國際稅法教學(xué)課件-國際稅法

國際經(jīng)濟法專業(yè)本科生36學(xué)時國際稅法國際經(jīng)濟法專業(yè)本科生國際稅法1講授目錄第一章國際稅法概述——國際稅收與國際稅法第二章所得稅制與國際稅法第三章稅收管轄權(quán)及其沖突的解決第四章國際重復(fù)征稅及其法律規(guī)制第五章國際逃稅、避稅及其法律規(guī)制第六章國際稅收協(xié)定第七章我國涉外稅法講授目錄第一章國際稅法概述2第一章國際稅法概述國際稅收國際稅法國際稅法的淵源國際稅法的產(chǎn)生原因國際稅法的研究對象第一章國際稅法概述國際稅收國際稅法國際稅法的淵源國際稅法3一、國際稅收

經(jīng)濟學(xué)概念，屬于分配范疇。成為稅收學(xué)的分支學(xué)科，在第二次世界大戰(zhàn)以后形成，是新興的邊緣學(xué)科。

指一國政府對跨國納稅人行使征稅權(quán)力而形成的涉外稅收征納關(guān)系，以及由此而產(chǎn)生的與其他國家之間的稅收分配關(guān)系。在“國家稅收”基礎(chǔ)上發(fā)展起來，是超越國界的稅收。相關(guān)學(xué)科：國家稅收、國際法、外國稅收、涉外稅收、比較稅收、稅務(wù)學(xué)、國際稅務(wù)、關(guān)稅學(xué)等。1、以國家稅收為前提。2、體現(xiàn)了國家間的稅收分配關(guān)系。3、關(guān)鍵因素——跨國納稅人的出現(xiàn)。特征一、國際稅收經(jīng)濟學(xué)概念，屬于分配范疇。成為4二、國際稅收的性質(zhì)

國際稅收是在開放的經(jīng)濟環(huán)境下,納稅人經(jīng)濟活動擴大到境外，以及國與國之間的稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的稅收問題和產(chǎn)生的稅收現(xiàn)象。國際稅收不是超國家的稅收，不是國際組織憑借超國家的權(quán)力取得收入的工具。在獨立的國家主權(quán)之上并不存在超國家的政治權(quán)力，國際范圍的強制征稅更無從談起。以下兩例為證：1999年7月，聯(lián)合國發(fā)展計劃署（UNDP）對電子郵件開征“比特稅”（BITTAX）——每100封電子郵件征1美分稅，估計全年征收600—700億美元，聯(lián)合國將此收入用于資助發(fā)展中國家，縮小世界經(jīng)濟中的貧富差距。此舉遭到各成員國反對，美國參眾兩院通過決議反對聯(lián)合國征收全球性稅收。歐盟的“自有財源”中的關(guān)稅收入和增值稅收入，實質(zhì)并非該地區(qū)性國際組織親自征稅，而是成員國征收關(guān)稅和增殖稅后，按一定比例向歐盟預(yù)算繳納。二、國際稅收的性質(zhì)國際稅收是在開放的經(jīng)濟環(huán)境下5三、國際稅收與國家稅收關(guān)系國家稅收與一國政治權(quán)力有關(guān);國際稅收涉及多國政治權(quán)力,是多國政治權(quán)利的融合。

國家稅收是國家與其管轄下的一般納稅人發(fā)生的征納關(guān)系;國際稅收涉及的納稅人是跨國納稅人。

國家稅收關(guān)系由各國制定國內(nèi)稅法確定;國際稅收關(guān)系還依據(jù)國家間的稅收協(xié)定進行協(xié)調(diào)。三、國際稅收與國家稅收關(guān)系6四、國際稅法國際經(jīng)濟法的重要分支學(xué)科，新興的法律部門。

是調(diào)整國際稅收關(guān)系，即調(diào)整各國政府在對跨國納稅人行使征稅權(quán)利過程中所形成的涉外稅收征納關(guān)系，以及由此產(chǎn)生的相關(guān)國家間稅收利益分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總和。調(diào)整兩個關(guān)系：一國的涉外稅收征納關(guān)系國家之間的稅收分配關(guān)系理論問題——國際稅法概念分歧：之一：國際稅法調(diào)整對象僅為國家間稅收協(xié)調(diào)關(guān)系，還是也包括各國涉外稅收征納關(guān)系？（即國際稅法僅為國際公法規(guī)范，還是包括各國的國內(nèi)法？）之二：國際稅法的調(diào)整范對象僅為所得稅類的直接稅,還是也包括關(guān)稅、增值稅等間接稅？四、國際稅法國際經(jīng)濟法的重要分支學(xué)科，新興的法律部門。7五、國際稅法的法律特征1、對象——國際稅收法律關(guān)系2、主體——征稅主體——兩個以上國家納稅主體——跨國納稅人3、客體——跨國所得或跨國一般財產(chǎn)價值4、內(nèi)容——主體的權(quán)利義務(wù)，不再是征稅主體單方意志，而是多國意志的的協(xié)調(diào)。五、國際稅法的法律特征1、對象——國際稅收法律關(guān)系8六、國際稅法研究的問題國際稅法的兩大基本問題：一、國際重復(fù)征稅二、國際逃稅與國際避稅為解決基本問題須研究的問題：所得稅制稅收管轄權(quán)國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)調(diào)與合作各國涉外所得稅法六、國際稅法研究的問題國際稅法的兩大基本問題：一、國際9七、國際稅法的淵源國際法淵源：國際稅收協(xié)定國際稅收慣例國內(nèi)法淵源：各國涉外稅法（涉外所得稅法）八、國際稅法的目的1、建立公平合理的國際稅收關(guān)系2、為國際經(jīng)貿(mào)合作創(chuàng)造條件七、國際稅法的淵源國際法淵源：國際稅收協(xié)定國內(nèi)法淵源：各10九、國際稅法的產(chǎn)生原因經(jīng)濟原因：以商品貿(mào)易為主的國際經(jīng)濟交往資本的輸入輸出收入的國際化（跨國收入）稅收國際化國際稅收國際稅法法律原因：所得稅制在各國的普遍建立國家間有關(guān)稅收的國際協(xié)定出現(xiàn)政治原因：眾多第三世界國家獨立并享有主權(quán)各主權(quán)國家享有獨立的稅收管轄權(quán)簡言之：國際稅法的產(chǎn)生是三方面原因的共同作用的結(jié)果，即經(jīng)濟生活的國際化、所得稅制的普遍建立、稅收管轄權(quán)的獨立。九、國際稅法的產(chǎn)生原因經(jīng)濟原因：以商品貿(mào)易為主的國際經(jīng)濟交11十、國際稅法在中國在中國，國際稅收是“舶來品”，最早知道該名詞是在1979年，美國哈佛大學(xué)法學(xué)院科恩博士（中國通）率國際稅收輔導(dǎo)小組來大連“遼財”講學(xué)。講課錄音出兩本論文輯，以后的書籍均在此基礎(chǔ)發(fā)揮、總結(jié)而成。

十、國際稅法在中國在中國，國際稅收是“舶來品”，最12第二章所得稅與國際稅法稅收的基本知識所得稅直接稅與間接稅所得稅是國際稅法的基本形式第二章所得稅與國際稅法稅收的基本知識所得稅直接稅與間接稅13一、稅收基本知識概述（一）稅與稅收（二）稅收的基本要素（三）稅收的作用及原則（四）稅收的分類一、稅收基本知識概述（一）稅與稅收14（一）稅與稅收（TaxTaxation)稅：中國——“禾”加“兌”稅=稅收英文——Tax來自拉丁文，意為“必須忍受”美國——Citizen與Taxpayer同義語特征：1、強制性——與國家政治權(quán)力有關(guān)。2、固定性——征收依事先頒布的稅法進行。3、無償性——不直接返還。4、屬于分配范疇——分配對象是社會剩余產(chǎn)品。5、目的——滿足社會共同需要。稅收：國家憑借政治權(quán)力，依法無償參與社會剩余價值分配。（一）稅與稅收（TaxTaxation)稅：中國—15（二）稅收的基本要素稅制——一國各種稅法、征收管理辦法而形成的稅收體系的總稱。由稅種、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等構(gòu)成。單一稅制：一國實行只有一個稅種的稅收制度。復(fù)合稅制：由兩個以上的稅種組成的稅收制度。（各國普遍實行復(fù)合稅制）稅種——稅法中規(guī)定的稅收種類，稅收的具體形式。征稅對象——稅法上規(guī)定的征稅標(biāo)的：人、物稅目——征稅對象的具體化，在稅種中列明。（二）稅收的基本要素稅制——一國各種稅法、征收管理辦法而形成16（二）稅收的基本要素稅源——稅款的來源，稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。計稅依據(jù)——計算應(yīng)納稅額的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。稅率——定額稅率、比例稅率——名義稅率、實際稅率、邊際稅率起征點與免征額征稅主體——中央、地方納稅主體——納稅義務(wù)人、負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅累退稅率累進稅率全額超額（二）稅收的基本要素累退稅率累進稅率全額17全額累進稅率的計算例：

個體工商戶甲、乙的年收入：納稅人甲所得：29800元納稅人乙所得：30100元甲應(yīng)納稅額：29800X20%=5960元乙應(yīng)納稅額：30100X30%=9030元結(jié)論：乙比甲多收入300元，采用全額累進稅率，應(yīng)納稅額增加3070元。全額累進稅率的計算例：結(jié)論：18超額累進稅率的計算

前例：甲的應(yīng)納稅額1、5000元以下部分，按5%稅率征稅。應(yīng)納稅額=5000X5%=250元2、5000元至10000元部分，按10%稅率征稅。應(yīng)納稅額=（10000-5000）X10%=500元3、10000元至29800元部分，按20%稅率征稅。應(yīng)納稅額=（29800-10000）X20%=3960元甲稅負(fù)總計=250+500+3960=4710元乙稅負(fù)總計=4780元結(jié)論：乙收入增加300元，采用超額累進稅率，增加稅額70元。超額累進稅率的計算前例：甲的應(yīng)納稅額19（三）稅收的作用及原則作用：1、籌集國家財政資金2、調(diào)節(jié)經(jīng)濟3、干預(yù)社會生活4、保護民族經(jīng)濟、實行對外政策原則：（亞當(dāng).斯密稅收四原則）1、平等（公平）2、確實（穩(wěn)定）3、便利（效率）4、最少征收費用（三）稅收的作用及原則作用：1、籌集國家財政資金原則：（20（四）稅收的分類

1、依稅收的支配權(quán)：中央稅、地方稅、中央與地方共享稅2、依與價格的關(guān)系：價內(nèi)稅、價外稅3、依征稅計量標(biāo)準(zhǔn):從價稅、從量稅4、依征稅對象：資源稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、收益稅、行為稅5、依課稅對象：

對物稅、對人稅6、依稅收負(fù)擔(dān)：

直接稅、間接稅

（四）稅收的分類1、依稅收的支配權(quán)：中央稅、地方稅、中央21二、中國現(xiàn)行稅收種類（一）流轉(zhuǎn)稅（二）收益所得稅（三）財產(chǎn)稅（四）行為稅（五）資源稅二、中國現(xiàn)行稅收種類（一）流轉(zhuǎn)稅22（一）流轉(zhuǎn)類稅1、增值稅（共享稅，增值額的7%）2、消費稅（國稅）3、營業(yè)稅（非生產(chǎn)性企業(yè)營業(yè)額3-5%）4、關(guān)稅（國稅，海關(guān)征收，且代收進口環(huán)節(jié)的消費稅和增值稅）5、城鄉(xiāng)建設(shè)維護稅

以商品的流轉(zhuǎn)額和服務(wù)勞務(wù)的營業(yè)額為征稅對象的稅種。發(fā)生于商品交換和提供勞務(wù)的企業(yè)。（占我國稅收比例70%以上，且以增值稅為主）（一）流轉(zhuǎn)類稅1、增值稅（共享稅，增值額的7%）以商23（二)收益所得類稅1、個人所得稅（利息稅歸國稅）2、企業(yè)所得稅（共享稅：02年變更歸國稅。稅率有變化）3、外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅（國稅）4、農(nóng)業(yè)稅

（不扣成本、費用，就總收入征稅，不是典型的所得稅，包括農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅。2006年全面取消）以法人、自然人一定期間內(nèi)的所得額為征稅對象的稅收。所得包括利潤所得和其他所得兩大類。（二)收益所得類稅1、個人所得稅（利息稅歸國稅）24（三）財產(chǎn)類稅1、遺產(chǎn)贈與稅（即將開征，一般財產(chǎn)價值）2、物業(yè)稅3、契稅（對房屋受讓方征收）4、房產(chǎn)稅（對企業(yè)征收）5、城市房產(chǎn)稅（對外商，將取消）

以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)為征稅對象的稅種。（財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)兩大類，各國實征“特種財產(chǎn)稅”，即對不動產(chǎn)、對室外財產(chǎn)征稅，對室內(nèi)財產(chǎn)、無形資產(chǎn)不征稅或者只在發(fā)生變動或轉(zhuǎn)移時征稅。）（三）財產(chǎn)類稅1、遺產(chǎn)贈與稅（即將開征，一般財產(chǎn)價值）25（四）行為類稅1、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅2、印花稅3、屠宰稅（94年下放地方，2000年取消）4、筵席稅（下放地方）5、車船使用稅6、車輛購置稅（國稅）7、車船使用牌照稅（對外商，將取消）（國外還有賭博稅、彩票稅、狩獵稅、犬稅等）以納稅人的某些特定行為為征收對象的的稅種。（四）行為類稅1、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以納稅人的某些特定行26（五）資源類稅1、資源稅2、耕地占用稅3、城鎮(zhèn)土地使用稅4、土地增值稅

以開發(fā)和利用的國有自然資源為征稅對象的稅收。（自然資源包括地上資源、地下資源、土地資源、海洋資源等，資源稅的對象有所選擇）（五）資源類稅1、資源稅以開發(fā)和利用的國有自然資源為27（六）我國現(xiàn)行稅收法規(guī)1、《中華人民共和國個人所得稅法》1980年頒布，1993、1999、2005、10、27修改2、《中國外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》1991年，2007年3月16日修改《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》1984、85、88、94年，2007年修改

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2007年3月16日通過，2008年1月1日實施

《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅暫行條例》1958年，廢止《對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅的規(guī)定》1994年，廢止3、《中華人民共和國增值稅暫行條例》1984年草案、1994年1月1日4、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》1984草案、1994年5、《中華人民共和國消費稅暫行條例》1994年1月1日6、《中華人民共和國進出口關(guān)稅暫行條例》1985、1987、1992年7、《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》1985年8、《中華人民共和國契稅暫行條例》1950年、1997年（六）我國現(xiàn)行稅收法規(guī)1、《中華人民共和國個人所得稅法》28我國現(xiàn)行稅收法規(guī)（續(xù)）9、《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》1986年10、《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》1951年11、《中華人民共和國印花稅暫行條例》1988年

《中華人民共和國筵席稅暫行條例》1988年，94年下放地方《屠宰稅暫行條例》1950年12月，94年下放地方，2000年取消

12、《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》1986年13、《車船使用牌照稅暫行條例》（僅征涉外企業(yè)及外國人）1951年14、《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》2001年1月15、《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》1991年16、《中華人民共和國資源稅暫行條例》1984草案、1994年17、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》1994年18、《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》1987年19、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》1988年我國現(xiàn)行稅收法規(guī)（續(xù)）9、《中華人民共和國房產(chǎn)稅29三、直接稅與間接稅直接稅與間接稅的關(guān)系直接稅與間接稅的優(yōu)缺點各國稅制的選擇直接稅：指稅款由納稅人繳納、稅收負(fù)擔(dān)也由納稅人直接負(fù)擔(dān)、稅負(fù)不能轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)嫁給他人的稅收。間接稅：納稅人繳納的稅款，可以附加在商品或勞務(wù)的銷售價格上，并隨交易將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品或勞務(wù)的購買者的稅收。BACK該分類流行于西方國家，我國稅法未采用，但理論研究常遇到。三、直接稅與間接稅直接稅與間接稅的關(guān)系直接稅：指稅款由納稅人30（一）直接稅與間接稅的關(guān)系

直接稅與間接稅的關(guān)系，就是對人稅與對物稅的關(guān)系，詳見下頁表：對物稅流轉(zhuǎn)稅————具體商品個別財產(chǎn)稅——具體財產(chǎn)對人稅一般財產(chǎn)稅——一般財產(chǎn)價值所得稅————收益或所得財產(chǎn)稅間接稅直接稅BACK（一）直接稅與間接稅的關(guān)系直接稅與間接稅的關(guān)31（二）直接稅與間接稅的特點間接稅的特點：1、存在重復(fù)征稅（缺點）2、扭曲商品的價格結(jié)構(gòu)3、客觀上保護落后的小生產(chǎn)4、易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)5、無法跨國征收直接稅的特點：1、按能力課稅，公平（優(yōu)點）2、在一國內(nèi)沒有重復(fù)征稅問題3、稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁4、稅源普遍，稅負(fù)有彈性5、符合稅收中性原則BACK（二）直接稅與間接稅的特點間接稅的特點：1、存在重復(fù)征稅直32（三）各國稅制的選擇

發(fā)達國家——以直接稅為主體稅種的復(fù)合稅制。包括：所得稅、一般財產(chǎn)稅、社會保險稅、遺產(chǎn)贈與稅等對人稅。發(fā)展中國家——以間接稅為主體稅種的復(fù)合稅制。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等對物稅。單一稅制和復(fù)合稅制（目前世界上所有國家?guī)缀醵疾捎脧?fù)合稅制）（三）各國稅制的選擇發(fā)達國家——以直接稅為主體稅種的復(fù)合稅33四、所得稅（IncomeTax)

在分配領(lǐng)域，以分配給自然人和法人的收入為征稅對象的稅收。所得包括利潤所得和其他所得：營業(yè)所得——勞、資結(jié)合的經(jīng)營收入。資本收益——利息、股息、紅利，特許權(quán)使用費，等。勞務(wù)所得——工資、薪金、勞務(wù)報酬等。財產(chǎn)所得——有償轉(zhuǎn)讓、租賃財產(chǎn)的收入。

四、所得稅（IncomeTax)在分34（一）所得稅的特點1、直接稅。2、對人稅。3、稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁——終端性質(zhì)稅種。4、一般無重復(fù)征稅問題——稅負(fù)較公平。5、稅源普遍、稅負(fù)有彈性。6、稽核方法復(fù)雜、稽征管理難度大。7、對企業(yè)經(jīng)營有較強的反映、監(jiān)督作用。對個人收入、生活水平的直接評價。（一）所得稅的特點1、直接稅。35（二）所得稅制建設(shè)中的問題1、應(yīng)納稅所得的確定：來源合法、真實、連續(xù)的所得2、計稅依據(jù)（應(yīng)稅所得額的確定）：成本、費用的扣除，是所得稅的核心問題3、所得稅模式的確定：分類、綜合，還是混合所得稅制4、納稅申報方式：個別申報制還是合并申報制（夫妻、家庭）（二）所得稅制建設(shè)中的問題1、應(yīng)納稅所得的確定：36（三）所得稅模式選擇綜合所得稅制：對納稅人的各項應(yīng)稅所得，匯總相加，按統(tǒng)一的稅率計征的所得稅模式。優(yōu)點：體現(xiàn)按能負(fù)擔(dān)原則。缺點：稽核困難，稅源易流失。美國、英國、德國、日本、荷蘭等國采用。分類所得稅制：對納稅人各項應(yīng)稅所得按來源和性質(zhì)分類，每一類稅率不同，分別計征的所得稅模式。優(yōu)點：貫徹政策、區(qū)別對待，源泉控制、提高征管。缺點：沒有按能納稅，難以合并扣除額。中國、法國、意大利、也門、敘利亞及拉美一些國家采用。（三）所得稅模式選擇綜合所得稅制：對納稅人的各項應(yīng)稅所得，37（四）所得稅納稅申報

1、個別申報制：以個人為單位，家庭成員均獨立申報納稅。特點：尊重人權(quán)，鼓勵婦女就業(yè)；但征稅復(fù)雜，相同收入家庭差別課稅。

2、合并申報制：以家庭為單位，夫妻、父母子女等共同生活家庭成員合并申報納稅。特點：防止分散逃稅、破壞夫妻隱私權(quán)。降低了收入不同者的稅負(fù)，對中收入階層影響較大。

（1）所得分割制：按所得一定比例或系數(shù)分割所得，然后申報納稅。

（2）分組稅率：兩組或更多的累進稅率，分別適用單身、夫妻等合并申報納稅的不同家庭。美國采用，征稅較難。（四）所得稅納稅申報1、個別申報制：以個人為單位，家38（五）個人所得稅我國1950年開設(shè)但未開征，1959年取消；1980年9月，對外籍人員開征個人所得稅；1987年1月1日對中國公民征個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅；1994年三稅合一。2005修改，統(tǒng)一個人所得稅。我國個人所得稅采用：分類稅制；源泉征稅；代扣代繳；費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一（定額2000元和定率20%）；引入居民、非居民概念。對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。1799年，英國正式開征。1861年，美國因南北戰(zhàn)爭開征；1872年，因戰(zhàn)爭結(jié)束廢除；1894年，因降關(guān)稅率，重又開征。包括：個人所得稅和社會保險稅（工薪稅）發(fā)達國家占總稅收40%。我國僅占稅收5%。（五）個人所得稅我國1950年開設(shè)但未開征，39（六）我國個人所得稅納稅人：居民納稅人：在我國境內(nèi)有住所，或無住所但居住滿一年。非居民納稅人：在我國境內(nèi)無住所又不居住，或居住不滿一年。課稅對象：工資薪金所得；個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包、租賃經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息股息紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得等。稅率：工資薪金所得：適用九級超額累進稅率；稅率5%-45%；扣1600元。生產(chǎn)經(jīng)營所得：適用五級超額累進稅率；稅率5%-35%；扣成本費用損失稿酬所得：適用20%比例稅率，按應(yīng)稅所得減征30%（實際稅率14%）。勞務(wù)所得：4000元以下減800元適用20%稅率；收入畸高加成，實為三級超額累進稅率，減20%費用2萬元以下20%；5萬元以下30%，5萬元以上40%。特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。（六）我國個人所得稅納稅人：居民納稅人：在我國境內(nèi)有住所，或40四、稅收對國際經(jīng)濟活動的影響（一）商品稅對國際貿(mào)易的影響：1、關(guān)稅影響國際貿(mào)易的條件及貿(mào)易量。2、國內(nèi)商品稅影響商品進出口的各個環(huán)節(jié)。（二）所得稅對國際投資的影響：1、所得稅影響國際直接投資。2、所得稅影響國際間接投資。（三）財產(chǎn)稅對國際投資的影響：財產(chǎn)稅與所得稅對投資影響的等效性。四、稅收對國際經(jīng)濟活動的影響（一）商品稅對國際貿(mào)易的影響：41五、所得稅是國際稅法的主要形式

所得稅是國際稅法所涉及的稅種，其征稅對象為進行國際投資的跨國納稅人的跨國所得。具體說，跨國所得可以分為以下四類——見后頁應(yīng)稅所得：1、是有合法來源的所得。2、是有連續(xù)性的所得。3、是扣除費用后的凈所得。4、是指貨幣的或?qū)嵨锼谩?、是指能夠提高應(yīng)稅能力的所得。五、所得稅是國際稅法的主要形式所得稅是國際42（一）跨國經(jīng)營所得亦稱“跨國積極投資所得”、“跨國直接投資所得”。即營業(yè)利潤，是投資與勞務(wù)的結(jié)合的產(chǎn)物。指跨國納稅人（個人或公司）在某固定場所從事工業(yè)生產(chǎn)、交通運輸、農(nóng)林牧業(yè)、金融、商業(yè)、服務(wù)業(yè)（即采購、生產(chǎn)、服務(wù)、銷售、勞務(wù)）等生產(chǎn)或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的利潤。（一）跨國經(jīng)營所得亦稱“跨國積極投資所得”、43（二）跨國投資所得亦稱“跨國消極投資所得”、“跨國間接投資所得”。（予提稅方式征收）指跨國納稅人因擁有一定的產(chǎn)權(quán)，從事間接投資活動（如投股、放貸、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等）所獲得的股息、利息、紅利、特許權(quán)使用費等收入。（二）跨國投資所得亦稱“跨國消極投資所得44（三）跨國勞務(wù)所得

跨國納稅人跨越國境從事設(shè)計、講學(xué)、咨詢、演出等活動所獲得的收入。獨立勞務(wù)所得：以個人名義從事律師、醫(yī)師、設(shè)計師、會計師職業(yè)及科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育活動取得的收入。非獨立勞務(wù)所得：雇員或職員因受雇提供勞務(wù)所取得的工資、薪金和各種勞動津貼。（三）跨國勞務(wù)所得跨國納稅人跨越國境45（四）跨國財產(chǎn)所得指跨國納稅人因運用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的收入。運用財產(chǎn)所得：不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，運用動產(chǎn)、不動產(chǎn)取得的收入。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)移不動產(chǎn)、動產(chǎn)的所有權(quán)所取得的收入。繼承、受贈所得（四）跨國財產(chǎn)所得指跨國納稅人因運用、轉(zhuǎn)讓手46第三章稅收管轄權(quán)及沖突的解決管轄權(quán)稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的選擇稅收管轄權(quán)的要素屬人稅收管轄權(quán)及其沖突解決屬地稅收管轄權(quán)及其沖突解決稅收管轄權(quán)與納稅義務(wù)第三章稅收管轄權(quán)及沖突的解決管轄權(quán)稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的選47一、管轄權(quán)管轄權(quán)是一個獨立主權(quán)國家的政府所擁有的對其管轄范圍內(nèi)的一切人、物、行為、事件，依照本國法律進行管理、約束和裁決的權(quán)力。屬地管轄權(quán)屬人管轄權(quán)保護性管轄權(quán)普遍性管轄權(quán)司法管轄權(quán)行政管轄權(quán)（稅收管轄權(quán)）一、管轄權(quán)管轄權(quán)是一個獨立主權(quán)國家的政府所擁48二、稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是國際法學(xué)理論中的管轄權(quán)在稅法領(lǐng)域中的運用，是一國政府所主張的對一定范圍內(nèi)的人或?qū)ο筮M行征稅的權(quán)力。根源于國家主權(quán)。屬人原則公民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)

屬地原則（稱收入來源地稅收管轄權(quán)，或地域稅收管轄權(quán)）二、稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是國際法學(xué)理論中的管49三、稅收管轄權(quán)與納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)：

納稅人就其來源于全世界范圍內(nèi)的所得或財產(chǎn)對其居住國負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)。因?qū)偃硕愂展茌牂?quán)而產(chǎn)生，適用于國籍國（或居住國）對本國公民（或居民）征稅。（主要影響：不在本國境內(nèi)投資或經(jīng)營而有外國收入的本國人）有限納稅義務(wù)：

納稅人僅就其來源于該國境內(nèi)的所得負(fù)納稅義務(wù)。因?qū)俚囟愂展茌牂?quán)而產(chǎn)生，適用于國籍國（或居住國）對本國公民（居民）和非公民（或非居民）來源于本國的所得征稅。（主要影響：不具有本國居民身份而由來自本國境內(nèi)所得的外國人）三、稅收管轄權(quán)與納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)：有限納稅義務(wù)：50四、稅收管轄權(quán)的選擇發(fā)達國家：在不放棄屬地稅收管轄權(quán)的情況下，強調(diào)屬人稅收管轄權(quán)，并盡量擴大“人”（居民）的范圍。發(fā)展中國家：在不放棄屬人稅收管轄權(quán)的情況下，強調(diào)屬地稅收管轄權(quán)，并盡量擴大“地域”（收入來源地）的范圍。四、稅收管轄權(quán)的選擇發(fā)達國家：發(fā)展中國家：51五、各國稅收管轄權(quán)的行使簡況1、唯一行使地域稅收管轄權(quán)的國家和地區(qū)（一權(quán)）：

巴拿馬、巴西、阿根廷、尼加拉瓜、危地馬拉、多米尼加、巴拉圭、文萊、香港、玻利維亞等國。2、公、居、地三權(quán)并用的國家和地區(qū)：美國、墨西哥、菲律賓等極少數(shù)國家。3、公民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)兩權(quán)并用的國家：羅馬尼亞、伊朗、俄羅斯等國。4、居民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)兩權(quán)并用的國家：中國、英國、法國、加拿大、比利時、捷克、芬蘭、丹麥、荷蘭、希臘、挪威、意大利、瑞士、盧森堡西班牙、葡萄牙、瑞典、秘魯、洪都拉斯、土耳其、阿富汗、孟加拉國、印度、印尼、澳大利亞、巴基斯坦、泰國、新加坡、日本、韓國、馬來西亞、墨西哥、薩爾瓦多等絕大多數(shù)國家。五、各國稅收管轄權(quán)的行使簡況1、唯一行使地域稅收管轄權(quán)的國家52六、稅收管轄權(quán)的要素稅收管轄權(quán)的主體（征稅主體）：國家——不同國家的財政政策和稅權(quán)原則——發(fā)達國家與發(fā)展中國家的關(guān)系——不同國家的稅收征管水平和能力稅收管轄權(quán)的客體：納稅主體——跨國納稅人（自然人、法人）征稅對象——跨國所得和跨國一般財產(chǎn)價值六、稅收管轄權(quán)的要素稅收管轄權(quán)的主體（征稅主體）：稅收管轄權(quán)53七、公民、居民稅收管轄權(quán)

公民、居民稅收管轄權(quán)是依屬人原則確立的稅收管轄權(quán)。即征稅國基于納稅人與征稅國存在的公民、居民身份關(guān)系的法律事實而主張行使征稅權(quán)。

確認(rèn)跨國納稅人的公民、居民（包括自然人、法人）身份，構(gòu)成稅收管轄權(quán)的重要內(nèi)容。七、公民、居民稅收管轄權(quán)公民、居民稅收54（一）公民身份的確認(rèn)自然人公民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——國籍標(biāo)準(zhǔn)血統(tǒng)主義出生地主義歸化（入籍）法人公民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)公民的概念擴大到法人的結(jié)果，稱國籍公司。（一）公民身份的確認(rèn)自然人公民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——國籍標(biāo)準(zhǔn)法人55（二）居民身份的確認(rèn)自然人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：住所標(biāo)準(zhǔn)（戶籍標(biāo)準(zhǔn)）：以自然人在境內(nèi)擁有永久性或固定性居住場所的法律事實，決定其居民身份。中、日、法、德、瑞士等國用此標(biāo)準(zhǔn)。居所標(biāo)準(zhǔn)：指人在某時期的經(jīng)常性或習(xí)慣性居住場所。英、加、澳大利亞等國采用此標(biāo)準(zhǔn)。居住時間標(biāo)準(zhǔn)：以居留時間判斷是否居民。6個月英、印、印尼；一年日、中、巴西。長期居民和短期居民之分。意愿標(biāo)準(zhǔn)：以自然人在本國居住的愿望確定其居民身份。（二）居民身份的確認(rèn)自然人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：56（二）居民身份的確認(rèn)（續(xù)）法人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：指股東會和董事會開會地印、英、新西蘭、新加坡等國?？倷C構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：指管理、控制法人日常經(jīng)營活動的總公司、總部、主要事務(wù)所等。日（中改）。資本控制標(biāo)準(zhǔn)：以有控股權(quán)的股東所在國確認(rèn)，澳。主要營業(yè)所在地標(biāo)準(zhǔn)：以法人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)量，看主要經(jīng)濟活動發(fā)生地。注冊成立地標(biāo)準(zhǔn)：相當(dāng)于公民國籍標(biāo)準(zhǔn)。美、加。（二）居民身份的確認(rèn)（續(xù)）法人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：57Bier礦業(yè)公司稅案

比爾聯(lián)合礦業(yè)有限公司在南非注冊成立,其產(chǎn)品金剛石的開采地與銷售的交貨地均在南非，據(jù)此，原告認(rèn)為自己是南非的居民公司不應(yīng)向英國政府交稅。但是，原告公司的大部分董事均住在倫敦，董事會大都在倫敦舉行，公司經(jīng)營與管理的主要決策，諸如礦產(chǎn)開發(fā)、鉆石銷售和利潤分配，均在倫敦作出，據(jù)此，英國法院判定原告公司為英國的居民公司。法律問題:英國判斷居民公司的標(biāo)準(zhǔn)?法人實際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。Bier礦業(yè)公司稅案比爾聯(lián)合礦業(yè)有限公司在南非注58（三）居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

1、永久性住所標(biāo)準(zhǔn)2、重要利益中心標(biāo)準(zhǔn)3、習(xí)慣性住所標(biāo)準(zhǔn)4、國籍標(biāo)準(zhǔn)5、雙方協(xié)商

兩個稅收協(xié)定范本，為自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)，提供了如下選擇順序：（三）居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)1、永59經(jīng)合組織范本（OECD范本）聯(lián)合國范本(UN范本）經(jīng)合組織范本（OECD范本）60（三）居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)（續(xù)）

1、締約雙方在協(xié)定中事先確定解決此類糾紛的標(biāo)準(zhǔn)。2、締約雙方在協(xié)定中規(guī)定產(chǎn)生此類沖突時，由締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局通過協(xié)商的方式，確定法人居民身份的歸屬。

對法人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)，國際上通行做法是各國通過締結(jié)雙邊性國際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)。方式有二：

目前，多數(shù)國家在稅收協(xié)定中采用的標(biāo)準(zhǔn)是：當(dāng)發(fā)生法人居民身份的沖突時，采用法人實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，將法人判斷為其日常管理和控制機構(gòu)所在國的法人居民。（三）居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)（續(xù)）1、締約61八、收入來源地稅收管轄權(quán)

又稱地域稅收管轄權(quán)，是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)。即一國政府只對來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得或財產(chǎn)擁有征稅的權(quán)力。確認(rèn)所得來源地和財產(chǎn)所在地的意義:1、行使稅收管轄權(quán)的依據(jù)。2、解決國際稅務(wù)爭端的基礎(chǔ)。3、避免國際重復(fù)征稅的前提。關(guān)鍵因素：1、應(yīng)稅所得的含義、范圍的確認(rèn)。2、收入來源地的確定。八、收入來源地稅收管轄權(quán)又稱地域稅收管轄權(quán)，是按照屬62（一）對跨國營業(yè)所得來源地的認(rèn)定

一般以營業(yè)活動的發(fā)生地作為營業(yè)所得來源地的標(biāo)志。對非居民，一般以常設(shè)機構(gòu)為認(rèn)定營業(yè)活動發(fā)生的標(biāo)志。

常設(shè)機構(gòu)原則———用以解釋非居民經(jīng)營所得的利潤來源地。經(jīng)合范本和聯(lián)合國范本第七條第一款：“締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該國征稅，但該企業(yè)通過在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)，其利潤可以在另一方征稅，但其利潤應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機構(gòu)的為限?！保ㄒ唬鐕鵂I業(yè)所得來源地的認(rèn)定63常設(shè)機構(gòu)的判定一、物的因素非居民公司在本國擁有一個經(jīng)常性或持續(xù)性從事生產(chǎn)或購銷活動的機構(gòu)，即為常設(shè)機構(gòu)。

以下三個條件同時具備才構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)：（1）有一個受公司支配的營業(yè)場所或設(shè)施的存在。（2）該場所具有固定和一定程度的永久的性質(zhì)。（3）企業(yè)通過該場所從事全部或部分營業(yè)活動。

包括：管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、林場、作業(yè)場所、礦場、油井或汽井、采石場、種植園等。常設(shè)機構(gòu)的判定一、物的因素以下三個條件同時具備才構(gòu)成常64

非居民公司通過其雇員或委托代理人，在一國境內(nèi)開展經(jīng)常性和持續(xù)性的經(jīng)營活動，即使沒有設(shè)立固定的經(jīng)營場所，也可認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)。兩個范本具有相同的規(guī)范。代理人構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)必須同時具備的條件：（1）該代理人是依附于該企業(yè)的非獨立代理人。（2）該非獨立代理人依企業(yè)授權(quán)、從事特定性質(zhì)的營業(yè)活動（簽訂、修改合同，對企業(yè)有約束力，由企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險，為企業(yè)直接創(chuàng)造利潤，）。二、人的因素注意：1、獨立代理人是從事代理業(yè)務(wù)、服務(wù)于多個企業(yè)的專業(yè)代理機構(gòu)。但是，如果獨立代理人從事非常規(guī)業(yè)務(wù)，也可以構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。2、非獨立代理人僅從事準(zhǔn)備性或輔助性內(nèi)容的合同，則不視為常設(shè)機構(gòu)。非居民公司通過其雇員或委托代理人，在一國境65常設(shè)機構(gòu)的利潤確定

1、實際所得法：只有通過常設(shè)機構(gòu)實際經(jīng)營的收入，為經(jīng)營所得。（發(fā)達國家強調(diào)，采用國家較多）2、引力原則法：未通過常設(shè)機構(gòu)但與其相同或類似的經(jīng)營所得。（發(fā)展中國家強調(diào)，很少采用）3、比例（費用）分配法：計算應(yīng)稅所得時，允許常設(shè)機構(gòu)按總機構(gòu)統(tǒng)一的比例分?jǐn)偣芾碣M用，予以扣除。4、核定所得法：常設(shè)機構(gòu)帳面只有費用而無利潤時，按本國規(guī)定的比例，對其核定費用后就所得征稅。一般采用獨立企業(yè)原則，將其當(dāng)成獨立納稅主體。具體方法：直接法——以財務(wù)報表上的利潤為依據(jù)（多數(shù)國家采用）間接法——以公式、標(biāo)準(zhǔn)計算出的利潤為依據(jù)（較少采用）常設(shè)機構(gòu)的利潤確定1、實際所得法：只有通過常66常設(shè)機構(gòu)原則的重要例外：

締約國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸取得利潤，不適用常設(shè)機構(gòu)原則，而適用實際管理控制中心所在國標(biāo)準(zhǔn)。（兩個范本一致）以船舶或飛機從事國際運輸取得的利潤，應(yīng)僅在企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地的締約國一方征稅。企業(yè)的居住國、常設(shè)機構(gòu)所在國、國際運輸活動的發(fā)生國均不得對上述運輸利潤行使課稅權(quán)。常設(shè)機構(gòu)原則的重要例外：締約國一方企業(yè)以船舶或飛機67（二）對跨國投資所得來源地的認(rèn)定

當(dāng)權(quán)利使用者與提供者分別在不同的國家時，關(guān)于跨國投資所得的來源地，一般以權(quán)利使用方所在地為收入來源地。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

1、對貸款利息、特許權(quán)使用費收入，采用權(quán)利使用者所在地或支付者居住地標(biāo)準(zhǔn)。2、對股息、紅利、債券和銀行存款利息，采用支付者所在地標(biāo)準(zhǔn)。（二）對跨國投資所得來源地的認(rèn)定當(dāng)權(quán)利使用者68予提稅征收預(yù)提稅是所得稅的一種征收方式。特征如下：1、源泉征稅。2、不扣費用成本。3、采用比例稅率。4、稅率較低。主要適用于間接投資所得征稅，如股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費等。予提稅征收預(yù)提稅是所得稅的一種征收方式。特征如下：69（三）對跨國勞務(wù)所得來源地的認(rèn)定1、跨國獨立勞務(wù)：（1）采用“固定基地原則”（律所、診所等）。（2）沒有固定基地，但符合居住時間標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)報酬支付地標(biāo)準(zhǔn)（報酬為該國居民、固定基地或常設(shè)機構(gòu)支付），也認(rèn)定。2、跨國非獨立勞務(wù)：（1）各國比較一致，采用勞務(wù)行為發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)。（2）例外，僅在居住國交稅條件有三：居住不足183天、報酬并非為非居住國雇主支付、報酬也不是雇主設(shè)在該非居住國的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)。

對跨國勞務(wù)所得的來源地的確認(rèn)，一般標(biāo)準(zhǔn)為以勞務(wù)發(fā)生地為收入來源地。具體針對獨立和非獨立勞務(wù)：（三）對跨國勞務(wù)所得來源地的認(rèn)定1、跨國獨立勞務(wù)：70（四）對跨國財產(chǎn)所得來源地的認(rèn)定對運用（租賃）財產(chǎn)所得的來源地確認(rèn)：1、財產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)（對房屋、土地等不動產(chǎn)）2、財產(chǎn)所有者標(biāo)準(zhǔn)（對船舶、飛機等有形動產(chǎn)）對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來源地確認(rèn)：1、財產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)對遺產(chǎn)、贈與、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等無形動產(chǎn)等所得來源地確認(rèn)：財產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)不一致）

對有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)，一般以其坐落地或所在地為收入來源地。具體說：（四）對跨國財產(chǎn)所得來源地的認(rèn)定對運用（租賃）財產(chǎn)所得的來源71理論研討問題一、關(guān)于常設(shè)機構(gòu)利潤確定的原則二、跨國電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機構(gòu)概念的適用理論研討問題一、關(guān)于常設(shè)機構(gòu)利潤確定的原則二、跨國電子商務(wù)環(huán)72跨國電子商務(wù)對常設(shè)機構(gòu)沖擊以及

解決電子商務(wù)下常設(shè)機構(gòu)的對策1、徹底變革方案2、保守性方案3、予提稅方案4、虛擬常設(shè)機構(gòu)方案跨國電子商務(wù)對常設(shè)機構(gòu)沖擊以及

解決電子商務(wù)下常設(shè)機構(gòu)的對策73第四章國際重復(fù)征稅及其法律規(guī)制國際重復(fù)征稅

國際重復(fù)征稅的減除第四章國際重復(fù)征稅及其法律規(guī)制國際重復(fù)征稅74一、國際重復(fù)征稅（一）重復(fù)征稅（二）重復(fù)征稅的類型（三）國際重復(fù)征稅（四）不同性質(zhì)的國際重復(fù)征稅（五）國際重復(fù)征稅的影響（六）減除國際重復(fù)征稅的意義一、國際重復(fù)征稅（一）重復(fù)征稅75（一）重復(fù)征稅同一征稅主體或不同征稅主體，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源，在同一時間或不同時間，按同一稅種或不同稅種，征收兩次或兩次以上的稅收。征稅主體——同或不同納稅主體——同或不同征稅時間——同或不同稅收稅種——同或不同征稅對象或稅源——必須相同（一）重復(fù)征稅同一征稅主體或不同征稅主體，對76（二）重復(fù)征稅的類型2、經(jīng)濟性重復(fù)征稅：因內(nèi)在經(jīng)濟聯(lián)系形成對不同納稅人的同一經(jīng)濟淵源的重復(fù)征稅。如，子公司已繳所得稅后的股息，母公司仍須繳所得稅。1、稅制性重復(fù)征稅：因復(fù)稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅。如，對企業(yè)既征收增值稅、營業(yè)稅、消費稅，又征收所得稅。3、法律性重復(fù)征稅：因不同的征稅主體對同一納稅人的同一征稅對象行使權(quán)力引起重復(fù)征稅。如，中央地方同征的企業(yè)所得稅；兩國同征的所得稅。（二）重復(fù)征稅的類型2、經(jīng)濟性重復(fù)征稅：因內(nèi)在經(jīng)濟聯(lián)系形成對77（三）國際重復(fù)征稅

兩個或兩個以上的主權(quán)國家，各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)，對同一跨國納稅人或不同的跨國納稅人的同一征稅對象或稅源同時征收相同或類似的稅收。（三）國際重復(fù)征稅兩個或兩個以上的主權(quán)國78（四）國際重復(fù)征稅的類型法律性國際重復(fù)征稅：兩個以上的國家征稅。經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅：亦稱重疊征稅。發(fā)生在位于不同國家的跨國母公司和其子公司（股東）之間。平行的國際重復(fù)征稅斜向的國際重復(fù)征稅內(nèi)涵擴大的國際重復(fù)征稅外延擴大的國際重復(fù)征稅實際的國際重復(fù)征稅潛在的國際重復(fù)征稅（四）國際重復(fù)征稅的類型法律性國際重復(fù)征稅：兩個以上的國79（五）國際重復(fù)征稅的影響微觀經(jīng)濟影響：跨國納稅人稅負(fù)過重降低其競爭力壓抑其跨國投資經(jīng)營的積極性宏觀經(jīng)濟影響：阻礙國際資金和技術(shù)的流動不利于國際分工與合作阻礙發(fā)展中國家的發(fā)展社會影響：扭曲公平稅收原則阻礙效率的提高（五）國際重復(fù)征稅的影響微觀經(jīng)濟影響：跨國納稅人稅負(fù)過重宏觀80（六）減除國際重復(fù)征稅的意義1、實現(xiàn)稅收公平原則。2、減輕國際投資人的稅收負(fù)擔(dān)。3、調(diào)整各國稅收分配關(guān)系，增強國際間經(jīng)濟技術(shù)合作。4、有利于發(fā)展中國家引進外資。BACK（六）減除國際重復(fù)征稅的意義1、實現(xiàn)稅收公平原則。BACK81二、國際重復(fù)征稅的減除（一）減除的概念（二）減除的方式（三）減除的方法（四）外國稅收抵免（五）稅收饒讓抵免二、國際重復(fù)征稅的減除（一）減除的概念82（一）減除的概念

國際重復(fù)征稅的減除是指行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的國家，通過優(yōu)先承認(rèn)跨國納稅人向收入來源國繳納的稅收，借以減輕或消除對該納稅人的所得或財產(chǎn)的國際重復(fù)征稅。注意：優(yōu)先不等于獨占！1、行使屬地稅收管轄權(quán)的國家并不能對非居民的一切所得都征稅；2、優(yōu)先征稅并不能完全排斥屬人稅收管轄權(quán)的行使。居住國能否征到稅，取決于兩國稅率的差別采取的減除方法（一）減除的概念國際重復(fù)征稅的減除是指行使83（二）減除的方式單邊方式——一國政府單方面采取措施（國內(nèi)立法）雙邊方式——兩國政府簽訂稅收協(xié)定共同采取措施多邊方式——兩個以上國家簽約（區(qū)域性多邊條約）1972年，北歐五國稅務(wù)行政合作1976年，拉美自由貿(mào)易聯(lián)盟1977年，經(jīng)互會1989年，北歐稅收公約（二）減除的方式單邊方式——一國政府單方面采取措施（國內(nèi)立84（三）減除的方法低稅法、扣稅法、免稅法、抵免法BACK低稅法（又稱減免法）居住國政府對本國居民納稅人來源于國外的所得，單獨適用較低的稅率，以減輕或緩解國際重復(fù)征稅的方法。兩套稅率：1、正常稅率2、低稅率（三）減除的方法低稅法、扣稅法、免稅法、抵免法BACK低稅法85扣稅法（又稱扣額法、扣除法）指居住國政府對居民納稅人國內(nèi)外所得征稅時，允許該跨國納稅人將國外所得向收入來源國繳納的所得稅額，從應(yīng)稅所得中扣除，就其余額適用相應(yīng)的稅率進行征稅的減除國際重復(fù)征稅的方法。計算公式：居住國應(yīng)征稅額=（居民國內(nèi)外總所得－國外已納所得稅）×適用稅率扣稅法（又稱扣額法、扣除法）計算公式：86例：居民國內(nèi)所得100萬居住國稅率30%居民國外所得100萬來源國稅率40%居民實納外國稅100×40%=40萬居住國以扣稅法征稅：征稅額=（100萬＋100萬－40萬）×30%=48萬居住國正常征稅：征稅額=（100萬＋100萬）×30%=60萬例：居住國以扣稅法征稅：居住國正常征稅：87免稅法（豁免法）居住國政府放棄對本國居民納稅人來源于國外所得或財產(chǎn)的征稅權(quán)力，以免除對跨國納稅人的國際重復(fù)征稅。全額免稅法：居住國政府對其居民來源于國內(nèi)所得征稅時，不考慮該納稅人國外所得，僅就國內(nèi)所得確定適用稅率的征稅方法。累進免稅法：居住國政府對其居民來源于國內(nèi)的所得征稅時，將該納稅人的國外所得考慮在內(nèi)，適用稅率對國內(nèi)所得征稅的方法。計算公式：居住國應(yīng)征稅額=居民國內(nèi)所得×適用稅率計算公式：國內(nèi)所得居住國應(yīng)征稅額=居民國內(nèi)外總所得×適用稅率×————總所得免稅法（豁免法）全額免稅法：累進免稅法：計算公式：居住國88例：居民國內(nèi)所得100萬居住國累進稅率100萬30%200萬35%居民國外所得100萬來源國比例稅率40%居民實納外國稅100×40%=40萬居住國以全額免稅法征稅：征稅額=100萬×30%=30萬居住國以累進免稅法征稅：100萬征稅額=200萬×35%×—————=35萬200萬BACK例：居民國內(nèi)所得100萬居住國累進稅率89（四）外國稅收抵免

居住國政府對本國居民納稅人來源于國內(nèi)、外所得匯總征稅，但允許該納稅人將國外所得已向來源國繳納的稅收，沖抵應(yīng)向本國政府繳納稅款的減除國際重復(fù)征稅的方法。抵免方式自動抵免協(xié)定抵免抵免方法直接抵免法間接抵免法全額抵免限額抵免分國限額法綜合限額法（四）外國稅收抵免居住國政府對本國居民納稅人90

直接抵免法與間接抵免法直接抵免法：適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人向收入來源國已繳納稅收的抵免。適用對象為：跨國自然人跨國分公司予提稅間接抵免法：適用于跨國母公司與子公司之間等非同一經(jīng)濟實體的稅收抵免。直接抵免法與間接抵免法直接抵免法：適用于同一經(jīng)91

全額抵免法

居住國政府在對本國居民納稅人的國內(nèi)外所得匯總征稅，但允許該納稅人將已向來源國政府繳納的稅收在應(yīng)向本國政府繳納的稅額中全部扣除。例：居民境內(nèi)所得100萬稅率30%居民境外所得100萬稅率40%居民實納外國稅40萬計算公式：居住國征稅額=居民國內(nèi)外總所得×適用稅率－實納外國稅居住國以全額抵免法征稅：征稅額=200萬×30%－40萬=20萬BACK全額抵免法例：居民境內(nèi)所得100萬92

限額抵免法（普通抵免制）

居住國政府對本國居民納稅人國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許該納稅人將其向外國繳納的所得稅稅額在一定限度內(nèi)，從應(yīng)向居住國政府繳納的稅額中扣除。計算公式：居住國征稅額=居民總所得×適用稅率－允許抵免額允許抵免額：由居住國稅法規(guī)定的允許納稅人抵免的來源國已納稅款。抵免限額：對跨國納稅人在國外已納所得稅稅款進行抵免的限度。抵免限額的計算：抵免限額=居民國外所得×居住國稅率限額抵免法（普通抵免制）居住國93允許抵免額與抵免限額、實納外國稅1、來源國稅率=居住國稅率：允許抵免額=抵免限額=實納外國稅2、來源國稅率＞居住國稅率：允許抵免額=抵免限額＜實納外國稅3、來源國稅率＜居住國稅率：允許抵免額=實納外國稅＜抵免限額結(jié)論:允許抵免額，是抵免限額與實納外國稅相比的較小者。允許抵免額與抵免限額、實納外國稅1、來源國稅率94限額抵免法的計算程序1、計算抵免限額：來源國所得×居住國稅率2、驗證實納外國稅：來源國所得×來源國稅率3、比較抵免限額和實納外國稅，取較小者確定允許抵免額4、計算居住國應(yīng)征稅額：=居民總所得×居住國稅率－允許抵免額限額抵免法的計算程序1、計算抵免限額：來源國所95

限額抵免的類型例：居民國內(nèi)所得100萬居民國外所得100萬

例一：居住國稅率=來源國稅率=30%1、抵免限額=100萬×30%=30萬2、實納外國稅=100萬×30%=30萬3、允許抵免額=抵免限額=實納外國稅=30萬居住國征稅額=200萬×30%－30萬=30萬實足抵免限額抵免的類型例：居民國內(nèi)所得100萬96例二居住國稅率=30%＞來源國稅率=20%1、抵免限額=100萬×30%=30萬2、實納外國稅=100萬×20%=20萬3、允許抵免額=實納外國稅=20萬＜抵免限額居住國征稅額=200萬×30%－20萬=40萬不足限額抵免例二居住國稅率=30%＞來源國稅率=20%不足限額抵免97例三居住國稅率=30%＜來源國稅率=40%1、抵免限額=100萬×30%=30萬2、實納外國稅=100萬×40%=40萬3、允許抵免額=抵免限額=30萬＜實納外國稅居住國征稅額=200萬×30%－30萬=30萬超限額抵免例三居住國稅率=30%＜來源國稅率=40%超限額抵98綜合限額法與分國限額法綜合限額法：居住國政府在對多國實行稅收抵免的情況下，允許跨國納稅人來源于多國的所得累加綜合，計算出統(tǒng)一的抵免限額所進行的抵免。為允許超限額與不足限額之間進行軋抵的國家采用。計算公式：綜合抵免限額=所有來自國外所得×居住國稅率綜合限額法與分國限額法綜合限額法：計算公式：99分國限額法居住國政府按跨國納稅人在不同來源國所得，逐一按居住國稅率計算各自的抵免限額所進行的抵免。為不允許超限額與不足限額之間進行軋抵的國家采用。計算公式：某國抵免限額=某一來源國所得×居住國稅率分國限額法居住國政府按跨國納稅人在不同來源國所得，逐一100綜合限額法與分國限額法納稅的計算例：企業(yè)所得所在國稅率實納外國稅A國總公司1000萬30%B國分公司500萬40%200萬C國分公司500萬20%100萬綜合限額法：1、綜合限額=（500萬＋500萬）×30%=300萬2、實納外國稅=200萬＋100萬=300萬3、允許抵免額=300萬居住國A國征稅=2000萬×30%－300萬=300萬綜合限額法與分國限額法納稅的計算例：企業(yè)101分國限額法計算分國現(xiàn)額法:1、分國限額：B國500萬×30%=150萬C國500×30%=150萬2、實納外國稅：B國200萬C國100萬3、允許抵免額：B國150萬C國100萬居住國A國征稅=2000萬×30%－150萬－100萬=350萬例：企業(yè)所得所在國稅率實納外國稅A國總公司1000萬30%B國分公司500萬40%200萬C國分公司500萬20%100萬分國限額法計算分國現(xiàn)額法:例：企業(yè)所102如前例，假設(shè)B國分公司贏利500萬，C國分公司虧損500萬（-500）綜合限額法：1、綜合限額=（500萬－500萬）×30%=02、實納外國稅=200萬＋0=200萬3、允許抵免額=0居住國A國征稅=（1000＋500－500）萬×30%－0=300萬分國限額法：1、分國限額：B國500×30%=150萬C國－500×30%=02、實納外國稅：B國200萬C國03、允許抵免額：B國150萬C國0居住國A國征稅=（1000＋500－500）萬×30%－150－0=150萬如前例，假設(shè)B國分公司贏利500萬，C國分公司虧損500萬（103

結(jié)論：綜合法與分國法相比，各有所長。當(dāng)跨國納稅人：1、在高稅國、低稅國都有投資、都有盈利的情況下，綜合限額法對其有利。分國法——實納外國稅不能全部抵免，不利;綜合法——實納外國稅全部能夠抵免，有利。2、在國外分公司有盈利、也有虧損的情況下，分國限額法對其有利。分國法——盈虧不能相抵，贏利分公司抵免限額不降，有利;綜合法——分公司盈虧相抵，抵免限額降低，不利。3、在對外投資國均為高稅率國或均為低稅國時，綜合限額法沒有意義。均為高稅率國——因均超限額而不可能軋抵；均為低稅率國——因均不足限額而沒有必要軋抵。4、綜合看，分國限額法比較合理，符合實納外國稅的實際情況。結(jié)論：綜合法與分國法相比，各有所長。當(dāng)跨國納104間接抵免征稅案例美國甲公司擁有在中國成立的乙公司50%的股權(quán),乙公司又擁有在日本的丙公司20%的股權(quán).在某納稅年度內(nèi),甲公司在美國的國內(nèi)所得為1億美元,乙公司在中國國內(nèi)所得500萬美元,丙公司在日本的所得為200萬美元.假設(shè)中國、美國、日本在該年度內(nèi)企業(yè)所得稅分別為30%、50%、40%.1、美國的甲公司對中國的乙公司和日本的丙公司承擔(dān)的所得稅款能否享受間接抵免的待遇？2、中國乙公司能否對日本的丙公司所承擔(dān)的所得稅款能否享受間接抵免？3、依據(jù)間接抵免，美國的甲公司應(yīng)當(dāng)如何向美國政府交納該年度的所得稅？間接抵免征稅案例美國甲公司擁有在中國成立的乙公司50105（五）對幾種減除方法的評價

低稅法不能免除國際重復(fù)征稅，只能使其在一定程度上減輕，且減輕的程度，要視居住國的低稅率的情況。

扣稅法并不完全承認(rèn)來源國稅收管轄權(quán)的優(yōu)先性，因而不能完全解決跨國納稅人的雙重稅負(fù)。

免稅法雖完全免除了跨國納稅人的國際重復(fù)征稅，但居住國為此放棄了稅收管轄權(quán)，讓收入來源國獨占征稅權(quán)，過分犧牲本國利益。

抵免法只是承認(rèn)來源國稅收管轄權(quán)的優(yōu)先性，而不是獨占權(quán)。且，居住國在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)，對跨國納稅人已在來源國繳納稅收予以抵免，基本上免除了跨國納稅人的雙重稅負(fù)。（五）對幾種減除方法的評價低稅法不能免106（六）稅收饒讓抵免

居住國政府對本國納稅人從國外投資所得由收入來源國優(yōu)惠減免的那一部分所得稅，視同已繳納，同樣準(zhǔn)許稅收抵免的一種特殊抵免措施。（六）稅收饒讓抵免居住國政府對本國納107稅收饒讓抵免的產(chǎn)生1、1953年英國皇家委員會向議會提交報告，首先提出對發(fā)展中國家的涉外稅收優(yōu)惠實施稅收饒讓抵免，其旨在“通過稅收政策促進英國對外投資”。經(jīng)過多次辯論議會于1961年批準(zhǔn)了“通過稅收政策促進英國對外投資”