購貨與付款審計概述培訓課件

第七章

購貨與付款審計第七章

購貨與付款審計1章節(jié)關(guān)系圖購貨與付款內(nèi)部控制的目標應(yīng)付賬款的審計其他相關(guān)內(nèi)容審計關(guān)鍵控制點固定資產(chǎn)的審計內(nèi)部控制的測試章節(jié)關(guān)系圖購貨與付款內(nèi)部控制的目標應(yīng)付賬款的審計關(guān)鍵控制點固2本章基本內(nèi)容與要求：本章主要內(nèi)容包括購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制的目標、關(guān)鍵控制點與控制測試方法的運用；購貨與付款循環(huán)中實質(zhì)性測試方法的運用。學習本章要求學生：了解購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制的目標、關(guān)鍵控制點與控制測試方法的運用，購貨與付款循環(huán)中除應(yīng)付賬款與固定資產(chǎn)外其他相關(guān)項目的實質(zhì)性測試方法；掌握應(yīng)付賬款與固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試的程序與方法。本章基本內(nèi)容與要求：本章主要內(nèi)容包括購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制3本章重點難點重

點：應(yīng)付賬款的控制測試，固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試，應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試。難

點：固定資產(chǎn)的觀察，應(yīng)付賬款的函證本章重點難點重

點：應(yīng)付賬款的控制測試，固定資產(chǎn)的實質(zhì)4巨人零售公司的崩潰發(fā)人深思巨人零售公司成立于1959年，總部設(shè)在馬薩諸塞州。1972年，該公司已擁有112家零售連鎖商店。但在1971年發(fā)生了重大經(jīng)營損失250萬美元，為了掩蓋損失巨人零售公司的四名官員，采用歪曲購貨、退貨真相，蓄意調(diào)減應(yīng)付賬款等舞弊手法，將損失篡改為150萬元的收益。1978年，這四人均被判罰款及入獄6-18個月。巨人零售公司的崩潰發(fā)人深思巨人零售公司成立于1959年，總部5

本章核心問題：購貨與付款的控制測試？

購貨與付款的實質(zhì)性程序？

本章核心問題：購貨與付款的控制測試？

6第一節(jié)購貨與付款的控制測試一、購貨與付款內(nèi)部控制的目標（1）保證購進貨物與生產(chǎn)、銷售的要求相一致（2）保證資金支付后獲得相應(yīng)的貨物或勞務(wù)第一節(jié)購貨與付款的控制測試一、購貨與付款內(nèi)部控制的目標7（3）保證應(yīng)付賬款的真實與合理（4）合理揭示企業(yè)所享有的折扣、折讓（5）保證應(yīng)計負債的合理計算（6）保證代理債務(wù)的處理符合法規(guī)的規(guī)定

（3）保證應(yīng)付賬款的真實與合理8二、購貨與付款循環(huán)關(guān)鍵控制點購貨與付款的職責分離。

有效控制請購環(huán)節(jié)。

合理控制訂貨環(huán)節(jié)購入貨物的驗收控制。對應(yīng)付賬款加以控制。

對付款業(yè)務(wù)的控制

二、購貨與付款循環(huán)關(guān)鍵控制點購貨與付款的職責分離。

9三、購貨與付款內(nèi)部控制的測試

（一）了解和描述購貨與付款內(nèi)部控制制度（二）測試購貨與付款內(nèi)部控制（1）關(guān)于請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試（2）關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試三、購貨與付款內(nèi)部控制的測試（一）了解和描述購貨與付款內(nèi)10（3）關(guān)于貨物驗收內(nèi)部控制的測試（4）關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測試（5）關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試（三）評價購貨與付款內(nèi)部控制（3）關(guān)于貨物驗收內(nèi)部控制的測試11本節(jié)思考題

１.購貨與付款內(nèi)部控制循環(huán)常見的舞弊形態(tài)有那些？應(yīng)如何查證？２.購貨與付款內(nèi)部控制的控制程序與實質(zhì)性程序的關(guān)系是什么？本節(jié)思考題12本節(jié)思考題（續(xù)）３.購貨與付款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點有哪些？怎樣用調(diào)查表和流程圖方法描述出來？本節(jié)思考題（續(xù)）３.購貨與付款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點有哪些？怎13第二節(jié)應(yīng)付賬款審計(一)應(yīng)付賬款的一般審計程序１、獲取或編制應(yīng)付賬款明細表

２、審查應(yīng)付賬款明細賬

第二節(jié)應(yīng)付賬款審計(一)應(yīng)付賬款的一般審計程序14(一)應(yīng)付賬款的一般審計程序

３、函證應(yīng)付賬款４、查找未入賬的應(yīng)付賬款

５、審查長期掛賬的應(yīng)付賬款

(一)應(yīng)付賬款的一般審計程序

３、函證應(yīng)付賬款15思考題為什么函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要？應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別？

思考題為什么函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并16區(qū)別應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款程序函證方式函證對象

必要審計程序肯定式或否定式大額或賬齡較長的項目、有糾紛的項目、關(guān)聯(lián)方項目、有貸方余額的項目?？刂骑L險高、金額大、財務(wù)困境肯定式金額較大的債權(quán)人、余額不大甚至為零，但為重要供貨人的債權(quán)人。應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別區(qū)別應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款程序函證函證必要審計程序肯定式或否定17(二)應(yīng)付賬款審計主要案例分析

應(yīng)付賬款審計相關(guān)案例一

[審計線索]2002年年初，審計人員在審查實德公司的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)付賬款余額比上一年度同期有大幅度減少的情況。經(jīng)進(二)應(yīng)付賬款審計主要案例分析

應(yīng)付賬款審計相關(guān)案例一

18一步調(diào)查，得知實德公司有100萬元材料已驗收入庫，貨款尚未支付，但在“應(yīng)付賬款”賬戶和“原材料”賬戶中并沒有記錄。

應(yīng)付賬款審計案例一（續(xù)１）

一步調(diào)查，得知實德公司有100萬元材料已驗收入庫，貨款尚未支19應(yīng)付賬款審計案例一（續(xù)２）

[案情分析]

按照規(guī)定，企業(yè)在收到所購貨物后，應(yīng)及時將未付的款項計入“應(yīng)付賬款”。該企業(yè)對該項業(yè)務(wù)不做應(yīng)付賬款增加的會計處理，這樣就隱瞞了企業(yè)的負債，歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況。

應(yīng)付賬款審計案例一（續(xù)２）

[案情分析]

20應(yīng)付賬款審計相關(guān)案例二

[審計線索]審計人員在審查甲企業(yè)2007年度“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬時，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)年末銷售收入下滑幅度較大，但甲企業(yè)在下半年銷售正值旺季。審計人員懷疑甲企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入，故決定做進一步審查。

應(yīng)付賬款審計相關(guān)案例二

[審計線索]審計人員在審查甲企業(yè)21應(yīng)付賬款審計相關(guān)案例二（續(xù)1）審計人員認真查閱2007年11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細賬，發(fā)現(xiàn)下列會計分錄：

借：銀行存款180000

貸：應(yīng)付賬款——A公司180000

應(yīng)付賬款審計相關(guān)案例二（續(xù)1）22應(yīng)付賬款審計案例二（續(xù)2）

所附原始憑證為銀行進賬單回單和向A公司開出的發(fā)貨票。發(fā)貨票上注明貨款為153846元，增值稅為26154元，合計180000元。

應(yīng)付賬款審計案例二（續(xù)2）

所附原始憑證為銀行進賬單回單和23應(yīng)付賬款審計案例二（續(xù)3）

甲企業(yè)適用的增值稅稅率為17％，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為100000元，所得稅稅率為33％。

[要求]指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。

應(yīng)付賬款審計案例二（續(xù)3）

甲企業(yè)適用的增值稅稅率為124

第三節(jié)固定資產(chǎn)審計(一)固定資產(chǎn)的一般審計程序１、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

２、驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)３、審查固定資產(chǎn)的減少

第三節(jié)固定資產(chǎn)審計(一)固定資產(chǎn)的一般審計程序25(一)固定資產(chǎn)的一般審計程序

４、固定資產(chǎn)折舊的審計５、固定資產(chǎn)減值準備的審計６、實地觀察固定資產(chǎn)

７、審查長期掛賬的應(yīng)付賬款(一)固定資產(chǎn)的一般審計程序

４、固定資產(chǎn)折舊的審計26(二)固定資產(chǎn)審計主要案例分析

固定資產(chǎn)增加審計的相關(guān)案例

[審計線索]審計人員對某廠2001年度財務(wù)決算進行審計，發(fā)現(xiàn)2001年固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)中有下列疑點：

(二)固定資產(chǎn)審計主要案例分析

固定資產(chǎn)增加審計的相關(guān)案例27固定資產(chǎn)增加審計的相關(guān)案例1．2007年3月購人不需安裝的設(shè)備一臺，調(diào)出單位的賬面原價為90000元，已提折l20000元，經(jīng)雙方協(xié)商確定價款80000元，該廠除以銀行存款支付80000元價款外，還支付包裝費300元，運輸費700元。固定資產(chǎn)增加審計的相關(guān)案例1．2007年3月購人不需安裝的設(shè)28固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)1）

經(jīng)查，該廠已按下列會計分錄入賬。

（1）借：固定資產(chǎn)90000

貸：實收資本70000

累計折舊20000

（2）借：盈余公積80000

貸：銀行存款80000

固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)1）

經(jīng)查，該廠已按下列會計分29固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)2）

（3）借：管理費用1000

貸：銀行存款1000

2．在清查該廠房屋建筑物時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)上記錄的二層樓的辦公室，卻已是一幢三層樓房，系該廠利用本廠材料委托農(nóng)村基建隊擴建，共計開支工料費60000元(其中材料款40000元)，均作為待攤費用，分兩年攤銷，2007年8月份完工，自9月至12月已攤?cè)松a(chǎn)成本10000元。

固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)2）

30

固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)3）

3．2007年8月購人電動機3臺，計價8580元(含已付增值稅)，當即列入“待攤費用”賬戶，并已全部攤?cè)水斈晟a(chǎn)成本，經(jīng)到生產(chǎn)車間核對，并調(diào)閱原始憑證，證實所購物品確屬在用固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)3）3．20031固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)4）[要求]

1．根據(jù)上述資料，分析指出所查明的各個問題的性質(zhì)；

2．根據(jù)審計結(jié)果，分別編制調(diào)整分錄。

固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)4）32固定資產(chǎn)減少審計的相關(guān)案例

[審計線索]審計人員審查某工廠固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該廠將報廢出售的某項固定資產(chǎn)的變價收入5000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶(借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn))，并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用3000元直接列入營業(yè)外收支(借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款)。固定資產(chǎn)減少審計的相關(guān)案例

[審計線索]審計人員審查某工33同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50000元，預計使用5年，預計殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢出售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

固定資產(chǎn)減少審計的相關(guān)案例（續(xù)1）同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50000元，預計使用5年34固定資產(chǎn)減少審計案例（續(xù)2）

[要求]

1．指出該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，計算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會計分錄；

2．指出該項業(yè)務(wù)的錯誤所在及其影響。

固定資產(chǎn)減少審計案例（續(xù)2）

[要求]

35固定資產(chǎn)折舊審計案例

[審計線索]審計人員在審查潤發(fā)股份有限公司2007年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機床一臺，原價為100000元，預計凈殘值為10000元，預計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示。固定資產(chǎn)折舊審計案例

[審計線索]審計人員在審查潤發(fā)股份有限36固定資產(chǎn)折舊審計案例（續(xù)）[要求]根據(jù)上述情況，指出這一事項對被審計單位財務(wù)報表的影響，說明應(yīng)如何處理。固定資產(chǎn)折舊審計案例（續(xù)）37本節(jié)思考題

1.固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序的步驟是什么？每步驟的要點是什么？2.經(jīng)營性租賃與融資租賃實質(zhì)性程序的內(nèi)容有何不同？本節(jié)思考題

1.固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序的步驟是什么？每步驟的要點38第四節(jié)其他相關(guān)內(nèi)容審計一、預付賬款的審計(一)預付賬款審計的一般程序計算出預付賬款的帳面余額。選擇重要項目，函證期末余額的正確性。對主要錯弊的審核。對會計報表附注的審查。第四節(jié)其他相關(guān)內(nèi)容審計一、預付賬款的審計39(二)預付賬款審計主要案例分析

[審計線索]審計人員接受審計任務(wù)后，按照審計工作方案的安排步驟，于2008年3月5日--15日，對宏光汽車配件廠2007年度的資產(chǎn)負債、損益和現(xiàn)金流量等情況進行審計。(二)預付賬款審計主要案例分析

[審計線索]審計人員接受審計40預付賬款審計案例（續(xù)1）在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)2007年1月有一筆100000元的預付賬款，直到審計日仍未收回。審計人員懷疑其中可能存在問題，于是決定對該預付賬款作進一步的審查核實，以確定真?zhèn)?。預付賬款審計案例（續(xù)1）41預付賬款審計案例（續(xù)2）

審計人員根據(jù)預付賬款明細賬的摘要和時間及憑證號，調(diào)閱了該企業(yè)2007年1月第一本記賬憑證，并很快找到了第10號憑證，其會計分錄為：借：預付賬款——方華公司100000貸：銀行存款100000預付賬款審計案例（續(xù)2）審計人員根據(jù)預付賬款42預付賬款審計案例（續(xù)3）

經(jīng)審核原始憑證，是一張匯款回單，匯入單位是本市方華機械公司。從匯入單位看，可能是宏光汽車配件廠的客戶。但為什么時隔一年之久，仍未收到材料或產(chǎn)品。預付賬款審計案例（續(xù)3）經(jīng)審核原始憑證，是43對此，審計人員依據(jù)原始憑證上的簽字及經(jīng)辦人，首先找到了經(jīng)辦人員和有關(guān)負責人進行面詢。開始經(jīng)辦人員支支吾吾，說不清楚，后又和有關(guān)負責人交談，方知原本想購買材料，后供貨單位不景氣，考慮到多年的協(xié)作關(guān)系，經(jīng)領(lǐng)導批示兩年后收回。審計人員在與被審計單位人員面詢后，為了弄清真?zhèn)危峙c方華機械公司取得了聯(lián)系。預付賬款審計案例（續(xù)4）對此，審計人員依據(jù)原始憑證上的簽字及經(jīng)辦人，首先找到了經(jīng)辦人44

預付賬款審計案例（續(xù)5）

經(jīng)調(diào)查、取證、核實，最后證實該筆預付款業(yè)務(wù)，名是預付貨款，實則是一種投資活動。這是因為預付款的最終去向是方華公司所屬的酒店，且已承包給個人。根據(jù)書面協(xié)議方華公司的酒店每年以20000元的現(xiàn)金作為人股的回報。且已經(jīng)支付了2007年的20000元，收據(jù)的簽收人為宏光汽車配件財務(wù)負責人。據(jù)此，審計人員又回到宏光汽車配件廠進行核實，在鐵的事實面前，該廠承認確有此事，20000元已人企業(yè)小金庫，作為“廠長基金”。預付賬款審計案例（續(xù)5）經(jīng)調(diào)查、取證、核實，45預付賬款審計案例（續(xù)6）

[案情分析]審計人員通過調(diào)查、取證、核實、交換意見等一系列工作，最后認定，宏光汽車配件廠的所謂預付貨款，實則是挪用資金進行賬外投資，并將投資收益記入賬外賬——小金庫。預付賬款審計案例（續(xù)6）[案情分析]審計人員通過調(diào)46是一種故意違反財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律的違紀行為。除對當事人及主管領(lǐng)導進行批評教育外，還應(yīng)按有關(guān)規(guī)定給予適當?shù)男姓幏?。同時，還應(yīng)將非法存人小金庫的20000元，記入企業(yè)的賬內(nèi)，將預付賬款為名的投資還其本來面目。以便保證會計信息的真實性和正確性。預付賬款審計案例（續(xù)7）是一種故意違反財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律的違紀行為。除對當事人及主管47二、應(yīng)付票據(jù)的審計(一)應(yīng)付票據(jù)的一般審計程序?qū)彶閼?yīng)付票據(jù)明細賬

函證應(yīng)付票據(jù)檢查逾其未付的應(yīng)付票據(jù)

獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表

二、應(yīng)付票據(jù)的審計(一)應(yīng)付票據(jù)的一般審計程序48(二)應(yīng)付票據(jù)審計主要案例分析

[應(yīng)付票據(jù)審計的相關(guān)案例]

[審計線索]審計人員審閱長虹股份有限公司“應(yīng)付票據(jù)備查簿”時：發(fā)現(xiàn)231#商業(yè)承兌匯票60000元到期日為6月5日未能兌現(xiàn)，審閱該公司銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)該公司在(二)應(yīng)付票據(jù)審計主要案例分析

[應(yīng)付票據(jù)審計的相關(guān)案例]496月4日支付贊助費10000元，抽查其原始憑證后確認為非公益性贊助，由于支付該項贊助費，致使231#號商業(yè)承兌匯票因差40000元而未能兌現(xiàn)，被罰款3000元。應(yīng)付票據(jù)審計的相關(guān)案例（續(xù)1）6月4日支付贊助費10000元，抽查其原始憑證后確認為非公益50應(yīng)付票據(jù)審計案例（續(xù)2）抽查記賬憑證，其會計分錄為：借：財務(wù)費用3000貸：銀行存款3000審閱財務(wù)費用明細賬，該項罰款已記入利息支出欄。應(yīng)付票據(jù)審計案例（續(xù)2）抽查記賬憑證，其會計分錄為：51[要求]請你就以上情況代審計人員發(fā)表審計意見。應(yīng)付票據(jù)審計的相關(guān)案例（續(xù)3）[要求]請你就以上情況代審計人員發(fā)表審計意見。應(yīng)付票據(jù)審計的52三、在建工程的審計(一)在建工程的一般審計程序１.獲取或編制在建工程明細表。２.檢查在建工程的增減數(shù)額是否正確。三、在建工程的審計(一)在建工程的一般審計程序53３.檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容。４.檢查在建工程減值準備的計提。５.確定在建工程在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。３.檢查在建工程項目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容。54(二)在建工程審計主要案例分析[在建工程審計的相關(guān)案例][審計線索]審計人員審查某企業(yè)自營建造的一幢辦公樓時，發(fā)現(xiàn)其實際投資額同現(xiàn)實狀況極不相稱，大大低于現(xiàn)實應(yīng)投資額，懷疑可能有將工程支出擠入生產(chǎn)成本或費用的情況。(二)在建工程審計主要案例分析[在建工程審計的相關(guān)案例]55在建工程審計的相關(guān)案例（續(xù)1）審查同年度的產(chǎn)品成本，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品單位成本水平1月至6月高于以往任何時期，而且同時期的管理費用也高于正常情況。在建工程審計的相關(guān)案例（續(xù)1）56在建工程審計案例（續(xù)2）根據(jù)這一線索，審計人員詳細審閱了該期間的生產(chǎn)領(lǐng)料單，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)料單中所載原材料50噸，總額100萬元，是該工程急需的，而非生產(chǎn)所用。在建工程審計案例（續(xù)2）57在建工程審計案例（續(xù)3）同時，審計人員還對該企業(yè)經(jīng)營人員和管理人員進行了調(diào)查，確定了在建工程管理人員名單，然后根據(jù)工資分配表中所列姓名，確認了在建工程人員的工資列入了同期管理費用，共計3萬元。

[要求]指出存在的問題，做出調(diào)賬分錄。在建工程審計案例（續(xù)3）58本節(jié)思考題１．預付賬款、應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序的異同之處是什么？２．在建工程與固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序的異同之處是什么？審查中應(yīng)注意哪些問題？本節(jié)思考題59本章思考題１、注冊會計師A接受了ABC股份公司的年度會計報表審計委托，現(xiàn)正在考慮對該公司應(yīng)付賬款的審計。請問：（1）注冊會計師A對該賬戶確定的主要審計目標包括哪些方成？（2）注冊會計師A對該公司可能存在的未入賬應(yīng)付賬款應(yīng)實施哪些審計程序？本章思考題１、注冊會計師A接受了ABC股份公司的年度會計報表60本章思考題２．注冊會計師在審查XYZ公司應(yīng)付賬款項目時，分別實施了以下的審計程序，請分析每個程序，指出與程序相應(yīng)的除總體合理性、完整性之外一項最恰當?shù)囊话銓徲嬆繕思捌湎鄳?yīng)的管理當局認定。本章思考題２．注冊會計師在審查XYZ公司應(yīng)付賬款項目時，分別61代碼程序說明審計目標與認定A獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復核加計正確，并與明細賬、總賬、報表核對相符。機械準確性估價或分攤B向在資產(chǎn)負債表日金額不大，但為被審計單位重要供貨人的債權(quán)人發(fā)出肯定式函證。真實性存在或發(fā)生C結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)截止估價或分攤D檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，檢查有無無法支付的應(yīng)付賬款，如有，查明原因。分類表達與披露E對于用排記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。估價估價或分攤代碼程序說明審計目標與認定A獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復核加62謝謝大家

63第七章

購貨與付款審計第七章

購貨與付款審計64章節(jié)關(guān)系圖購貨與付款內(nèi)部控制的目標應(yīng)付賬款的審計其他相關(guān)內(nèi)容審計關(guān)鍵控制點固定資產(chǎn)的審計內(nèi)部控制的測試章節(jié)關(guān)系圖購貨與付款內(nèi)部控制的目標應(yīng)付賬款的審計關(guān)鍵控制點固65本章基本內(nèi)容與要求：本章主要內(nèi)容包括購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制的目標、關(guān)鍵控制點與控制測試方法的運用；購貨與付款循環(huán)中實質(zhì)性測試方法的運用。學習本章要求學生：了解購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制的目標、關(guān)鍵控制點與控制測試方法的運用，購貨與付款循環(huán)中除應(yīng)付賬款與固定資產(chǎn)外其他相關(guān)項目的實質(zhì)性測試方法；掌握應(yīng)付賬款與固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試的程序與方法。本章基本內(nèi)容與要求：本章主要內(nèi)容包括購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制66本章重點難點重

點：應(yīng)付賬款的控制測試，固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試，應(yīng)付賬款的實質(zhì)性測試。難

點：固定資產(chǎn)的觀察，應(yīng)付賬款的函證本章重點難點重

點：應(yīng)付賬款的控制測試，固定資產(chǎn)的實質(zhì)67巨人零售公司的崩潰發(fā)人深思巨人零售公司成立于1959年，總部設(shè)在馬薩諸塞州。1972年，該公司已擁有112家零售連鎖商店。但在1971年發(fā)生了重大經(jīng)營損失250萬美元，為了掩蓋損失巨人零售公司的四名官員，采用歪曲購貨、退貨真相，蓄意調(diào)減應(yīng)付賬款等舞弊手法，將損失篡改為150萬元的收益。1978年，這四人均被判罰款及入獄6-18個月。巨人零售公司的崩潰發(fā)人深思巨人零售公司成立于1959年，總部68

本章核心問題：購貨與付款的控制測試？

購貨與付款的實質(zhì)性程序？

本章核心問題：購貨與付款的控制測試？

69第一節(jié)購貨與付款的控制測試一、購貨與付款內(nèi)部控制的目標（1）保證購進貨物與生產(chǎn)、銷售的要求相一致（2）保證資金支付后獲得相應(yīng)的貨物或勞務(wù)第一節(jié)購貨與付款的控制測試一、購貨與付款內(nèi)部控制的目標70（3）保證應(yīng)付賬款的真實與合理（4）合理揭示企業(yè)所享有的折扣、折讓（5）保證應(yīng)計負債的合理計算（6）保證代理債務(wù)的處理符合法規(guī)的規(guī)定

（3）保證應(yīng)付賬款的真實與合理71二、購貨與付款循環(huán)關(guān)鍵控制點購貨與付款的職責分離。

有效控制請購環(huán)節(jié)。

合理控制訂貨環(huán)節(jié)購入貨物的驗收控制。對應(yīng)付賬款加以控制。

對付款業(yè)務(wù)的控制

二、購貨與付款循環(huán)關(guān)鍵控制點購貨與付款的職責分離。

72三、購貨與付款內(nèi)部控制的測試

（一）了解和描述購貨與付款內(nèi)部控制制度（二）測試購貨與付款內(nèi)部控制（1）關(guān)于請購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試（2）關(guān)于訂購商品或勞務(wù)內(nèi)部控制的測試三、購貨與付款內(nèi)部控制的測試（一）了解和描述購貨與付款內(nèi)73（3）關(guān)于貨物驗收內(nèi)部控制的測試（4）關(guān)于應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的測試（5）關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試（三）評價購貨與付款內(nèi)部控制（3）關(guān)于貨物驗收內(nèi)部控制的測試74本節(jié)思考題

１.購貨與付款內(nèi)部控制循環(huán)常見的舞弊形態(tài)有那些？應(yīng)如何查證？２.購貨與付款內(nèi)部控制的控制程序與實質(zhì)性程序的關(guān)系是什么？本節(jié)思考題75本節(jié)思考題（續(xù)）３.購貨與付款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點有哪些？怎樣用調(diào)查表和流程圖方法描述出來？本節(jié)思考題（續(xù)）３.購貨與付款內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點有哪些？怎76第二節(jié)應(yīng)付賬款審計(一)應(yīng)付賬款的一般審計程序１、獲取或編制應(yīng)付賬款明細表

２、審查應(yīng)付賬款明細賬

第二節(jié)應(yīng)付賬款審計(一)應(yīng)付賬款的一般審計程序77(一)應(yīng)付賬款的一般審計程序

３、函證應(yīng)付賬款４、查找未入賬的應(yīng)付賬款

５、審查長期掛賬的應(yīng)付賬款

(一)應(yīng)付賬款的一般審計程序

３、函證應(yīng)付賬款78思考題為什么函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要？應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別？

思考題為什么函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并79區(qū)別應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款程序函證方式函證對象

必要審計程序肯定式或否定式大額或賬齡較長的項目、有糾紛的項目、關(guān)聯(lián)方項目、有貸方余額的項目?？刂骑L險高、金額大、財務(wù)困境肯定式金額較大的債權(quán)人、余額不大甚至為零，但為重要供貨人的債權(quán)人。應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別區(qū)別應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款程序函證函證必要審計程序肯定式或否定80(二)應(yīng)付賬款審計主要案例分析

應(yīng)付賬款審計相關(guān)案例一

[審計線索]2002年年初，審計人員在審查實德公司的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)付賬款余額比上一年度同期有大幅度減少的情況。經(jīng)進(二)應(yīng)付賬款審計主要案例分析

應(yīng)付賬款審計相關(guān)案例一

81一步調(diào)查，得知實德公司有100萬元材料已驗收入庫，貨款尚未支付，但在“應(yīng)付賬款”賬戶和“原材料”賬戶中并沒有記錄。

應(yīng)付賬款審計案例一（續(xù)１）

一步調(diào)查，得知實德公司有100萬元材料已驗收入庫，貨款尚未支82應(yīng)付賬款審計案例一（續(xù)２）

[案情分析]

按照規(guī)定，企業(yè)在收到所購貨物后，應(yīng)及時將未付的款項計入“應(yīng)付賬款”。該企業(yè)對該項業(yè)務(wù)不做應(yīng)付賬款增加的會計處理，這樣就隱瞞了企業(yè)的負債，歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況。

應(yīng)付賬款審計案例一（續(xù)２）

[案情分析]

83應(yīng)付賬款審計相關(guān)案例二

[審計線索]審計人員在審查甲企業(yè)2007年度“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬時，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)年末銷售收入下滑幅度較大，但甲企業(yè)在下半年銷售正值旺季。審計人員懷疑甲企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入，故決定做進一步審查。

應(yīng)付賬款審計相關(guān)案例二

[審計線索]審計人員在審查甲企業(yè)84應(yīng)付賬款審計相關(guān)案例二（續(xù)1）審計人員認真查閱2007年11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細賬，發(fā)現(xiàn)下列會計分錄：

借：銀行存款180000

貸：應(yīng)付賬款——A公司180000

應(yīng)付賬款審計相關(guān)案例二（續(xù)1）85應(yīng)付賬款審計案例二（續(xù)2）

所附原始憑證為銀行進賬單回單和向A公司開出的發(fā)貨票。發(fā)貨票上注明貨款為153846元，增值稅為26154元，合計180000元。

應(yīng)付賬款審計案例二（續(xù)2）

所附原始憑證為銀行進賬單回單和86應(yīng)付賬款審計案例二（續(xù)3）

甲企業(yè)適用的增值稅稅率為17％，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為100000元，所得稅稅率為33％。

[要求]指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。

應(yīng)付賬款審計案例二（續(xù)3）

甲企業(yè)適用的增值稅稅率為187

第三節(jié)固定資產(chǎn)審計(一)固定資產(chǎn)的一般審計程序１、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表

２、驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)３、審查固定資產(chǎn)的減少

第三節(jié)固定資產(chǎn)審計(一)固定資產(chǎn)的一般審計程序88(一)固定資產(chǎn)的一般審計程序

４、固定資產(chǎn)折舊的審計５、固定資產(chǎn)減值準備的審計６、實地觀察固定資產(chǎn)

７、審查長期掛賬的應(yīng)付賬款(一)固定資產(chǎn)的一般審計程序

４、固定資產(chǎn)折舊的審計89(二)固定資產(chǎn)審計主要案例分析

固定資產(chǎn)增加審計的相關(guān)案例

[審計線索]審計人員對某廠2001年度財務(wù)決算進行審計，發(fā)現(xiàn)2001年固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)中有下列疑點：

(二)固定資產(chǎn)審計主要案例分析

固定資產(chǎn)增加審計的相關(guān)案例90固定資產(chǎn)增加審計的相關(guān)案例1．2007年3月購人不需安裝的設(shè)備一臺，調(diào)出單位的賬面原價為90000元，已提折l20000元，經(jīng)雙方協(xié)商確定價款80000元，該廠除以銀行存款支付80000元價款外，還支付包裝費300元，運輸費700元。固定資產(chǎn)增加審計的相關(guān)案例1．2007年3月購人不需安裝的設(shè)91固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)1）

經(jīng)查，該廠已按下列會計分錄入賬。

（1）借：固定資產(chǎn)90000

貸：實收資本70000

累計折舊20000

（2）借：盈余公積80000

貸：銀行存款80000

固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)1）

經(jīng)查，該廠已按下列會計分92固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)2）

（3）借：管理費用1000

貸：銀行存款1000

2．在清查該廠房屋建筑物時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)上記錄的二層樓的辦公室，卻已是一幢三層樓房，系該廠利用本廠材料委托農(nóng)村基建隊擴建，共計開支工料費60000元(其中材料款40000元)，均作為待攤費用，分兩年攤銷，2007年8月份完工，自9月至12月已攤?cè)松a(chǎn)成本10000元。

固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)2）

93

固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)3）

3．2007年8月購人電動機3臺，計價8580元(含已付增值稅)，當即列入“待攤費用”賬戶，并已全部攤?cè)水斈晟a(chǎn)成本，經(jīng)到生產(chǎn)車間核對，并調(diào)閱原始憑證，證實所購物品確屬在用固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)3）3．20094固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)4）[要求]

1．根據(jù)上述資料，分析指出所查明的各個問題的性質(zhì)；

2．根據(jù)審計結(jié)果，分別編制調(diào)整分錄。

固定資產(chǎn)增加審計案例（續(xù)4）95固定資產(chǎn)減少審計的相關(guān)案例

[審計線索]審計人員審查某工廠固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該廠將報廢出售的某項固定資產(chǎn)的變價收入5000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶(借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn))，并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費用3000元直接列入營業(yè)外收支(借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款)。固定資產(chǎn)減少審計的相關(guān)案例

[審計線索]審計人員審查某工96同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50000元，預計使用5年，預計殘值2000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢出售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。

固定資產(chǎn)減少審計的相關(guān)案例（續(xù)1）同時了解到該項固定資產(chǎn)原始價值為50000元，預計使用5年97固定資產(chǎn)減少審計案例（續(xù)2）

[要求]

1．指出該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，計算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會計分錄；

2．指出該項業(yè)務(wù)的錯誤所在及其影響。

固定資產(chǎn)減少審計案例（續(xù)2）

[要求]

98固定資產(chǎn)折舊審計案例

[審計線索]審計人員在審查潤發(fā)股份有限公司2007年度固定資產(chǎn)折舊時，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機床一臺，原價為100000元，預計凈殘值為10000元，預計使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)進行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對這一事項在報表中未作揭示。固定資產(chǎn)折舊審計案例

[審計線索]審計人員在審查潤發(fā)股份有限99固定資產(chǎn)折舊審計案例（續(xù)）[要求]根據(jù)上述情況，指出這一事項對被審計單位財務(wù)報表的影響，說明應(yīng)如何處理。固定資產(chǎn)折舊審計案例（續(xù)）100本節(jié)思考題

1.固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序的步驟是什么？每步驟的要點是什么？2.經(jīng)營性租賃與融資租賃實質(zhì)性程序的內(nèi)容有何不同？本節(jié)思考題

1.固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序的步驟是什么？每步驟的要點101第四節(jié)其他相關(guān)內(nèi)容審計一、預付賬款的審計(一)預付賬款審計的一般程序計算出預付賬款的帳面余額。選擇重要項目，函證期末余額的正確性。對主要錯弊的審核。對會計報表附注的審查。第四節(jié)其他相關(guān)內(nèi)容審計一、預付賬款的審計102(二)預付賬款審計主要案例分析

[審計線索]審計人員接受審計任務(wù)后，按照審計工作方案的安排步驟，于2008年3月5日--15日，對宏光汽車配件廠2007年度的資產(chǎn)負債、損益和現(xiàn)金流量等情況進行審計。(二)預付賬款審計主要案例分析

[審計線索]審計人員接受審計103預付賬款審計案例（續(xù)1）在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)2007年1月有一筆100000元的預付賬款，直到審計日仍未收回。審計人員懷疑其中可能存在問題，于是決定對該預付賬款作進一步的審查核實，以確定真?zhèn)?。預付賬款審計案例（續(xù)1）104預付賬款審計案例（續(xù)2）

審計人員根據(jù)預付賬款明細賬的摘要和時間及憑證號，調(diào)閱了該企業(yè)2007年1月第一本記賬憑證，并很快找到了第10號憑證，其會計分錄為：借：預付賬款——方華公司100000貸：銀行存款100000預付賬款審計案例（續(xù)2）審計人員根據(jù)預付賬款105預付賬款審計案例（續(xù)3）

經(jīng)審核原始憑證，是一張匯款回單，匯入單位是本市方華機械公司。從匯入單位看，可能是宏光汽車配件廠的客戶。但為什么時隔一年之久，仍未收到材料或產(chǎn)品。預付賬款審計案例（續(xù)3）經(jīng)審核原始憑證，是106對此，審計人員依據(jù)原始憑證上的簽字及經(jīng)辦人，首先找到了經(jīng)辦人員和有關(guān)負責人進行面詢。開始經(jīng)辦人員支支吾吾，說不清楚，后又和有關(guān)負責人交談，方知原本想購買材料，后供貨單位不景氣，考慮到多年的協(xié)作關(guān)系，經(jīng)領(lǐng)導批示兩年后收回。審計人員在與被審計單位人員面詢后，為了弄清真?zhèn)?，又與方華機械公司取得了聯(lián)系。預付賬款審計案例（續(xù)4）對此，審計人員依據(jù)原始憑證上的簽字及經(jīng)辦人，首先找到了經(jīng)辦人107

預付賬款審計案例（續(xù)5）

經(jīng)調(diào)查、取證、核實，最后證實該筆預付款業(yè)務(wù)，名是預付貨款，實則是一種投資活動。這是因為預付款的最終去向是方華公司所屬的酒店，且已承包給個人。根據(jù)書面協(xié)議方華公司的酒店每年以20000元的現(xiàn)金作為人股的回報。且已經(jīng)支付了2007年的20000元，收據(jù)的簽收人為宏光汽車配件財務(wù)負責人。據(jù)此，審計人員又回到宏光汽車配件廠進行核實，在鐵的事實面前，該廠承認確有此事，20000元已人企業(yè)小金庫，作為“廠長基金”。預付賬款審計案例（續(xù)5）經(jīng)調(diào)查、取證、核實，108預付賬款審計案例（續(xù)6）

[案情分析]審計人員通過調(diào)查、取證、核實、交換意見等一系列工作，最后認定，宏光汽車配件廠的所謂預付貨款，實則是挪用資金進行賬外投資，并將投資收益記入賬外賬——小金庫。預付賬款審計案例（續(xù)6）[案情分析]審計人員通過調(diào)109是一種故意違反財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律的違紀行為。除對當事人及主管領(lǐng)導進行批評教育外，還應(yīng)按有關(guān)規(guī)定給予適當?shù)男姓幏?。同時，還應(yīng)將非法存人小金庫的20000元，記入企業(yè)的賬內(nèi)，將預付賬款為名的投資還其本來面目。以便保證會計信息的真實性和正確性。預付賬款審計案例（續(xù)7）是一種故意違反財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律的違紀行為。除對當事人及主管110二、應(yīng)付票據(jù)的審計(一)應(yīng)付票據(jù)的一般審計程序?qū)彶閼?yīng)付票據(jù)明細賬

函證應(yīng)付票據(jù)檢查逾其未付的應(yīng)付票據(jù)

獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表

二、應(yīng)付票據(jù)的審計(一)應(yīng)付票據(jù)的一般審計程序111(二)應(yīng)付票據(jù)審計主要案例分析

[應(yīng)付票據(jù)審計的相關(guān)案例]

[審計線索]審計人員審閱長虹股份有限公司“應(yīng)付票據(jù)備查簿”時：發(fā)現(xiàn)231#商業(yè)承兌匯票60000元到期日為6月5日未能兌現(xiàn)，審閱該公司銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)該公司在(二)應(yīng)付票據(jù)審計主要案例分析

[應(yīng)付票據(jù)審計的相關(guān)案例]1126月4日支付贊助費10000元，抽查其原始憑證后確認為非公益性贊助，由于支付該項贊助費，致使231#號商業(yè)承兌匯票因差40000元而未能兌現(xiàn)