國際會(huì)計(jì)第三章課件

第三章比較會(huì)計(jì)模式第三章比較會(huì)計(jì)模式第一節(jié)會(huì)計(jì)模式的國際分類第二節(jié)美國會(huì)計(jì)模式第三節(jié)英國會(huì)計(jì)模式第四節(jié)法國會(huì)計(jì)模式第五節(jié)德國會(huì)計(jì)模式第六節(jié)日本、荷蘭、瑞典的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系第七節(jié)捷克會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征第八節(jié)發(fā)展中國家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征第一節(jié)會(huì)計(jì)模式的國際分類第一節(jié)會(huì)計(jì)模式的國際分類第一節(jié)會(huì)計(jì)模式的國際分類一、會(huì)計(jì)模式與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系模式就是某種事物或過程的標(biāo)準(zhǔn)形式或已定型化的形式。會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的示范形式，是對已定型的具有代表性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的綜合性概括和描述。不同的會(huì)計(jì)模式，代表不同國家（地區(qū)）在某個(gè)時(shí)期處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、加工并傳遞會(huì)計(jì)信息的特殊程序和風(fēng)格。一、會(huì)計(jì)模式與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系模式就是某種事物或過程的標(biāo)準(zhǔn)形式或不同國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，其基本的共同特征可以被描述為一種會(huì)計(jì)模式，但是并不排除屬于同一模式的各國和各地區(qū)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系中仍存在的某些非基本性的差異。不同的會(huì)計(jì)模式是就其基本特征的差異而相區(qū)別的。不同國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，其基本的共同特征可以被描述為一會(huì)計(jì)模式描述的是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，但是，實(shí)際上，不同模式的實(shí)務(wù)體系都體現(xiàn)了特定的會(huì)計(jì)理論和概念。會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)的組織和管理體制等會(huì)計(jì)模式描述的是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系，但是，實(shí)際上，不同模式的實(shí)務(wù)體對會(huì)計(jì)模式進(jìn)行分類的必要性和意義在于：（1）為國際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的比較提供基礎(chǔ)；（2）為國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)提供依據(jù)。從實(shí)踐意義上看，會(huì)計(jì)模式的劃分及其影響范圍的確定，有利于報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)信息中應(yīng)把握的要點(diǎn)和值得重視的問題，從而有利于正確地作出判斷和決策。對會(huì)計(jì)模式進(jìn)行分類的必要性和意義在于：會(huì)計(jì)模式的特征在很大程度上取決于其所處的外部環(huán)境。如何劃分會(huì)計(jì)模式呢？按什么標(biāo)準(zhǔn)分類呢？會(huì)計(jì)模式的特征在很大程度上取決于其所處的外部環(huán)境。二、繆勒創(chuàng)始的會(huì)計(jì)模式國際分類G.G.繆勒（Mueller）1968創(chuàng)始，對各國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系進(jìn)行分類研究?？娎战淌趶臅?huì)計(jì)環(huán)境的角度確立了四個(gè)變量因素作為分類的基礎(chǔ)。主要以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為標(biāo)志，按照（1）各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同狀況；（2）企業(yè)的復(fù)雜程度；（3）政治傾向的影響；（4）所定法律制度的情況等四個(gè)不同因素進(jìn)行分析，根據(jù)主觀判斷，辨別出10組不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系。把這10個(gè)組別與企業(yè)在經(jīng)營中所處的不同環(huán)境相聯(lián)系。二、繆勒創(chuàng)始的會(huì)計(jì)模式國際分類

1、美國、加拿大、荷蘭----這類國家工業(yè)高度發(fā)展，企業(yè)具有堅(jiān)實(shí)的革新目標(biāo)，貨幣一般相對穩(wěn)定，許多跨國公司總部也在這些國家之中。

2、英聯(lián)邦（不包括加拿大）----具有類似的公司法，管理程序與美國相近，通過英鎊區(qū)使貨幣在英聯(lián)邦內(nèi)部相聯(lián)，企業(yè)具有傳統(tǒng)性高度發(fā)展。1、美國、加拿大、荷蘭----這類國家工業(yè)高度發(fā)展，企業(yè)具

3、德國和日本----二次大戰(zhàn)后，經(jīng)濟(jì)迅速增長，由于美國軍事管制的影響，形成它們多方面仿效美國的實(shí)踐，常常將引進(jìn)美國各種方法與本國傳統(tǒng)相結(jié)合，貨幣相對穩(wěn)定。4、歐洲大陸國家（除德國、荷蘭和斯堪的納維亞各國）----私營企業(yè)缺少政府的支持，一些國家實(shí)行國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，這些國家政治上忽左忽右，經(jīng)濟(jì)資源利用受到限制。3、德國和日本----二次大戰(zhàn)后，經(jīng)濟(jì)迅速增長，由于美國軍

5、斯堪的納維亞國家----這里經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，但是經(jīng)濟(jì)和工商企業(yè)增長緩慢，政府傾向采取社會(huì)的立法，并以各種公司法規(guī)管轄著企業(yè)，貨幣十分穩(wěn)定。一些企業(yè)革新，特別是消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)的革新，起源于這些國家。

6、以色列、墨西哥----是兩個(gè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面十分迅速的國家，有許多政府的企業(yè)轉(zhuǎn)向依靠私營企業(yè)的趨向開始出現(xiàn)，貨幣的穩(wěn)定性不斷增強(qiáng)，一般人們強(qiáng)烈追求較高生活水平。5、斯堪的納維亞國家----這里經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，但是經(jīng)濟(jì)和工商企7、南美----文化教育不發(fā)達(dá)，使經(jīng)濟(jì)也不發(fā)達(dá)，企業(yè)基礎(chǔ)簿、面窄，農(nóng)業(yè)和軍事利益在政府中的重要地位，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較大程度依賴進(jìn)口貿(mào)易，貨幣一般疲軟，人口增長迅速。

8、近東遠(yuǎn)東發(fā)展中國家----企業(yè)的各種觀念主要受西方影響，這些觀念與東方的文化基礎(chǔ)很不協(xié)調(diào)。這些東方發(fā)展中國家的企業(yè)大部分僅指貿(mào)易業(yè)。由于擁有巨大的人口量，經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展要依靠發(fā)達(dá)工業(yè)化國家大量援助。（自1973年以來，石油輸出國組織國家發(fā)展較迅速）7、南美----文化教育不發(fā)達(dá)，使經(jīng)濟(jì)也不發(fā)達(dá)，企業(yè)基礎(chǔ)簿、

9、非洲（除南非）----大部仍處在獨(dú)立的早期階段，因此很少有當(dāng)?shù)匕l(fā)展企業(yè)的環(huán)境，這里有巨大的自然和人力資源，在非洲國家的發(fā)展中，工商業(yè)負(fù)擔(dān)著主要任務(wù)。

10、社會(huì)主義國家----計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，由中央政府控制。9、非洲（除南非）----大部仍處在獨(dú)立的早期階段，因此很這種分類方法被各國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛利用。值得質(zhì)疑的是為什么把以色列和墨西哥分為一組，可能是由于兩國經(jīng)歷著較嚴(yán)重的通貨膨脹。這種分類方法被各國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛利用。值得三、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)計(jì)模式的國際分類美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的分類，根據(jù)不同國家和地區(qū)中影響作為會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)原則的歷史和文化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)等因素，分為五個(gè)“影響區(qū)”：a、英聯(lián)邦----商業(yè)慣例，實(shí)用主義b、法國/西班牙/葡萄牙----以稅為基礎(chǔ)，起源于重商主義和拿破侖法典c、德國/荷蘭----重視理論，保護(hù)公司d、美國----公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，保護(hù)投資人利益e、社會(huì)主義國家----統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，高度集中美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)最終形成“比較會(huì)計(jì)體系的框架形態(tài)”三、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)計(jì)模式的國際分類美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的國際會(huì)計(jì)第三章課件美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的劃分1、英國模式----強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)按“真實(shí)和公允觀點(diǎn)”提供會(huì)計(jì)信息。它是以保護(hù)債券持有人和以股利為目的的投資者為主要目標(biāo)。對會(huì)計(jì)原則要求主要通過法律---公司法加以規(guī)定，公司法中制定了對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的要求，至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則由民間制定管理，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂、公布與執(zhí)行是由幾個(gè)非政府的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體聯(lián)合進(jìn)行的。典型的英國模式是財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審查，基本審計(jì)概念是“真實(shí)與公允”。英國模式影響遍及英聯(lián)邦國家，還波及南美。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的劃分1、英國模式----強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)按“真2.法國、西班牙、意大利模式----起源于法國的重商主義和拿破侖法典，它具有對工商業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程。該模式的主要目標(biāo)是增加稅收。這類國家中，職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體與政府及其稅收制度緊密相聯(lián)，財(cái)務(wù)報(bào)告常作最小表述，審計(jì)職業(yè)與英美相比也相對受到一定的限制。過分的穩(wěn)健、重形式而不重實(shí)質(zhì)，都使財(cái)務(wù)報(bào)表難以體現(xiàn)“真實(shí)和公允觀點(diǎn)”的要求。2.法國、西班牙、意大利模式----起源于法國的重商主義和拿3.德國、荷蘭模式----北歐模式，其中心目標(biāo)是保護(hù)公司。這一模式下，審計(jì)報(bào)告用語有如“符合良好會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”、“與法律相一致”、“與一般公認(rèn)商業(yè)原則相一致”等，分析其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)質(zhì)上它們的主要?jiǎng)訖C(jī)是維護(hù)公司的利益，保護(hù)公司，穩(wěn)健使企業(yè)合法地“低估利潤、最小描述”。3.德國、荷蘭模式----北歐模式，其中心目標(biāo)是保護(hù)公司。這4、美國模式----源于英國。一次大戰(zhàn)后，隨著美國工業(yè)擴(kuò)大，投資激增，英美模式并列。美國模式基本出發(fā)點(diǎn)也是保護(hù)投資者，特別是產(chǎn)權(quán)投資者，為達(dá)到這種保護(hù)目的，一些會(huì)計(jì)團(tuán)體相繼建立公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。為滿足投資者的需要，美國對編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告堅(jiān)持要求最大可能的表述。美國的會(huì)計(jì)是在證券交易委員會(huì)的支持下，由獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)組織所制定的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”GAAP加以指導(dǎo)的。4、美國模式----源于英國。一次大戰(zhàn)后，隨著美國工業(yè)擴(kuò)大，5、社會(huì)主義模式----源于蘇聯(lián)，二次大戰(zhàn)后擴(kuò)大到東歐和中國，這一模式是沿著生產(chǎn)資料公有制的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下的會(huì)計(jì)發(fā)展而形成的。上列國際會(huì)計(jì)模式的分組，對于世界各國組織建立國際會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)和對各個(gè)跨國公司組織建立財(cái)務(wù)控制制度方面具有重要的參考價(jià)值。5、社會(huì)主義模式----源于蘇聯(lián)，二次大戰(zhàn)后擴(kuò)大到東歐和中國四、諾比斯的具有獨(dú)到創(chuàng)見的會(huì)計(jì)模式國際分類C.W.諾比斯（Nobes）教授提出了分類系統(tǒng)，劃分為5個(gè)層次，借用生物學(xué)術(shù)語，第一層次為綱，指財(cái)務(wù)報(bào)告慣例；第二層次為“亞綱”，把財(cái)務(wù)報(bào)告慣例區(qū)分為以微觀和宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)的兩類；第三層次“族”，第四層次“種”，第五層次“個(gè)體”。四、諾比斯的具有獨(dú)到創(chuàng)見的會(huì)計(jì)模式國際分類C.W.諾比斯（N國際會(huì)計(jì)第三章課件諾比斯的分類系統(tǒng)展示了各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的“親疏”關(guān)系，這種“親疏”關(guān)系隱含著歷史、文化、地理、經(jīng)濟(jì)紐帶、法制、理論等多重因素的影響。諾比斯的分類系統(tǒng)展示了各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的“親疏”關(guān)系，這種“鑒于批評，諾比斯在1998年改進(jìn)了上述分類系統(tǒng)（改進(jìn)后的分類系統(tǒng)參見表3-3），主要是：（1）在研究主要關(guān)注的不再是不同的國家，而是提供財(cái)務(wù)報(bào)告的公司；（2）所分的層次不再借用生物學(xué)的術(shù)語，而是使用對財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)的分類用語，分為“類”(class)、“屬”（family)和“體系”（system），并且，以舉“例”（examples)的方式列示不同國家的不同公司的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬的類別。鑒于批評，諾比斯在1998年改進(jìn)了上述分類系統(tǒng)（改進(jìn)后的分類國際會(huì)計(jì)第三章課件五、流傳頗廣的阿倫的會(huì)計(jì)模式國際分類P.H.阿倫(Aron)博士以維護(hù)誰的利益作為分類的標(biāo)志，把世界各國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系分為以下5個(gè)主要模式（見表3-4）。(1)強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)按“真實(shí)和公允”(trueandfair)的觀點(diǎn)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，主要是為了保護(hù)投資人和債權(quán)人利益的不列顛會(huì)計(jì)模式(英國會(huì)計(jì)模式)；(2)通過“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，主要是為了保護(hù)證券市場投資人利益的美國會(huì)計(jì)模式；(3)服從稅制需要的法國—西班牙—意大利會(huì)計(jì)模式；(4)以公司利益為導(dǎo)向的北歐(以聯(lián)邦德國為代表)會(huì)計(jì)模式；(5)服務(wù)于集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的蘇維埃(蘇聯(lián))會(huì)計(jì)模式。五、流傳頗廣的阿倫的會(huì)計(jì)模式國際分類P.H.阿倫(Aron國際會(huì)計(jì)第三章課件30第二節(jié)美國會(huì)計(jì)模式30第二節(jié)美國會(huì)計(jì)模式美國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被公認(rèn)為當(dāng)今世界上影響最大的會(huì)計(jì)模式。阿倫把“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”作為美國會(huì)計(jì)模式的基本特征。美國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被公認(rèn)為當(dāng)今世界上影響最大的會(huì)計(jì)模式。阿倫32一、在官方的支持和影響下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由私人部門團(tuán)體（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，F(xiàn)ASB）制定，但政府機(jī)構(gòu)（美國證券交易委員會(huì)，SEC）認(rèn)可準(zhǔn)則的權(quán)威性。保證這種權(quán)力分享制度有效運(yùn)作的關(guān)鍵是1973年美國證券交易委員會(huì)頒布的《第150號會(huì)計(jì)系列公告》（ASR150）在2002年以前，另一個(gè)私人團(tuán)體——美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則。同年，公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）（由證券交易委員會(huì)監(jiān)督的私人機(jī)構(gòu)）成立，規(guī)范了公眾公司的審計(jì)和審計(jì)師。32一、在官方的支持和影響下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國，1929-1932年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致美國證券市場的崩潰。美國國會(huì)于1933年和1934年先后通過了《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會(huì)(SEC)，它是法律授權(quán)可對證券上市交易和證券公開發(fā)行的非上市公司(統(tǒng)稱公眾公司)制定其在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則的政府機(jī)構(gòu)。1929-1932年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致美國證券市場的崩潰。美國國34美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是由會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》、其后繼者會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB，1958—1973)發(fā)表的《意見書》以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB，1973—)發(fā)表的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》所構(gòu)成的，這些準(zhǔn)則中，凡未被嗣后發(fā)布的準(zhǔn)則取代或修訂的，都仍然有效。34美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是由會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表的《會(huì)計(jì)研究CAPCAP(1938-1959，21years)：會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）──第一個(gè)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的民間會(huì)計(jì)團(tuán)體目標(biāo)：從當(dāng)時(shí)眾多的會(huì)計(jì)慣例中確認(rèn)和描述“最佳”慣例。形成：SECAIACAPASRNO.4①①1938年，在SEC發(fā)表的“會(huì)計(jì)系列公告”第4號中，SEC表示會(huì)接受由會(huì)計(jì)職業(yè)界制定的、有“實(shí)質(zhì)性權(quán)威支持”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，SEC在該文件中首次正式授權(quán)AIA制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

CAPCAP(1938-1959，21years)：會(huì)APBAPB（1959-1973，14years）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）──第一個(gè)以會(huì)計(jì)理論為指導(dǎo)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

目標(biāo)：促進(jìn)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的成文化，縮小所認(rèn)可慣例中的差異，以及引導(dǎo)未決和有望解決問題AICPAARDAPB31APBopinions（意見書）4APBstatements（公告）10ARSs（會(huì)計(jì)研究論文集）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則APBAPBFASBAIAPAWheatCommitteeTruebloodCommttiee財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)(FASAC)①②

①通過它來研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是如何制定的②通過它來確定財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)（是“以目標(biāo)為導(dǎo)向”的準(zhǔn)則制定的先驅(qū)文件，為以后FASB公布第1號“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”奠定了理論基礎(chǔ)）FASBAIAPAWheatCommitteeTrueb財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB是以美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)、全國會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)、證券業(yè)協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等六個(gè)組織成立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)為其母體的，形成了證券業(yè)、工商界、金融界、學(xué)術(shù)界共同參與的廣泛基礎(chǔ)。后來，擴(kuò)大到美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)、政府財(cái)務(wù)官協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（全國會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)重組成立）、州審計(jì)師審計(jì)官及司庫全國協(xié)會(huì)、證券業(yè)協(xié)會(huì)等8個(gè)組織。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB是以美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)FASBFASB（1973-）

目標(biāo)：建立和改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，并向財(cái)務(wù)信息的發(fā)布者、審計(jì)人員、信息使用者在內(nèi)的公眾提供指南和教育的報(bào)告。發(fā)布的文件形式：（1）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”（StatementsofFinancialAccountingStandards，SFASs）163號?；旧鲜菍σ恍┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題所作出的具體處理規(guī)范。（2）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋”(FASBInterpretations)?？偣舶l(fā)表了48號，主要是對已發(fā)布的FASB公告、APB意見書以及會(huì)計(jì)研究公報(bào)等作出的解釋和修訂。（3）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”(StatementsofFinancialAccountingConcepts，SFACs)7號。（4）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)技術(shù)公報(bào)”（FASBTechnicalBulletins），它們是FASB工作人員對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告問題所發(fā)行的指導(dǎo)性材料。（1）、（2）是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FASBF財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一共由7名委員組成，其中3名是注冊會(huì)計(jì)師，1名來自政府，1名來自學(xué)術(shù)界，2名來自工商界。該委員會(huì)下設(shè)一個(gè)由20多名專家組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsAdvisoryCouncil,簡稱FASAC）直接向其提供咨詢服務(wù)。此外，它還聘請了45名專家從事各方面的研究。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一共由7名委員組成，其中3名是注冊會(huì)計(jì)師，41證券交易委員會(huì)通過它的會(huì)計(jì)系列文告，對它認(rèn)為必須立即制定準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)問題或它不同意民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的見解的會(huì)計(jì)問題，正面闡明自己的立場，來影響和引導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，而避免采用直接干預(yù)或批評的做法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則十分尊重證券交易委員會(huì)的表態(tài)，努力作出符合官方要求的反應(yīng)。41證券交易委員會(huì)通過它的會(huì)計(jì)系列文告，對它認(rèn)為必須立即制42二、年度審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司美國體制的另一個(gè)重要特點(diǎn)是：州和領(lǐng)地的法律沒有對定期公布經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告提出要求。對年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的要求實(shí)際上只存在于聯(lián)邦一級。這些要求只適用于股票在證券交易所上市交易或在場外市場發(fā)行的公司以及股東超過500人而且資產(chǎn)超過100萬美元的公司。僅占美國公司總數(shù)的3.24%。大部分的美國公司并不要求進(jìn)行年度審計(jì)或公布其財(cái)務(wù)報(bào)告。42二、年度審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的要求主要適用于股票上市交易或公開美國公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要是為證券(股票和債券)投資者提供決策有用的信息，而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。美國公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要是為證券(股票和債券)投資者提供44三、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，是采取通過對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考察從慣例中進(jìn)行篩選的方式。實(shí)用主義和理論研究的結(jié)合。在美國所開創(chuàng)的從準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)內(nèi)部的“討論備忘錄”到公開發(fā)布的《征求意見稿》再到最終的準(zhǔn)則《公告》的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，并且通過征集評論函件和舉行聽證會(huì)等方式讓各利益集團(tuán)充分參與的做法，反映了準(zhǔn)則的制定過程正是各方利害關(guān)系的矛盾消長折中的結(jié)果。44三、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)45以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1976年正式宣布要執(zhí)行一項(xiàng)探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架(conceptualframework，或譯作概念結(jié)構(gòu))的長期計(jì)劃，從1978年至1985年，先后發(fā)布了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等方面的6個(gè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(SFACs)，以此來指導(dǎo)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并著手修訂舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB于2000年2月發(fā)表了第7號SFAC《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》，見表3-5。45以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在46以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定46以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定47四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離美國所得稅法的會(huì)計(jì)要求與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面是不一致的。特別是在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要采用應(yīng)計(jì)制，而所得稅法則主要依據(jù)實(shí)現(xiàn)制。美國政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調(diào)節(jié)分配的經(jīng)濟(jì)杠桿，這也是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離的重要原因。47四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離美國所得稅法的會(huì)計(jì)要求與公48四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離所得稅法的會(huì)計(jì)要求和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的不一致，再加上美國有關(guān)所得稅、銷售稅、貨物稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅收的大量稅務(wù)規(guī)章中提出的會(huì)計(jì)要求，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)獨(dú)立分支。再者，由于按照稅法要求計(jì)算的應(yīng)稅收益和以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)的報(bào)告收益之間存在著大量的暫記性差異，使“所得稅的跨期攤配”成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一大課題。而美國公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，則往往出現(xiàn)數(shù)額可觀的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)。48四、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相背離所得稅法的會(huì)計(jì)要求和公認(rèn)會(huì)計(jì)49五、其他重要特征(一)重視短期償債能力分析，強(qiáng)調(diào)充分披露，不贊同利潤平穩(wěn)化短期償債能力的重視，要求保持較高的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率及利息保障倍數(shù)；強(qiáng)調(diào)充分披露原則反對通過會(huì)計(jì)方法達(dá)到“利潤平穩(wěn)化”49五、其他重要特征(一)重視短期償債能力分析，強(qiáng)調(diào)充分披(二)詳細(xì)和繁多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)章充分體現(xiàn)了美國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中長期奉行的“規(guī)則基礎(chǔ)”的指導(dǎo)思想。準(zhǔn)則超載，2004年啟動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編和整合項(xiàng)目(二)詳細(xì)和繁多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)章2004年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）批準(zhǔn)啟動(dòng)了“美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編”項(xiàng)目，將構(gòu)成美國GAAP的各級次的所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行整合，以簡化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。除了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，F(xiàn)ASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編將數(shù)千份U.S.GAAP公告按照90個(gè)會(huì)計(jì)主題進(jìn)行了重新編排，所有的主題都按照統(tǒng)一格式進(jìn)行了列示。此外，新版匯編還按照上述主題格式將美國證券交易委員會(huì)（SEC）發(fā)布的指南歸入各個(gè)章節(jié)之中。2004年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF）批準(zhǔn)啟動(dòng)了“美國財(cái)務(wù)2007年，匯編項(xiàng)目完成。2008年1月15日，正式啟動(dòng)“美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編”校驗(yàn)階段。所有利益關(guān)系人都可以提供反饋意見。2009年7月1日,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編(AccountingStandardsCodification)(以下簡稱匯編)正式對外發(fā)布2007年，匯編項(xiàng)目完成。(三)強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants(AICPA)是美國全國性會(huì)計(jì)職業(yè)組織，也是世界上最大的會(huì)計(jì)師專業(yè)協(xié)會(huì)，在全球128個(gè)國家與地區(qū)擁有近37萬名會(huì)員，其宗旨是：提高職業(yè)水平；聯(lián)合全國的注冊會(huì)計(jì)師，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)職業(yè)組織；通過授課方式交流職業(yè)知識；建立行業(yè)圖書館；確保注冊會(huì)計(jì)師這一稱號被各州法律所承認(rèn)。(三)強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織54六、SEC和FASB創(chuàng)議的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）與FASB聯(lián)合舉行的財(cái)務(wù)報(bào)告問題研討會(huì)1997年年會(huì)上，當(dāng)時(shí)的SEC主席A.Levitt（列維）發(fā)表了“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性”的演講，提出了需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題，Levitt的觀點(diǎn)可概括為：1.要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場，必須有效地保護(hù)投資人，使投資人能夠獲得上市公司經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖景，這就是公司通過財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息。54六、SEC和FASB創(chuàng)議的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國會(huì)計(jì)學(xué)55SEC和FASB創(chuàng)議的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2.鑒于當(dāng)前資本市場已經(jīng)全球化，因此，不僅要求本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求在世界范圍內(nèi)具有公認(rèn)的高質(zhì)量的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.高質(zhì)量國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合以下三項(xiàng)目標(biāo)：（1）準(zhǔn)則必須包括公認(rèn)的綜合性的會(huì)計(jì)基本概念中的核心部分。（2）準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。（3）準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。55SEC和FASB創(chuàng)議的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2.鑒于當(dāng)前資本市場56七、《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》的重大結(jié)構(gòu)性改革《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》即《2002年薩班斯-奧克斯利法案》56七、《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》的重大2002年7月25日，美國國會(huì)通過了《2002年薩班斯—奧克斯利法案》，即《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》在7月30日即由布什總統(tǒng)簽署成為法律正式生效。該法不僅對《1933年證券法》和《1934年證券交易法》進(jìn)行了多處修訂，而且標(biāo)志著對前述各項(xiàng)機(jī)制進(jìn)行了全面的結(jié)構(gòu)性大調(diào)整和大改革。2002年7月25日，美國國會(huì)通過了《2002年薩班斯—奧克該法案凸顯了“投資者利益至上”的原則，對SEC的監(jiān)管權(quán)利和作為公司治理機(jī)制的基石的獨(dú)立董事制度外，就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和對獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制來說，一個(gè)顯著的特點(diǎn)是削弱了歷史上形成了AICPA的強(qiáng)勢地位。該法案凸顯了“投資者利益至上”的原則，對SEC的監(jiān)管權(quán)利和作59《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》的重大結(jié)構(gòu)性改革(一)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面1.《法案》規(guī)定，今后FASB制定的準(zhǔn)則均需經(jīng)SEC認(rèn)可。更為重要的是，《法案》切斷了AICPA(和其他職業(yè)協(xié)會(huì))對FASB的財(cái)務(wù)支持，改由公眾公司支付“會(huì)計(jì)支持費(fèi)”作為FASB的運(yùn)作資金來源。2.

FASB于2002年10月21日發(fā)出了關(guān)于《美國準(zhǔn)則制定趨向原則基礎(chǔ)的建議》，公開征求意見，并且已形成初步意見。59《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》的重大結(jié)構(gòu)2001年底，美國相繼發(fā)生安然、世界通信等一系列財(cái)務(wù)丑聞事件以來,人們對美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的以規(guī)則為基礎(chǔ)的制定模式進(jìn)行了質(zhì)疑,紛紛指責(zé)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過于偏重技術(shù)細(xì)節(jié)，導(dǎo)致形式重于實(shí)質(zhì)。2002年7月,美國通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，要求美國證券交易委員會(huì)(SEC)對采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行可行性研究。

2002年10月21日，F(xiàn)ASB正式發(fā)布“以原則為基礎(chǔ)的美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂模式”建議稿，并就建議稿所征集的意見舉行聽證會(huì)。2003年7月25日,SEC向國會(huì)提交的一份題為《對美國財(cái)務(wù)報(bào)告體系采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度的研究》的研究報(bào)告,表明了它對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的態(tài)度:既不贊成基于規(guī)則的準(zhǔn)則(Rules–basestandards),認(rèn)為它易于助長規(guī)避準(zhǔn)則本身意圖的行為;又不贊成只包括原則的準(zhǔn)則(Principles–onlystandards),認(rèn)為它沒有對會(huì)計(jì)報(bào)表編制者和注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷提供足夠的指南和脈絡(luò);SEC在報(bào)告中提出了一種接近于但又優(yōu)于“原則基礎(chǔ)”模式的新模式———“目標(biāo)導(dǎo)向”(Objectives-based

standards)。國際會(huì)計(jì)第三章課件三種準(zhǔn)則制定模式的比較1．規(guī)則基礎(chǔ)模式，是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，出臺各種解釋公告、實(shí)施指南，詳細(xì)規(guī)定各種情況下的具體會(huì)計(jì)處理。在現(xiàn)行美國的GAAP中，最具有代表性的例子：

SFAS98租賃會(huì)計(jì)

SFAS133衍生金融工具和套期保值會(huì)計(jì)

SFAS123基于股份的報(bào)酬計(jì)劃

SFAS140金融資產(chǎn)和負(fù)債的終止確認(rèn)優(yōu)點(diǎn)：（1）由較多詳細(xì)、具體、復(fù)雜的規(guī)則組成,需要職業(yè)判斷的空間較??；（2）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則化,制定具體的界限,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具體和更具有操作性。

缺點(diǎn)：（1）試圖考慮到原則適用的所有可能情況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則龐雜，有關(guān)于準(zhǔn)則運(yùn)用的解釋越來越多。如FAS133考慮了所有可能的情況，應(yīng)用指南多達(dá)300多頁。（2）存在太多的界限規(guī)定和原則例外，在技術(shù)上為會(huì)計(jì)作假提供了方便。以安然的SPE為例（3）在規(guī)則導(dǎo)向模式下更傾向于反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的形式而不是實(shí)質(zhì)；

三種準(zhǔn)則制定模式的比較1．規(guī)則基礎(chǔ)模式，是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)2．原則基礎(chǔ)模式，是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，只規(guī)定一些概括性的原則，如某項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是什么，應(yīng)如何進(jìn)行報(bào)告等，而不全面規(guī)定在各種可能的情況下應(yīng)該怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比較項(xiàng)目原則導(dǎo)向規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則范圍明確了準(zhǔn)則的范圍準(zhǔn)則中一般沒有明確的范圍詳細(xì)指南一般不需要需要例外和界限存在比較少的例外和界限比較多職業(yè)判斷需要較多的職業(yè)判斷需要較少的職業(yè)判斷規(guī)范基礎(chǔ)基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)基于經(jīng)濟(jì)交易，注重交易形式概念框架內(nèi)容完整明確一般比較模糊會(huì)計(jì)目標(biāo)準(zhǔn)則中有清楚的目標(biāo)一般比較模糊適用范圍廣窄表１對原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較2．原則基礎(chǔ)模式，是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，只規(guī)定一些概括性的原原則導(dǎo)向相對于規(guī)則導(dǎo)向的優(yōu)勢分析1．原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)而非形式,減少通過財(cái)務(wù)構(gòu)造規(guī)避準(zhǔn)則目標(biāo)的機(jī)會(huì)。2．原則導(dǎo)向準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以概念框架為基準(zhǔn),有利于提高公眾對財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)在信息的理解,提高資本市場的有效性。3．原則導(dǎo)向準(zhǔn)則更有利于國際協(xié)調(diào),從而可以減少報(bào)告差異成本,更能吸引各國的剩余資本。缺點(diǎn)：（1）它需要企業(yè)和審計(jì)師進(jìn)行更多的專業(yè)判斷，對企業(yè)會(huì)計(jì)人員和審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)和道德水準(zhǔn)提出了更高的要求；（2）在執(zhí)行過程中，由于可供選擇的方式較多和對準(zhǔn)則的理解不同，會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可比性；原則導(dǎo)向相對于規(guī)則導(dǎo)向的優(yōu)勢分析3．目標(biāo)導(dǎo)向的模式，是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，強(qiáng)調(diào)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理所要達(dá)到的目標(biāo)。目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則制定模式的特征是：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)包括對該準(zhǔn)則所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)及相關(guān)重要會(huì)計(jì)原則的論述；（2）準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具備廣泛的適用性，沒有或只有很少例外情況；（3）準(zhǔn)則應(yīng)包括數(shù)量適中的指南,避免采用“清晰界線”規(guī)定；（4）準(zhǔn)則必須建立在改進(jìn)之后的概念框架上，并與之保持一致。在重申“原則”的同時(shí)又強(qiáng)調(diào)了“規(guī)則”的重要性,既克服了規(guī)則基礎(chǔ)過于詳盡復(fù)雜,又克服了原則基礎(chǔ)的言簡意賅,它的提出可以說是給“規(guī)則基礎(chǔ)”和“原則基礎(chǔ)”孰優(yōu)孰劣之爭畫下了句號。但要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)模式，尚需解決以下問題：（1）確保新制定的準(zhǔn)則明確表述會(huì)計(jì)目標(biāo)；（2）修訂現(xiàn)存的過于規(guī)則化的準(zhǔn)則；（3）重新界定GAAP的級次；（4）確保FASB作為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的唯一性；

3．目標(biāo)導(dǎo)向的模式，是指在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，強(qiáng)調(diào)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)65(二)在獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制方面《法案》規(guī)定，建立一個(gè)獨(dú)立的公眾監(jiān)督機(jī)構(gòu)——公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，負(fù)責(zé)對CPA行業(yè)的監(jiān)督。PCAOB屬于非營利法人組織而非政府機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)包括審計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊、對CPA行業(yè)的監(jiān)督、對審計(jì)事件的查處。PCAOB的運(yùn)作資金來源，也來自公眾公司支付的“會(huì)計(jì)支持費(fèi)”，但處理會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊申請和處理年度報(bào)告所發(fā)生的費(fèi)用，則來自事務(wù)所繳納的注冊費(fèi)和年費(fèi)。65(二)在獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制方面美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同2002年9月，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合發(fā)布了《諾爾沃克協(xié)議》，承諾共同制定適應(yīng)于國內(nèi)公司和跨國公司財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2005年開始，

IASB和FASB合作共建“趨同的概念框架”，分為8部分：目標(biāo)和信息質(zhì)量特征、要素確認(rèn)和計(jì)量、初始和確認(rèn)計(jì)量、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)和披露、框架的目的和在GAAP層次中的地位、非盈利部門的應(yīng)用、完整的框架。2006年2月，諒解備忘錄：明確了截止2008年短期趨同項(xiàng)目和聯(lián)合項(xiàng)目應(yīng)完成的階段性目標(biāo)。2008年6月4日，IASB和FASB就其以制定更完善的概念框架為目標(biāo)的8階段聯(lián)合項(xiàng)目的其中2個(gè)階段發(fā)布了類似的咨詢文件。框架將為未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供基礎(chǔ)。該兩項(xiàng)咨詢文件為：征求意見稿：概念框架的第1和第2章（目標(biāo)和質(zhì)量特征）討論文件：對報(bào)告主體概念的初步意見2008年9月，聯(lián)合發(fā)布雙方更新后的2006年諒解備忘錄，報(bào)告雙方自2006年以來的進(jìn)展情況，同時(shí)確立了截至2011年雙方聯(lián)合項(xiàng)目的主要目標(biāo)。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同2002年9月，F(xiàn)ASB與I2008年11月，SEC發(fā)布了關(guān)于采納IFRS路線圖的征求意見稿，闡述了強(qiáng)制美國上市公司采用IFRS的七個(gè)里程碑。1.改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)負(fù)責(zé)籌資資助理事會(huì)。3.提高運(yùn)用交互數(shù)據(jù)提供按照IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告的能力。4.為投資者及消費(fèi)者、評級機(jī)構(gòu)和分析師等其他使用者提供教育和培訓(xùn)。5.允許有限范圍內(nèi)的公司提前采納IFRS6.對SEC未來制定規(guī)則做出時(shí)間安排7.分階段強(qiáng)制上市公司采用IFRS2008年11月，SEC發(fā)布了關(guān)于采納IFRS路線圖的征求意68第三節(jié)英國會(huì)計(jì)模式

68第三節(jié)英國會(huì)計(jì)模式英國會(huì)計(jì)對其他國家和地區(qū)的影響很大，英國是第一個(gè)發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)的國家。真實(shí)和公允反映起源于英國。英國會(huì)計(jì)對其他國家和地區(qū)的影響很大，英國是第一個(gè)發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)70一、通過《公司法》管理公司事務(wù)、包括對公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求這是英國會(huì)計(jì)模式區(qū)別于美國會(huì)計(jì)模式的最主要特征。公司法是全國性的法律，目前執(zhí)行的是1948年頒布的《公司法》以及1967年、1976年、1981年、1985年和1989年幾次重大的修訂法令。1948年的《公司法》規(guī)定，所有注冊的公司，不論是股份公開發(fā)行的還是不公開發(fā)行的，都要公布它們的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表；而且，它還首次提出了“真實(shí)和公允”這一指導(dǎo)思想。70一、通過《公司法》管理公司事務(wù)、包括對公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告711981年修訂的公司法提出了與歐洲經(jīng)濟(jì)共同體指令所提出的十分類似的五項(xiàng)會(huì)計(jì)原則：1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)(presumptionofagoingconcern)；2.一致性(consistency)；3.審慎(prudence)；4.應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制(useoftheaccrualbasis)；5.分開確定任何總數(shù)的組成部分(separatedeterminationofthecomponentsofanytotal)。1981年修訂的公司法還規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量的會(huì)計(jì)規(guī)則，即“歷史成本”及其“替代方案”(alternative)。711981年修訂的公司法提出了與歐洲經(jīng)濟(jì)共同體指令所提出的2006年11月8日,英國公司法修正案獲得了王室批準(zhǔn)并正式發(fā)布。這次公司法改革內(nèi)容涉及強(qiáng)化中小企業(yè)地位、倡導(dǎo)股東在公司治理中的積極作用、重述衡平法及判例法董事義務(wù)與責(zé)任,以及改革公司設(shè)立與運(yùn)營法律制度等多個(gè)方面。2006年11月8日,英國公司法修正案獲得了王室批準(zhǔn)并正式發(fā)73在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1942年，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW，英國最大的會(huì)計(jì)職業(yè)組織)開始制定和發(fā)布《會(huì)計(jì)原則推薦書》(RecommendationonAccountingPrinciples)。1970年，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和不列顛諸島的其他會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、特許注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及管理會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì)聯(lián)合組成了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)(ASSC)，于1971年起開始發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告(StatementofStandardAccountingPractice,SSAP)。愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也參加在內(nèi)。73在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1974在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1974年，這些既聯(lián)系又獨(dú)立的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體又組成了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商委員會(huì)(CCAB)，以共同加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)界的地位,包括下面6個(gè)團(tuán)體：（1）英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）（2）愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAI）（3）蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAS）（4）特許注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ACCA）（5）特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA）（6）特許公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIPFA）74在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1971976年，不列顛的另一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體——財(cái)政與會(huì)計(jì)工作者特許協(xié)會(huì)也參加了，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)于這一年2月改組為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(AccountingStandardCommittee，ASC)。1976年，不列顛的另一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體——財(cái)政與會(huì)計(jì)工作者特76至1990年8月，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(ASC)被以財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)(FRC，F(xiàn)inancialReportingCouncil)為母體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB，AccountingStandardBoard)所取代。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(ASC)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序，基本上與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序相同。論者認(rèn)為，英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于“原則基礎(chǔ)”。76至1990年8月，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(ASC)被以財(cái)務(wù)報(bào)告理1989年的《公司法》不僅反映了歐盟《第7號指令》，而且還采納了《德林報(bào)告》的建議。根據(jù)1989年的《公司法》，成立了一個(gè)新的財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRC），負(fù)責(zé)監(jiān)督它的3個(gè)分支機(jī)構(gòu)：1990年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）、緊急問題項(xiàng)目組（UITF）、財(cái)務(wù)報(bào)告復(fù)核特別委員會(huì)（FRRP）1989年的《公司法》不僅反映了歐盟《第7號指令》，而且還采會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，成員來自會(huì)計(jì)職業(yè)界、各行業(yè)和金融機(jī)構(gòu)。有1名專職的主席，一名技術(shù)主任，7名兼職成員，并被授權(quán)發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。鑒于2005年的歐盟行動(dòng)，ASB采納了將英國GAAP與IFRS趨同的政策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，成員來自會(huì)計(jì)職業(yè)界1989年的《公司法》對那些不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司進(jìn)行法律制裁，財(cái)務(wù)報(bào)告復(fù)核特別委員會(huì)和貿(mào)易與工業(yè)部都能就偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的投訴展開調(diào)查。能夠通過法庭強(qiáng)迫公司修改其財(cái)務(wù)報(bào)表。除了非常小的有限責(zé)任公司外，所有公司都必須經(jīng)過審計(jì)。審計(jì)報(bào)告要證實(shí)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表作出了真實(shí)、公允的反映，并且遵守了1985年的《公司法》1989年的《公司法》對那些不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司進(jìn)行法律制裁2006年修訂的《公司法》涉及：（1）將某些判例作為成文法規(guī)；（2）允許公司選用英國公司法（及英國GAAP）或者國際規(guī)章編報(bào)個(gè)別或集團(tuán)報(bào)表；（3）在某些極端案件中要求審計(jì)師承擔(dān)刑事責(zé)任。2006年修訂的《公司法》涉及：英國公司法中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求，構(gòu)成了英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不能違反公司法的規(guī)定。英國不存在像美國SEC那樣的對公司財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的制定保持監(jiān)督和最終修訂權(quán)的政府機(jī)構(gòu)。但自2004年起，英國貿(mào)易和工業(yè)部已授權(quán)獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)——財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（financialreportingcouncil，F(xiàn)RC）負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。英國公司法中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求，構(gòu)成了英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定除了《公司法》，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)該遵從《倫敦證券交易所手冊》的規(guī)定以及《金融服務(wù)市場法案》的要求。除了《公司法》，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)該遵從《倫敦證券交易所二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定英國是世界上最早發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)的國家，“真實(shí)與公允”是其會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)；美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行主要依賴于企業(yè)和注冊會(huì)計(jì)師的自律保證，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行則更多地依賴于有關(guān)法律和組織上的保證。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定英國是世界上最早發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)的國家，“真實(shí)20世紀(jì)是“會(huì)計(jì)規(guī)范的世紀(jì)”（亨德里克森語）。自20世紀(jì)30年代美國率先制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等英語國家相繼制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。20世紀(jì)是“會(huì)計(jì)規(guī)范的世紀(jì)”（亨德里克森語）。自20世紀(jì)30雖然英國是老牌的資本主義國家，并且早在19世紀(jì)中葉英國《公司法》對資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式就已經(jīng)有所要求。但是英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展卻較為緩慢。一直到20世紀(jì)60年代為止，英國都還沒有正式制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在此之前，只是由英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（icaew）從1942年起陸續(xù)發(fā)表了一些不具備約束力的“會(huì)計(jì)原則建議書”，作為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性規(guī)范。也就是說，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定事實(shí)上是從1942年開始的。雖然英國是老牌的資本主義國家，并且早在19世紀(jì)中葉英國《公司英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)施機(jī)構(gòu)可分為三個(gè)階段:

1、—1969年以前，即英國成立正式準(zhǔn)則制定實(shí)施機(jī)構(gòu)以前；2、1970—1990年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)（ASSC），后更名為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASC)3、1990年至今，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)施機(jī)構(gòu)可分為三個(gè)階段:

1、—1969年第一個(gè)階段—1969年以前英國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，最早可以追溯到20世紀(jì)30年代中期一個(gè)稱為“會(huì)計(jì)研究會(huì)”的民間團(tuán)體。由于存在的時(shí)間較短，該委員會(huì)不曾留下引起后人重視的成果。所以1969年以前，英國是沒有統(tǒng)一的專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的，更談不上有權(quán)威性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)時(shí)與此相關(guān)的只有英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）。第一個(gè)階段—1969年以前英國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，最早可1942年，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)發(fā)布了一種不具約束力的《會(huì)計(jì)原則建議書》，此后這種建議書式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布一直持續(xù)到1964年。22年期間，共發(fā)布了29份《會(huì)計(jì)原則建議書》，但由于其內(nèi)容的局限性，故在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定史上做出的貢獻(xiàn)并不大。這些指南只是建議在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)采用的最佳會(huì)計(jì)政策，并沒有強(qiáng)制性，其結(jié)果是會(huì)計(jì)師們在會(huì)計(jì)政策的選擇上具有很大的自由度，不同公司間的報(bào)表缺乏可比性。1942年，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)發(fā)布了六十年代初，倫敦股票交易所走在英國公司法之前，開始重視上市公司財(cái)務(wù)信息的披露問題，要求上市公司公布季報(bào)、半年報(bào)，及年報(bào)。這一政策隨后被公司法采納，1967年的公司法明確要求所有大公司公布其年度報(bào)表。到20世紀(jì)60年代中期，英國連續(xù)發(fā)生公司兼并與并購事件，并暴發(fā)了一系列虛假會(huì)計(jì)信息案，由此產(chǎn)生了一系列新的會(huì)計(jì)問題使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)上的弊端顯露無疑，并在社會(huì)上造成了很大的震撼。六十年代初，倫敦股票交易所走在英國公司法之前，開始重視上市公案例：GECAEI兼并案GECAEI兼并案發(fā)生在1967年，GEC公司欲兼并AEI公司。在兼并戰(zhàn)白熱化時(shí)，AEI發(fā)布了三年期的財(cái)務(wù)預(yù)測。其中對1967年的財(cái)務(wù)預(yù)測為1000萬英鎊，但被兼并后，GEC公布的AEI盈虧狀況為虧損450萬英鎊。二者之間的差異僅有三分之一是實(shí)際差異，另三分之二差異均為會(huì)計(jì)方法使用不同所致。案例：GECAEI兼并案GECAEI兼并案發(fā)生在196案例：LesacoPergamon兼并案1968年發(fā)生了Leasco對Pergamon的兼并案。當(dāng)時(shí)美國Leasco公司根據(jù)英國Pergamon出版社1968年的財(cái)務(wù)報(bào)告及其對1969年的財(cái)務(wù)預(yù)測，向其提出了收購計(jì)劃。但兩個(gè)月后，Leasco發(fā)現(xiàn)Pergamon公布的這兩個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)皆不可靠，其中對期刊銷售的處理、對股票計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的改變及對財(cái)產(chǎn)變賣利潤的處理等均使公眾對會(huì)計(jì)報(bào)告的正確性產(chǎn)生了懷疑。案例：LesacoPergamon兼并案1968年發(fā)生了以這兩個(gè)著名的事件為導(dǎo)火索，公眾對會(huì)計(jì)職業(yè)界不滿的呼聲越來越高，英國時(shí)報(bào)（Times）邀請愛丁堡大學(xué)的EdwardStamp教授于當(dāng)年代表英國會(huì)計(jì)與審計(jì)界發(fā)表了一篇文章，公開對ICAEW主席提出了指責(zé)，認(rèn)為ICAEW的所謂會(huì)計(jì)原則（AccountingPrinciples）使公司財(cái)務(wù)報(bào)告處于混亂，并要求進(jìn)行會(huì)計(jì)和審計(jì)改革，重新制訂一套合理的、符合邏輯的、自相一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這時(shí)，整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)界都感到了真正的危機(jī)，因?yàn)橛呀?jīng)開始著手對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的調(diào)查，ICAEW制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指南面臨著被并入公司法的可能性，如果那樣，會(huì)計(jì)職業(yè)界就失去了制定會(huì)計(jì)規(guī)范的自主權(quán)。以這兩個(gè)著名的事件為導(dǎo)火索，公眾對會(huì)計(jì)職業(yè)界不滿的呼聲越來越這樣，在社會(huì)對會(huì)計(jì)界的批評與敦促下，同時(shí)，在會(huì)計(jì)職業(yè)界的推動(dòng)之下，英國開始重新考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定實(shí)施問題。英國的職業(yè)界在比美國同行晚二十年的1969年終于意識到要重新建立其在公眾中的形象和地位，必須成立專門的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。1969年12月ICAEW宣布建立專門的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，標(biāo)志著英國會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的階段（ICAEW，1969）。這樣，在社會(huì)對會(huì)計(jì)界的批評與敦促下，同時(shí)，在會(huì)計(jì)職業(yè)界的推動(dòng)第二階段—1970年至1990年

1970年，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）發(fā)表了《20世紀(jì)70年代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意向書》，其中明確指出增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的統(tǒng)一性是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本目標(biāo)。隨即又成立了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)”(ASSC)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的準(zhǔn)備工作。同年，蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加盟；隨后，注冊會(huì)計(jì)師特許聯(lián)合會(huì)和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也于1971年先后加入。而公共財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)特許協(xié)會(huì)則于1976年才最后加入該委員會(huì)。至此，英國六個(gè)主要會(huì)計(jì)團(tuán)體均加入了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。第二階段—1970年至1990年

1970年，英格蘭和威爾士同時(shí)，六大主要會(huì)計(jì)團(tuán)體還共同成立了一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的管理機(jī)構(gòu)———會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)（ConsultativeCommitteeofAccountancyBodies，CCAB）。同年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)（ASSC，AccountingStandardsSteeringCommittee，ASSC）更名為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ASC，AccountingStandardsCommittee）并歸屬于(CCAB)，自此，英國進(jìn)入由(ASC)負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的階段。同時(shí)，六大主要會(huì)計(jì)團(tuán)體還共同成立了一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的管理國際會(huì)計(jì)第三章課件會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)ASC是一個(gè)自律性的民間組織，共有23名成員組成，其成員均為兼職人員而且不領(lǐng)薪，由六個(gè)主要會(huì)計(jì)團(tuán)體選派。作為一個(gè)專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)ASC無權(quán)自行發(fā)布準(zhǔn)則，必須得到會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)CCAB的批準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)ASC是一個(gè)自律性的民間組織，共有23名成員組ASC的歷史貢獻(xiàn)主要在于它采用了一套比較嚴(yán)格的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序，又確實(shí)制定了一批對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有一定指導(dǎo)性與規(guī)定性意義的準(zhǔn)則，并在解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的一致性或統(tǒng)一性方面取得了初步成效，為現(xiàn)代英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。ASC的歷史貢獻(xiàn)主要在于它采用了一套比較嚴(yán)格的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的ASC在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面作了相當(dāng)大的努力，它所發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱為“標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告”（SSAP），來代替會(huì)計(jì)原則推薦書，用以處理影響大多數(shù)英國公司的一些基本的和重大的問題，標(biāo)志著英國進(jìn)入了有組織地制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)期。標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告由6個(gè)會(huì)計(jì)團(tuán)體發(fā)布和實(shí)施，任何一個(gè)團(tuán)體都可以有效的否決準(zhǔn)則。這些機(jī)構(gòu)的否決權(quán)常導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告制定過程中過多的拖延和推遲。ASC在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面作了相當(dāng)大的努力，它所發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則英國《公司法》并不要求會(huì)計(jì)處理遵循SSAP。英國的傳統(tǒng)是通過會(huì)計(jì)職業(yè)界自發(fā)的自律行為而不是法律手段來改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不過英國會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會(huì)（CCAB）在向其成員發(fā)布的解釋公告中要求：必須盡最大努力保證報(bào)表遵循SSAP，任何對SSAP的背離都必須在審計(jì)報(bào)告中說明，提出有保留意見的審計(jì)報(bào)告。因而上市公司在實(shí)務(wù)中往往傾向遵循SSAP,以免審計(jì)師做出對某項(xiàng)背離的定性說明。SSAP后又得到政府和法院的認(rèn)可。這表明英國當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的權(quán)威性說明，并且英國《公司法》還對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在作了法律上的認(rèn)可。英國《公司法》并不要求會(huì)計(jì)處理遵循SSAP。英國的傳統(tǒng)是通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)ASC從1976年成立起到1990年被新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AccountingStandardsBoardASB）取代為止，15年間共發(fā)布了25項(xiàng)SSAP，兩份會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)推薦說明書，28份討論稿，65份技術(shù)說明，至今，一部分SSAP仍在被采用。ASC的成立和運(yùn)行標(biāo)志著英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)體系的形成。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)ASC從1976年成立起到1990年被新的會(huì)計(jì)ASC雖然為英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定了基礎(chǔ)，但由于ASC本身無權(quán)批準(zhǔn)和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加上ASC為不同的準(zhǔn)則項(xiàng)目設(shè)置了不同的工作小組，各工作小組之間的看法并不完全相同，同時(shí)又缺乏會(huì)計(jì)概念框架的指導(dǎo)，因此由ASC制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅權(quán)威性不強(qiáng)，而且相互之間還存在著不一致與不協(xié)調(diào)的情況。ASC雖然為英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定奠定了基礎(chǔ)，但由于ASC本身無ASC曾在1982年進(jìn)行過一次改組，增加了5位代表財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的成員。但這一次改組并沒有解決根本問題，其缺陷仍然很多。英國會(huì)計(jì)學(xué)者亞力山大（DavidAlexander）將人們對ASC的批評歸結(jié)為以下六個(gè)方面：（1）難于保證準(zhǔn)則的遵守；（2）缺乏概念框架；（3）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許不同會(huì)計(jì)處理方法的存在；（4）僅注重準(zhǔn)則的一般性質(zhì)而忽視其詳細(xì)的操作程序；（5）準(zhǔn)則制定的時(shí)間太長；（6）小型企業(yè)難于滿足準(zhǔn)則的要求。ASC曾在1982年進(jìn)行過一次改組，增加了5位代表財(cái)務(wù)報(bào)表使案例：在70年代，英美都面臨著兩位數(shù)的史無前例的通貨膨脹，1973年的石油危機(jī)使通貨膨脹進(jìn)一步加劇，動(dòng)搖了歷史成本原則的基礎(chǔ)。在這種情況下，ASC被迫擱置了其他計(jì)劃，轉(zhuǎn)而開始通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究，并于1975年出臺了第一個(gè)征求意見稿，主張采用現(xiàn)時(shí)購買力。但英國政府反對這一方案，為此專門成立了一個(gè)Sandiland委員會(huì)，該委員會(huì)拒絕采納按照一般物價(jià)水平進(jìn)行調(diào)整，傾向于現(xiàn)時(shí)價(jià)值會(huì)計(jì)。案例：在70年代，英美都面臨著兩位數(shù)的史無前例的通貨膨脹，1迫于政府壓力，ASC妥協(xié)了，并于1976年發(fā)布了要求使用現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的征求意見稿。然而現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)又遭到了會(huì)計(jì)職業(yè)界的阻撓，ASC只好又再次刪除了征求意見稿中所有復(fù)雜和自相矛盾的地方，最終在1980年頒布了SSAP16。迫于政府壓力，ASC妥協(xié)了，并于1976年發(fā)布了要求使用現(xiàn)時(shí)在1989年英國公司法首次正式賦予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以法律地位以前，因?yàn)锳SC所發(fā)布的準(zhǔn)則不具有法律權(quán)威性和強(qiáng)制性，使其發(fā)布的準(zhǔn)則的實(shí)施主要依賴于被接受的程度。不幸的是，很少有企業(yè)愿意遵循SSAP16，理由是核算成本太高，主觀性太強(qiáng)。股票交易所對此也無能為力。由于ASC只能在眾多的利益集團(tuán)的夾縫中生存，過于重視各個(gè)利益集團(tuán)的意見，使SSAP16從一開始就注定了失敗的命運(yùn)。到了80年代，通貨膨脹率大幅下降，ASC的準(zhǔn)則制定重心也隨之相應(yīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，ASC再也未在通貨膨脹會(huì)計(jì)上作任何進(jìn)一步的努力。在1989年英國公司法首次正式賦予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以法律地位以前，因案例：在80年代，也就是ASC的后十年，資本市場上的競爭日趨激烈，企業(yè)兼并案例大幅增加。企業(yè)都希望能將業(yè)績以盡可能好的形式表現(xiàn)出來，以使自己能夠兼并別的企業(yè)或防止被別的企業(yè)所兼并。在80年代后期，這種欲望更為強(qiáng)烈，各公司都面臨著使公司業(yè)績達(dá)到市場的預(yù)期和提升股價(jià)的壓力，報(bào)表粉飾和表外事項(xiàng)為公司操縱債務(wù)比率提供了會(huì)計(jì)手段。金融工具的出現(xiàn)讓問題進(jìn)一步復(fù)雜化。案例：在80年代，也就是ASC的后十年，資本市場上的競爭日趨但在整個(gè)80年代，ASC都不能對新環(huán)境產(chǎn)生的新問題作出及時(shí)反應(yīng)。ASC成員眾多，并且多為不領(lǐng)薪的兼職人員，23名成員要達(dá)成一致意見十分困難，加上其分別代表六大會(huì)計(jì)團(tuán)體，各成員都想代表其機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則制定施加影響，這導(dǎo)致準(zhǔn)則制定過程異常復(fù)雜化，延緩了準(zhǔn)則制定過程。另外，ASC沒有一個(gè)緊急問題處理小組，對準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的問題無法給予權(quán)威性的解釋和指導(dǎo)。這使ASC的工作常常滯后，處于被動(dòng)。但在整個(gè)80年代，ASC都不能對新環(huán)境產(chǎn)生的新問題作出及時(shí)反以并購與合并會(huì)計(jì)為例，關(guān)于并購與合并準(zhǔn)則的征求意見稿早在1971年就已出臺。但因?yàn)楸慌u為任意性太強(qiáng)，并且和美國的一個(gè)已被否決的準(zhǔn)則內(nèi)容近似，而沒能夠作為準(zhǔn)則正式發(fā)布。從1981年起，為了解決兼并企業(yè)的會(huì)計(jì)問題，ASC又開始該準(zhǔn)則的制定工作，SSAP23最終在4年后，也就是1985年才正式發(fā)布。該準(zhǔn)則同樣是為了獲得廣泛認(rèn)同，對合并提出了寬松的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但一經(jīng)發(fā)表就遭到了批評。批評的焦點(diǎn)在于準(zhǔn)則的不嚴(yán)密使操作者可以根據(jù)其規(guī)定來設(shè)定收購與合并的操作方式。以并購與合并會(huì)計(jì)為例，關(guān)于并購與合并準(zhǔn)則的征求意見稿早在19正如ASC章程所言，對于一個(gè)民間職業(yè)機(jī)構(gòu)來說，要想使能夠影響許多不同集團(tuán)利益的準(zhǔn)則獲得推行，必須以公眾利益為準(zhǔn)。但是公眾利益卻常常與一些特殊集團(tuán)利益相沖突。同時(shí)，英國會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的意見也對ASC有決定性的作用，因?yàn)樗麄儼殉种鴾?zhǔn)則的最后發(fā)布權(quán)。ASC在企業(yè)自愿執(zhí)行準(zhǔn)則的難題面前，認(rèn)識到其所制定的準(zhǔn)則的市場化是它的首要任務(wù)。正如ASC章程所言，對于一個(gè)民間職業(yè)機(jī)構(gòu)來說，要想使能夠影響因?yàn)锳SC運(yùn)行初期所有試圖提高準(zhǔn)則遵循程度的努力效果都不明顯，所以游說各方代表和議員的工作就變得越來越重要，為了能夠爭取更多方面對準(zhǔn)則的支持，ASC只有不斷地退讓，結(jié)果是準(zhǔn)則的彈性大到使公司在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制上有隨意選擇的余地。因此實(shí)際上，這一時(shí)期ASC所出臺的準(zhǔn)則往往并沒有以提高公眾利益為出發(fā)點(diǎn)，而是常常表現(xiàn)為對社會(huì)最有權(quán)勢的利益集團(tuán)的妥協(xié)。幾乎ASC生涯中所有最重要的敗筆都源自于此。SingletonGreen曾在1990年的一篇文章中總結(jié)到：“ASC在20年中都一直處于危機(jī)之中，它總是在忙于滅火，火災(zāi)方向或者是政府，或者是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，或者是工業(yè)界，或者是新聞界?！币?yàn)锳SC運(yùn)行初期所有試圖提高準(zhǔn)則遵循程度的努力效果都不明顯第三個(gè)階段1990年至今成立了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）取代原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)不再隸屬于“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商委員會(huì)”(CCAB)，而是下屬于“財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)”(FRC)，有權(quán)自行制定并發(fā)布準(zhǔn)則。第三個(gè)階段1990年至今成立了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AS針對對ASC的批評，英國“會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)”于1987年成立了一個(gè)稱為“德林委員會(huì)”（TheDearingCommittee）的專門機(jī)構(gòu)，對英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)設(shè)置以及制定程序等進(jìn)行了檢討與評價(jià)?！暗铝治瘑T會(huì)”于1988年11月發(fā)表了一份題為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定”的報(bào)告，該報(bào)告對英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展產(chǎn)生了十分重要的影響。在該報(bào)告中，“德林委員會(huì)”建議成立一個(gè)“財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（FRC），負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策上的指導(dǎo)；同時(shí)建議成立一個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（ASB），其主席由FRC的成員擔(dān)任，并由ASB取代ASC具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。針對對ASC的批評，英國“會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)”于1987年1990年，一個(gè)帶有部分官方色彩的、半獨(dú)立的新“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ASB）成立，并取代了原先的ASC,ASB雖然在名義上仍然隸屬于“會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)”（CCAB），但它卻受到了具有更廣泛代表性（其成員由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券交易所、銀行和上市公司的代表所組成）的“財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（FRC）的制約，并且由于在FRC的21名成員中，其他成員均可以由CCAB委派，惟獨(dú)主席一職必須由英國貿(mào)易與工業(yè)大臣和英格蘭銀行總裁聯(lián)合任命，因此FRC本身已經(jīng)帶有了一定的官方色彩。1990年，一個(gè)帶有部分官方色彩的、半獨(dú)立的新“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員ASB有權(quán)自行制定并發(fā)布準(zhǔn)則，另外，還在FRC下成立了財(cái)務(wù)報(bào)告審查小組（FinancialReportingReviewPanel，F(xiàn)RRP）和ASB下設(shè)立了緊急問題工作組（UrgentIssuesTaskForce，UITF）。這幾個(gè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成了目前英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的組織體系。ASB有權(quán)自行制定并發(fā)布準(zhǔn)則，另外，還在FRC下成立了財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRC）ASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FRRP財(cái)務(wù)報(bào)告檢查小組POBA會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)APB審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)AIDB會(huì)計(jì)行業(yè)調(diào)查與紀(jì)律委員會(huì)BoardforActuarialStandards精算準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRC）ASBFRRPPOBAAPBAIDB財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)FRC包括了政府、金融、企業(yè)和會(huì)計(jì)職業(yè)等各界與財(cái)務(wù)報(bào)告有利害關(guān)系的各方所派的代表，對ASB的準(zhǔn)則制定工作進(jìn)行監(jiān)督，但無權(quán)干涉其工作。財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)FRC包括了政府、金融、企業(yè)和會(huì)計(jì)職業(yè)等各界與ASB成立后，發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FRS）。與ASC不同的是，ASB有權(quán)自行制定和批準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且負(fù)責(zé)對以前由ASC發(fā)布的SSAP進(jìn)行評審和修訂。原先的SSAP，只要未被新發(fā)布的FRS所取代，則仍然有效。目前，ASB一方面繼續(xù)對原由ASC發(fā)布的SSAP進(jìn)行評審和修訂。另一方面，則根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要不斷發(fā)布新的FRSASB成立后，發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”（FRS）ASB獨(dú)立性明顯提高，表現(xiàn)在：第一，它隸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，該委員會(huì)由來自會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、證券交易機(jī)構(gòu)、工業(yè)組織的20多名委員組成，這顯然比ASC只受6個(gè)職業(yè)團(tuán)體指導(dǎo)更為獨(dú)立。理事會(huì)包括1名專職主席、1名專職技術(shù)董事和7名兼職的領(lǐng)薪成員。第二，ASB具有獨(dú)立發(fā)表準(zhǔn)則的權(quán)力，這是ASC所不具備的。第三，盡管在成員的廣泛代表性上，前后兩個(gè)機(jī)構(gòu)都較為重視，但新機(jī)制有一個(gè)由各會(huì)計(jì)團(tuán)體任命的理事會(huì)—財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)，由它籌措資金，決定制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大政策，任命會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員。這類似于美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)。ASB每年具有數(shù)百萬英鎊的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，也使得它的獨(dú)立性得到保障。ASB獨(dú)立性明顯提高，表現(xiàn)在：ASB由10人組成，其中主席和技術(shù)主任均為專職，其余8人為兼職。這8人為報(bào)告公司和審計(jì)事務(wù)所的代表。ASB還有3位無投票權(quán)的觀察員，其中2人為政府代表，1人為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的聯(lián)絡(luò)人。ASB由10人組成，其中主席和技術(shù)主任均為專職，其余8人為兼ASB自成立以來，共發(fā)布了19項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FinancialReportingStandards，F(xiàn)RSs），1個(gè)《較小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》，1個(gè)會(huì)計(jì)概念框架草案（StatementPrinciple，SOP）和一系列準(zhǔn)則草案及討論文章。ASB制定的準(zhǔn)則得到公司法的支持。ASB自成立以來，共發(fā)布了19項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（Financi英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)在最近三十年間，經(jīng)歷了由ASSC、改組后ASSC、ASC、改組后ASC到ASB的變遷。經(jīng)過這些變遷，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)由純粹的會(huì)計(jì)職業(yè)界民間組織，發(fā)展成一個(gè)帶有官方色彩的、半獨(dú)立的機(jī)構(gòu)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的代表性逐漸加強(qiáng)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序也日漸完善英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)在最近三十年間，經(jīng)歷了由ASSC、改組在歐盟《國際會(huì)計(jì)法令2005》生效后，歐盟要求其成員國的上市公司在2005年前采用IASB頒發(fā)的準(zhǔn)則，ASB宣布不再制定和發(fā)布英國本身的準(zhǔn)則，而是制定和發(fā)布將國際準(zhǔn)則運(yùn)用于英國的相關(guān)準(zhǔn)則。自FRS20起，至2006年3月，已經(jīng)發(fā)布了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則同名或者參照其制定的FRS20-29等10個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在歐盟《國際會(huì)計(jì)法令2005》生效后，歐盟要求其成員國的上市124三、關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)，是英國《公司法》提出的對公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告要求的指導(dǎo)思想。阿倫在其對世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)模式的分類中，把它列為英國會(huì)計(jì)模式的基本特征。從歷史上看，“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”來源于傳統(tǒng)的、英國人對財(cái)產(chǎn)所有者承擔(dān)“經(jīng)管責(zé)任”(stewardship)所奉行的信條?！罢鎸?shí)和公允”的觀點(diǎn)，同樣也指導(dǎo)著英國的審計(jì)原則。124三、關(guān)于“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)，是英國真實(shí)和公允：必須揭示所有的的真實(shí)的（truthful）、誠實(shí)的（honest）重要信息，而不管其有利或不利。必須不抱偏見，不故弄玄虛，不隱瞞重大事實(shí)，同時(shí)，也不能在需要時(shí)把公司法要求的詳細(xì)披露擱在一邊。真實(shí)和公允：如何正確理解“真實(shí)和公允”是編制財(cái)務(wù)報(bào)告“高于一切”的指導(dǎo)思想呢？首先，遵守法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)達(dá)到“真實(shí)和公允”的條件之一；如果出現(xiàn)即使在遵守法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也達(dá)不到“真實(shí)和公允”的情況，會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用自己的專業(yè)判斷，甚至違反法律或準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告，以求達(dá)到這個(gè)原則。如何正確理解“真實(shí)和公允”是編制財(cái)務(wù)報(bào)告“高于一切”的指導(dǎo)思127四、重新構(gòu)造公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)在1975年提出了一份重新構(gòu)造公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)想，內(nèi)容涉及公司報(bào)告的目標(biāo)、報(bào)告信息的質(zhì)量要求、計(jì)量方法等方面，這份題為《公司報(bào)告》(TheCorporateReport)的討論稿，至1999年由ASB以《原則公告》正式發(fā)布。所表現(xiàn)的英國特色為：1.在“引言”部分，明確地指出“以真實(shí)和公允觀點(diǎn)為其基礎(chǔ)”。2.對“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”，除供報(bào)表使用者“作經(jīng)濟(jì)決策”外，還突出地提出供使用者“評價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任”。127四、重新構(gòu)造公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)在128四、重新構(gòu)造公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告3.對財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征，只提出(1)相關(guān)性，(2)可靠性，(3)可比性和(4)可理解性。4.對財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，只分為“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“業(yè)主權(quán)益”、“利得”、“損失”五要素，所下的定義也較簡括。5.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，提出了初始確認(rèn)中按交易成本計(jì)量，初始確認(rèn)以后對賬面金額的計(jì)量，可以以歷史成本或現(xiàn)行價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的是現(xiàn)金流量信息。128四、重新構(gòu)造公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告3.對財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征，英國的財(cái)務(wù)報(bào)告包括：1.董事會(huì)報(bào)告2.收益表和資產(chǎn)負(fù)債表3.現(xiàn)金流量表4.已確認(rèn)利得和損失總額表5.會(huì)計(jì)政策表6.附注7.審計(jì)報(bào)告英國的財(cái)務(wù)報(bào)告包括：五、財(cái)務(wù)報(bào)告三級框架第一層級：上市公司將依然使用歐盟采納的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。其他負(fù)有公眾責(zé)任的公司（如承擔(dān)的債務(wù)在公開市場交易、管理他人的資金等）也在此層級。（一些規(guī)模非常小的金融機(jī)構(gòu)可以豁免）第二層級：除了那些獲準(zhǔn)使用英國“小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”的企業(yè)，其他所有英國企業(yè)都將采用基于“中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”的一套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則需符合英國和歐盟的相關(guān)法律，并將稅務(wù)報(bào)告剔除。第三層級，最小規(guī)模的格式將持續(xù)