chǎn)年分類折舊率＝該類固定資產(chǎn)年折舊額之和/該類固定資產(chǎn)原價之和×100％采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，其優(yōu)點是計算方法簡單，但準(zhǔn)確性不如個別折舊率。固定資產(chǎn)折舊方法分類折舊率是指固定資產(chǎn)某類折57固定資產(chǎn)折舊方法綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價的比率。固定資產(chǎn)年綜合折舊率＝各項固定資產(chǎn)年折舊額之和/各項固定資產(chǎn)原價之和×100％與采用個別折舊率和分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊相比，采用綜合折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，其計算結(jié)果的準(zhǔn)確性較差。固定資產(chǎn)折舊方法綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部58固定資產(chǎn)折舊方法平均年限法是一種使用最廣泛的折舊方法，它是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨時間的推移而逐漸遞減，而與使用程度無關(guān)。這種方法的優(yōu)點是簡單、直觀，其缺點在于只注重固定資產(chǎn)的使用時間，而忽略了其使用情況，未反映固定資產(chǎn)在各期的磨損差異，并且也未考慮無形損耗對于固定資產(chǎn)的影響。另外，這種按年限平均只是保證每期的折舊額相等，但隨著固定資產(chǎn)的使用，維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)會不斷增加，這樣各期折舊費(fèi)與維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)總和不等，固定資產(chǎn)各期負(fù)擔(dān)的使用成本事實上不均衡。固定資產(chǎn)折舊方法平均年限法是一種使用最廣泛的折59固定資產(chǎn)折舊方法

（二）工作量法工作量法，也稱作業(yè)量法，是一種按工作量平均分配固定資產(chǎn)成本于各受益期的折舊方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著它的使用程度的增加而減退，適用于有形損耗是折舊的主要因素而各個期間固定資產(chǎn)的使用程度又不均衡的情況。采用工作量法計提折舊，每一產(chǎn)量或使用量負(fù)擔(dān)的折舊額是相同的，但全年的折舊額隨當(dāng)年產(chǎn)量或使用量的變動而變動。與此相反，平均年限法計提的折舊，各年折舊額是相同的，但每一產(chǎn)量或使用量所負(fù)擔(dān)的折舊額則隨產(chǎn)量或使用量的變動呈相反的變動。其基本計算公式如下：固定資產(chǎn)折舊方法（二）工作量法60固定資產(chǎn)折舊方法單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量各期折舊額＝各期實際工作量×單位工作量折舊額根據(jù)不同的固定資產(chǎn)，可選擇不同的工作標(biāo)準(zhǔn)，如產(chǎn)量、工作時數(shù)、工作班次、行駛里程等，因而工作量法又具體分解為如下方法：固定資產(chǎn)折舊方法單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×61固定資產(chǎn)折舊方法1、產(chǎn)量法產(chǎn)量法指按固定資產(chǎn)總產(chǎn)量平均計算折舊額的方法。公式為：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量各期折舊額＝各期實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)量折舊額固定資產(chǎn)折舊方法1、產(chǎn)量法62固定資產(chǎn)折舊方法2、工作時數(shù)法工作時數(shù)法指按固定資產(chǎn)總工作時數(shù)平均計算折舊額的方法。計算公式為：單位工作小時折舊額＝固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作時數(shù)各期折舊額＝各期實際工作小時×單位工作小時折舊固定資產(chǎn)折舊方法2、工作時數(shù)法63固定資產(chǎn)折舊方法3、工作班次法工作班次法指按固定資產(chǎn)總工作班次平均計算折舊額的方法。其計算公式為：單位工作班次折舊額＝固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作班次各期折舊額＝各期實際工作班次×單位工作班次折舊額固定資產(chǎn)折舊方法3、工作班次法64固定資產(chǎn)折舊方法4、行駛里程法指按固定資產(chǎn)（運(yùn)輸設(shè)備）行駛總里程平均計算折舊額的方法。其計算公式為：單位里程折舊額＝固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計行駛總里程各期折舊額＝各期實際行駛里程×單位里程折舊額固定資產(chǎn)折舊方法4、行駛里程法指按固定資產(chǎn)（運(yùn)輸65固定資產(chǎn)折舊方法例9：E公司購置專用設(shè)備一臺，原值30萬元，預(yù)計可使用500000小時，預(yù)計殘值為2萬元，2001年8月使用3000小時，計算該用設(shè)備2001年8月份的折舊額。每小時折舊額=（300000—20000）/500000=0.56元/小時2001年8月計提折舊額=30000.56=1680元固定資產(chǎn)折舊方法例9：E公司購置專用設(shè)備一臺，原值3066固定資產(chǎn)折舊方法采用工作時數(shù)法或工作班次法，固定資產(chǎn)使用時間越長，工作班次越多，固定資產(chǎn)的有形損耗越多，折舊越多。單位工作小時或工作班次的折舊額是相同的。實際上，固定資產(chǎn)每小時或每個工作班次所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是不可能一樣的。從這個角度看，這兩種方法不符合配比原則。采用產(chǎn)量法或行駛里程法，是以固定資產(chǎn)的貢獻(xiàn)大小即使用效率作為計算折舊的因素，反映了收入和費(fèi)用的配比原則，從考慮固定資產(chǎn)有形損耗的使用因素來講，后兩種方法比前兩種方法更好。工作量法仍是一種平均計算的方法。這種方法能較正確地反映各個時期生產(chǎn)設(shè)備的磨損狀況和經(jīng)濟(jì)效果的比較，但未考慮無形損耗的影響，而是把使用作為影響固定資產(chǎn)折舊的唯一因素。而且實際工作中，工作量的多少往往很難估計，因而在使用時帶有一定的隨意性。固定資產(chǎn)折舊方法采用工作時數(shù)法或工作班次法，67固定資產(chǎn)折舊方法（三）加速折舊法加速折舊法也稱快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加速得到補(bǔ)償?shù)囊环N方法。加速折舊的計提方法有很多，常用的有以下兩種：固定資產(chǎn)折舊方法（三）加速折舊法68固定資產(chǎn)折舊方法

1、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為：雙倍直線年折舊率＝2/預(yù)計折舊年限×100％年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面凈值×雙倍直線年折舊率月折舊額＝年折舊額/12采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。應(yīng)考慮以下兩個方面問題：

固定資產(chǎn)折舊方法1、雙倍余額遞減法69固定資產(chǎn)折舊方法（1）在預(yù)計使用年限結(jié)束時，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值大于預(yù)計凈殘值。如果固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計凈殘值，意味著該項固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)少提了折舊。為此，在固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)，某一年按雙倍余額遞減法計提的折舊額小于該年在剩余年限內(nèi)按平均年限法計提的折舊額，則該年應(yīng)改按平均年限法計提折舊。具體表示為：固定資產(chǎn)期初凈值×雙倍直線折舊率＜(固定資產(chǎn)期處凈值-預(yù)計凈殘值)/預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)折舊方法（1）在預(yù)計使用年限結(jié)束時，應(yīng)避免固定70固定資產(chǎn)折舊方法例10：N公司某項設(shè)備的原值為90000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值為2000元。該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計年折舊。年折舊率及各年折舊額如下表。折舊計算表（雙倍余額遞減法）固定資產(chǎn)折舊方法例10：N公司某項設(shè)備的原值為90000元，71固定資產(chǎn)折舊方法

若不改按直線法，則第四年折舊額為19440×40%=7776（元），期末凈值19440－7776=11664（元）第五年折舊額為（19440－7776）×40%=4665.6（元）第五年期末凈值6998.4元大于2000元的凈值，意味著該項固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)少提了折舊。年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值1900002/5=40%36000360005400025400040%21600576003240033240040%129607056019440419440872079280107205107208720880002000固定資產(chǎn)折舊方法年份期初凈值年折舊率年折舊額累計72固定資產(chǎn)折舊方法（2）在預(yù)計使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計凈殘值。如果固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計凈殘值，意味著該項固定資產(chǎn)多提了折舊。為此，當(dāng)某期按雙倍余額遞減法計提的折舊額大于剩余應(yīng)計提折舊額（即期初凈值減去預(yù)計凈殘值）時，從理論上講，應(yīng)從該期開始，改按平均年限法計提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法（2）在預(yù)計使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定73固定資產(chǎn)折舊方法例11：N公司某項設(shè)備的原值為90000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值為12000元。該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計年折舊。年折舊率及各年折舊額如下表。折舊計算表（雙倍余額遞減法）固定資產(chǎn)折舊方法例11：N公司某項設(shè)備的原值為900074固定資產(chǎn)折舊方法若不改按直線法，則第四年折舊額為19440×40%=7776（元），期末凈值19440－7776=11664（元）第五年折舊額為（19440－7776）×40%=4665.6（元）第五年期末凈值6998.4元小于12000元的凈值，意味著該項固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)多提了折舊。我國會計制度規(guī)定，在采用雙倍余額遞減法時，最后兩年按平均年限法計算。年份期初凈值年折舊率年折舊額累計折舊期末凈值1900002/5=40%36000360005400025400040%21600576003240033240040%1296070560194404194403720742801200051200037207800012000固定資產(chǎn)折舊方法若不改按直線法，則第四年折舊額為19440×75固定資產(chǎn)折舊方法2、年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。這個分?jǐn)?shù)的分子代表該固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計算公式如下：年折舊率＝該年尚可使用年限/可使用年限總和=(預(yù)計使用年限-已使用年限)/預(yù)計使用年限×(預(yù)計使用年限之和+1)/2年折舊額＝應(yīng)計提折舊總額×年折舊率固定資產(chǎn)折舊方法2、年數(shù)總和法76固定資產(chǎn)折舊方法例12：A公司某項固定資產(chǎn)原值為80000元，預(yù)計凈殘值4000元，預(yù)計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計提折舊，該固定資產(chǎn)的年折舊率及折舊額見下表。折舊計算表（年數(shù)總和法）固定資產(chǎn)折舊方法例12：A公司某項固定資產(chǎn)原值為80077固定資產(chǎn)折舊方法

年份應(yīng)計折舊額年折舊率年折舊額累計折舊1760005/1525333253332760004/1520267456003760003/1515200608004760002/1510134709345760001定資產(chǎn)折舊方法年份應(yīng)計折舊額年折舊率年折舊額78固定資產(chǎn)折舊方法

采用加速折舊后，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。加快折舊速度，目的是使固定資產(chǎn)成本在估計耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。

企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

固定資產(chǎn)折舊方法采用加速折舊后，在固定資79固定資產(chǎn)折舊方法

對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，企80三、固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)的折舊范圍是確定哪些固定資產(chǎn)要計提折舊，哪些固定資產(chǎn)不計提折舊?！豆潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：⑴已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑵按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。具體來說包括房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；未使用、不需用固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)的折舊范圍是確定哪81固定資產(chǎn)折舊范圍

注意：（1）達(dá)到預(yù)定可使用狀況但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（2）企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。（3）因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)照提折舊。固定資產(chǎn)折舊范圍注意：82固定資產(chǎn)折舊范圍(4)企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)折舊范圍(4)企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月83四、計提折舊的總分類核算企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”。四、計提折舊的總分類核算企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊84第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)在其使用過程中，還會發(fā)生一些與其相關(guān)的費(fèi)用支出。這些支出可歸納為兩大部分，一部分是修理維護(hù)性支出，另一部分是改擴(kuò)建支出。這些支出，在性質(zhì)上是不同的，應(yīng)分別核算。第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)在其85一、固定資產(chǎn)修理固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。（一）固定資產(chǎn)修理的特點固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價值?？梢苑譃槿粘Ｐ蘩砗痛笮蘩韮纱箢悺Ｒ?、固定資產(chǎn)修理固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于86固定資產(chǎn)修理（二）固定資產(chǎn)修理的核算方法在實際工作中，日常修理和大修理往往一并核算，原則上將其發(fā)生費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益企業(yè)應(yīng)將實際發(fā)生的修理成本支出，按用途進(jìn)行分配，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

固定資產(chǎn)修理（二）固定資產(chǎn)修理的核算方法87二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（一）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的特點固定資產(chǎn)改擴(kuò)建是指對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行的改良和擴(kuò)充。固定資產(chǎn)改良是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。固定資產(chǎn)擴(kuò)建是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。由于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，可以使固定資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或在實物量上有所增加，或使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，因而其支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)的賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（一）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的特點88固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（二）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算固定資產(chǎn)的賬面價值（包括已提折舊和減值準(zhǔn)備）轉(zhuǎn)入在建工程；拆除的原有部件，其殘值計價回收時，應(yīng)沖減改擴(kuò)建工程支出，借記“原材料”等科目，貸記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的凈支出計入固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，增加了固定資產(chǎn)原值，不論是否延長使用年限，均應(yīng)對改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（二）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算89固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建例13：某企業(yè)改建廠房一幢，改建前的原價為200萬元，預(yù)計使用40年，預(yù)計凈殘值為5萬元，已使用20年，采用平均年限法以個別折舊方式計提折舊。該廠房改建采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款40萬元，改擴(kuò)建拆除部分殘值為2萬元，已出售收款。工程完工后，延長使用年限10年，預(yù)計凈殘值提高到8萬元。依上資料作必要會計處理。固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建例13：某企業(yè)改建廠房一幢，改建前的原價為290固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（1）將改建前固定資產(chǎn)原值200萬元及累計折舊轉(zhuǎn)出借：在建工程1025000累計折舊975000貸：固定資產(chǎn)2000000（2）支付改擴(kuò)建款借：在建工程400000貸：銀行存款400000（3）殘料處理收款借：銀行存款20000貸：在建工程20000

固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（1）將改建前固定資產(chǎn)原值200萬元及累計折91固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（4）改擴(kuò)建完工，交付使用。借：固定資產(chǎn)1405000貸：在建工程1405000（5）改建后第21年至50年折舊額。第20年末累計折舊額=（200—5）/4020=97.5萬元改建后的固定資產(chǎn)凈值=200+38—97.5=140.5萬元改建后的年折舊額=(140.5－8)/30=4.42萬元

固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（4）改擴(kuò)建完工，交付使用。92固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建對固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的費(fèi)用，符合資本化條件的可予以資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。如在下次裝修時，其明細(xì)科目仍有余額時，將其余額一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出。如果對經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，則發(fā)生的改良支出應(yīng)單設(shè)“長期待攤費(fèi)用”科目予以登記，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理方法進(jìn)行攤銷。固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建對固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的費(fèi)用，符合資本化條93第五節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減少主要包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、以舊換新、對外投資轉(zhuǎn)出以及盤虧等。（一）固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對那些不適用或不需要的固定資產(chǎn)，可以出售轉(zhuǎn)讓。對那些由于使用而不斷磨損直至最終報廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時進(jìn)行清理。企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會計核算一般可分以下步驟：第五節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減少主要包括固94固定資產(chǎn)減少的核算1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”。2、發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，也應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，按實際發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金（包括增值稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加），借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

固定資產(chǎn)減少的核算1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報廢95固定資產(chǎn)減少的核算

注意：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)考慮取得該固定資產(chǎn)時，其增值稅是否已經(jīng)作為抵扣稅額（如生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備），取得增值稅已經(jīng)作為進(jìn)項稅額抵扣的，銷售固定資產(chǎn)時取得的銷售收入應(yīng)當(dāng)計交增值稅。固定資產(chǎn)減少的核算注意：納稅人銷售舊貨（包括舊貨96固定資產(chǎn)減少的核算3、出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。4、保險賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或者過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應(yīng)沖減清理支出，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)減少的核算3、出售收入和殘料等的處理。企業(yè)97固定資產(chǎn)減少的核算5、清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的處理損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。如為處置收益，則借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；固定資產(chǎn)減少的核算5、清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)98固定資產(chǎn)減少的核算例14：例：某企業(yè)銷售一臺生產(chǎn)用已使用過的固定資產(chǎn)，含稅價為117萬元，已提折舊10萬元，該固定資產(chǎn)取得時，其進(jìn)項稅額17萬元計入了“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，出售時收到價款80萬元。

購入時：

借：固定資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170000

貸：銀行存款1170000。

計提折舊：

借：制造費(fèi)用100000

貸：累計折舊100000。固定資產(chǎn)減少的核算例14：例：某企業(yè)銷售一臺生產(chǎn)用99固定資產(chǎn)減少的核算出售時：

借：固定資產(chǎn)清理900000

累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)1000000。

借：固定資產(chǎn)清理136000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136000。

借：銀行存款800000

貸：固定資產(chǎn)清理800000。

借：營業(yè)外支出236000

貸：固定資產(chǎn)清理236000。固定資產(chǎn)減少的核算出售時：100固定資產(chǎn)減少的核算（二）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”；按捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”的余額，借記“營業(yè)外支出——捐贈支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)減少的核算（二）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)101固定資產(chǎn)減少的核算

（三）視同銷售固定資產(chǎn)增值稅的處理會計處理

對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)繳增值稅。借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“利潤分配———應(yīng)付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；按貨物的公允價格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

固定資產(chǎn)減少的核算（三）視同銷售固定資產(chǎn)增值稅的處102固定資產(chǎn)減少的核算（四）持有待售固定資產(chǎn)概念：持有待售固定資產(chǎn)是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)。如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的協(xié)議等。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號所規(guī)范的持有待售的非流動資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)減少的核算（四）持有待售固定資產(chǎn)103固定資產(chǎn)減少的核算（三）持有待售固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：（1）企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)自劃歸為持有待售固定資產(chǎn)之日起停止計提折舊和減值測試。（2）企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。（3）在編制資產(chǎn)負(fù)債時，企業(yè)可將持有待售固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項目中，但需在報表附注中披露持有待售固定資產(chǎn)的名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等

固定資產(chǎn)減少的核算（三）持有待售固定資產(chǎn)104第六節(jié)固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧問題盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。經(jīng)過批準(zhǔn)后記入“營業(yè)外支出”盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。第六節(jié)固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧問題105第七節(jié)在建工程與固定資產(chǎn)的減值（一）在建工程的減值在建工程是建造固定資產(chǎn)的前期工作，某些在建工程項目建設(shè)周期長，所需資金大，可能由于資金、決策失誤、技術(shù)或性能落后等原因，在固定資產(chǎn)建設(shè)期間可能出現(xiàn)停建、緩建等情形，已建設(shè)的部分可能會導(dǎo)致減值的發(fā)生。第七節(jié)在建工程與固定資產(chǎn)的減值（一）在建工程106在建工程的減值

新的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他未做特別規(guī)定的其他資產(chǎn)）進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生減值。某項資產(chǎn)如果存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計其可回收金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。因此當(dāng)有跡象表明在建工程可能發(fā)生減值時，應(yīng)對在建工程進(jìn)行減值測試，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

在建工程的減值新的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在107在建工程的減值1、計提在建工程減值準(zhǔn)備的條件存在下列一項或若干項的情況下，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備：（1）長期停建并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；（2）所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。在建工程的減值1、計提在建工程減值準(zhǔn)備的條件108在建工程的減值2、計提在建工程減值減備的核算企業(yè)發(fā)生在建工程減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：該項資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

“在建工程減值準(zhǔn)備”期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的在建工程減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“在建工程”備抵項目，計算“在建工程”凈值。在建工程的減值2、計提在建工程減值減備的核算109固定資產(chǎn)的減值（二）固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)發(fā)生損失、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如有跡象表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值時，應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，如果有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

減值準(zhǔn)備計提方法：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可回收金額。但是，當(dāng)企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計時，則應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可回收金額。

固定資產(chǎn)的減值（二）固定資產(chǎn)的減值110固定資產(chǎn)的減值

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的減值可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去111固定資產(chǎn)的減值1、固定可能發(fā)生資產(chǎn)減值的跡象：P161（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

固定資產(chǎn)的減值1、固定可能發(fā)生資產(chǎn)減值的跡象：P161112固定資產(chǎn)的減值（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的減值（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；113固定資產(chǎn)的減值3、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：該項資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“固定資產(chǎn)”備抵項目，計算“固定資產(chǎn)”凈額。固定資產(chǎn)的減值3、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算114固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

處置固定資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)已提的減值準(zhǔn)備

期末計提及補(bǔ)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額：期末固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

處置固定資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)已提115固定資產(chǎn)的減值例15：A公司2001年12月有一臺設(shè)備由于技術(shù)進(jìn)步而導(dǎo)致陳舊，原值為8萬元，已提折舊4萬元，預(yù)計可收回金額為1萬元。12月份計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失30000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000固定資產(chǎn)的減值例15：A公司2001年12月有一臺設(shè)備由于116固定資產(chǎn)信息的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。（二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。（三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。（四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。（五）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。（六）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費(fèi)用和預(yù)計處置時間等。固定資產(chǎn)信息的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息117補(bǔ)充、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（I）資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則：以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)關(guān)鍵因素是能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式補(bǔ)充、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（I）資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則：以資產(chǎn)118補(bǔ)充：資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（II）比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與可收回金額資產(chǎn)組的減值損失：首先抵減商譽(yù)的賬面價值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。補(bǔ)充：資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值（II）比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括119應(yīng)用舉例資料：

1.開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。2.三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。3.2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。4.2006年末A機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B、C機(jī)器都無法合理估計其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。5.整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。應(yīng)用舉例資料：120減值測試過程：

1.確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值：

資產(chǎn)組賬面價值＝20＋30＋50＝100萬元。2.估計資產(chǎn)組可收回金額:

經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此：

資產(chǎn)組可收回金額＝60萬元3.比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失減值測試過程：121固定資產(chǎn)理論講義課件122借：資產(chǎn)減值損失――機(jī)器A50000

――機(jī)器B131250

――機(jī)器C