《財務(wù)會計(第三版)》項目六固定資產(chǎn)

項目4固定資產(chǎn)的核算01固定資產(chǎn)概述02固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出03固定資產(chǎn)處置04固定資產(chǎn)清查05固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)處置和固定資產(chǎn)清查的核算了解并掌握固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)取得核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理01一、固定資產(chǎn)的概念和特征1.固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指同時具備以下特征的有形資產(chǎn)：1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2)使用壽命超過一個會計年度的。

交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的特征第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)，是出于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不是為了對外銷售。第二，使用期限較長，一般超過一個會計年度，可以連續(xù)參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其實物形態(tài)。第三，固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)。該特征將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)區(qū)別開來。一、固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。1.固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)(1)按歷史成本計價，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，也稱固定資產(chǎn)的原始成本或原始價值。二、固定資產(chǎn)的計價由于歷史成本具有客觀性和可驗證性的特點，因此，它既是企業(yè)新購建固定資產(chǎn)時采用的計價標(biāo)準(zhǔn)，也是計提折舊的依據(jù)。但這種計價有著明顯的缺點，即當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場物價水平發(fā)生變化時，它不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。(2)按凈值計價，是指固定資產(chǎn)的原始價值減去累計折舊后的余額。

二、固定資產(chǎn)的計價凈值可以反映企業(yè)實際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程度。2.固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本作為入賬價值。固定資產(chǎn)的成本包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。

二、固定資產(chǎn)的計價

企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式不同，初始計量的方法也各不相同。(1)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、繳納的有關(guān)稅費、專業(yè)人員服務(wù)費等，作為入賬價值。

二、固定資產(chǎn)的計價(2)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

二、固定資產(chǎn)的計價

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。(3)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值加上相關(guān)稅費作為入賬價值，合同或協(xié)議價值不公允的除外。

二、固定資產(chǎn)的計價

(4)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為入賬價值。二、固定資產(chǎn)的計價

(5)盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

二、固定資產(chǎn)的計價在固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。二、固定資產(chǎn)的計價某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入一臺不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50000元，增值稅稅額為6500元，另發(fā)生運輸費1000元，包裝費500元（均不考慮增值稅）。不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價值為（）元。A.50000B.60000C.58000D.51500答案：D設(shè)備入賬價值=50000＋1000＋500＝51500（元）三、固定資產(chǎn)取得核算的賬戶設(shè)置

固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價1.核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按照固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、固定資產(chǎn)取得核算的賬戶設(shè)置

在建工程各項在建工程發(fā)生的實際支出登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實際成本反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本1.核算企業(yè)建造工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實際支出，括需要安裝設(shè)備的價值2.該賬戶應(yīng)設(shè)置“建筑工程”“安裝工程”“其他支出”等明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、固定資產(chǎn)取得核算的賬戶設(shè)置

工程物資企業(yè)購入工程物資的成本登記領(lǐng)用工程物資的成本反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本

1.賬戶核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等四、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理1.購入固資產(chǎn)的賬務(wù)處理不需要安裝借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）四、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理需要安裝借：在建工程

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）待安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。四、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理2.自行建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

購入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等

四、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理領(lǐng)用工程物資：

借：在建工程貸：工程物資

（1）自營工程領(lǐng)用原材料或自產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)生其他費用：

借：在建工程貸：原材料庫存商品銀行存款應(yīng)付職工薪酬等四、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)（入賬價值）貸：在建工程四、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理在采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應(yīng)計入辦公樓成本的有（）。A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用B.工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的成本C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用D.工程項目耗用的工程物資答案：BCD借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等四、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）出包工程四、固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)登記簿、固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)總分類賬戶的記錄，應(yīng)定期進(jìn)行核對。固定資產(chǎn)登記簿上各類固定資產(chǎn)余額的合計數(shù)，必須同固定資產(chǎn)分類賬上的余額核對相符；固定資產(chǎn)卡片的分類合計數(shù)，必須同固定資產(chǎn)登記簿上各類固定資產(chǎn)余額核對相符。

一、購入固定資產(chǎn)的核算【例6-1】2020年1月5日，安淮公司向美迪公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備的買價為500000元，增值稅稅額為65000元，另支付包裝費并取得增值稅專用發(fā)票，注明包裝費700元，稅率6%，增值稅額42元，安淮公司為增值稅一般納稅人，款項用銀行存款全部付清。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。一、購入固定資產(chǎn)的核算工作過程：1月5日步驟1：安淮公司根據(jù)固定資產(chǎn)驗收單、增值稅專用發(fā)票和費用報銷單進(jìn)行固定資產(chǎn)審核，審核后交由財務(wù)主管審批。表6-2為固定資產(chǎn)驗收單。步驟2：財務(wù)主管審批通過后，交由出納辦理支付貨款。出納填寫轉(zhuǎn)賬支票，并到銀行辦理付款。一、購入固定資產(chǎn)的核算步驟3：會計根據(jù)增值稅專用發(fā)票、費用報銷單、轉(zhuǎn)賬支票存根等，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)500700應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)65042貸：銀行存款565742小提示：購入固定資產(chǎn)發(fā)生的包裝費700元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。步驟4：出納登記“銀行存款日記賬”。會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費”“銀行存款”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。一、原材料按實際成本計價的核算【例6-2】2020年7月7日，安淮公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的買價為100000元，增值稅稅額為13000元，運費4000元，增值稅360元。7月15日發(fā)生安裝費12000元，增值稅1080元，并交付使用。所有費用均用銀行存款支付。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。一、固定資產(chǎn)取得的核算工作過程７月７日步驟１：安淮公司根據(jù)入庫單、增值稅專用發(fā)票和運雜費單據(jù)進(jìn)行固定資產(chǎn)審核，審核后交由財務(wù)主管審批。步驟２：財務(wù)主管審批后，交由出納填寫轉(zhuǎn)賬支票并辦理付款。步驟３：會計根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根等單據(jù)，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程104000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1336貸：銀行存款117360步驟４：出納登記“銀行存款日記賬”。會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“在建工程”、“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。2020年7月7日，安淮公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的買價為100000元，增值稅稅額為13000元，運費4000元，增值稅360元。一、固定資產(chǎn)取得的核算7月15日

步驟1：出納根據(jù)經(jīng)審核后的安裝費單據(jù)，填寫轉(zhuǎn)賬支票并辦理付款。步驟2：會計根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根等單據(jù)以及安裝部門轉(zhuǎn)來的固定資產(chǎn)驗收單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程———安裝工程12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1080貸：銀行存款:13080借：固定資產(chǎn)116000貸：在建工程———安裝工程116000步驟3：出納登記“銀行存款日記賬”。會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“在建工程”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。7月15日發(fā)生安裝費12000元，增值稅1080元，并交付使用。所有費用均用銀行存款支付。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算

1.購入固資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例6-3】安淮公司2020年自行建造生產(chǎn)用房一棟，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（１）5月6日，購入為工程準(zhǔn)備的各種材料物資一批，價款300000元，增值稅稅額39000元，材料物資驗收入庫，款項已用銀行存款支付。（２）5月9日，工程領(lǐng)用物資300000元。（３）5月12日，工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為50000元，進(jìn)項稅額6500元。（４）5月28日，結(jié)算自營工程人員的工資28000元。（５）6月30日，計算長期借款利息（與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)，到期一次還本付息）15000元。（６）7月8日，用銀行存款支付工程的管理費、監(jiān)理費等共計76000元。（７）7月12日，工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本461000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算工作過程：５月６日步驟1：基建部門持工程物資入庫單、工程物資發(fā)票和運費單據(jù)到財務(wù)部門請款，財務(wù)主管審批后，出納填寫轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算款項。步驟2：會計收到出納轉(zhuǎn)來的單據(jù)后，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：工程物資———專用材料300000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）39000貸：銀行存款339000步驟3：出納登記“銀行存款日記賬”。會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“工程物資”和“銀行存款”總賬及“工程物資”明細(xì)賬。（1）5月6日，購入為工程準(zhǔn)備的各種材料物資一批，價款300000元，增值稅稅額39000元，材料物資驗收入庫，款項已用銀行存款支付。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算5月9日步驟1：會計根據(jù)基建部門轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程——建筑工程（房屋工程）300000貸：工程物資——專用材料300000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“在建工程”和“工程物資”總賬及明細(xì)賬。（2）5月9日，工程領(lǐng)用物資300000元。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算5月12日步驟1：會計根據(jù)基建部門轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程———建筑工程（房屋工程）50000貸：原材料50000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“在建工程”和“原材料”總賬及明細(xì)賬。（3）5月12日，工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為50000元，進(jìn)項稅額6500元。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算5月28日步驟1：會計根據(jù)人力資源部門轉(zhuǎn)來的職工薪酬分配表，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程———建筑工程（房屋工程）28000貸：應(yīng)付職工薪酬28000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“在建工程”和“應(yīng)付職工薪酬”總賬及明細(xì)賬。（4）5月28日，結(jié)算自營工程人員的工資28000元。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算6月30日會計根據(jù)借款合同和長期借款利息計算表，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程——建筑工程（房屋工程）15000貸：長期借款——應(yīng)計利息15000（5）6月30日，計算長期借款利息（與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)，到期一次還本付息）15000元。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算7月8日步驟1：出納收到相關(guān)稅、費單據(jù)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，填寫轉(zhuǎn)賬支票用以支付款項。步驟2：會計根據(jù)相關(guān)費用單據(jù)及轉(zhuǎn)賬支票存根，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程——其他支出76000貸：銀行存款76000步驟3：出納登記“銀行存款日記賬”。會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“在建工程”和“銀行存款”總賬及“在建工程”明細(xì)賬。（6）7月8日，用銀行存款支付工程的管理費、監(jiān)理費等共計76000元。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算7月12日步驟１：會計根據(jù)基建部門轉(zhuǎn)來的固定資產(chǎn)驗收單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)469000貸：在建工程——建筑工程（房屋工程）393000——其他支出76000步驟２：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“固定資產(chǎn)”和“在建工程”總賬及明細(xì)賬。請注意：當(dāng)工程建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，尚未辦理竣工決算的，也應(yīng)按估計價格暫估入賬，同時停止借款費用的資本化，并從次月起開始計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但已經(jīng)計提的折舊不再調(diào)整。（7）7月12日，工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本461000元。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算

2.出包工程的核算【例6-4】】2020年8月5日，中海公司將建造第6號倉庫的工程出包給建友公司，雙方簽訂的合同約定工程總造價為600000元，稅率9%,增值稅稅額54000元。中海公司先預(yù)付工程價款的50％，另50％待工程竣工驗收后再支付。假定該工程于當(dāng)年9月26日竣工。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算工作過程：8月5日步驟1：出納根據(jù)施工合同(見圖6-1)填寫轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付工程價款的50%。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算步驟2：會計根據(jù)施工合同和轉(zhuǎn)賬支票存根，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程———建筑工程（倉庫工程）300000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額27000貸：銀行存款327000步驟3：出納登記“銀行存款日記賬”。會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“在建工程”和“銀行存款”總賬及“在建工程”明細(xì)賬。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算9月26日，工程竣工驗收后支付另外50％的工程價款。步驟1：建友公司轉(zhuǎn)來工程價款結(jié)算單、建筑安裝行業(yè)專用發(fā)票等，經(jīng)財務(wù)主管審批后，出納填寫轉(zhuǎn)賬支票并辦理付款。步驟2：會計根據(jù)發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根等，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程——建筑工程（倉庫工程）300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）27000貸：銀行存款327000步驟3：會計根據(jù)建友公司轉(zhuǎn)來的固定資產(chǎn)驗收單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)600000貸：在建工程——建筑工程（倉庫工程）600000步驟4：出納登記“銀行存款日記賬”。會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“在建工程”“固定資產(chǎn)”“銀行存款”總賬及明細(xì)賬。固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)折舊的概念及影響因素固定資產(chǎn)折舊的計提范圍固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出核算021.固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)提折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)提折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

一、固定資產(chǎn)折舊的概念及影響因素

固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。一、固定資產(chǎn)折舊的概念及影響因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命一、固定資產(chǎn)折舊的概念及影響因素【多選題】下列各項中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。A.固定資產(chǎn)原價B.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命C.固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值D.已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備答案：ABCD除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。二、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍二、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍折舊范圍空間范圍時間范圍除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②單獨計價入賬的土地；③提前報廢的固定資產(chǎn)；④處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)①當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊；②已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額二、固定資產(chǎn)折舊的計提范圍【多選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊范圍表述正確的有（）。A.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不需要計提折舊B.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊C.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月起計提折舊D.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不需要計提折舊答案：BCD三、固定資產(chǎn)的折舊方法

！方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更！1.年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。其計算公式如下：

三、固定資產(chǎn)的折舊方法年限平均法甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率＝（1－2%）/20＝4.9%月折舊率＝4.9%/12＝0.41%月折舊額＝5000000×0.41%＝20500（元）2.工作量法工作量法是按固定資產(chǎn)所能工作的數(shù)量平均計算折舊的一種方法。其計算公式如下：月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

三、固定資產(chǎn)的折舊方法工作量法【例題】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500000千米，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000千米。該輛汽車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額＝（600000－600000×5%）÷500000＝1.14（元/千米）本月折舊額＝4000×1.14＝4560（元）3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式如下：折舊年限到期前兩年：年折舊額＝（剩余賬面凈值－預(yù)計凈殘值）/2

三、固定資產(chǎn)的折舊方法雙倍余額遞減法【例題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：年折舊率＝2/5×100%＝40%第一年應(yīng)提的折舊額＝1000000×40%＝400000（元）第二年應(yīng)提的折舊額＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）第三年應(yīng)提的折舊額＝（1000000－400000－240000）×40%＝144000（元）從第四年起改用年限平均法（直線法）計提折舊：第四年、第五年的折舊額＝[（360000－144000）－4000]/2＝106000（元）4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額作為折舊基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率來計算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和。其計算公式如下：

三、固定資產(chǎn)的折舊方法年數(shù)總和法

【例題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1000000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4000元，按年數(shù)總和法計提折舊，每年的折舊額計算如下：

年份尚可使用年限原價－凈殘值變動折舊率年折舊額累計折舊159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出【提示】至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的維護(hù)、改擴(kuò)建等支出，具體包括費用化的后續(xù)支出和資本化的后續(xù)支出兩種情形。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或改良。后續(xù)支出類型會計處理原則資本化支出計入固定資產(chǎn)成本費用化支出計入當(dāng)期損益1.費用化的后續(xù)支出一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損，各組成部分的耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)會對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出修理費用修理費用生產(chǎn)車間管理部門銷售部門管理費用銷售費用甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年6月1日，對生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費20000元，稅率13%，增值稅稅額2600元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：管理費用20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2600貸：銀行存款22600費用化的后續(xù)支出2.資本化的后續(xù)支出更新改造時：①固定資產(chǎn)→在建工程借：在建工程①累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②替換部件

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出③發(fā)生其他支出→在建工程借：在建工程③應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）等貸：銀行存款等更新改造完成時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（余額）

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出①②③④在建工程【單選題】某企業(yè)對生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，發(fā)生資本化支出共計45萬元，被替換舊部件的賬面價值為10萬元，該設(shè)備原價為500萬元，已計提折舊300萬元。不考慮其他因素，該設(shè)備改良后的入賬價值為（）萬元。A.245

B.235

C.200

D.190答案：B解析：設(shè)備改良后的入賬價值＝45－10＋500－300＝235（萬元）資本化的后續(xù)支出累計折舊因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷其所提取的折舊計提的固定資產(chǎn)折舊映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù)1.該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。五、固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算

【例6-5】安淮公司某項固定資產(chǎn)原價為100000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%(凈殘值為4000元)。要求：采用年限平均法計算月折舊額。1.固定資產(chǎn)計提折舊的計算固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算工作過程步驟1：計算年折舊率。年折舊率=(1-4%)/5×100%=19.2%步驟2：計算月折舊率。月折舊率=19.2%÷12=1.6%步驟3：計算月折舊額。月折舊額=100000×1.6%=1600(元)固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算

【例6-6】安淮公司有貨運卡車一輛，原值為400000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計總行駛里程為500000千米，2018年12月行駛里程為4000千米。要求：采用工作量法計算2020年12月的計提折舊額。固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算工作過程步驟1：計算單位里程折舊額。單位里程折舊額=400000×(1-5%)/500000=0.76(元/千米)步驟2：計算2020年12月折舊額。2020年12月計提折舊額=0.76×4000=3040(元)請注意：工作量法實際上也是直線法，因為它是按工作量平均計算，只不過由于每期固定資產(chǎn)的使用程度不同，實際完成工作量不相等，導(dǎo)致每期折舊也不盡相同。固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算

【例6-7】安淮公司某項固定資產(chǎn)原值100000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值4000元。要求：采用雙倍余額遞減法計提折舊，計算各年的折舊額。固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算工作過程步驟1：計算年折舊率。年折舊率=2÷5×100%=40%步驟2：根據(jù)計算出的年折舊率，計算各年應(yīng)計提的折舊額，如表6-3所示。小提示：第四年、第五年改用年限平均法，年折舊額為（21600-4000）÷2=8800元。固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算

【例6-8】承【例6-7】，安淮公司采用年數(shù)總和法計提折舊。要求：計算各年的折舊額。固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算工作過程步驟1：計算各年的折舊率。第一年的折舊率=5/15第二年的折舊率=4/15第三年的折舊率=3/15第四年的折舊率=2/15第五年的折舊率=1/15步驟2：根據(jù)各年折舊率和固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額為96000(=100000-4000)元，計算各年的折舊額，如表6-4所示。固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算

【例6-9】安淮公司2020年12月31日計提固定資產(chǎn)折舊，有關(guān)資料如表6-5所示。要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。2.固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算工作過程12月31日步驟1：會計根據(jù)經(jīng)財務(wù)主管審核后的固定資產(chǎn)折舊計算表，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：制造費用——A車間19000——B車間15500——C車間15000管理費用3000其他業(yè)務(wù)成本1000貸：累計折舊53500步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“制造費用”“管理費用”“其他業(yè)務(wù)成本”“累計折舊”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算

【例6-10】2020年5月16日，安淮公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值5000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額為650元，應(yīng)支付維修人員的工資為7500元，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算二、自行建造固定資產(chǎn)的核算工作過程：5月16日步驟１：會計根據(jù)經(jīng)審核后的領(lǐng)料單、工資薪酬單等憑證，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：管理費用12500

貸：原材料5000

應(yīng)付職工薪酬7500

步驟２：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“管理費用”“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”總賬及明細(xì)賬。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算

【例6-11】2020年5月12日，安淮公司為了提高現(xiàn)有甲產(chǎn)品生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，決定對其進(jìn)行改擴(kuò)建?，F(xiàn)有生產(chǎn)線的賬面原值為658000元，已提折舊112000元。經(jīng)過3個月的改擴(kuò)建，到8月12日，該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費用280000元，產(chǎn)生增值稅進(jìn)項稅25200元，全部以銀行存款支付。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算工作過程：5月12日步驟1：會計根據(jù)相關(guān)部門轉(zhuǎn)來的固定資產(chǎn)出賬通知書，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程———改擴(kuò)建工程（甲產(chǎn)品生產(chǎn)線）546000累計折舊112000貸：固定資產(chǎn)658000步驟2：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“在建工程”“累計折舊”“固定資產(chǎn)”總賬及明細(xì)賬。2020年5月12日，安淮公司為了提高現(xiàn)有甲產(chǎn)品生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，決定對其進(jìn)行改擴(kuò)建?，F(xiàn)有生產(chǎn)線的賬面原值為658000元，已提折舊112000元。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算8月12日步驟1：會計根據(jù)相關(guān)部門轉(zhuǎn)來的單據(jù)及銀行付款通知，支付工程款324800元，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：在建工程———改擴(kuò)建工程（甲產(chǎn)品生產(chǎn)線）280000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）25200貸：銀行存款305200經(jīng)過3個月的改擴(kuò)建，到8月12日，該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費用280000元，產(chǎn)生增值稅進(jìn)項稅25200元，全部以銀行存款支付。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算步驟2：工程完工，相關(guān)部門轉(zhuǎn)來固定資產(chǎn)驗收單，會計編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)826000貸：在建工程———改擴(kuò)建工程（甲產(chǎn)品生產(chǎn)線）826000小提示：轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可以資本化；不符合資本化條件的，應(yīng)費用化。大修理期間照提折舊。二、自行建造固定資產(chǎn)的核算步驟3：出納登記“銀行存款日記賬”。會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“在建工程”“銀行存款”“固定資產(chǎn)”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)處置核算的主要環(huán)節(jié)03固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如果一項固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予以終止確認(rèn)。

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)清理出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)賬面凈值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交的相關(guān)稅費等取得的固定資產(chǎn)出售價款、殘料變價收入、保險及過失賠款等收入1.該賬戶核算和監(jiān)督企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損等情況2.借方與貸方的差額即為固定資產(chǎn)處置凈損益，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行會計處理，轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益、營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額二、固定資產(chǎn)處置核算的賬戶設(shè)置

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理三、固定資產(chǎn)處置核算的主要環(huán)節(jié)

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費用

三、固定資產(chǎn)處置核算的主要環(huán)節(jié)

借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等

3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、增值稅、殘料價值和變價收入等

三、固定資產(chǎn)處置核算的主要環(huán)節(jié)

借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：原材料貸：固定資產(chǎn)清理（殘料價值）

4.保險賠償?shù)鹊奶幚?/p>

三、固定資產(chǎn)處置核算的主要環(huán)節(jié)

借：其他應(yīng)收款原材料等貸：固定資產(chǎn)清理（賠款等）

5.清理凈損益的處理。（1）因固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外收支。①生產(chǎn)經(jīng)營期間正常損失：借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)處置損失貸：固定資產(chǎn)清理②自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失：借：營業(yè)外支出——非常損失貸：固定資產(chǎn)清理③凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得

三、固定資產(chǎn)處置核算的主要環(huán)節(jié)（2）因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置收益。處置凈損失：借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理處置凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益

三、固定資產(chǎn)處置核算的主要環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算

【例6-12】安淮公司2020年８月５日出售一幢閑置廠房，原價為500000元，已提折舊330000元，出售價款190000元，增值稅稅率9％，款項均已存入銀行。用銀行轉(zhuǎn)賬支票支付清理費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明裝卸費1000元，增值稅額為90元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。1.出售固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)處置的核算工作過程：8月5日步驟1：會計根據(jù)相關(guān)單位轉(zhuǎn)來固定資產(chǎn)出賬通知及銷售協(xié)議，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理170000累計折舊330000貸：固定資產(chǎn)500000步驟２：出納根據(jù)經(jīng)審核后的清理費用單證，填寫轉(zhuǎn)賬支票用以支付。步驟３：會計根據(jù)銷售協(xié)議、轉(zhuǎn)賬支票存根等單證，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理1000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）90貸：銀行存款1090固定資產(chǎn)處置的核算步驟４：會計根據(jù)出納轉(zhuǎn)來的進(jìn)賬單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：銀行存款207100貸：固定資產(chǎn)清理190000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17100步驟:5：廠房清理完畢，會計編制固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)表，并據(jù)以編制記賬憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理19000貸：資產(chǎn)處置損益19000步驟6：出納登記“銀行存款日記賬”。會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“固定資產(chǎn)清理”“累計折舊”“固定資產(chǎn)”“銀行存款”“應(yīng)交稅費”“資產(chǎn)處置損益”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。固定資產(chǎn)處置的核算

【例6-13】安淮公司一臺設(shè)備因性能等原因不能繼續(xù)使用，2020年11月6日決定予以報廢。該設(shè)備原值100000元，已提折舊95000元。在清理過程中，以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付自行清理費用3000元，用銀行存款支付。殘料變價收入4000元，增值稅520元，已存入銀行。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。2.報廢固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)處置的核算工作過程：11月6日步驟1：會計根據(jù)相關(guān)單位轉(zhuǎn)來的固定資產(chǎn)報廢申請表，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理5000累計折舊95000貸：固定資產(chǎn)100000步驟2：以銀行存款支付清理費用。會計根據(jù)銀行付款回單編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理3000貸：銀行存款3000步驟3：會計根據(jù)出納轉(zhuǎn)來的收款收據(jù)，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：銀行存款4520貸：固定資產(chǎn)清理４000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）520固定資產(chǎn)處置的核算步驟4：設(shè)備清理完畢，會計編制固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)表，并據(jù)以編制記賬憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出———處置非流動資產(chǎn)損失4000貸：固定資產(chǎn)清理4000步驟5：出納登記“銀行存款日記賬”。會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“固定資產(chǎn)清理”“累計折舊”“固定資產(chǎn)”“銀行存款”“應(yīng)交稅費”“營業(yè)外支出”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。固定資產(chǎn)處置的核算

【例6-14】安淮公司2020年12月9日因遭受火災(zāi)，一幢生產(chǎn)用房倒塌。該房屋原價20萬元，已計提折舊９萬元，未計提減值準(zhǔn)備。12月12日，清理倒塌生產(chǎn)用房發(fā)生自行清理費用3000元用銀行存款支付。12月16日，倒塌生產(chǎn)用房房屋殘料變賣收入6000元，增值稅780元，已收存銀行。同日，經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失4萬元，理賠款項尚未收到。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。3.毀損固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)處置的核算工作過程：12月9日步驟１：會計根據(jù)相關(guān)單位轉(zhuǎn)來的報廢申請書，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理110000累計折舊90000貸：固定資產(chǎn)200000步驟２：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“固定資產(chǎn)清理”“累計折舊”“固定資產(chǎn)”總賬及明細(xì)賬。安淮公司2020年12月9日因遭受火災(zāi)，一幢生產(chǎn)用房倒塌。該房屋原價20萬元，已計提折舊9萬元，未計提減值準(zhǔn)備。12月12日，清理倒塌生產(chǎn)用房發(fā)生自行清理費用3000元用銀行存款支付。固定資產(chǎn)處置的核算12月16日步驟1：會計根據(jù)出納轉(zhuǎn)來的銀行進(jìn)賬單，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：銀行存款6780貸：固定資產(chǎn)清理6000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）780步驟2：會計收到保險公司理賠通知書，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款———××保險公司40000貸：固定資產(chǎn)清理40000步驟3：生產(chǎn)用房清理完畢，會計編制固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)表。12月16日，倒塌生產(chǎn)用房房屋殘料變賣收入6000元，增值稅780元，已收存銀行。同日，經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失4萬元，理賠款項尚未收到。固定資產(chǎn)處置的核算步驟4：會計根據(jù)經(jīng)審核后的固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)表，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出——非常損失67000貸：固定資產(chǎn)清理67000步驟5：出納登記“銀行存款日記賬”，會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“銀行存款”“固定資產(chǎn)清理”“其他應(yīng)收款”“營業(yè)外支出”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。固定資產(chǎn)清查的核算固定資產(chǎn)期末清查的方法固定資產(chǎn)清查核算的賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)清查核算的賬務(wù)處理04企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點。盤虧固定資產(chǎn)的凈值應(yīng)先作為待處理財產(chǎn)損溢處理。

一、固定資產(chǎn)期末清查的方法

待處理財產(chǎn)損溢清理過程中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)處理的盤虧固定資產(chǎn)的凈值經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧固定資產(chǎn)的凈值反映企業(yè)尚未處理的各種固定資產(chǎn)凈損失1.期末處理后該賬戶應(yīng)無余額2.盤盈固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。二、固定資產(chǎn)清查核算的賬戶設(shè)置

1.固定資產(chǎn)盤盈三、固定資產(chǎn)清查核算的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)盤盈A公司為增值稅一般納稅人，2019年1月5日在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，2017年12月購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元。假定丁公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整30000（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整30000貸：盈余公積——法定盈余公積3000利潤分配——未分配利潤270002.固定資產(chǎn)盤虧

三、固定資產(chǎn)清查核算的賬務(wù)處理借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出（凈損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清查的核算

【例6-15】安淮公司2020年12月21日在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，其市場價格為100000元，估計已損耗價值為20000元，所得稅稅率為25％，提取法定盈余公積為10％。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。1.固定資產(chǎn)盤盈的核算

工作過程：12月21日步驟1：會計根據(jù)清查小組編制的固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表(見表6-6)，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)80000貸：以前年度損益調(diào)整80000固定資產(chǎn)清查的核算步驟2：會計根據(jù)稅法及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行計算，企業(yè)所得稅為20000（＝80000×25％）元，提取法定盈余公積6000［＝（80000－20000）×10％］元，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整20000貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅20000借：以前年度損益調(diào)整60000貸：盈余公積6000利潤分配———未分配利潤54000步驟3：會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記“固定資產(chǎn)”“以前年度損益調(diào)整”“應(yīng)交稅費”“盈余公積”“利潤分配”總賬及明細(xì)賬。固定資產(chǎn)清查的核算

【例6-16】安淮公司2020年12月21日在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原價為200000元，取得時進(jìn)項稅額26000元，已提減值準(zhǔn)備10000元，累計折舊為150000元。12月25日，經(jīng)批準(zhǔn)由保管員李兵賠償3000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。2.固定資產(chǎn)盤虧的核算固定資產(chǎn)清查的核算工作過程：12月21日步驟１：會計根據(jù)清查小組編制的固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表，編制記賬憑證并交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢40000累計折舊150000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸