第七講+公共收入的理論與實(shí)踐課件

第七講

公共收入的理論與實(shí)踐第七講

公共收入的理論與實(shí)踐1一、公共收入的定義與分類定義：政府為滿足公共支出的需要，憑借其政治權(quán)力從企業(yè)和家庭取得的一切貨幣收入。即政府為履行其職能而籌取到的一切貨幣資金的總和。公共收入是一個(gè)政府將私人部門的部分資源轉(zhuǎn)移到公共部門的過程，是以貨幣計(jì)量的政府占有的社會(huì)產(chǎn)品的總值。分類一、公共收入的定義與分類定義：政府為滿足公共支出的需要，憑借2公共收入的分類稅收公債其他收入：收費(fèi)、政府引致的通貨膨脹、捐贈(zèng)、國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、戰(zhàn)爭(zhēng)賠款等。公共收入的分類稅收3公債是政府以債務(wù)人的身份，憑借自身信用，按照法律程序和規(guī)定，通過向企業(yè)或個(gè)人有償借債而形成的一部分收入。公債是政府以債務(wù)人的身份，憑借自身信用，按照法律程序和規(guī)定，4公債的特點(diǎn)：公債的發(fā)行、認(rèn)購是建立在資金持有者自愿承受的基礎(chǔ)上公債的發(fā)行是有償?shù)墓珎陌l(fā)行比較靈活公債的特點(diǎn)：公債的發(fā)行、認(rèn)購是建立在資金持有者自愿承受的基礎(chǔ)5其他收入一：收費(fèi)

指政府在實(shí)施特定的行政管理以及提供公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品時(shí)，為體現(xiàn)受益原則，以及對(duì)某些行為進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和管理而按照一定的標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)或個(gè)人收取的一定的費(fèi)用。它體現(xiàn)的是誰受益誰交費(fèi)的原則。其他收入一：收費(fèi)指政府在實(shí)施特定的行政管理以及提供公共6收費(fèi)包括：使用費(fèi)：對(duì)享受政府提供的特定公共產(chǎn)品的私人部門所收取的費(fèi)用。規(guī)費(fèi)：政府為國民提供特定服務(wù)和管理而收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)?？煞譃樾姓允召M(fèi)和司法收費(fèi)。收費(fèi)包括：7其他收入二：政府引致的通貨膨脹政府為了彌補(bǔ)提供公共產(chǎn)品的費(fèi)用總額，通過擴(kuò)大貨幣供給造成普遍物價(jià)上漲，從而降低人們的購買力，形成政府占有社會(huì)資源即公共收入增加。本質(zhì)上是公私兩大部門之間的資源再分配。其他收入二：政府引致的通貨膨脹政府為8二、稅收：公共收入的主要形式定義：政府為履行其職能，憑借政治權(quán)力按特定標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制無償?shù)厝〉玫墓彩杖?。二、稅收：公共收入的主要形式定義：9二、稅收：公共收入的主要形式

定義：政府為履行其職能，憑借政治權(quán)力按特定標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制無償?shù)厝〉玫墓彩杖?。稅收的特點(diǎn)：強(qiáng)制性、無償性、固定性。稅收的要素：課稅主體、課稅對(duì)象、稅率。稅收的原則：效率原則、公平原則Go-三、二、稅收：公共收入的主要形式定義：Go-三、10稅收的特點(diǎn)之一：強(qiáng)制性政府憑借國家政治權(quán)力，以國家法令形式強(qiáng)行征收，不按規(guī)定繳納者要受法律制裁。稅收的特點(diǎn)之一：強(qiáng)制性政府憑借國家政11稅收的特點(diǎn)之二：無償性國家征稅后既不向納稅人返回，也不向納稅人付出任何代價(jià)。這種無償性是以強(qiáng)制性為條件的。稅收的特點(diǎn)之二：無償性國家征稅后既不向納12稅收的特點(diǎn)之三：固定性

國家在征稅之前預(yù)先規(guī)定了征收對(duì)象和征收的數(shù)額或比例。稅收的固定性有利于保證國家的財(cái)政收入的穩(wěn)定，也有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收的三個(gè)特點(diǎn)是統(tǒng)一的，缺一不可。稅收的特點(diǎn)之三：固定性國家在征稅之前預(yù)13稅收的要素之一：課稅主體指法律規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人和法人，即納稅人。

注意：納稅人不一定就是負(fù)稅人，因?yàn)榇嬖诙愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁。如果不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人就是負(fù)稅人。稅收的要素之一：課稅主體指法律規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人14稅收的要素之二：課稅對(duì)象指法律規(guī)定的征稅標(biāo)的物。課稅對(duì)象規(guī)定著征稅的范圍，是確定稅種的主要標(biāo)志。

課稅對(duì)象是稅收制度中的核心要素。稅收的要素之二：課稅對(duì)象指法律規(guī)定的征稅15稅收的要素之三：稅率法律規(guī)定的稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例，也就是課稅的尺度。稅率可分為：

比例稅率：不論課稅對(duì)象的數(shù)額大小，都按同一比例征稅。（如營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅）

累進(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。包括全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。（如個(gè)人所得稅）

定額稅率：按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種。

（如一輛汽車?yán)U納的牌照稅，每進(jìn)口一升酒繳納一定的進(jìn)口稅）稅收的要素之三：稅率法律規(guī)定的稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或16全額累進(jìn)稅率簡(jiǎn)稱全累稅率，即征稅對(duì)象的全部數(shù)量都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅率。全額累進(jìn)稅率在調(diào)節(jié)收入方面，較之比例稅率要合理。但是采用全額累進(jìn)稅率，在兩個(gè)級(jí)距的臨界部位會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加不合理的情況。例如；某甲年收入1000元，適用稅率10%某乙年收入1001元；適用稅率20％。甲應(yīng)納稅額為100元，乙應(yīng)納稅額為200.2元。雖然，乙取得的收入只比甲多1元，而要比甲多納稅100元，稅負(fù)極不合理。這個(gè)問題，要用超額累進(jìn)稅率來解決。

全額累進(jìn)稅率簡(jiǎn)稱全累稅率，即征稅對(duì)象的全部數(shù)量都按其相應(yīng)等級(jí)17超額累進(jìn)稅率:簡(jiǎn)稱超累稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。

注意：超累稅率的“超”字，是指征稅對(duì)象數(shù)額超過某一等級(jí)時(shí)，僅就超過部分，按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。

goback超額累進(jìn)稅率:簡(jiǎn)稱超累稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)18稅收的原則之一：效率原則稅收應(yīng)能有效地促進(jìn)資源配置優(yōu)化和國民經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)的行政和管理效率。它包含幾層含義：

1.經(jīng)濟(jì)效率2.行政效率

稅收的原則之一：效率原則稅收應(yīng)能有效地促進(jìn)資源配置優(yōu)化和國民19稅收效率原則：稅收的經(jīng)濟(jì)效率即稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化、額外收益最大化

若征稅而導(dǎo)致私人經(jīng)濟(jì)利益的損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，即存在稅收在資源配置方面的額外負(fù)擔(dān)。因征稅對(duì)干擾了私人消費(fèi)和生產(chǎn)的正常和最佳決策，即發(fā)生了稅收在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的額外負(fù)擔(dān)。稅收的額外負(fù)擔(dān)鏈接：窗戶稅稅收效率原則：稅收的經(jīng)濟(jì)效率即稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化、額外收益20減少稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑——保持稅收中性減少稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑21稅收中性是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種稅收理論觀點(diǎn)。兩方面的含義：

稅收中性一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其它的額外損失或負(fù)擔(dān)二是國家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。

稅收中性是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種稅收理論觀點(diǎn)。兩方22稅收的額外收益主要體現(xiàn)：一是增加政府的財(cái)政收入；二是在當(dāng)市場(chǎng)機(jī)制發(fā)生失靈時(shí)，通過稅收達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。稅收的額外收益主23稅收效率原則：稅收的行政效率是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收入。提高稅收行政效率的途徑——節(jié)約、便利稅收效率原則：稅收的行政效率是否以最小的稅收成本24節(jié)約要求運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的方法管理稅務(wù)，盡可能減少征稅成本；

便利要求稅收制度簡(jiǎn)化，使納稅人易于掌握理解，能方便納稅人。節(jié)約與便利節(jié)約與便利25稅收原則之二：公平原則

公平原則是稅收制度中最重要或首要的原則。稅收原則之二：公平原則公平原則是稅收制度中最重要或首要26稅收公平指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，使各納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平（horizontalequity）是指稅收應(yīng)使相同境遇的人承擔(dān)相同的稅負(fù)；縱向公平（verticalequity）是指稅收應(yīng)使境遇不同的人承擔(dān)不同的稅負(fù)。據(jù)此公平原則可具體化為受益原則和支付能力原則稅收公平指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)27受益原則

（benefit-receivedprinciple）指?jìng)€(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與其從政府公共服務(wù)活動(dòng)中獲得的利益相一致。橫向公平：受益相同者稅負(fù)相同縱向公平：受益多者多納稅受益原則

（benefit-receivedprinci28支付能力原則

（ability-to-payprinciple）指根據(jù)個(gè)人納稅能力的大小來確定其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。橫向公平：納稅能力相同的人承擔(dān)同等稅負(fù)?？v向公平：納稅能力大的人多納稅。支付能力原則

（ability-to-payprinci29測(cè)度納稅人的能力客觀標(biāo)準(zhǔn)：主張以納稅人擁有的財(cái)富的多少來測(cè)度其納稅能力。如：收入、財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)主觀標(biāo)準(zhǔn)：主張以納稅人因納稅而感受到的犧牲程度大小來測(cè)定其納稅能力。如：均等犧牲、比例犧牲、最小犧牲

測(cè)度納稅人的能力客觀標(biāo)準(zhǔn)：主張以納稅人擁有的財(cái)富的多少來測(cè)度30均等犧牲：要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。比例犧牲：要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲效用與其收入成相同比例。最小犧牲：要求社會(huì)全體因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。goback均等犧牲：要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。gobac311、根據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，分為直接稅與間接稅。2、按稅收的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，可分為從價(jià)稅和從量稅。3、按稅收的歸屬關(guān)系分類，可分為中央稅、地方稅。4、以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，分為實(shí)物稅和貨幣稅。三、稅收的分類1、根據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，分為直接稅與間接稅。三、稅收的分325、據(jù)課征對(duì)象性質(zhì)的不同劃分：

（這也是劃分不同稅種最基本的依據(jù)。）所得稅：是直接根據(jù)納稅人的所得額或收益額征收的稅。財(cái)產(chǎn)稅：是對(duì)納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)征收的一種稅。流轉(zhuǎn)稅：也稱為商品稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅或銷售稅等，以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額或營(yíng)業(yè)收入，一般采用比例稅率。

(詳細(xì)分析見下)5、據(jù)課征對(duì)象性質(zhì)的不同劃分：33所得稅定義：是直接根據(jù)納稅人的所得額或收益額，向取得所得的自然人和法人課征的稅。構(gòu)成：個(gè)人所得稅公司所得稅

社會(huì)保險(xiǎn)稅所得稅定義：是直接根據(jù)納稅人的所得額或收益額，向取得所得的自34所得稅之一：個(gè)人所得稅定義：以個(gè)人所得為對(duì)象的稅收。所得稅之一：個(gè)人所得稅定義：以個(gè)人所得為對(duì)象的稅收。35個(gè)人所得稅的課征范圍：課征范圍：本國居民或公民取得的來源于全世界的所得；外國居民或公民取得的來源于該國疆界內(nèi)的所得。公民身份的認(rèn)定：是否具有本國國籍。居民身份的認(rèn)定：三種標(biāo)準(zhǔn)1、住所標(biāo)準(zhǔn)；2、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)；3、意愿標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅的課征范圍：課征范圍：本國居民或公民取得的來源于全36個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象：課稅對(duì)象——個(gè)人所得。所得，即財(cái)富的增加額。個(gè)人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。具體包括以下11項(xiàng)內(nèi)容：

個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象：課稅對(duì)象——個(gè)人所得。37一、工資、薪金所得二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得七、利息、股息、紅利所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

十、偶然所得

十一、其他所得一、工資、薪金所得38個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，雖然定義為個(gè)人的所得額，但所得額并不就是個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù)或應(yīng)稅所得，還必須從中扣除必要的費(fèi)用后才是應(yīng)稅所得。稅法規(guī)定的減除費(fèi)用項(xiàng)目免予征收:1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼2、托兒補(bǔ)助費(fèi)3、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助4、個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取實(shí)際繳付的住房公積金、保險(xiǎn)金等。個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，雖然定義為個(gè)人的所得額，39個(gè)人所得稅的適用稅率采用累進(jìn)稅率以及比例稅率的形式。應(yīng)稅所得×適用稅率=應(yīng)納稅額具體可見下頁個(gè)人所得稅的適用稅率采用累進(jìn)稅率以及比例稅率的形式。40中華人民共和國個(gè)人所得稅法中華人民共和國個(gè)人所得稅法41個(gè)人所得稅的課征方法：從源征收申報(bào)清繳個(gè)人所得稅的課征方法：從源征收申報(bào)清繳42所得稅之二：公司所得稅定義：指以公司、企業(yè)法人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。

課征范圍：居民公司取得的來源于全世界的所得；非居民公司取得的來源于該國疆界內(nèi)的所得。那么,對(duì)居民公司的認(rèn)定一般有哪三種標(biāo)準(zhǔn)呢?所得稅之二：公司所得稅定義：指以公司、企業(yè)法人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)43居民公司認(rèn)定的三種標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地點(diǎn)總機(jī)構(gòu)地點(diǎn)管理中心所在地居民公司認(rèn)定的三種標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地點(diǎn)44課征對(duì)象——凈所得。

總所得-可扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得

總所得包括經(jīng)營(yíng)收入、資本所得、股息收入、利息收入及其他收入等；

費(fèi)用開支包括經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)、折舊與損耗、各項(xiàng)稅金以及其他費(fèi)用。課征對(duì)象——凈所得。45課征稅率：采用比例稅率的形式。資料：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅采用33％的比例稅率。另外，為了照顧規(guī)模較小、利潤(rùn)較少的中小型企業(yè)，還設(shè)置了兩檔低稅率：

（1）對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；

（2）對(duì)年應(yīng)納稅所得在3萬元以上，10萬元以下的企業(yè)，按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。

課征稅率：采用比例稅率的形式。46課征方法：

申報(bào)納稅指年初填送預(yù)計(jì)申報(bào)表，年終填送實(shí)際申報(bào)表；稅款實(shí)行分期預(yù)繳，年終清算，多退少補(bǔ)。課征方法：47所得稅之三：社會(huì)保險(xiǎn)稅定義：亦稱“工薪稅”或“社會(huì)保障稅”。主要是指以企業(yè)的工資支付額為課征對(duì)象，由雇員和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會(huì)福利開支的一種目的稅。最早在美國于1935年開征。課征范圍：雇主、雇員及自營(yíng)業(yè)者課稅對(duì)象：在職人員的工薪收入；自營(yíng)業(yè)人員的事業(yè)純收益。所得稅之三：社會(huì)保險(xiǎn)稅定義：亦稱“工薪稅”或“社會(huì)保障稅”。48各國社會(huì)保障稅的基本內(nèi)容：一是課稅對(duì)象不包括納稅人工資薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇員工資薪金以外的投資所得、資本利得等所得項(xiàng)目。二是應(yīng)稅工資薪金通常規(guī)定最高限額，超過部分不繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅。三是一般不規(guī)定個(gè)人寬免額和扣除額,而是把毛工薪收入額直接作為課稅對(duì)象.因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行專稅專用原則，籌集的保險(xiǎn)基金將全部返還給納稅人。各國社會(huì)保障稅的基本內(nèi)容：一是課稅對(duì)象不包括納稅人工資薪金以49課征方法：從源課征法，即由雇員所在公司負(fù)責(zé)扣繳，雇主應(yīng)納的稅款由公司直接繳納；而對(duì)于自營(yíng)業(yè)主及其社會(huì)成員應(yīng)納的社會(huì)保險(xiǎn)稅，則實(shí)行納稅人自行申報(bào)繳納的方法。課征方法：從源課征法，即由雇員所在公司負(fù)責(zé)扣繳，雇主應(yīng)納的稅50稅率：比例稅率(大多數(shù)發(fā)達(dá)國家社會(huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行分項(xiàng)比例稅率，針對(duì)退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項(xiàng)目需要的社會(huì)保險(xiǎn)支出量，規(guī)定高低不等的差別比例稅率。)稅率：比例稅率(大多數(shù)發(fā)達(dá)國家社會(huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行分項(xiàng)比例稅率，針51閱讀材料：美國是世界上最早采用稅收形式籌集社會(huì)保障基金的國家。美國的社會(huì)保障稅不是一個(gè)單一的稅種，而是由工薪稅、鐵路員工保障稅、失業(yè)保障稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種組成的社會(huì)保障體系，其中工薪稅是主要稅種。

1．工薪稅。

美國于1935年開始征收工薪稅，當(dāng)時(shí)的目的是為老年人籌措退休金，其后陸續(xù)實(shí)行殘疾人保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。工薪稅收入是聯(lián)邦政府的重要財(cái)政收入。美國工薪稅的納稅人是雇主和雇員，征稅對(duì)象分別為雇主全年對(duì)每個(gè)雇員支付的薪金工資和雇員全年領(lǐng)取的薪金工資額。

閱讀材料：美國是世界上最早采用稅收形式籌集社會(huì)保障基金的國家522．鐵路員工保障稅。

鐵路員工保障稅是為鐵路人員設(shè)計(jì)和以為鐵路公司員工籌措退休費(fèi)為目的的稅。它的納稅人為雇員和雇主，其課稅對(duì)象為雇員領(lǐng)取的工資和雇主發(fā)放的工資。該稅規(guī)定有應(yīng)稅收入最高限額，限額以上不征稅。鐵路員工保障稅的稅率，1980年為雇員月工資最高限為2158.33美元，稅率是6.13%；雇主對(duì)每個(gè)工人支付的工資最高限也為2158.33美元，稅率是9.5%。鐵路系統(tǒng)也有獨(dú)立的失業(yè)保險(xiǎn)稅，全由雇主支付。鐵路員工保障稅同工薪稅一樣也實(shí)行源泉扣繳法。2．鐵路員工保障稅。

鐵路員工保障稅是為鐵路人員設(shè)計(jì)和533．失業(yè)保障稅。

失業(yè)保障稅是作為聯(lián)邦對(duì)各州政府舉辦的失業(yè)保險(xiǎn)提供補(bǔ)助財(cái)源而課征的。它以一個(gè)日歷年度內(nèi)的20天期間雇傭一人以上或每季支付工資1500美元以上的雇主為納稅義務(wù)人（雇員無此納稅義務(wù)），按其支付給雇員的工資總額計(jì)征（無寬免或費(fèi)用扣除），現(xiàn)行最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2%。失業(yè)保障稅的繳納，須按年歷編制申報(bào)表，在次年的1月31日之前繳納，也可實(shí)行分季繳納。

3．失業(yè)保障稅。

失業(yè)保障稅是作為聯(lián)邦對(duì)各州政府舉辦的544．個(gè)體業(yè)主稅。個(gè)體業(yè)主稅又稱自營(yíng)人員保險(xiǎn)稅，是為了個(gè)體業(yè)主（除醫(yī)生外）的老年、遺屬、傷殘及醫(yī)療保險(xiǎn)而課征的。納稅人為單獨(dú)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體業(yè)主，征稅對(duì)象是個(gè)體業(yè)主的純收入。美國的社會(huì)保障稅制度是在適應(yīng)一般社會(huì)保險(xiǎn)需要基礎(chǔ)上針對(duì)某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)，實(shí)行與行業(yè)工作特點(diǎn)相聯(lián)系的加強(qiáng)式社會(huì)保險(xiǎn)，還讓特定的承保項(xiàng)目在保險(xiǎn)費(fèi)收支上自成體系，因而表現(xiàn)出較強(qiáng)的適應(yīng)性，這為我們提供了成功的經(jīng)驗(yàn)。

4．個(gè)體業(yè)主稅。個(gè)體業(yè)主稅又稱自營(yíng)人員保險(xiǎn)稅，是為了個(gè)體業(yè)主55中國情況：中國關(guān)于“開征社會(huì)保障稅”提法早在1996年已經(jīng)出現(xiàn)。在當(dāng)年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要中提出，要逐步開征社會(huì)保障稅。在這之后，財(cái)政部門相關(guān)負(fù)責(zé)人在不同場(chǎng)合也曾表示過，將研究開征社會(huì)保障稅。

2010年4月1日，中華人民共和國財(cái)政部長(zhǎng)謝旭人在《求是》發(fā)文提出，“完善社會(huì)保障籌資形式與提高統(tǒng)籌級(jí)次相配合，研究開征社會(huì)保障稅。”近十幾年來，開征社會(huì)保障稅是政府官員、學(xué)者和公眾討論的熱門話題。但作為具體主管財(cái)稅政策的部門高官，謝旭人是首位明確提出要開征社會(huì)保障稅者。中國情況：中國關(guān)于“開征社會(huì)保障稅”提法早在1996年已經(jīng)出56在發(fā)達(dá)國家和大部分發(fā)展中國家，普遍設(shè)有社會(huì)保障稅這一稅種，以征收社會(huì)保障稅的方式籌集社保資金，并在全國范圍內(nèi)統(tǒng)籌。而中國的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等社會(huì)保障，主要是以收取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式構(gòu)成社保基金，大多是在省一級(jí)統(tǒng)籌。因?yàn)楦魇∽约悍謩e在做，籌集和發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。如果按社會(huì)保障稅籌集資金，就要全國統(tǒng)籌。在發(fā)達(dá)國家和大部分發(fā)展中國家，普遍設(shè)有社會(huì)保障稅這一稅種，以57思考：你如何看待社保稅的征收？思考：你如何看待社保稅的征收？58財(cái)產(chǎn)稅定義：以財(cái)產(chǎn)數(shù)量及價(jià)值額為課稅對(duì)象，向財(cái)產(chǎn)擁有人或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)者課征的稅收。由一般財(cái)產(chǎn)稅、特種財(cái)產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅組成，具有對(duì)人征稅的特點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)是指一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)富存量，包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)稅定義：以財(cái)產(chǎn)數(shù)量及價(jià)值額為課稅對(duì)象，向財(cái)產(chǎn)擁有人或轉(zhuǎn)讓59財(cái)產(chǎn)按物質(zhì)形態(tài)可分為：①不動(dòng)產(chǎn)。指土地和土地上的改良物，如附著于土地上的工礦企業(yè)、商店、住宅等。②動(dòng)產(chǎn)。包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。前者如耐用消費(fèi)品、家具、車輛等，后者如股票、公債、借據(jù)、現(xiàn)金和銀行存款等。財(cái)產(chǎn)按物質(zhì)形態(tài)可分為：60財(cái)產(chǎn)稅之一：一般財(cái)產(chǎn)稅定義：以納稅人的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象，實(shí)行綜合課征的稅收。財(cái)產(chǎn)稅之一：一般財(cái)產(chǎn)稅定義：以納稅人的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象61一般財(cái)產(chǎn)稅-類型目前，世界各國的一般財(cái)產(chǎn)稅大致有三種類型：1、名為一般財(cái)產(chǎn)稅，實(shí)為有選擇的財(cái)產(chǎn)稅，如美國現(xiàn)今的財(cái)產(chǎn)稅就屬于這種類型。2、規(guī)定免稅項(xiàng)目，以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)總價(jià)值額減去負(fù)債后的凈額為計(jì)稅依據(jù)，設(shè)免稅扣除及給予生活費(fèi)豁免，采用比例稅率的一般財(cái)產(chǎn)稅，如德國、荷蘭等國就實(shí)行這種財(cái)產(chǎn)稅。3、以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)總價(jià)值額減去負(fù)債后的凈值額為計(jì)稅依據(jù)，采用累進(jìn)稅率的一般財(cái)產(chǎn)稅，如英國、印度、瑞典等國就推行這種類型的財(cái)產(chǎn)稅。一般財(cái)產(chǎn)稅-類型目前，世界各國的一般財(cái)產(chǎn)稅大致有三種類62美國一般財(cái)產(chǎn)稅的課征對(duì)象：并非納稅人所擁有的全部財(cái)產(chǎn)，主要是房地產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、牲畜、機(jī)動(dòng)車等幾類財(cái)產(chǎn)。美國一般財(cái)產(chǎn)稅的課征對(duì)象：并非納稅人所擁有的全部財(cái)產(chǎn)，主要是63課征范圍：美國公司和美國居民擁有的存在于世界范圍內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值，以及外國公民和外國居民擁有的存在于美國境內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。課征范圍：美國公司和美國居民擁有的存在于世界范圍內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)64課征方法：納稅人無權(quán)決定自己擁有的財(cái)產(chǎn)額，而由稅務(wù)部門的專職估價(jià)人對(duì)財(cái)產(chǎn)估價(jià)，納稅人據(jù)此納稅。課征方法：納稅人無權(quán)決定自己擁有的財(cái)產(chǎn)額，而由稅務(wù)部門的專職65財(cái)產(chǎn)稅之二：特種財(cái)產(chǎn)稅定義：政府選擇一種或幾種財(cái)產(chǎn)作為課征對(duì)象，實(shí)行分別課征的稅收。課征對(duì)象：土地、房產(chǎn)或機(jī)械、機(jī)動(dòng)車輛等其他不動(dòng)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)稅之二：特種財(cái)產(chǎn)稅定義：政府選擇一種或幾種財(cái)產(chǎn)作為課征對(duì)66特種財(cái)產(chǎn)稅的類型:

土地稅：即以土地為為課征對(duì)象的稅收。主要有地畝稅、地價(jià)稅、土地增值稅、土地收益稅、土地所得稅。

房屋稅:財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房屋稅,所得稅性質(zhì)

的房屋稅以及消費(fèi)稅性質(zhì)的房屋稅。不動(dòng)產(chǎn)稅：以房屋及土地為主要內(nèi)容。特種財(cái)產(chǎn)稅的類型:土地稅：即以土地為為課征對(duì)象的稅收。67財(cái)產(chǎn)稅之三：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征的稅收，包括：遺產(chǎn)稅以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)留下的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象征收。繼承稅以繼承人在財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所繼承的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象征收。贈(zèng)與稅以贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為對(duì)象向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人征收。財(cái)產(chǎn)稅之三：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征的稅收，包括：68流轉(zhuǎn)稅定義：以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系，也稱商品流轉(zhuǎn)稅。種類：

消費(fèi)稅、銷售稅、增值稅、關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅定義：以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系，也稱商69流轉(zhuǎn)稅之一：消費(fèi)稅是指以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。消費(fèi)稅的意義：增加國家收入，調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能

流轉(zhuǎn)稅之一：消費(fèi)稅是指以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收70世界各國消費(fèi)稅的課征范圍

三種類型：有限型、中間型、延伸型

世界各國消費(fèi)稅的課征范圍71我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍包括：

調(diào)整后，消費(fèi)稅應(yīng)稅商品包括4大類：

第一類是過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，對(duì)其課稅達(dá)到寓禁于征的目的；第二類是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品，高檔手表、游艇、高爾夫球及球具，對(duì)其課稅，既不會(huì)影響人民正常生活，又可以起到提倡健康生活消費(fèi)方式的作用；

第三類是高能耗、高檔次的消費(fèi)品，如小汽車、摩托車，對(duì)其課稅可以起到節(jié)約能源的作用；

第四類是不可再生和不可替代的消費(fèi)品，如汽油、柴油等成品油，一次性筷子、實(shí)木地板，對(duì)其課稅有利于節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍包括：調(diào)整后72消費(fèi)稅的稅率：比例稅率及定額稅率，且是區(qū)分不同應(yīng)稅品目分別規(guī)定差額稅率。

我國最新消費(fèi)稅稅率表消費(fèi)稅的稅率：比例稅率及定額稅率，且是區(qū)分不同應(yīng)稅品目分別規(guī)73消費(fèi)稅的計(jì)稅方法：

1、從價(jià)課稅

2、從量課稅消費(fèi)稅的計(jì)稅方法：74閱讀材料：

2008年9月1日起，限大促小的汽車消費(fèi)稅調(diào)整政策將正式執(zhí)行。屆時(shí)，排氣量在3.0L-4.0L(含)的乘用車，消費(fèi)稅將由15%上調(diào)至25%，排氣量在4.0L以上的乘用車，稅率將由20%上調(diào)至40%；與此同時(shí)，小排量乘用車消費(fèi)稅將有所下降，1.0L及以下的乘用車稅率由3%下調(diào)至1%。汽車消費(fèi)稅調(diào)整將是國家抑制大排量汽車、鼓勵(lì)小排量汽車生產(chǎn)消費(fèi)，促進(jìn)能耗大戶節(jié)能降耗的手段之一。閱讀材料：2008年9月1日起，限大促小的汽75流轉(zhuǎn)稅之二：銷售稅也稱為營(yíng)業(yè)稅，是以企業(yè)的商品的銷售收入額（營(yíng)業(yè)收入額）為課稅對(duì)象的稅收。流轉(zhuǎn)稅之二：銷售稅也稱為營(yíng)業(yè)稅，是以企業(yè)的商品的銷售收入額（76銷售稅的課稅范圍：除了某些法定免稅商品外，企業(yè)所發(fā)生的一切銷售收入額都是課征范圍。

大多數(shù)國家的做法是在商品流通的過程中，不是當(dāng)商品每轉(zhuǎn)手一次，就課征一次銷售稅，而是選定一個(gè)或幾個(gè)特殊的環(huán)節(jié)的銷售收入進(jìn)行課征。

課征環(huán)節(jié)：產(chǎn)制銷售稅、批發(fā)銷售稅、零售銷售稅銷售稅的課稅范圍：除了某些法定免稅商品外，企業(yè)所發(fā)生的一切銷77銷售稅的稅率:比例稅率除了稅法規(guī)定對(duì)某些商品免稅或?qū)δ承┥唐穼?shí)行較高稅率外，銷售稅一般不實(shí)行差別稅率，而是對(duì)所有商品按相同稅率課稅。列入免稅商品范圍的通常是基本生活必需品、一般食品、書籍、報(bào)紙等，實(shí)行較高稅率多為奢侈品。

營(yíng)業(yè)稅稅率表銷售稅的稅率:比例稅率78銷售稅的計(jì)稅方法：從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅款=商品銷售收入額×稅率銷售稅的計(jì)稅方法：從價(jià)計(jì)稅79流轉(zhuǎn)稅之三：增值稅定義：以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值額為課稅對(duì)象所課征的稅收。流轉(zhuǎn)稅之三：增值稅定義：以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值額為課稅對(duì)象所80增值稅的課征范圍：

橫向：從國民經(jīng)濟(jì)的各生產(chǎn)部門看，課征范圍大多包括采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等

縱向：一般包括了從原材料采購、產(chǎn)制、批發(fā)，到零售以至進(jìn)出口等環(huán)節(jié)，實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅。僅選擇單一環(huán)節(jié)課征增值稅的國家極少見。增值稅的課征范圍：81增值稅的計(jì)稅基數(shù)生產(chǎn)型增值稅：是指在計(jì)算增值稅時(shí)，外購固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中不做抵扣，由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”。增值稅的計(jì)稅基數(shù)生產(chǎn)型增值稅：82收入型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、租金、利息、利潤(rùn)等各增值項(xiàng)目之和。

收入型增值稅83消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅。

消費(fèi)型增值稅84材料：

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自２００４年７月１日起，東北、中部等部分地區(qū)先后進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，取得預(yù)期成效。為擴(kuò)大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，會(huì)議決定，自２００９年１月１日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。鏈接新聞：增值稅的轉(zhuǎn)型改革材料：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自２００４年７月１日起，東北、中85增值稅稅率：我國增值稅的稅率有三檔：0、13%、17%

增值稅稅率：我國增值稅的稅率有三檔：86一、基本稅率

17%是基本稅率。一般納稅人銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，一般按17%的稅率征收。二、零稅率

出口貨物適用零稅率，但黃金、援外貨物和國家禁止出口的貨物（目前規(guī)定為天然牛黃、麝香、銅、銅基合金、白金等）除外。

三、低稅率

納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按照13%的低稅率計(jì)征增值稅：

1.糧食，食用植物油；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天燃?xì)?、沼氣、居民用煤類制品?/p>

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.大道的飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

閱讀材料：一、基本稅率

17%是基本稅率。一般納稅人銷售貨物、進(jìn)口貨物87最新增值稅稅率表（2009年版）最新增值稅稅率表（2009年版）88增值稅的計(jì)稅方法：1、稅基列舉法：

增值額=本期發(fā)生的工資薪金+利息+租金+其他增值項(xiàng)目+利潤(rùn)

增值稅實(shí)際應(yīng)納稅款=增值額×適用稅率增值稅的計(jì)稅方法：1、稅基列舉法：892、稅基相減法：

增值額=本期應(yīng)稅銷售收入額-規(guī)定扣除的非增值額

增值稅實(shí)際應(yīng)納稅款=

增值額×適用稅率2、稅基相減法：903、稅額相減法：

增值稅實(shí)際應(yīng)納稅款=應(yīng)稅銷售收入額×適用稅率-申報(bào)期內(nèi)的外購項(xiàng)目已納增值稅稅額

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額3、稅額相減法：91

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

什么是銷項(xiàng)稅額？什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計(jì)算92增值稅的課征方法：規(guī)模較大的企業(yè)，采取企業(yè)自行填送納稅申請(qǐng)表并由稅務(wù)機(jī)關(guān)加以審核。規(guī)模較小的企業(yè)，實(shí)行定額課征的方法。增值稅的課征方法：規(guī)模較大的企業(yè)，采取企業(yè)自行填送納稅申請(qǐng)表93流轉(zhuǎn)稅之四：關(guān)稅對(duì)進(jìn)出國境的商品貨物流轉(zhuǎn)額課征的稅收。類別：按照商品的不同流向：進(jìn)口稅與出口稅按照課征目的：財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅之四：關(guān)稅對(duì)進(jìn)出國境的商品貨物流轉(zhuǎn)額課征的稅收。94四、稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿相關(guān)概念：轉(zhuǎn)嫁

歸宿四種轉(zhuǎn)嫁形式：前轉(zhuǎn)

后轉(zhuǎn)

消轉(zhuǎn)

稅收資本化四、稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿相關(guān)概念：轉(zhuǎn)嫁歸宿95轉(zhuǎn)嫁指納稅人繳納稅款后，通過種種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。

轉(zhuǎn)嫁可以是全部轉(zhuǎn)嫁，也可以是部分轉(zhuǎn)嫁，可以是一次完成，也可以是多次完成。判斷轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)是法律上的納稅人和經(jīng)濟(jì)上的負(fù)稅人是否為同一人。轉(zhuǎn)嫁指納稅人繳納稅款后，通過種種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過96歸宿

指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。歸宿指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅收轉(zhuǎn)嫁的97稅收轉(zhuǎn)嫁的形式：

1、前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）定義：納稅人將其所納稅款通過提高其提供的商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法向前轉(zhuǎn)移給該商品或生產(chǎn)要素的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。過程：廠商提高出廠價(jià)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商提高批發(fā)價(jià)零售商提高零售價(jià)消費(fèi)者稅收轉(zhuǎn)嫁的形式：

1、前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）定義：納稅人將其所納稅款通982、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）定義：納稅人將其所納稅款以壓低生產(chǎn)要素購入價(jià)格或延長(zhǎng)工時(shí)、降低工資等方法向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者負(fù)擔(dān)。過程：零售商壓價(jià)購進(jìn)商品轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商壓價(jià)從廠商進(jìn)貨轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)廠商壓價(jià)購進(jìn)原料、降低工資、延長(zhǎng)工時(shí)等辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)商和工人。2、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）定義：納稅人將其所納稅款以壓低生產(chǎn)要素購入價(jià)993、消轉(zhuǎn)納稅人通過改進(jìn)技術(shù)或管理來補(bǔ)償其納稅損失，使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)。

嚴(yán)格說，消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅收轉(zhuǎn)嫁形式。3、消轉(zhuǎn)納稅人通過改進(jìn)技術(shù)或管理來補(bǔ)償1004、稅收資本化（資本還原）定義：生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素未付的稅款，通過壓價(jià)購進(jìn)的形式在購買時(shí)預(yù)先扣除，把稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素出售者，是后轉(zhuǎn)的特殊形式。過程：政府征收土地稅開發(fā)商壓價(jià)購進(jìn)土地將土地稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給土地出售者土地稅增加地價(jià)下降土地稅減少地價(jià)上揚(yáng)4、稅收資本化（資本還原）定義：生產(chǎn)要素購買者將所購生產(chǎn)要素101五、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿：局部均衡分析

所謂局部均衡分析:是在假定其他條件不變的情況下，分析一種產(chǎn)品或一種生產(chǎn)要素的供給與需求達(dá)到均衡時(shí)的價(jià)格決定。五、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿：局部均衡分析所謂局部均衡分析:102（一）決定稅收轉(zhuǎn)嫁的關(guān)鍵：

產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的供求關(guān)系1、需求彈性

需求彈性與前轉(zhuǎn)可能性成反比：

需求完全無彈性

全部前轉(zhuǎn)

需求彈性小

前轉(zhuǎn)可能性大

需求完全有彈性

全部后轉(zhuǎn)需求彈性大前轉(zhuǎn)可能性小

（一）決定稅收轉(zhuǎn)嫁的關(guān)鍵：

產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的供求關(guān)系1、需求1032、供給彈性供給彈性與后轉(zhuǎn)可能性成反比：供給完全無彈性全部后轉(zhuǎn)

供給完全有彈性全部前轉(zhuǎn)

供給彈性大

后轉(zhuǎn)可能性小

供給彈性小

后轉(zhuǎn)可能性大

2、供給彈性1043、轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求彈性的力量對(duì)比需求彈性大于供給彈性大部分后轉(zhuǎn)到生產(chǎn)者身上需求彈性小于供給彈性大部分前轉(zhuǎn)到消費(fèi)者身上3、轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求彈性的力量對(duì)比105（二）商品課稅歸宿的局部均衡分析從量計(jì)征下的商品課稅歸宿從價(jià)計(jì)征下的商品課稅歸宿（二）商品課稅歸宿的局部均衡分析106從量計(jì)征下的商品稅歸宿

從量計(jì)征下的商品稅歸宿

107從價(jià)計(jì)征下的商品課稅歸宿從價(jià)計(jì)征下，消費(fèi)品的價(jià)格成為決定稅額大小的因素，價(jià)格越高，納稅越多。所征稅額同樣是由生產(chǎn)者和購買者共同承擔(dān)。從價(jià)計(jì)征下的商品課稅歸宿從價(jià)計(jì)征下，消費(fèi)品的價(jià)格成為決定稅額108結(jié)論：無論是從量計(jì)征還是從價(jià)計(jì)征，稅額分配情況依據(jù)供給和需求彈性的力量對(duì)比。結(jié)論：無論是從量計(jì)征還是從價(jià)計(jì)征，稅額分配情況依據(jù)供給和需求1091.如果產(chǎn)品供給完全有彈性或需求完全無彈性，則稅收負(fù)擔(dān)全部由買方承擔(dān)；如果產(chǎn)品供給完全無彈性或需求完全有彈性，則稅負(fù)完全由賣方承擔(dān)。2.如果商品屬于生活必需品、不易替代品、用途狹窄的產(chǎn)品或耐用品，人們對(duì)此類產(chǎn)品的需求彈性較小，消費(fèi)者在稅收的轉(zhuǎn)嫁中處于不利的地位。相反，如一些奢侈品、易于被替代品等需求彈性較大的產(chǎn)品，在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中，消費(fèi)者則處于有利的地位。1.如果產(chǎn)品供給完全有彈性或需求完全無彈性，則稅收負(fù)擔(dān)全部由1103.如果商品屬于資本密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品，這類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模變動(dòng)較難，供給彈性較小，生產(chǎn)者在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中處于不利地位。反之，政府征稅將更多的轉(zhuǎn)向購買者身上。4.如果商品是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較短的產(chǎn)品，生產(chǎn)規(guī)模容易變動(dòng)，供給彈性較大，生產(chǎn)者在稅收轉(zhuǎn)嫁中處于有利地位。3.如果商品屬于資本密集型產(chǎn)品或生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品，這類產(chǎn)品111六、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿：一般均衡分析注意：一種商品和生產(chǎn)要素的價(jià)格不僅取決于其本身的供求狀況，而且也要受到其他商品和生產(chǎn)要素的供求狀況和價(jià)格的影響。所謂一般均衡分析:就是在假定各種產(chǎn)品、生產(chǎn)要素的供給、需求、價(jià)格都相互影響的條件下，分析所有產(chǎn)品、生產(chǎn)要素的供給和需求都達(dá)到均衡時(shí)的價(jià)格決定。六、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿：一般均衡分析注意：一種商品和生產(chǎn)要素的112（一）局部均衡分析的不足

1.未能顧及政府征稅對(duì)未征稅商品市場(chǎng)的影響作用。2.未能考慮到如果生產(chǎn)要素是可以自由流動(dòng)的，那么，對(duì)某種生產(chǎn)要素市場(chǎng)的征稅會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)要素的收益率趨向平均。（一）局部均衡分析的不足

1.未能顧及政府征稅對(duì)未征稅商品市113（二）商品課稅歸宿的一般均衡分析美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈伯格設(shè)計(jì)了一個(gè)分析模型，稱之為“稅收歸宿的一般均衡分析模型”。（二）商品課稅歸宿的一般均衡分析美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈伯格設(shè)計(jì)了一個(gè)114哈伯格模型假設(shè)：

1.整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中只有食品和制造品兩種產(chǎn)品；

2.生產(chǎn)要素只有資本和勞動(dòng)力；

3.家庭部門沒有儲(chǔ)蓄，收入=消費(fèi)4.每個(gè)生產(chǎn)部門都使用資本和勞動(dòng)力；5.資本和勞動(dòng)力可以在不同部門之間自由流動(dòng)，造成這一流動(dòng)的原因在于部門間收益率的差異；6.總的生產(chǎn)要素供給量不變；7.所有消費(fèi)者的行為偏好相同；8.稅種之間可以相互替代；9.市場(chǎng)處于完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。

哈伯格模型假設(shè)：

1.整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中只有食品和制造品115對(duì)食品征稅食品的相對(duì)價(jià)格↑食品的消費(fèi)↓制造品的消費(fèi)↑制造品價(jià)格↑因此，稅負(fù)的承擔(dān)者不僅僅有食品消費(fèi)者，還有制造品消費(fèi)者。對(duì)食品征稅食品的相對(duì)食品的制造品的制造品因此，稅負(fù)的承擔(dān)者不116在以上分析的基礎(chǔ)上，繼續(xù)看生產(chǎn)要素的流動(dòng)：食品的生產(chǎn)↓制造品的生產(chǎn)↑食品部門閑置的勞動(dòng)力、資本會(huì)流向制造品部門資本和勞動(dòng)的相對(duì)價(jià)格會(huì)發(fā)生變化哪種生產(chǎn)要素從食品部門流出的較多，而制造部門對(duì)該生產(chǎn)要素需求少，會(huì)導(dǎo)致該生產(chǎn)要素相對(duì)價(jià)格下降該生產(chǎn)要素的所有者要承擔(dān)稅負(fù)在以上分析的基礎(chǔ)上，繼續(xù)看生產(chǎn)要素的流動(dòng)：食品的生產(chǎn)↓制造品117結(jié)論：對(duì)商品課稅和生產(chǎn)要素收入課稅所做的一般均衡分析表明，對(duì)某一生產(chǎn)部門的某種產(chǎn)品或某種生產(chǎn)要素的課稅，其影響會(huì)波及整個(gè)經(jīng)濟(jì)，包括消費(fèi)者、生產(chǎn)者和生產(chǎn)要素提供者在內(nèi)的幾乎所有人，都有可能成為某一生產(chǎn)部門的某種產(chǎn)品或某種生產(chǎn)要素稅收的直接或間接的歸宿。結(jié)論：對(duì)商品課稅和生產(chǎn)要素收入課稅所做的一般均衡分析表明，對(duì)118第七講+公共收入的理論與實(shí)踐課件119第七講

公共收入的理論與實(shí)踐第七講

公共收入的理論與實(shí)踐120一、公共收入的定義與分類定義：政府為滿足公共支出的需要，憑借其政治權(quán)力從企業(yè)和家庭取得的一切貨幣收入。即政府為履行其職能而籌取到的一切貨幣資金的總和。公共收入是一個(gè)政府將私人部門的部分資源轉(zhuǎn)移到公共部門的過程，是以貨幣計(jì)量的政府占有的社會(huì)產(chǎn)品的總值。分類一、公共收入的定義與分類定義：政府為滿足公共支出的需要，憑借121公共收入的分類稅收公債其他收入：收費(fèi)、政府引致的通貨膨脹、捐贈(zèng)、國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、戰(zhàn)爭(zhēng)賠款等。公共收入的分類稅收122公債是政府以債務(wù)人的身份，憑借自身信用，按照法律程序和規(guī)定，通過向企業(yè)或個(gè)人有償借債而形成的一部分收入。公債是政府以債務(wù)人的身份，憑借自身信用，按照法律程序和規(guī)定，123公債的特點(diǎn)：公債的發(fā)行、認(rèn)購是建立在資金持有者自愿承受的基礎(chǔ)上公債的發(fā)行是有償?shù)墓珎陌l(fā)行比較靈活公債的特點(diǎn)：公債的發(fā)行、認(rèn)購是建立在資金持有者自愿承受的基礎(chǔ)124其他收入一：收費(fèi)

指政府在實(shí)施特定的行政管理以及提供公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品時(shí)，為體現(xiàn)受益原則，以及對(duì)某些行為進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和管理而按照一定的標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)或個(gè)人收取的一定的費(fèi)用。它體現(xiàn)的是誰受益誰交費(fèi)的原則。其他收入一：收費(fèi)指政府在實(shí)施特定的行政管理以及提供公共125收費(fèi)包括：使用費(fèi)：對(duì)享受政府提供的特定公共產(chǎn)品的私人部門所收取的費(fèi)用。規(guī)費(fèi)：政府為國民提供特定服務(wù)和管理而收取的手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)?？煞譃樾姓允召M(fèi)和司法收費(fèi)。收費(fèi)包括：126其他收入二：政府引致的通貨膨脹政府為了彌補(bǔ)提供公共產(chǎn)品的費(fèi)用總額，通過擴(kuò)大貨幣供給造成普遍物價(jià)上漲，從而降低人們的購買力，形成政府占有社會(huì)資源即公共收入增加。本質(zhì)上是公私兩大部門之間的資源再分配。其他收入二：政府引致的通貨膨脹政府為127二、稅收：公共收入的主要形式定義：政府為履行其職能，憑借政治權(quán)力按特定標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制無償?shù)厝〉玫墓彩杖?。二、稅收：公共收入的主要形式定義：128二、稅收：公共收入的主要形式

定義：政府為履行其職能，憑借政治權(quán)力按特定標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制無償?shù)厝〉玫墓彩杖?。稅收的特點(diǎn)：強(qiáng)制性、無償性、固定性。稅收的要素：課稅主體、課稅對(duì)象、稅率。稅收的原則：效率原則、公平原則Go-三、二、稅收：公共收入的主要形式定義：Go-三、129稅收的特點(diǎn)之一：強(qiáng)制性政府憑借國家政治權(quán)力，以國家法令形式強(qiáng)行征收，不按規(guī)定繳納者要受法律制裁。稅收的特點(diǎn)之一：強(qiáng)制性政府憑借國家政130稅收的特點(diǎn)之二：無償性國家征稅后既不向納稅人返回，也不向納稅人付出任何代價(jià)。這種無償性是以強(qiáng)制性為條件的。稅收的特點(diǎn)之二：無償性國家征稅后既不向納131稅收的特點(diǎn)之三：固定性

國家在征稅之前預(yù)先規(guī)定了征收對(duì)象和征收的數(shù)額或比例。稅收的固定性有利于保證國家的財(cái)政收入的穩(wěn)定，也有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收的三個(gè)特點(diǎn)是統(tǒng)一的，缺一不可。稅收的特點(diǎn)之三：固定性國家在征稅之前預(yù)132稅收的要素之一：課稅主體指法律規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人和法人，即納稅人。

注意：納稅人不一定就是負(fù)稅人，因?yàn)榇嬖诙愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁。如果不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人就是負(fù)稅人。稅收的要素之一：課稅主體指法律規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人133稅收的要素之二：課稅對(duì)象指法律規(guī)定的征稅標(biāo)的物。課稅對(duì)象規(guī)定著征稅的范圍，是確定稅種的主要標(biāo)志。

課稅對(duì)象是稅收制度中的核心要素。稅收的要素之二：課稅對(duì)象指法律規(guī)定的征稅134稅收的要素之三：稅率法律規(guī)定的稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例，也就是課稅的尺度。稅率可分為：

比例稅率：不論課稅對(duì)象的數(shù)額大小，都按同一比例征稅。（如營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅）

累進(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。包括全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。（如個(gè)人所得稅）

定額稅率：按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種。

（如一輛汽車?yán)U納的牌照稅，每進(jìn)口一升酒繳納一定的進(jìn)口稅）稅收的要素之三：稅率法律規(guī)定的稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或135全額累進(jìn)稅率簡(jiǎn)稱全累稅率，即征稅對(duì)象的全部數(shù)量都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅率。全額累進(jìn)稅率在調(diào)節(jié)收入方面，較之比例稅率要合理。但是采用全額累進(jìn)稅率，在兩個(gè)級(jí)距的臨界部位會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加不合理的情況。例如；某甲年收入1000元，適用稅率10%某乙年收入1001元；適用稅率20％。甲應(yīng)納稅額為100元，乙應(yīng)納稅額為200.2元。雖然，乙取得的收入只比甲多1元，而要比甲多納稅100元，稅負(fù)極不合理。這個(gè)問題，要用超額累進(jìn)稅率來解決。

全額累進(jìn)稅率簡(jiǎn)稱全累稅率，即征稅對(duì)象的全部數(shù)量都按其相應(yīng)等級(jí)136超額累進(jìn)稅率:簡(jiǎn)稱超累稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。

注意：超累稅率的“超”字，是指征稅對(duì)象數(shù)額超過某一等級(jí)時(shí)，僅就超過部分，按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。

goback超額累進(jìn)稅率:簡(jiǎn)稱超累稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)137稅收的原則之一：效率原則稅收應(yīng)能有效地促進(jìn)資源配置優(yōu)化和國民經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)的行政和管理效率。它包含幾層含義：

1.經(jīng)濟(jì)效率2.行政效率

稅收的原則之一：效率原則稅收應(yīng)能有效地促進(jìn)資源配置優(yōu)化和國民138稅收效率原則：稅收的經(jīng)濟(jì)效率即稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化、額外收益最大化

若征稅而導(dǎo)致私人經(jīng)濟(jì)利益的損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，即存在稅收在資源配置方面的額外負(fù)擔(dān)。因征稅對(duì)干擾了私人消費(fèi)和生產(chǎn)的正常和最佳決策，即發(fā)生了稅收在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的額外負(fù)擔(dān)。稅收的額外負(fù)擔(dān)鏈接：窗戶稅稅收效率原則：稅收的經(jīng)濟(jì)效率即稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化、額外收益139減少稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑——保持稅收中性減少稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑140稅收中性是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種稅收理論觀點(diǎn)。兩方面的含義：

稅收中性一是國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其它的額外損失或負(fù)擔(dān)二是國家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。

稅收中性是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種稅收理論觀點(diǎn)。兩方141稅收的額外收益主要體現(xiàn)：一是增加政府的財(cái)政收入；二是在當(dāng)市場(chǎng)機(jī)制發(fā)生失靈時(shí)，通過稅收達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。稅收的額外收益主142稅收效率原則：稅收的行政效率是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收入。提高稅收行政效率的途徑——節(jié)約、便利稅收效率原則：稅收的行政效率是否以最小的稅收成本143節(jié)約要求運(yùn)用先進(jìn)科學(xué)的方法管理稅務(wù)，盡可能減少征稅成本；

便利要求稅收制度簡(jiǎn)化，使納稅人易于掌握理解，能方便納稅人。節(jié)約與便利節(jié)約與便利144稅收原則之二：公平原則

公平原則是稅收制度中最重要或首要的原則。稅收原則之二：公平原則公平原則是稅收制度中最重要或首要145稅收公平指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，使各納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平（horizontalequity）是指稅收應(yīng)使相同境遇的人承擔(dān)相同的稅負(fù)；縱向公平（verticalequity）是指稅收應(yīng)使境遇不同的人承擔(dān)不同的稅負(fù)。據(jù)此公平原則可具體化為受益原則和支付能力原則稅收公平指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)146受益原則

（benefit-receivedprinciple）指?jìng)€(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與其從政府公共服務(wù)活動(dòng)中獲得的利益相一致。橫向公平：受益相同者稅負(fù)相同縱向公平：受益多者多納稅受益原則

（benefit-receivedprinci147支付能力原則

（ability-to-payprinciple）指根據(jù)個(gè)人納稅能力的大小來確定其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。橫向公平：納稅能力相同的人承擔(dān)同等稅負(fù)?？v向公平：納稅能力大的人多納稅。支付能力原則

（ability-to-payprinci148測(cè)度納稅人的能力客觀標(biāo)準(zhǔn)：主張以納稅人擁有的財(cái)富的多少來測(cè)度其納稅能力。如：收入、財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)主觀標(biāo)準(zhǔn)：主張以納稅人因納稅而感受到的犧牲程度大小來測(cè)定其納稅能力。如：均等犧牲、比例犧牲、最小犧牲

測(cè)度納稅人的能力客觀標(biāo)準(zhǔn)：主張以納稅人擁有的財(cái)富的多少來測(cè)度149均等犧牲：要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。比例犧牲：要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲效用與其收入成相同比例。最小犧牲：要求社會(huì)全體因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。goback均等犧牲：要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。gobac1501、根據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，分為直接稅與間接稅。2、按稅收的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，可分為從價(jià)稅和從量稅。3、按稅收的歸屬關(guān)系分類，可分為中央稅、地方稅。4、以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，分為實(shí)物稅和貨幣稅。三、稅收的分類1、根據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，分為直接稅與間接稅。三、稅收的分1515、據(jù)課征對(duì)象性質(zhì)的不同劃分：

（這也是劃分不同稅種最基本的依據(jù)。）所得稅：是直接根據(jù)納稅人的所得額或收益額征收的稅。財(cái)產(chǎn)稅：是對(duì)納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)征收的一種稅。流轉(zhuǎn)稅：也稱為商品稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅或銷售稅等，以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，計(jì)稅依據(jù)是商品銷售額或營(yíng)業(yè)收入，一般采用比例稅率。

(詳細(xì)分析見下)5、據(jù)課征對(duì)象性質(zhì)的不同劃分：152所得稅定義：是直接根據(jù)納稅人的所得額或收益額，向取得所得的自然人和法人課征的稅。構(gòu)成：個(gè)人所得稅公司所得稅

社會(huì)保險(xiǎn)稅所得稅定義：是直接根據(jù)納稅人的所得額或收益額，向取得所得的自153所得稅之一：個(gè)人所得稅定義：以個(gè)人所得為對(duì)象的稅收。所得稅之一：個(gè)人所得稅定義：以個(gè)人所得為對(duì)象的稅收。154個(gè)人所得稅的課征范圍：課征范圍：本國居民或公民取得的來源于全世界的所得；外國居民或公民取得的來源于該國疆界內(nèi)的所得。公民身份的認(rèn)定：是否具有本國國籍。居民身份的認(rèn)定：三種標(biāo)準(zhǔn)1、住所標(biāo)準(zhǔn)；2、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)；3、意愿標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅的課征范圍：課征范圍：本國居民或公民取得的來源于全155個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象：課稅對(duì)象——個(gè)人所得。所得，即財(cái)富的增加額。個(gè)人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。具體包括以下11項(xiàng)內(nèi)容：

個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象：課稅對(duì)象——個(gè)人所得。156一、工資、薪金所得二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得三、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得四、勞務(wù)報(bào)酬所得五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費(fèi)所得七、利息、股息、紅利所得八、財(cái)產(chǎn)租賃所得

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

十、偶然所得

十一、其他所得一、工資、薪金所得157個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，雖然定義為個(gè)人的所得額，但所得額并不就是個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù)或應(yīng)稅所得，還必須從中扣除必要的費(fèi)用后才是應(yīng)稅所得。稅法規(guī)定的減除費(fèi)用項(xiàng)目免予征收:1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼2、托兒補(bǔ)助費(fèi)3、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助4、個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取實(shí)際繳付的住房公積金、保險(xiǎn)金等。個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，雖然定義為個(gè)人的所得額，158個(gè)人所得稅的適用稅率采用累進(jìn)稅率以及比例稅率的形式。應(yīng)稅所得×適用稅率=應(yīng)納稅額具體可見下頁個(gè)人所得稅的適用稅率采用累進(jìn)稅率以及比例稅率的形式。159中華人民共和國個(gè)人所得稅法中華人民共和國個(gè)人所得稅法160個(gè)人所得稅的課征方法：從源征收申報(bào)清繳個(gè)人所得稅的課征方法：從源征收申報(bào)清繳161所得稅之二：公司所得稅定義：指以公司、企業(yè)法人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。

課征范圍：居民公司取得的來源于全世界的所得；非居民公司取得的來源于該國疆界內(nèi)的所得。那么,對(duì)居民公司的認(rèn)定一般有哪三種標(biāo)準(zhǔn)呢?所得稅之二：公司所得稅定義：指以公司、企業(yè)法人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)162居民公司認(rèn)定的三種標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地點(diǎn)總機(jī)構(gòu)地點(diǎn)管理中心所在地居民公司認(rèn)定的三種標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地點(diǎn)163課征對(duì)象——凈所得。

總所得-可扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得

總所得包括經(jīng)營(yíng)收入、資本所得、股息收入、利息收入及其他收入等；

費(fèi)用開支包括經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)、折舊與損耗、各項(xiàng)稅金以及其他費(fèi)用。課征對(duì)象——凈所得。164課征稅率：采用比例稅率的形式。資料：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅采用33％的比例稅率。另外，為了照顧規(guī)模較小、利潤(rùn)較少的中小型企業(yè)，還設(shè)置了兩檔低稅率：

（1）對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；

（2）對(duì)年應(yīng)納稅所得在3萬元以上，10萬元以下的企業(yè)，按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。

課征稅率：采用比例稅率的形式。165課征方法：

申報(bào)納稅指年初填送預(yù)計(jì)申報(bào)表，年終填送實(shí)際申報(bào)表；稅款實(shí)行分期預(yù)繳，年終清算，多退少補(bǔ)。課征方法：166所得稅之三：社會(huì)保險(xiǎn)稅定義：亦稱“工薪稅”或“社會(huì)保障稅”。主要是指以企業(yè)的工資支付額為課征對(duì)象，由雇員和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會(huì)福利開支的一種目的稅。最早在美國于1935年開征。課征范圍：雇主、雇員及自營(yíng)業(yè)者課稅對(duì)象：在職人員的工薪收入；自營(yíng)業(yè)人員的事業(yè)純收益。所得稅之三：社會(huì)保險(xiǎn)稅定義：亦稱“工薪稅”或“社會(huì)保障稅”。167各國社會(huì)保障稅的基本內(nèi)容：一是課稅對(duì)象不包括納稅人工資薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇員工資薪金以外的投資所得、資本利得等所得項(xiàng)目。二是應(yīng)稅工資薪金通常規(guī)定最高限額，超過部分不繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅。三是一般不規(guī)定個(gè)人寬免額和扣除額,而是把毛工薪收入額直接作為課稅對(duì)象.因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行專稅專用原則，籌集的保險(xiǎn)基金將全部返還給納稅人。各國社會(huì)保障稅的基本內(nèi)容：一是課稅對(duì)象不包括納稅人工資薪金以168課征方法：從源課征法，即由雇員所在公司負(fù)責(zé)扣繳，雇主應(yīng)納的稅款由公司直接繳納；而對(duì)于自營(yíng)業(yè)主及其社會(huì)成員應(yīng)納的社會(huì)保險(xiǎn)稅，則實(shí)行納稅人自行申報(bào)繳納的方法。課征方法：從源課征法，即由雇員所在公司負(fù)責(zé)扣繳，雇主應(yīng)納的稅169稅率：比例稅率(大多數(shù)發(fā)達(dá)國家社會(huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行分項(xiàng)比例稅率，針對(duì)退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項(xiàng)目需要的社會(huì)保險(xiǎn)支出量，規(guī)定高低不等的差別比例稅率。)稅率：比例稅率(大多數(shù)發(fā)達(dá)國家社會(huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行分項(xiàng)比例稅率，針170閱讀材料：美國是世界上最早采用稅收形式籌集社會(huì)保障基金的國家。美國的社會(huì)保障稅不是一個(gè)單一的稅種，而是由工薪稅、鐵路員工保障稅、失業(yè)保障稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種組成的社會(huì)保障體系，其中工薪稅是主要稅種。

1．工薪稅。

美國于1935年開始征收工薪稅，當(dāng)時(shí)的目的是為老年人籌措退休金，其后陸續(xù)實(shí)行殘疾人保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。工薪稅收入是聯(lián)邦政府的重要財(cái)政收入。美國工薪稅的納稅人是雇主和雇員，征稅對(duì)象分別為雇主全年對(duì)每個(gè)雇員支付的薪金工資和雇員全年領(lǐng)取的薪金工資額。

閱讀材料：美國是世界上最早采用稅收形式籌集社會(huì)保障基金的國家1712．鐵路員工保障稅。

鐵路員工保障稅是為鐵路人員設(shè)計(jì)和以為鐵路公司員工籌措退休費(fèi)為目的的稅。它的納稅人為雇員和雇主，其課稅對(duì)象為雇員領(lǐng)取的工資和雇主發(fā)放的工資。該稅規(guī)定有應(yīng)稅收入最高限額，限額以上不征稅。鐵路員工保障稅的稅率，1980年為雇員月工資最高限為2158.33美元，稅率是6.13%；雇主對(duì)每個(gè)工人支付的工資最高限也為2158.33美元，稅率是9.5%。鐵路系統(tǒng)也有獨(dú)立的失業(yè)保險(xiǎn)稅，全由雇主支付。鐵路員工保障稅同工薪稅一樣也實(shí)行源泉扣繳法。2．鐵路員工保障稅。

鐵路員工保障稅是為鐵路人員設(shè)計(jì)和1723．失業(yè)保障稅。

失業(yè)保障稅是作為聯(lián)邦對(duì)各州政府舉辦的失業(yè)保險(xiǎn)提供補(bǔ)助財(cái)源而課征的。它以一個(gè)日歷年度內(nèi)的20天期間雇傭一人以上或每季支付工資1500美元以上的雇主為納稅義務(wù)人（雇員無此納稅義務(wù)），按其支付給雇員的工資總額計(jì)征（無寬免或費(fèi)用扣除），現(xiàn)行最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2%。失業(yè)保障稅的繳納，須按年歷編制申報(bào)表，在次年的1月31日之前繳納，也可實(shí)行分季繳納。

3．失業(yè)保障稅。

失業(yè)保障稅是作為聯(lián)邦對(duì)各州政府舉辦的1734．個(gè)體業(yè)主稅。個(gè)體業(yè)主稅又稱自營(yíng)人員保險(xiǎn)稅，是為了個(gè)體業(yè)主（除醫(yī)生外）的老年、遺屬、傷殘及醫(yī)療保險(xiǎn)而課征的。納稅人為單獨(dú)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體業(yè)主，征稅對(duì)象是個(gè)體業(yè)主的純收入。美國的社會(huì)保障稅制度是在適應(yīng)一般社會(huì)保險(xiǎn)需要基礎(chǔ)上針對(duì)某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)，實(shí)行與行業(yè)工作特點(diǎn)相聯(lián)系的加強(qiáng)式社會(huì)保險(xiǎn)，還讓特定的承保項(xiàng)目在保險(xiǎn)費(fèi)收支上自成體系，因而表現(xiàn)出較強(qiáng)的適應(yīng)性，這為我們提供了成功的經(jīng)驗(yàn)。

4．個(gè)體業(yè)主稅。個(gè)體業(yè)主稅又稱自營(yíng)人員保險(xiǎn)稅，是為了個(gè)體業(yè)主174中國情況：中國關(guān)于“開征社會(huì)保障稅”提法早在1996年已經(jīng)出現(xiàn)。在當(dāng)年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要中提出，要逐步開征社會(huì)保障稅。在這之后，財(cái)政部門相關(guān)負(fù)責(zé)人在不同場(chǎng)合也曾表示過，將研究開征社會(huì)保障稅。

2010年4月1日，中華人民共和國財(cái)政部長(zhǎng)謝旭人在《求是》發(fā)文提出，“完善社會(huì)保障籌資形式與提高統(tǒng)籌級(jí)次相配合，研究開征社會(huì)保障稅?！苯畮啄陙?，開征社會(huì)保障稅是政府官員、學(xué)者和公眾討論的熱門話題。但作為具體主管財(cái)稅政策的部門高官，謝旭人是首位明確提出要開征社會(huì)保障稅者。中國情況：中國關(guān)于“開征社會(huì)保障稅”提法早在1996年已經(jīng)出175在發(fā)達(dá)國家和大部分發(fā)展中國家，普遍設(shè)有社會(huì)保障稅這一稅種，以征收社會(huì)保障稅的方式籌集社保資金，并在全國范圍內(nèi)統(tǒng)籌。而中國的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等社會(huì)保障，主要是以收取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式構(gòu)成社?；穑蠖嗍窃谑∫患?jí)統(tǒng)籌。因?yàn)楦魇∽约悍謩e在做，籌集和發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。如果按社會(huì)保障稅籌集資金，就要全國統(tǒng)籌。在發(fā)達(dá)國家和大部分發(fā)展中國家，普遍設(shè)有社會(huì)保障稅這一稅種，以176思考：你如何看待社保稅的征收？思考：你如何看待社保稅的征收？177財(cái)產(chǎn)稅定義：以財(cái)產(chǎn)數(shù)量及價(jià)值額為課稅對(duì)象，向財(cái)產(chǎn)擁有人或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)者課征的稅收。由一般財(cái)產(chǎn)稅、特種財(cái)產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅組成，具有對(duì)人征稅的特點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)是指一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)富存量，包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)稅定義：以財(cái)產(chǎn)數(shù)量及價(jià)值額為課稅對(duì)象，向財(cái)產(chǎn)擁有人或轉(zhuǎn)讓178財(cái)產(chǎn)按物質(zhì)形態(tài)可分為：①不動(dòng)產(chǎn)。指土地和土地上的改良物，如附著于土地上的工礦企業(yè)、商店、住宅等。②動(dòng)產(chǎn)。包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。前者如耐用消費(fèi)品、家具、車輛等，后者如股票、公債、借據(jù)、現(xiàn)金和銀行存款等。財(cái)產(chǎn)按物質(zhì)形態(tài)可分為：179財(cái)產(chǎn)稅之一：一般財(cái)產(chǎn)稅定義：以納稅人的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象，實(shí)行綜合課征的稅收。財(cái)產(chǎn)稅之一：一般財(cái)產(chǎn)稅定義：以納稅人的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象180一般財(cái)產(chǎn)稅-類型目前，世界各國的一般財(cái)產(chǎn)稅大致有三種類型：1、名為一般財(cái)產(chǎn)稅，實(shí)為有選擇的財(cái)產(chǎn)稅，如美國現(xiàn)今的財(cái)產(chǎn)稅就屬于這種類型。2、規(guī)定免稅項(xiàng)目，以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)總價(jià)值額減去負(fù)債后的凈額為計(jì)稅依據(jù)，設(shè)免稅扣除及給予生活費(fèi)豁免，采用比例稅率的一般財(cái)產(chǎn)稅，如德國、荷蘭等國就實(shí)行這種財(cái)產(chǎn)稅。3、以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)總價(jià)值額減去負(fù)債后的凈值額為計(jì)稅依據(jù)，采用累進(jìn)稅率的一般財(cái)產(chǎn)稅，如英國、印度、瑞典等國就推行這種類型的財(cái)產(chǎn)稅。一般財(cái)產(chǎn)稅-類型目前，世界各國的一般財(cái)產(chǎn)稅大致有三種類181美國一般財(cái)產(chǎn)稅的課征對(duì)象：并非納稅人所擁有的全部財(cái)產(chǎn)，主要是房地產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、牲畜、機(jī)動(dòng)車等幾類財(cái)產(chǎn)。美國一般財(cái)產(chǎn)稅的課征對(duì)象：并非納稅人所擁有的全部財(cái)產(chǎn)，主要是182課征范圍：美國公司和美國居民擁有的存在于世界范圍內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值，以及外國公民和外國居民擁有的存在于美國境內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。課征范圍：美國公司和美國居民擁有的存在于世界范圍內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)183課征方法：納稅人無權(quán)決定自己擁有的財(cái)產(chǎn)額，而由稅務(wù)部門的專職估價(jià)人對(duì)財(cái)產(chǎn)估價(jià)，納稅人據(jù)此納稅。課征方法：納稅人無權(quán)決定自己擁有的財(cái)產(chǎn)額，而由稅務(wù)部門的專職184財(cái)產(chǎn)稅之二：特種財(cái)產(chǎn)稅定義：政府選擇一種或幾種財(cái)產(chǎn)作為課征對(duì)象，實(shí)行分別課征的稅收。課征對(duì)象：土地、房產(chǎn)或機(jī)械、機(jī)動(dòng)車輛等其他不動(dòng)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)稅之二：特種財(cái)產(chǎn)稅定義：政府選擇一種或幾種財(cái)產(chǎn)作為課征對(duì)185特種財(cái)產(chǎn)稅的類型:

土地稅：即以土地為為課征對(duì)象的稅收。主要有地畝稅、地價(jià)稅、土地增值稅、土地收益稅、土地所得稅。

房屋稅:財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房屋稅,所得稅性質(zhì)

的房屋稅以及消費(fèi)稅性質(zhì)的房屋稅。不動(dòng)產(chǎn)稅：以房屋及土地為主要內(nèi)容。特種財(cái)產(chǎn)稅的類型:土地稅：即以土地為為課征對(duì)象的稅收。186財(cái)產(chǎn)稅之三：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征的稅收，包括：遺產(chǎn)稅以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)留下的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象征收。繼承稅以繼承人在財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所繼承的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象征收。贈(zèng)與稅以贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為對(duì)象向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人征收。財(cái)產(chǎn)稅之三：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征的稅收，包括：187流轉(zhuǎn)稅定義：以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系，也稱商品流轉(zhuǎn)稅。種類：

消費(fèi)稅、銷售稅、增值稅、關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅定義：以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系，也稱商188流轉(zhuǎn)稅之一：消費(fèi)稅是指以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。消費(fèi)稅的意義：增加國家收入，調(diào)節(jié)消費(fèi)的功能

流轉(zhuǎn)稅之一：消費(fèi)稅是指以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收189世界各國消費(fèi)稅的課征范圍

三種類型：有限型、中間型、延伸型

世界各國消費(fèi)稅的課征范圍190我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍包括：

調(diào)整后，消費(fèi)稅應(yīng)稅商品包括4大類：

第一類是過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，對(duì)其課稅達(dá)到寓禁于征的目的；第二類是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品，高檔手表、游艇、高爾夫球及球具，對(duì)其課稅，既不會(huì)影響人民正常生活，又可以起到提倡健康生活消費(fèi)方式的作用；

第三類是高能耗、高檔次的消費(fèi)品，如小汽車、摩托車，對(duì)其課稅可以起到節(jié)約能源的作用；

第四類是不可再生和不可替代的消費(fèi)品，如汽油、柴油等成品油，一次性筷子、實(shí)木地板，對(duì)其課稅有利于節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍包括：調(diào)整后191消費(fèi)稅的稅率：比例稅率及定額稅率，且是區(qū)分不同應(yīng)稅品目分別規(guī)定差額稅率。

我國最新消費(fèi)稅稅率表消費(fèi)稅的稅率：比例稅率及定額稅率，且是區(qū)分不同應(yīng)稅品目分別規(guī)192消費(fèi)稅的計(jì)稅方法：

1、從價(jià)課稅

2、從量課稅消費(fèi)稅的計(jì)稅方法：193閱讀材料：

2008年9月1日起，限大促小的汽車消費(fèi)稅調(diào)整政策將正式執(zhí)行。屆