第十二章：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))課件

第十二章財(cái)務(wù)報(bào)表一、本章教學(xué)目的和要求1、了解會(huì)計(jì)報(bào)表體系及相互間的關(guān)系2、掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及編制方法3、掌握利潤表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及編制方法4、掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及編制方法二、本章主要內(nèi)容1、會(huì)計(jì)報(bào)表的意義和種類2、利潤表及其附表3、資產(chǎn)負(fù)債表及其附表3、現(xiàn)金流量表4、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書三、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)1、資產(chǎn)負(fù)債表的編制2、利潤表的編制3、現(xiàn)金流量表的編制第十二章財(cái)務(wù)報(bào)表一、本章教學(xué)目的和要求1第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、會(huì)計(jì)報(bào)表的含義

舊制度規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件；

新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表是指對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?？梢?，新準(zhǔn)則的定義更明確了財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、會(huì)計(jì)報(bào)表的含義2二、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用三、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分2、按報(bào)送對象分3、按主從關(guān)系分4、按編報(bào)時(shí)間分5、按編制單位分四、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、編報(bào)及時(shí)二、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用3第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表及其附表一、資產(chǎn)負(fù)債表1、含義：是指反映某一特定日期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。2、作用3、格式及內(nèi)容（垂直式和賬戶式，見P419-422）資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類列報(bào)，其中資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按流動(dòng)性列報(bào)為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。具體各類的列報(bào)項(xiàng)目主要有：1）資產(chǎn)類：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、無形資產(chǎn)2）負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工新酬、預(yù)計(jì)負(fù)債、長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債3）所有者類：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表及其附表一、資產(chǎn)負(fù)債表44、填制方法（P422～423）二、附表（略）1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表2、股東權(quán)益增減變動(dòng)表3、應(yīng)交增值稅明細(xì)表4、填制方法（P422～423）5第三節(jié)利潤表一、利潤表1、性質(zhì)：反映企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。2、作用3、格式及內(nèi)容（單步式和多步式，P425～426）

新準(zhǔn)則規(guī)定，利潤表至少應(yīng)該單獨(dú)反映下列信息的項(xiàng)目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、所得稅費(fèi)用、凈利潤。可見，新準(zhǔn)則在利潤表上的變化主要反映在報(bào)表反映的信息項(xiàng)目有所不同，這種不同主要體現(xiàn)在2個(gè)方面：①不再區(qū)分主業(yè)與副業(yè)，統(tǒng)稱為營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金；②不再采用營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的概念，而是采用公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益等取代之。4、填制方法第三節(jié)利潤表一、利潤表6第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制舉例參見P427～440第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制舉例參見P427～4407第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的歷史發(fā)展

我國從1993年起編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，1998年財(cái)政部頒布《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則，要求企業(yè)從1998年起編制現(xiàn)金流量表，后經(jīng)2001年1月又對1998年3月發(fā)布的《現(xiàn)金流量表》重新修訂而成。因現(xiàn)金流量表目前在世界范圍內(nèi)都比較成熟，因此2006年新準(zhǔn)則中的《現(xiàn)金流量表》具體準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比并沒有實(shí)質(zhì)性的變化，只是更精練、科學(xué)和系統(tǒng)化了。二、現(xiàn)金流量表的含義與作用1、含義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物（也可簡稱為現(xiàn)金）的流入和流出的報(bào)表。它實(shí)際上是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。編制現(xiàn)金流量表的目的，是為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息，便于報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的歷史發(fā)展82、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表完全以現(xiàn)金的收支為基礎(chǔ)，是對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的重要補(bǔ)充，為報(bào)表使用者的決策提供更為有用的現(xiàn)金信息。其作用可概括為以下幾個(gè)方面：1）說明企業(yè)償還債務(wù)和支付所有者投資報(bào)酬的能力；2）說明了企業(yè)現(xiàn)金收支產(chǎn)生差異的原因；3）能夠評估企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；4）能夠評估企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金與非現(xiàn)金投資和理財(cái)事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響；5）能夠提供不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)信息。2、現(xiàn)金流量表的作用9三、現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與現(xiàn)金流量1、編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金此處的“現(xiàn)金”具體包括以下4項(xiàng)內(nèi)容：①庫存現(xiàn)金②銀行存款③其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款等）④現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短（一般是指從購買日起3個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資（如交易性金融資產(chǎn)等）。三、現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容102、現(xiàn)金流量的含義及分類1）含義：現(xiàn)金流量是指某一時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)是影響現(xiàn)金流量的重要因素，但并不是所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都影響現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)會(huì)影響現(xiàn)金流量凈額的變動(dòng)（如：用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)；銷售商品收到現(xiàn)金等）?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺以及企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。2、現(xiàn)金流量的含義及分類112）現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量一般分為3類：①經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)是指除企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，如：銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物或接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、繳納稅款等。②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，如：取得投資收益所收到的現(xiàn)金、購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金等。③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，如：吸收投資、發(fā)行股票等。2）現(xiàn)金流量的分類12（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表正表：包括5部分：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。補(bǔ)充資料：包括3部分：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況具體格式如下：（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金正表：包括5部分：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生補(bǔ)充13項(xiàng)目金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（未完待續(xù)）現(xiàn)金流量表編制單位：XXX公司2006年度單位：元

14項(xiàng)目金額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（接上頁）（未完待續(xù)）

15項(xiàng)目金額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（接上頁）（未完待續(xù)）

16項(xiàng)目金額四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額補(bǔ)充資料金額1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈利潤加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷待攤費(fèi)用減少（減：增加）預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）（接上頁）（未完待續(xù)）

17補(bǔ)充資料

金額加：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失公允價(jià)值變動(dòng)損益（減：收益；加：損失）財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失（減：收益）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（減：資產(chǎn)借方差額；減：負(fù)債貸方差額）存貨的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）其他經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（接上頁）（未完待續(xù)）

18補(bǔ)充資料金額2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（接上頁）

19四、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的填列方法1、采用2種方法填列經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接法：即通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總括分類直接反映來自經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息可以通過企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄直接取得，也可以在利潤表上在營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上通過調(diào)整獲得。間接法：它是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法，即本期凈利潤為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)在正表中采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中采用間接法披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。四、現(xiàn)金流量表的編制方法20現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和流出總額列報(bào)，以全面揭示現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：①代客戶收取或支付的現(xiàn)金。②周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。③金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金以及證券的買入與賣出?，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和流出總額列報(bào)，以全面揭示現(xiàn)金流212、直接法下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法在直接法下，現(xiàn)金流量各項(xiàng)目依賬戶記錄編制；為了簡化，個(gè)別項(xiàng)目以利潤表中收入、成本項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合賬戶記錄進(jìn)行調(diào)整填列。舉例如下：例如：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），即無論何時(shí)銷售，只要本期收現(xiàn)。它包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，前期銷售和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期的預(yù)收賬款，再減去本期退回的商品支付的現(xiàn)金，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)以及經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金，也包括在本項(xiàng)目中。其編制方法有2種：2、直接法下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法221）根據(jù)賬戶記錄資料分析計(jì)算填列?？梢灾苯痈鶕?jù)現(xiàn)金類賬戶查找，也可以查找與現(xiàn)金類賬戶對應(yīng)的賬戶。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“營業(yè)收入”等賬戶記錄分析填列。其計(jì)算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收到現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期發(fā)生的預(yù)收賬款+當(dāng)期收回前期核銷壞賬損失的現(xiàn)金-當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金1）根據(jù)賬戶記錄資料分析計(jì)算填列?？梢灾苯痈鶕?jù)現(xiàn)金類賬戶查找232）在利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目的基礎(chǔ)上結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目及有關(guān)明細(xì)賬戶記錄進(jìn)行填列。公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入±調(diào)整項(xiàng)目而調(diào)整項(xiàng)目包括：銷項(xiàng)稅、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等。下面舉實(shí)例說明：2）在利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目的基礎(chǔ)上結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目及24例如：某企業(yè)利潤表上“營業(yè)收入”項(xiàng)目為95萬元；資產(chǎn)負(fù)債表上的有關(guān)項(xiàng)目如下：應(yīng)收賬款期初余額388050元，期末余額為572125元；應(yīng)收票據(jù)期初余額190000元，期末余額為0元；預(yù)收賬款期初余額120000元，期末余額為90000元；應(yīng)交稅金明細(xì)賬上本期發(fā)生的銷項(xiàng)稅為161500元；壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬上當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備925元；應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬上票據(jù)貼現(xiàn)利息為2000元。分析：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=營業(yè)收入＋本期發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅＋（應(yīng)收賬款期初余額－期末余額）＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－期初余額）－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備－非收現(xiàn)的應(yīng)收款項(xiàng)減少=950000＋161500＋（388050－572125）＋（190000－0）＋（90000－120000）－925－2000=1084500（元）例如：某企業(yè)利潤表上“營業(yè)收入”項(xiàng)目為95萬元；資產(chǎn)負(fù)債表上253、在間接法下經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（略）間接法是在凈利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過調(diào)整計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。公式為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量=凈利潤±調(diào)整項(xiàng)目現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料一般按間接法編制，即用間接法披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。3、在間接法下經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（略）26（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量填列方法（略，其編制方法見P448）（三）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法（略，其編制方法見P449）（四）匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響（略）（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（略）（六）補(bǔ)充資料中項(xiàng)目的內(nèi)容及填列（略，其編制方法見P450）（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量填列方法（略，其編制方法見P4427五、現(xiàn)金流量表的編制方法的相關(guān)說明對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的計(jì)算和列示通常采用直接法和間接法。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)采用直接法編制，而在我國，可以用直接法編制，但補(bǔ)充資料要用間接法反映。1、直接法——以本期營業(yè)收入為起算點(diǎn)

應(yīng)計(jì)制

加

減

現(xiàn)金制營業(yè)收入凈額＋期初應(yīng)收項(xiàng)目－期末應(yīng)收項(xiàng)目=銷售收款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)成本＋期末存貨－期初存貨=購貨付款期初應(yīng)付項(xiàng)目期末應(yīng)付項(xiàng)目期間費(fèi)用＋期末待攤費(fèi)用－期初待攤費(fèi)用=期間費(fèi)用付款期初應(yīng)付、預(yù)提費(fèi)用期末應(yīng)付、預(yù)提費(fèi)用五、現(xiàn)金流量表的編制方法的相關(guān)說明282、間接法——以凈利潤為起算點(diǎn)收現(xiàn)的收入－付現(xiàn)的費(fèi)用（即現(xiàn)金凈流量）=凈利－不收現(xiàn)的收入＋不付現(xiàn)的費(fèi)用必須調(diào)整的三大項(xiàng)目不涉及現(xiàn)金的經(jīng)營性費(fèi)用與收入項(xiàng)目的調(diào)整不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益非現(xiàn)金流動(dòng)項(xiàng)目的調(diào)整（即經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)）

2、間接法——以凈利潤為起算點(diǎn)29直接法與間接法的比較在直接法下，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入的特殊來源，以及經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出的用途的信息，有助于估計(jì)將來的現(xiàn)金流量在評價(jià)企業(yè)從經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生足夠現(xiàn)金償付債務(wù)，追加投資，以及向股東進(jìn)行分配的能力時(shí)，各類現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息要比間接法下列示惟一的合計(jì)數(shù)(經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量)更為有用間接法的主要優(yōu)點(diǎn)在于它能反映凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的差異，也就是將利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表有機(jī)地聯(lián)系在一起我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在主表中采用直接法，還應(yīng)以附表形式披露按間接法計(jì)算的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量信息

直接法和間接法對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制的具體方法，見P450-475直接法與間接法的比較在直接法下，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入的特殊來源，30六、現(xiàn)金流量表編制的具體方法現(xiàn)金流量表的編制，除了可直接根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列，也可用其他技術(shù)手段確定流量表中各項(xiàng)目的金額。常見的技術(shù)手段有：工作底稿法和T型賬戶法。（一）工作底稿法以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并在工作底稿上編制調(diào)整分錄，據(jù)以確定現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的金額。具體應(yīng)用見P451～469。（二）T型賬戶法以T型賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。具體應(yīng)用見P469～475。六、現(xiàn)金流量表編制的具體方法31第六節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表見P475～477第六節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表32第七節(jié)：附注一、附注的性質(zhì)二、附注的內(nèi)容1、企業(yè)的基本情況2、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)3、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明4、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)5、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明6、重要報(bào)表項(xiàng)目的說明7、或有和承諾事項(xiàng)的說明8、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明9、關(guān)聯(lián)方交易及其交易的說明第七節(jié)：附注一、附注的性質(zhì)33本章參考書目1、婁爾行：《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，第一版，上海，上海三聯(lián)書店，1994。2、中華人民共和國財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，第一版，北京，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999。本章參考書目1、婁爾行：《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，第一版，上海，上海34第十二章財(cái)務(wù)報(bào)表一、本章教學(xué)目的和要求1、了解會(huì)計(jì)報(bào)表體系及相互間的關(guān)系2、掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及編制方法3、掌握利潤表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及編制方法4、掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及編制方法二、本章主要內(nèi)容1、會(huì)計(jì)報(bào)表的意義和種類2、利潤表及其附表3、資產(chǎn)負(fù)債表及其附表3、現(xiàn)金流量表4、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書三、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)1、資產(chǎn)負(fù)債表的編制2、利潤表的編制3、現(xiàn)金流量表的編制第十二章財(cái)務(wù)報(bào)表一、本章教學(xué)目的和要求35第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、會(huì)計(jì)報(bào)表的含義

舊制度規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件；

新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表是指對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?？梢姡聹?zhǔn)則的定義更明確了財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表附注第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、會(huì)計(jì)報(bào)表的含義36二、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用三、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分2、按報(bào)送對象分3、按主從關(guān)系分4、按編報(bào)時(shí)間分5、按編制單位分四、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、編報(bào)及時(shí)二、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用37第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表及其附表一、資產(chǎn)負(fù)債表1、含義：是指反映某一特定日期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。2、作用3、格式及內(nèi)容（垂直式和賬戶式，見P419-422）資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分類列報(bào)，其中資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按流動(dòng)性列報(bào)為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。具體各類的列報(bào)項(xiàng)目主要有：1）資產(chǎn)類：貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、無形資產(chǎn)2）負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工新酬、預(yù)計(jì)負(fù)債、長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債3）所有者類：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表及其附表一、資產(chǎn)負(fù)債表384、填制方法（P422～423）二、附表（略）1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表2、股東權(quán)益增減變動(dòng)表3、應(yīng)交增值稅明細(xì)表4、填制方法（P422～423）39第三節(jié)利潤表一、利潤表1、性質(zhì)：反映企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。2、作用3、格式及內(nèi)容（單步式和多步式，P425～426）

新準(zhǔn)則規(guī)定，利潤表至少應(yīng)該單獨(dú)反映下列信息的項(xiàng)目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、所得稅費(fèi)用、凈利潤?？梢?，新準(zhǔn)則在利潤表上的變化主要反映在報(bào)表反映的信息項(xiàng)目有所不同，這種不同主要體現(xiàn)在2個(gè)方面：①不再區(qū)分主業(yè)與副業(yè)，統(tǒng)稱為營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)稅金；②不再采用營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的概念，而是采用公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益等取代之。4、填制方法第三節(jié)利潤表一、利潤表40第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制舉例參見P427～440第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制舉例參見P427～44041第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的歷史發(fā)展

我國從1993年起編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，1998年財(cái)政部頒布《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則，要求企業(yè)從1998年起編制現(xiàn)金流量表，后經(jīng)2001年1月又對1998年3月發(fā)布的《現(xiàn)金流量表》重新修訂而成。因現(xiàn)金流量表目前在世界范圍內(nèi)都比較成熟，因此2006年新準(zhǔn)則中的《現(xiàn)金流量表》具體準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比并沒有實(shí)質(zhì)性的變化，只是更精練、科學(xué)和系統(tǒng)化了。二、現(xiàn)金流量表的含義與作用1、含義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物（也可簡稱為現(xiàn)金）的流入和流出的報(bào)表。它實(shí)際上是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。編制現(xiàn)金流量表的目的，是為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息，便于報(bào)表使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的歷史發(fā)展422、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表完全以現(xiàn)金的收支為基礎(chǔ)，是對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的重要補(bǔ)充，為報(bào)表使用者的決策提供更為有用的現(xiàn)金信息。其作用可概括為以下幾個(gè)方面：1）說明企業(yè)償還債務(wù)和支付所有者投資報(bào)酬的能力；2）說明了企業(yè)現(xiàn)金收支產(chǎn)生差異的原因；3）能夠評估企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；4）能夠評估企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金與非現(xiàn)金投資和理財(cái)事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響；5）能夠提供不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)信息。2、現(xiàn)金流量表的作用43三、現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)與現(xiàn)金流量1、編制基礎(chǔ)：現(xiàn)金此處的“現(xiàn)金”具體包括以下4項(xiàng)內(nèi)容：①庫存現(xiàn)金②銀行存款③其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款等）④現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短（一般是指從購買日起3個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資（如交易性金融資產(chǎn)等）。三、現(xiàn)金流量表的主要內(nèi)容442、現(xiàn)金流量的含義及分類1）含義：現(xiàn)金流量是指某一時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)是影響現(xiàn)金流量的重要因素，但并不是所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都影響現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)會(huì)影響現(xiàn)金流量凈額的變動(dòng)（如：用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)；銷售商品收到現(xiàn)金等）?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺以及企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。2、現(xiàn)金流量的含義及分類452）現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量一般分為3類：①經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)是指除企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，如：銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物或接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、繳納稅款等。②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，如：取得投資收益所收到的現(xiàn)金、購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金等。③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，如：吸收投資、發(fā)行股票等。2）現(xiàn)金流量的分類46（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表正表：包括5部分：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。補(bǔ)充資料：包括3部分：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況具體格式如下：（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金正表：包括5部分：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生補(bǔ)充47項(xiàng)目金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（未完待續(xù)）現(xiàn)金流量表編制單位：XXX公司2006年度單位：元

48項(xiàng)目金額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（接上頁）（未完待續(xù)）

49項(xiàng)目金額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（接上頁）（未完待續(xù)）

50項(xiàng)目金額四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額補(bǔ)充資料金額1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈利潤加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷待攤費(fèi)用減少（減：增加）預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）（接上頁）（未完待續(xù)）

51補(bǔ)充資料

金額加：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失公允價(jià)值變動(dòng)損益（減：收益；加：損失）財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失（減：收益）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（減：資產(chǎn)借方差額；減：負(fù)債貸方差額）存貨的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）其他經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（接上頁）（未完待續(xù)）

52補(bǔ)充資料金額2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（接上頁）

53四、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的填列方法1、采用2種方法填列經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接法：即通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總括分類直接反映來自經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息可以通過企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄直接取得，也可以在利潤表上在營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上通過調(diào)整獲得。間接法：它是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法，即本期凈利潤為起點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)在正表中采用直接法，同時(shí)要求在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中采用間接法披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。四、現(xiàn)金流量表的編制方法54現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和流出總額列報(bào)，以全面揭示現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：①代客戶收取或支付的現(xiàn)金。②周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。③金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金以及證券的買入與賣出?，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和流出總額列報(bào)，以全面揭示現(xiàn)金流552、直接法下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法在直接法下，現(xiàn)金流量各項(xiàng)目依賬戶記錄編制；為了簡化，個(gè)別項(xiàng)目以利潤表中收入、成本項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合賬戶記錄進(jìn)行調(diào)整填列。舉例如下：例如：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），即無論何時(shí)銷售，只要本期收現(xiàn)。它包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，前期銷售和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期的預(yù)收賬款，再減去本期退回的商品支付的現(xiàn)金，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)以及經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金，也包括在本項(xiàng)目中。其編制方法有2種：2、直接法下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法561）根據(jù)賬戶記錄資料分析計(jì)算填列?？梢灾苯痈鶕?jù)現(xiàn)金類賬戶查找，也可以查找與現(xiàn)金類賬戶對應(yīng)的賬戶。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“營業(yè)收入”等賬戶記錄分析填列。其計(jì)算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到現(xiàn)金的應(yīng)收賬款+當(dāng)期收到現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期發(fā)生的預(yù)收賬款+當(dāng)期收回前期核銷壞賬損失的現(xiàn)金-當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金1）根據(jù)賬戶記錄資料分析計(jì)算填列?？梢灾苯痈鶕?jù)現(xiàn)金類賬戶查找572）在利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目的基礎(chǔ)上結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目及有關(guān)明細(xì)賬戶記錄進(jìn)行填列。公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入±調(diào)整項(xiàng)目而調(diào)整項(xiàng)目包括：銷項(xiàng)稅、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等。下面舉實(shí)例說明：2）在利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目的基礎(chǔ)上結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目及58例如：某企業(yè)利潤表上“營業(yè)收入”項(xiàng)目為95萬元；資產(chǎn)負(fù)債表上的有關(guān)項(xiàng)目如下：應(yīng)收賬款期初余額388050元，期末余額為572125元；應(yīng)收票據(jù)期初余額190000元，期末余額為0元；預(yù)收賬款期初余額120000元，期末余額為90000元；應(yīng)交稅金明細(xì)賬上本期發(fā)生的銷項(xiàng)稅為161500元；壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬上當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備925元；應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬上票據(jù)貼現(xiàn)利息為2000元。分析：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=營業(yè)收入＋本期發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅＋（應(yīng)收賬款期初余額－期末余額）＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－期初余額）－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備－非收現(xiàn)的應(yīng)收款項(xiàng)減少=950000＋161500＋（388050－572125）＋（190000－0）＋（90000－120000）－925－2000=1084500（元）例如：某企業(yè)利潤表上“營業(yè)收入”項(xiàng)目為95萬元；資產(chǎn)負(fù)債表上593、在間接法下經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（略）間接法是在凈利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過調(diào)整計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。公式為：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量=凈利潤±調(diào)整項(xiàng)目現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料一般按間接法編制，即用間接法披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。3、在間接法下經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（略）60（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量填列方法（略，其編制方法見P448）（三）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法（略，其編制方法見P449）（四）匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響（略）（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（略）（六）補(bǔ)充資料中項(xiàng)目的內(nèi)容及填列（略，其編制方法見P450）