第二編財(cái)政總預(yù)算會計(jì)課件

第二編財(cái)政總預(yù)算會計(jì)第二編財(cái)政總預(yù)算會計(jì)第三章財(cái)政總預(yù)算會計(jì)概述

學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的概念和內(nèi)容；了解財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的任務(wù)；熟練運(yùn)用財(cái)政總預(yù)算會計(jì)科目。第三章財(cái)政總預(yù)算會計(jì)概述

學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的概念

是各級政府財(cái)政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的一門專業(yè)會計(jì)。

設(shè)在一級政府財(cái)政部門內(nèi)部、為該級政府核算預(yù)算資金的專業(yè)會計(jì)。一級政府一級預(yù)算:中央、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、地級市、縣級市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等五級第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的概念是各級政府財(cái)政部門核算和監(jiān)督第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的任務(wù)

1.正確辦理財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的日常核算事務(wù)；2.合理調(diào)度財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效益；3.實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理；4.組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域的預(yù)算會計(jì)工作；5.做好預(yù)算會計(jì)的事務(wù)管理工作第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的任務(wù)1.正確辦理財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的日第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)科目

會計(jì)科目：共40個(gè)。（P23）資產(chǎn)：12個(gè)負(fù)債及凈資產(chǎn)：5個(gè)+6個(gè)收入：8個(gè)支出：9個(gè)第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)科目會計(jì)科目：共40個(gè)。（P23本章練習(xí)題：1、什么是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)？2、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的基本任務(wù)是什么？本章練習(xí)題：1、什么是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)？第四章財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)：明確財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的概念和內(nèi)容；準(zhǔn)確把握各項(xiàng)資產(chǎn)的管理和核算要求；掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的賬務(wù)處理方法第四章財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：第一節(jié)財(cái)政性存款

一、財(cái)政性存款的內(nèi)容和管理要求

財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，財(cái)政部門對其擁有支配權(quán)?？傤A(yù)算會計(jì)根據(jù)同級人民代表大會通過的年度預(yù)算和財(cái)政有關(guān)職能部門根據(jù)上述預(yù)算核定的單位預(yù)算，具體支配庫款，并負(fù)責(zé)管理、調(diào)度和統(tǒng)一收付。

第一節(jié)財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款的內(nèi)容和管理要求（一）集中資金、統(tǒng)一調(diào)度

各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，包括一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、專用基金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金等，均應(yīng)納入財(cái)政性存款的有關(guān)存款戶，由總預(yù)算會計(jì)統(tǒng)一收納、支撥和管理。根據(jù)各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況撥付資金，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，以便充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。（一）集中資金、統(tǒng)一調(diào)度各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，包括一（二）嚴(yán)格控制存款開戶

統(tǒng)一在國庫或指定銀行開戶，不能多頭開戶不得在國家規(guī)定外將預(yù)算資金或其他財(cái)政資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。（二）嚴(yán)格控制存款開戶統(tǒng)一在國庫或指定銀行開戶，不能多頭（三）執(zhí)行預(yù)算、計(jì)劃支撥

應(yīng)根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無計(jì)劃的撥款，以發(fā)揮財(cái)政總預(yù)算會計(jì)控制資金源頭的作用。

（三）執(zhí)行預(yù)算、計(jì)劃支撥應(yīng)根據(jù)人民代表大會通過的年度預(yù)算和（四）轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金

財(cái)政部門是分配財(cái)政資金的部門，不是資金的具體使用單位，不需要支付現(xiàn)金。財(cái)政撥款的對象是單位而不是個(gè)人，不需提取現(xiàn)金有利于現(xiàn)金管理和庫款安全（四）轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金財(cái)政部門是分配財(cái)政資金的部門，不是（五）在存款余額內(nèi)支付，不得透支

不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理財(cái)政資金的原則。因此，總預(yù)算會計(jì)必須根據(jù)本級財(cái)政收支和庫存的實(shí)際情況，作好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問題。（五）在存款余額內(nèi)支付，不得透支不得透支既是金融管理的規(guī)定二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

——國庫單一賬戶制度（一）概念

簡單的說，是指將政府所有財(cái)政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財(cái)政支出直接通過這一賬戶進(jìn)行撥付的財(cái)政資金管理制度。二、財(cái)政性存款的賬戶管理制度

有利于解決有關(guān)部門和人員濫設(shè)過渡賬戶、隨意截留和挪用財(cái)政資金，以及由于財(cái)政資金分散管理而形成的財(cái)政資金使用效率和效益不高，財(cái)政宏觀調(diào)控能力不強(qiáng)等問題。有利于解決有關(guān)部門和人員濫設(shè)過渡賬戶、隨意截留和挪用財(cái)政資金（二）國庫單一賬戶體系（P104）國庫單一賬戶體系財(cái)政部門開設(shè)的銀行賬戶人行開設(shè)的國庫單一賬戶商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算外資金專戶財(cái)政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶特設(shè)銀行賬戶（二）國庫單一賬戶體系（P104）國庫單一賬戶體系財(cái)政部門開（四）國庫單一制度下的支出支付方式和程序

財(cái)政直接支付p62財(cái)政授權(quán)支付p63

合稱為國庫集中支付方式（四）國庫單一制度下的支出支付方式和程序

財(cái)政直接支付p6財(cái)政直接支付指由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。主要包括：工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。支付程序如下：財(cái)政直接支付指由財(cái)政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直1、預(yù)算單位向財(cái)政國庫支付機(jī)構(gòu)提出《財(cái)政直接支付申請書》2、國庫支付機(jī)構(gòu)審核，審核無誤后開具《財(cái)政直接支付清算匯總通知單》和《財(cái)政直接支付憑證》3、代理銀行依據(jù)《財(cái)政直接支付憑證》，支付資金給商品或勞務(wù)供應(yīng)者4、代理銀行開具《財(cái)政直接支付入賬通知書》給有關(guān)的預(yù)算單位5、代理銀行填寫《財(cái)政直接支付申請劃款憑證》，向人行提出清算申請6、人行核對《財(cái)政直接支付申請劃款憑證》和《財(cái)政直接支付清算匯總通知單》后，劃款給代理行7、國庫支付機(jī)構(gòu)按日向國庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《預(yù)算支出計(jì)算清單》1、預(yù)算單位向財(cái)政國庫支付機(jī)構(gòu)提出《財(cái)政直接支付申請書》2、財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。主要包括未納入財(cái)政直接支付的購買支出和零星支出(人行與預(yù)算單位的代理行辦理資金清算業(yè)務(wù)，不需要使用財(cái)政零余額賬戶)支付程序見下圖：財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)，自行開具支付令，1、預(yù)算單位向財(cái)政部門申請授權(quán)支付用款額度2、財(cái)政部門批復(fù)后，分別向人行和代理行簽發(fā)《財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知書》和《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》3、代理行收到《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》后向預(yù)算單位發(fā)送《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》；憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度通知書》受理預(yù)算單位支付指令，并與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算；4、預(yù)算單位憑據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，自行簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付指令，通知代理行辦理資金支付業(yè)務(wù)5、代理行根據(jù)預(yù)算單位的支付指令，辦理資金支付業(yè)務(wù)6、代理行根據(jù)已經(jīng)辦理支付的資金填寫《財(cái)政授權(quán)支付申請劃款憑證》，按日向人行提出資金清算申請7、人行審核《財(cái)政授權(quán)支付申請劃款憑證》無誤后，劃款給代理行8、代理行按日向財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)報(bào)送《預(yù)算支出結(jié)算清單》1、預(yù)算單位向財(cái)政部門申請授權(quán)支付用款額度2、財(cái)政部門批復(fù)后三、財(cái)政性存款的核算內(nèi)容主要包括：國庫存款其他財(cái)政存款三、財(cái)政性存款的核算內(nèi)容主要包括：（一）國庫存款的核算1、帳戶設(shè)置設(shè)置“國庫存款”賬戶，用來核算各級總預(yù)算會計(jì)在國庫的預(yù)算資金存款。明細(xì)帳戶——一般預(yù)算存款基金預(yù)算存款

國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款（一）國庫存款的核算1、帳戶設(shè)置2、核算收到預(yù)算收入時(shí)（據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表）

借：國庫存款——一般預(yù)算存款（基金預(yù)算存款）貸：一般預(yù)算收入（基金預(yù)算收入）收到上級財(cái)政預(yù)算補(bǔ)助時(shí)（據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證）

借：國庫存款貸：補(bǔ)助收入不用設(shè)明細(xì)賬收到下級上解收入時(shí)（據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證）

借：國庫存款

貸：上解收入據(jù)下級財(cái)政名稱設(shè)明細(xì)賬2、核算收到預(yù)算收入時(shí)（據(jù)國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表）[例4-1]某市總預(yù)算會計(jì)收到本市國庫報(bào)來“預(yù)算收入日報(bào)表”及“繳款書”等原始憑證，列明當(dāng)日一般預(yù)算收入120萬元。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：國庫存款——一般預(yù)算存款1200000

貸：一般預(yù)算收入1200000[例4-1]某市總預(yù)算會計(jì)收到本市國庫報(bào)來“預(yù)算收入日報(bào)表”第二編財(cái)政總預(yù)算會計(jì)課件[例4-2]某市總預(yù)算會計(jì)收到國庫報(bào)來“基金預(yù)算收入日報(bào)表”，列明收入為80萬元。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：國庫存款——基金預(yù)算存款800000

貸：基金預(yù)算收入800000[例4-2]某市總預(yù)算會計(jì)收到國庫報(bào)來“基金預(yù)算收入日報(bào)表”[例4-3]某市總預(yù)算會計(jì)根據(jù)財(cái)政有關(guān)職能部門的批準(zhǔn)撥款數(shù)，撥付水利局農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)20萬元，收到國庫“預(yù)算撥款憑證”回單。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（實(shí)撥資金方式下）

借：一般預(yù)算支出200000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款200000[例4-3]某市總預(yù)算會計(jì)根據(jù)財(cái)政有關(guān)職能部門的批準(zhǔn)撥款數(shù)，[例4-4]某市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)以國庫一般預(yù)算存款向所屬下級某縣財(cái)政作專項(xiàng)補(bǔ)助189000元，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：補(bǔ)助支出189000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款189000[例4-4]某市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)以國庫一般預(yù)算存款向所屬下級某（二）其他財(cái)政存款的核算其他財(cái)政存款是指各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)未列入國庫存款核算的各項(xiàng)財(cái)政性存款，包括：財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、特設(shè)賬戶存款等。按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。（二）其他財(cái)政存款的核算其他財(cái)政存款是指各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)未[例4-5]某鄉(xiāng)未設(shè)國庫，按規(guī)定在某專業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算資金存款賬戶。鄉(xiāng)財(cái)政收到上級某縣財(cái)政預(yù)付的收入分成款360000元，鄉(xiāng)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：其他財(cái)政存款——預(yù)算資金存款360000

貸：與上級往來360000[例4-5]某鄉(xiāng)未設(shè)國庫，按規(guī)定在某專業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算資金存款[例4-6]某市財(cái)政收到上級省財(cái)政撥入的專用基金345000元，款項(xiàng)按規(guī)定存入某專業(yè)銀行的專用基金存款賬戶。市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：其他財(cái)政存款——專用資金存款345000

貸：專用基金收入345000[例4-6]某市財(cái)政收到上級省財(cái)政撥入的專用基金3450四、財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在財(cái)政部層面稱為國庫支付中心，在地方層面稱為國庫支付局或國庫支付中心，是財(cái)政部門審核、監(jiān)督財(cái)政資金收付工作的延伸。根據(jù)其業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報(bào)支出”兩個(gè)特殊總賬科目。四、財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)，“財(cái)政零余額賬戶存款”用于核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。貸方登記財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行辦理支付資金數(shù)，借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入的沖銷數(shù)。按日結(jié)算，余額為零。“財(cái)政零余額賬戶存款”用于核算財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行“已結(jié)報(bào)支出”用于核算財(cái)政國庫已結(jié)清的支出數(shù)額。按日結(jié)算，科目余額等于一般預(yù)算支出和基金預(yù)算支出的合計(jì)數(shù)。“已結(jié)報(bào)支出”用于核算財(cái)政國庫已結(jié)清的支出數(shù)額。[例4-7]某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的款項(xiàng)80000元，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：一般預(yù)算支出80000

貸：財(cái)政零余額賬戶存款80000每天編制《預(yù)算支出結(jié)算清單》并核對無誤以后，平賬：借：財(cái)政零余額賬戶存款80000

貸：已結(jié)報(bào)支出80000[例4-7]某市財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一[例4-8]年終，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對一致。有關(guān)賬戶的余額為：“已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付447000元”，“已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付534000元”，“一般預(yù)算支出896000”，“基金預(yù)算支出85000”。財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付534000已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付447000

貸：一般預(yù)算支出896000

基金預(yù)算支出85000[例4-8]年終，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核第二節(jié)有價(jià)證券

一、財(cái)政總預(yù)算有價(jià)證券的內(nèi)容和管理要求1、概念

有價(jià)證券是國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的有價(jià)證券是指中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。

第二節(jié)有價(jià)證券一、財(cái)政總預(yù)算有價(jià)證券的內(nèi)容和管理要求2、管理和核算要求（）（1）各級政府只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）購買國家指定的有價(jià)證券，如國庫券、國家重點(diǎn)建設(shè)債券等。不能購買公司債券和股票。（2）支付購買有價(jià)證券的資金，不列作支出，在“有價(jià)證券”帳戶核算。（3）當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息，以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與有價(jià)證券賬面成本的差額計(jì)入當(dāng)期收入。一般預(yù)算結(jié)余購買：一般預(yù)算收入；基金預(yù)算結(jié)余購買：基金預(yù)算收入。（4）購入的有價(jià)證券（包括債券收款單）要視同貨幣妥善保管，防止損失。2、管理和核算要求（）（1）各級政府只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金（二、有價(jià)證券的核算

1、帳戶設(shè)置有價(jià)證券有價(jià)證券本金的增加兌付或提前轉(zhuǎn)讓的本金數(shù)有價(jià)證劵的實(shí)際庫存數(shù)按購券的資金來源設(shè)置“一般預(yù)算結(jié)余購入”和“基金預(yù)算結(jié)余購入”兩個(gè)明細(xì)賬，在持有多種有價(jià)證券時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步按有價(jià)證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。二、有價(jià)證券的核算1、帳戶設(shè)置2、核算[例4-9]某市財(cái)政局根據(jù)市政府指示，用一般預(yù)算結(jié)余購買國庫券800萬元。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購入8000000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款80000002、核算[例4-9]某市財(cái)政局根據(jù)市政府指示，用一般預(yù)算結(jié)余[例4-10]某市財(cái)政局收到一般預(yù)算結(jié)余購買的有價(jià)證券的利息146000元，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：國庫存款——一般預(yù)算存款146000

貸：一般預(yù)算收入146000[例4-10]某市財(cái)政局收到一般預(yù)算結(jié)余購買的有價(jià)證券的利息[例4-11]某市財(cái)政局持有的五年期國庫券70萬元到期兌付，國庫券的年利率為10%，本息1050000[700000*（1+5*10%）]元。其中用一般預(yù)算結(jié)余購入的40萬元，基金預(yù)算結(jié)余購入的30萬元。

借：國庫存款1050000

貸：有價(jià)證券——一般預(yù)算結(jié)余購入400000——基金預(yù)算結(jié)余購入300000

一般預(yù)算收入200000

基金預(yù)算收入150000[例4-11]某市財(cái)政局持有的五年期國庫券70萬元到期兌付，第三節(jié)暫付及與下級往來款項(xiàng)一、暫付款暫付款是指各級財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)，屬債權(quán)性質(zhì)。注意：不包括借出的財(cái)政周轉(zhuǎn)金不包括借給下級財(cái)政的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)組織清理，不應(yīng)長期掛賬。原則上年終應(yīng)無余額。設(shè)置“暫付款”總賬科目，按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。第三節(jié)暫付及與下級往來款項(xiàng)一、暫付款[例4-12]某市因所屬單位臨時(shí)急需資金，借給該單位一般預(yù)算款項(xiàng)180000元，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：暫付款——某單位180000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款180000[例4-12]某市因所屬單位臨時(shí)急需資金，借給該單位一般預(yù)算二、與下級往來

與下級往來借給下級財(cái)政款項(xiàng)、收回借款、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或下級財(cái)政上繳款項(xiàng)補(bǔ)助下級財(cái)政款項(xiàng)下級財(cái)政應(yīng)歸還本本級財(cái)政欠下級財(cái)政的款項(xiàng)級款項(xiàng)按資金性質(zhì)和下級財(cái)政部門的名稱設(shè)置明細(xì)賬二、與下級往來[例4-13]在財(cái)政體制結(jié)算中，某縣財(cái)政應(yīng)上交某市財(cái)政款項(xiàng)665000元，某市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：與下級往來——某縣665000

貸：上解收入665000[例4-13]在財(cái)政體制結(jié)算中，某縣財(cái)政應(yīng)上交某市財(cái)政款項(xiàng)6[例4-14]在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助所屬某縣財(cái)政款項(xiàng)245000元，某市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：補(bǔ)助支出665000

貸：與下級往來——某縣665000[例4-14]在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助所屬某縣財(cái)政款第四節(jié)在途款一、在途款的含義在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的在途款是指在規(guī)定的庫款報(bào)解整理期（10天）和決算清理期，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回的不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)或其他需要作為在途款過渡的資金數(shù)。二、帳戶設(shè)置設(shè)置“在途款”賬戶。資產(chǎn)類第四節(jié)在途款一、在途款的含義三、核算[例4-15]某縣財(cái)政局在決算清理期內(nèi)收到國庫報(bào)來預(yù)算收入日報(bào)表，列示所屬上年度的一般預(yù)算收入5萬元。在上年度舊賬上：借：在途款50000

貸：一般預(yù)算收入50000在本年度新賬上：借：國庫存款50000

貸：在途款50000三、核算[例4-15]某縣財(cái)政局在決算清理期內(nèi)收到國庫報(bào)來預(yù)[例4-16]某市財(cái)政局在決算清理期內(nèi)收國庫報(bào)來的收回上年度已列支的一般預(yù)算支出7萬元。在上年度舊賬上：借：在途款70000

貸：一般預(yù)算支出70000在本年度新賬上：借：國庫存款70000

貸：在途款70000[例4-16]某市財(cái)政局在決算清理期內(nèi)收國庫報(bào)來的收回上年度第五節(jié)預(yù)撥款項(xiàng)

預(yù)撥款項(xiàng)是財(cái)政部門按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。是實(shí)撥資金方式下的核算內(nèi)容，在國庫集中支付方式下，沒有預(yù)撥款項(xiàng)的內(nèi)容。第五節(jié)預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是財(cái)政部門按規(guī)定撥給用款單位的待一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1、含義指財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位但未列為支出的經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)的發(fā)生主要有以下兩種情況：一是年度預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政總預(yù)算會計(jì)用預(yù)算資金預(yù)撥給行政事業(yè)單位應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)；二是會計(jì)年度終了前，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)預(yù)撥給行政事業(yè)單位的下年度經(jīng)費(fèi)。一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1、含義2、管理要求①預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)掌握個(gè)別、特殊情況原則（兩種），并控制在計(jì)劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥。交通、通訊不便的邊遠(yuǎn)地區(qū)上年預(yù)撥給下年度經(jīng)費(fèi)（如列入下年農(nóng)田水利建設(shè)計(jì)劃，但須在今年抓緊準(zhǔn)備或施工）②按單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系預(yù)撥③及時(shí)列為支出，不能長期掛帳2、管理要求3、帳戶設(shè)置設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”賬戶。資產(chǎn)類。規(guī)定在當(dāng)年列支的，余額不得跨年；規(guī)定在下年度列支的，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。本賬戶應(yīng)按接受撥款的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

3、帳戶設(shè)置4、核算舉例[例4-17]某市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃和水利局申請，預(yù)撥下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)10萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—水利局—下年度水利經(jīng)費(fèi)100000

貸：國庫存款1000004、核算舉例[例4-17]某市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃和水利局申[例4-18]某縣部分學(xué)校位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，縣財(cái)政預(yù)撥給縣教育局下月份經(jīng)費(fèi)15萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——縣教育局150000

貸：國庫存款150000[例4-18]某縣部分學(xué)校位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，縣財(cái)政預(yù)撥給縣教育局[例4-19]接續(xù)前例，該縣財(cái)政局根據(jù)核準(zhǔn)的教育局“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單”，應(yīng)撥付教育事業(yè)費(fèi)85萬元，扣除已預(yù)撥的15萬元轉(zhuǎn)列支出，實(shí)際撥出70萬元。借：一般預(yù)算支出850000

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——縣教育局150000

國庫存款700000[例4-19]接續(xù)前例，該縣財(cái)政局根據(jù)核準(zhǔn)的教育局“預(yù)算經(jīng)費(fèi)二、基建撥款1、含義是指財(cái)政部門按照基本建設(shè)計(jì)劃撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款。2、帳戶設(shè)置：“基建撥款”賬戶。資產(chǎn)類。該賬戶應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。二、基建撥款1、含義3、核算[例4-20]某市總預(yù)算會計(jì)根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃撥付給基建財(cái)管部門基本建設(shè)款80萬元。借：基建撥款—基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處800000

貸：國庫存款800000

3、核算[例4-20]某市總預(yù)算會計(jì)根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃撥付給基[例4-21]接續(xù)前例，根據(jù)基建管理部門報(bào)來的基建撥款報(bào)表，將已支出的基建資金79萬元轉(zhuǎn)列為一般預(yù)算支出79萬元，同時(shí)收回未用完的余款。借：一般預(yù)算支出790000

國庫存款10000

貸：基建撥款—基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處800000[例4-21]接續(xù)前例，根據(jù)基建管理部門報(bào)來的基建撥款報(bào)表，第六節(jié)與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)

一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的含義及管理原則1、概念

是指財(cái)政部門設(shè)置的以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用的資金。它是財(cái)政資金的一個(gè)組成部分，是財(cái)政支出分配的一種輔助形式。財(cái)政周轉(zhuǎn)金作為財(cái)政有償使用資金不同于銀行信貸，它只是為了提高財(cái)政支出的使用效益，調(diào)動(dòng)用款單位的積極性，促使用款單位合理節(jié)約的使用資金。第六節(jié)與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的含義及管理二、帳戶設(shè)置業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等5大會計(jì)要素，需分別設(shè)置相應(yīng)賬戶進(jìn)行核算（共7個(gè)）。其中“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”和“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”作為財(cái)政周轉(zhuǎn)金債權(quán)，屬于資產(chǎn)的內(nèi)容，在本節(jié)介紹。“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”、“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”、“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”等項(xiàng)核算內(nèi)容，將在負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等有關(guān)章節(jié)加以敘述。二、帳戶設(shè)置業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等5大會計(jì)三、核算

1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款（1）含義：是指財(cái)政直接貸放給用款單位的財(cái)政有償資金。一般采用統(tǒng)一核算、分口管理的辦法。統(tǒng)一核算是由總預(yù)算會計(jì)或指定的專門機(jī)構(gòu)辦理所有核算事項(xiàng)；分口管理就是有關(guān)放款項(xiàng)目的調(diào)查、審定、貸放數(shù)額和期限的確定、合同的簽定、放款的回收等，由財(cái)政部門相應(yīng)的職能機(jī)構(gòu)分別承擔(dān)，并進(jìn)行明細(xì)核算。三、核算1、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款（2）帳戶設(shè)置：

財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款（資產(chǎn)類）貸給用款單位收回貸款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款數(shù)按撥（放）款的對象及放款期限設(shè)置明細(xì)賬。（2）帳戶設(shè)置：（3）核算舉例[例4-22]某市財(cái)政局根據(jù)放款合同，向用款單位貸放財(cái)政周轉(zhuǎn)金20萬元，收到銀行支付憑證回單。

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款200000

貸：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款200000（3）核算舉例[例4-22]某市財(cái)政局根據(jù)放款合同，向用款單[例4-23]接續(xù)上例，收到用款單位歸還上述財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款20萬元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：

借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款200000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款200000[例4-23]接續(xù)上例，收到用款單位歸還上述財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款22、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金（1）帳戶設(shè)置：“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”。用來核算上級財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。資產(chǎn)類應(yīng)按借款的下級財(cái)政部門設(shè)置明細(xì)賬。2、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金（1）帳戶設(shè)置：“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”。（2）核算舉例[例4-24]某市財(cái)政局借給所屬縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金200萬元。收到銀行支付憑證回單。

借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金2000000

貸：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款2000000

（2）核算舉例[例4-24]某市財(cái)政局借給所屬縣財(cái)政局財(cái)政[例4-25]續(xù)接上例，市財(cái)政局收到所屬縣財(cái)政局歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金100萬元。

借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款1000000

貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000[例4-25]續(xù)接上例，市財(cái)政局收到所屬縣財(cái)政局歸還的財(cái)政周辨析：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款VS.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金

前者是財(cái)政部門實(shí)際投入使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，而借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金只是財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級財(cái)政之間的融通或結(jié)算，并不是實(shí)際投入使用。與下級往來VS.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金前者是上下級財(cái)政之間無償財(cái)政預(yù)算資金的融通或結(jié)算，而借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是上下級財(cái)政之間有償財(cái)政周轉(zhuǎn)金的融通或結(jié)算。辨析：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款VS.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金713、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金

（1）帳戶設(shè)置：“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”。資產(chǎn)類用來核算經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的轉(zhuǎn)入及其核銷情況。該賬戶按欠款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金（1）帳戶設(shè)置：（2）核算舉例[例4-24]某市財(cái)政商貿(mào)類某項(xiàng)目周轉(zhuǎn)金放款20萬元，逾期末能收回，經(jīng)審查已成呆賬，批準(zhǔn)作為待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金處理。借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金

—商貿(mào)類—×項(xiàng)目—×單位200000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款

—商貿(mào)類—×項(xiàng)目—×單位200000（2）核算舉例[例4-24]某市財(cái)政商貿(mào)類某項(xiàng)目周轉(zhuǎn)金放款2[例4-25]接續(xù)前例，上述項(xiàng)目經(jīng)清理后收回部分放款5萬元，其余部分經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬予以核銷。借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款50000

財(cái)政周轉(zhuǎn)基金150000

貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金

—商貿(mào)類—×項(xiàng)目—×單位200000[例4-25]接續(xù)前例，上述項(xiàng)目經(jīng)清理后收回部分放款5萬元，本章小結(jié)：

本章全面介紹了財(cái)政總預(yù)算會計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)容和核算方法。包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、在途款、預(yù)撥款項(xiàng)以及財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等內(nèi)容。本章小結(jié)：本章全面介紹了財(cái)政總預(yù)算會計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)容和核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握財(cái)政總預(yù)算會計(jì)負(fù)債的基本概念及其構(gòu)成內(nèi)容；掌握各項(xiàng)負(fù)債的核算方法。

第五章

財(cái)政總預(yù)算負(fù)債的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：第五章

財(cái)政總預(yù)算負(fù)債的核算一、負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容1、概念

是指一級財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。2、特點(diǎn)（1）債務(wù)主體特殊：一級政府（2）債務(wù)償還特殊：以資產(chǎn)償付，不能提供勞務(wù)（3）負(fù)債內(nèi)容特殊：包括：暫存款、與上級往來、借入款、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金一、負(fù)債的特點(diǎn)和內(nèi)容1、概念二、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)

指在預(yù)算執(zhí)行期間，在上下級財(cái)政或財(cái)政與其他部門往來結(jié)算中形成的債務(wù)。包括“暫存款”和“與上級往來”。二、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)指在預(yù)算執(zhí)行期間，在上下級財(cái)政或財(cái)政與其1、暫存款（1）含義

是指各級財(cái)政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)。

屬于待結(jié)算款項(xiàng)。結(jié)算時(shí)可能需要退還，也可能會轉(zhuǎn)作收入。1、暫存款（1）含義（2）帳戶設(shè)置

“暫存款”賬戶，負(fù)債類，用來核算暫存款業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況。該賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（2）帳戶設(shè)置“暫存款”賬戶，負(fù)債類，用來核算暫存款業(yè)務(wù)的（3）核算收到暫存款項(xiàng)時(shí)，借：國庫存款（其他財(cái)政存款）貸：暫存款沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，

借：暫存款

貸：國庫存款（其他財(cái)政存款或有關(guān)收入賬戶）（3）核算收到暫存款項(xiàng)時(shí)，[例5-1]某市財(cái)政一般預(yù)算存款戶收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)50000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：國庫存款——一般預(yù)算存款50000

貸：暫存款50000

[例5-1]某市財(cái)政一般預(yù)算存款戶收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)50[例5-2]接續(xù)前例，經(jīng)查明，上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有45000元是市公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作一般預(yù)算收入。借：暫存款45000

貸：一般預(yù)算收入45000[例5-2]接續(xù)前例，經(jīng)查明，上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有45[例5-3]接續(xù)前例，性質(zhì)不明的款項(xiàng)中，另5000元是市工商行政管理局錯(cuò)收的罰款。經(jīng)核準(zhǔn)后辦理退庫，返還被罰者。借：暫存款5000

貸：國庫存款5000[例5-3]接續(xù)前例，性質(zhì)不明的款項(xiàng)中，另5000元是市工2、與上級往來（1）含義：“與上級往來”同“與下級往來”業(yè)務(wù)相對應(yīng)，是上下級財(cái)政之間由于財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財(cái)政體制結(jié)算中發(fā)生的本級財(cái)政應(yīng)上解款或上級財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助款等。此業(yè)務(wù)對于下級財(cái)政來說，屬于與上級往來；而對于上級財(cái)政來說，則屬于與下級往來。2、與上級往來（1）含義：（2）帳戶設(shè)置

“與上級往來”（負(fù)債類：雙重性質(zhì)）

應(yīng)上交上級財(cái)政款項(xiàng)應(yīng)上交上級財(cái)政款項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)情況上級欠本級本級欠上級該賬戶應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。有基金預(yù)算往來的地區(qū)，該賬戶可按資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬（2）帳戶設(shè)置“與上級往來”（負(fù)債類：雙重性質(zhì)）（3）核算從上級財(cái)政借入周轉(zhuǎn)款項(xiàng)或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，

借：國庫存款（上解支出等）

貸：與上級往來歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)，

借：與上級往來

貸：國庫存款（補(bǔ)助收入等）（3）核算從上級財(cái)政借入周轉(zhuǎn)款項(xiàng)或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財(cái)[例5-4]在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)上解省財(cái)政款項(xiàng)500000元。某市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：上解支出500000

貸：與上級往來（負(fù)債）500000[例5-4]在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)上解省財(cái)政款項(xiàng)50[例5-5]在財(cái)政體制結(jié)算中，某省財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助所屬市財(cái)政款項(xiàng)300000元。某市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：與上級往來300000

貸：補(bǔ)助收入300000

[例5-5]在財(cái)政體制結(jié)算中，某省財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助所屬市財(cái)政款項(xiàng)[例5-8]某市財(cái)政為了滿足其對財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上級省財(cái)政借入資金800000元。某市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：國庫存款——一般預(yù)算存款800000

貸：與上級往來800000

[例5-8]某市財(cái)政為了滿足其對財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向[例5-9]接續(xù)前例，該市財(cái)政向上級省財(cái)政歸還財(cái)政資金周轉(zhuǎn)借款800000元。某市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：與上級往來800000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款800000

[例5-9]接續(xù)前例，該市財(cái)政向上級省財(cái)政歸還財(cái)政資金周轉(zhuǎn)三、借入款

1、含義指中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。Attention：P119三、借入款1、含義2、帳戶設(shè)置

借入款（負(fù)債類）歸還的借入款項(xiàng)借入的款項(xiàng)尚未償還的債務(wù)按債務(wù)種類或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)，借記“國庫存款”賬戶，貸記本賬戶；到期償還本金時(shí)，借記本賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。2、帳戶設(shè)置借入款（負(fù)債類）3、核算舉例[例5-10]中央財(cái)政經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)發(fā)行某種類國債，當(dāng)日收到款項(xiàng)8000000元。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：國庫存款——一般預(yù)算存款8000000

貸：借入款——某種類國債8000000

3、核算舉例[例5-10]中央財(cái)政經(jīng)全國人民代表大會批準(zhǔn)發(fā)[例5-11]中央財(cái)政發(fā)行的某種類國債到期，償還本金800000元。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：借入款——某種類國債800000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款800000

[例5-11]中央財(cái)政發(fā)行的某種類國債到期，償還本金800四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金

是指本級財(cái)政部門向上級財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。與“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”相對應(yīng)，同屬于財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級財(cái)政之間的融通。從上級財(cái)政來說，借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是債權(quán)；從下級財(cái)政來說，借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是債務(wù)。借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金vs.與上級往來（同借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金VS.與下級往來

）：前者有償，后者無償四、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指本級財(cái)政部門向上級財(cái)政部門借入的用于2、核算與舉例

借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金（負(fù)債類）歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金尚未歸還的借入財(cái)政周

轉(zhuǎn)金數(shù)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”賬戶，貸記本賬戶；償還財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，做相反的會計(jì)分錄。2、核算與舉例借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金（負(fù)債類）[例5-12]某市財(cái)政向上級某省財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金400000元。某市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款—財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款400000

貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金—省財(cái)政400000

[例5-12]某市財(cái)政向上級某省財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金400課堂習(xí)題1：1、某縣財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將一年前用基金預(yù)算結(jié)余資金購入的3年期、年利率4%的一批購買成本為200000元的國庫券以205500元的價(jià)格售出。2、年終清理期，某市財(cái)政發(fā)現(xiàn)所屬A縣尚欠一筆900000元的一般預(yù)算款未繳。該款經(jīng)過催繳后于清理期末收回。3、省財(cái)政根據(jù)所屬A市財(cái)政的臨時(shí)借款申請，將500000元基金預(yù)算資金借給該市用作平衡預(yù)算。（從上下級兩方面處理）課堂習(xí)題1：1、某縣財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將一年前用基金預(yù)算結(jié)余資金99課堂練習(xí)2：P122：練習(xí)四、練習(xí)六、練習(xí)七、練習(xí)八、練習(xí)九課堂練習(xí)2：100學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、專用基金收入、轉(zhuǎn)移性收入、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的核算內(nèi)容；

明確預(yù)算收入的劃分、報(bào)解程序；掌握各項(xiàng)收入核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理方法。

第六章

財(cái)政總預(yù)算收入的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：第六章

財(cái)政總預(yù)算收入的核算財(cái)政總預(yù)算收入

是指一級財(cái)政為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級政府的資金來源。財(cái)政總預(yù)算收入

是指一級財(cái)政為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的收入一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入專用基金收入轉(zhuǎn)移性收入補(bǔ)助收入上解收入調(diào)入資金財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政總預(yù)算會計(jì)一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入專用基金收入轉(zhuǎn)移性收入第一節(jié)一般預(yù)算收入

一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，由各級財(cái)政部門組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。一、含義第一節(jié)一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入是通過一定的形式和二、一般預(yù)算收入的分類根據(jù)現(xiàn)行《政府收支分類科目》的規(guī)定，一般預(yù)算收入科目分設(shè)類、款、項(xiàng)、目4級。1、稅收收入大類

分不同稅種設(shè)置21個(gè)款：增值稅（3個(gè)項(xiàng)級科目）、消費(fèi)稅（3個(gè)項(xiàng)級科目）、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個(gè)人所得稅（2個(gè)項(xiàng)級科目）、資源稅（3個(gè)項(xiàng)級科目）、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、其他稅收收入。二、一般預(yù)算收入的分類根據(jù)現(xiàn)行《政府收支分類科目》的規(guī)定2012政府收支分類科目：101稅收收入102社會保險(xiǎn)基金收入（單獨(dú)核算）103非稅收入104貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入（收回本金）105債務(wù)收入（借入款）106轉(zhuǎn)移性收入（補(bǔ)助、上解收入）2012政府收支分類科目：101稅收收入2、非稅收入大類分設(shè)6個(gè)款級科目:分別為專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入、其他收入。3、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入不作為一般預(yù)算收入核算。4、社會保險(xiǎn)基金收入，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)不納入核算。2、非稅收入大類三、一般預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解

（一）組織預(yù)算收入的機(jī)構(gòu)為了組織和監(jiān)督預(yù)算收入，國家設(shè)立了專門的征收和管理機(jī)構(gòu)，包括征收機(jī)關(guān)和國家金庫。

三、一般預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解（一）組織預(yù)算收入的機(jī)構(gòu)1.征收機(jī)關(guān)：是指具體負(fù)責(zé)預(yù)算收入征集、管理和監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。我國的征收機(jī)關(guān)有財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)等。財(cái)政機(jī)關(guān)：主要負(fù)責(zé)國有企業(yè)上繳利潤、農(nóng)牧業(yè)稅及其他預(yù)算收入的征收管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)：主要負(fù)責(zé)各項(xiàng)工商稅收和企業(yè)所得稅以及國家交辦的其他預(yù)算收入的征收管理。海關(guān)：主要負(fù)責(zé)關(guān)稅以及國家指定負(fù)責(zé)其他預(yù)算收入的征收管理。1.征收機(jī)關(guān)：是指具體負(fù)責(zé)預(yù)算收入征集、管理和監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。我2.國家金庫簡稱國庫，是經(jīng)理政府財(cái)政收支的總出納機(jī)關(guān)。政府預(yù)算的一切收入都要通過國家金庫來收納，一切支出都要通過國家金庫支出，并定期將庫款收支和資金結(jié)余情況向同級財(cái)政部門報(bào)告。我國國庫實(shí)行的委托國庫制，即國家金庫由人民銀行代理。原則上一級財(cái)政設(shè)立一級國庫.目前，我國國庫分為總庫、分庫、中心支庫、支庫四級。2.國家金庫（二）預(yù)算收入的劃分

預(yù)算收入的劃分，是指中國人民銀行國庫在收到預(yù)算收入后，應(yīng)根據(jù)預(yù)算體制的規(guī)定，將預(yù)算收入在中央和地方預(yù)算之間，以及各級地方預(yù)算之間正確地進(jìn)行劃分。根據(jù)國家“分稅制”財(cái)政體制規(guī)定，我國預(yù)算收入可分為中央固定預(yù)算收入、地方固定預(yù)算收入、中央與地方預(yù)算共享收入。（P31）（二）預(yù)算收入的劃分預(yù)算收入的劃分，是指中國人民銀行國庫在1、中央固定收入主要包括關(guān)稅、消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)境海關(guān)代征的部分）、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、車輛購置稅。2、地方財(cái)政固定收入

包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等。1、中央固定收入3、中央財(cái)政與地方財(cái)政共享收入增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）營業(yè)稅企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅印花稅3、中央財(cái)政與地方財(cái)政共享收入（三）一般預(yù)算收入的收繳方式和程序

P29國庫單一制度下：直接繳庫集中匯繳尚未實(shí)行國庫單一制度：部門或單位自收自繳（傳統(tǒng)）（三）一般預(yù)算收入的收繳方式和程序

114（四）預(yù)算收入的報(bào)解

報(bào)——國庫要向各級財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告一般預(yù)算收入的收取情況，以便各級財(cái)政機(jī)關(guān)掌握一般預(yù)算收入的收取進(jìn)度和相關(guān)情況。解——國庫要在對一般預(yù)算收入進(jìn)行劃分的基礎(chǔ)上，將財(cái)政庫款解繳到各級財(cái)政的國庫存款賬戶上。（四）預(yù)算收入的報(bào)解報(bào)——國庫要向各級財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告一般預(yù)算四、一般預(yù)算收入的核算

（一）預(yù)算收入入賬的依據(jù)

各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)確認(rèn)預(yù)算收入，一般以本年度繳入同級國庫的數(shù)額為準(zhǔn)。主要以國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”“分成收入計(jì)算日報(bào)表”及所附的“繳款書”、“收入退還書”等原始憑證作為入賬的依據(jù)?？傤A(yù)算會計(jì)收到上述原始憑證后，應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真的審核，經(jīng)審核無誤后才進(jìn)行賬務(wù)處理。四、一般預(yù)算收入的核算（一）預(yù)算收入入賬的依據(jù)（二）一般預(yù)算收入的核算

1、帳戶設(shè)置一般預(yù)算收入年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”國庫報(bào)來的各項(xiàng)預(yù)算收入平時(shí)貸方余額表示其累計(jì)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本科目應(yīng)根據(jù)《政府預(yù)算收支分類科目》的“一般預(yù)算收入科目”設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。(類、款、項(xiàng)、目)（二）一般預(yù)算收入的核算1、帳戶設(shè)置2、核算舉例[例6-1]某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”，列示當(dāng)日的一般預(yù)算收入為360000元。其中，“稅收收入——營業(yè)稅——一般營業(yè)稅”29000元，“稅收收入——房產(chǎn)稅——國有企業(yè)房地產(chǎn)稅”310000元，“稅收收入——個(gè)人所得稅——個(gè)人所得稅”21000元。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：國庫存款——一般預(yù)算存款360000

貸：一般預(yù)算收入3600002、核算舉例[例6-1]某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入同時(shí)，需要登記一般預(yù)算收入明細(xì)賬如下：稅收收入——營業(yè)稅——一般營業(yè)稅29000元稅收收入——房產(chǎn)稅——國有企業(yè)房地產(chǎn)稅310000元稅收收入——個(gè)人所得稅——個(gè)人所得稅21000元同時(shí)，需要登記一般預(yù)算收入明細(xì)賬如下：[例6-2]某市財(cái)政局年終將“一般預(yù)算收入”科目的貸方余額3200000元，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：

借：一般預(yù)算收入3200000

貸：預(yù)算結(jié)余3200000[例6-2]某市財(cái)政局年終將“一般預(yù)算收入”科目的貸方余額第二節(jié)基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金各項(xiàng)收入。一、基金預(yù)算收入的含義第二節(jié)基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入二、基金預(yù)算收入的分類根據(jù)2012《政府收支分類科目》，基金預(yù)算收入科目分為非稅收入和轉(zhuǎn)移性收入兩個(gè)類級科目。1、非稅收收入下設(shè)政府性基金收入1個(gè)款級科目：政府性基金收入科目反映各級政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)以及中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定，向公民、法人和其他組織無償征收的政府性基金，以及參照政府性基金管理或納入預(yù)算管理、具有特定用途的財(cái)政資金。政府性基金下設(shè)52個(gè)項(xiàng)級科目。（P35）二、基金預(yù)算收入的分類根據(jù)2012《政府收支分類科目》，基金2、轉(zhuǎn)移性收入內(nèi)容略在《政府收支分類科目》中屬于基金預(yù)算收入科目，但在財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算收入時(shí)，不作為基金預(yù)算收入會計(jì)科目核算，而作為其并列的補(bǔ)助收入、上解收入或調(diào)入資金等會計(jì)科目核算。2、轉(zhuǎn)移性收入2012政府收支分類科目：103非稅收入110轉(zhuǎn)移性收入（補(bǔ)助、上解收入）2012政府收支分類科目：三、基金預(yù)算收入的管理與核算要求具有專業(yè)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，要求在相關(guān)的管理與核算基金預(yù)算收入時(shí)應(yīng)遵循如下基本要求：先收后支，自求平衡?？顚Ｓ?，分“項(xiàng)”核算三、基金預(yù)算收入的管理與核算要求具有專業(yè)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，要求在三、基金預(yù)算收入的核算1、帳戶設(shè)置基金預(yù)算收入年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”取得的收入數(shù)平時(shí)貸方余額為其當(dāng)年累計(jì)數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本科目應(yīng)按《政府收支分類科目》的“基金預(yù)算收入科目”設(shè)置明細(xì)賬。（多欄式）三、基金預(yù)算收入的核算1、帳戶設(shè)置2、核算舉例[例6-3]某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”，列示當(dāng)日基金預(yù)算收入為300000元。其中“民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)收入”210000元，“養(yǎng)路費(fèi)收入”35000元，“林業(yè)建設(shè)基金”55000元，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下分錄：

借：國庫存款300000

貸：基金預(yù)算收入3000002、核算舉例[例6-3]某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入同時(shí)，登記基金預(yù)算收入明細(xì)賬如下：非稅收入（類）—政府性基金收入（款）——（項(xiàng)）：民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)收入210000元養(yǎng)路費(fèi)收入35000元林業(yè)建設(shè)基金55000元同時(shí)，登記基金預(yù)算收入明細(xì)賬如下：[例6-4]某市財(cái)政局年“基金預(yù)算收入”的貸方余額870000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：基金預(yù)算收入870000

貸：基金預(yù)算結(jié)余870000[例6-4]某市財(cái)政局年“基金預(yù)算收入”的貸方余額870第三節(jié)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入1、含義2、分類設(shè)：1）非稅收入大類

“國有資本經(jīng)營收入”一個(gè)款級科目“利潤收入、股利股息收入、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、清算收入、其他收入”等5個(gè)項(xiàng)級科目2）轉(zhuǎn)移性收入大類3、核算收取收入、年終結(jié)轉(zhuǎn)第三節(jié)國有資本經(jīng)營預(yù)算收入1、含義130第四節(jié)專用基金收入1、含義是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)管理的各項(xiàng)具有專門用途的資金收入，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金收入。一、專用基金收入的含義第四節(jié)專用基金收入1、含義一、專用基金收入的含義2、與基金預(yù)算收入的異同同：?？顚Ｓ?；先收后支，量入為出；都為滿足國家實(shí)現(xiàn)其特定職能的需要。2、與基金預(yù)算收入的異同異：

（1）從資金來源看：專用基金是財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或上級財(cái)政部門撥入的，要求開立專戶；

基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取的，需繳入國庫（2）從設(shè)立目的看：基金預(yù)算資金大部分屬于政府為改善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)而設(shè)立的專用基金：如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金，平抑糧價(jià)異：二、專用基金收入的核算1、從上級財(cái)政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時(shí):

借：其他財(cái)政存款-專用基金存款貸：專用基金收入2、年終轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余二、專用基金收入的核算[例6-5]：某市財(cái)政局從上級財(cái)政部門取得專用基金收入30萬元，市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制分錄如下：借：其他財(cái)政存款——專用基金存款300000

貸：專用基金收入300000[例6-5]：某市財(cái)政局從上級財(cái)政部門取得專用基金收入30萬135第五節(jié)財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入

一、含義財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入，是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金在周轉(zhuǎn)過程中，財(cái)政部門按規(guī)定向財(cái)政周轉(zhuǎn)金的使用單位收取的資金占用費(fèi)，以及財(cái)政周轉(zhuǎn)金在銀行的存款利息收入。按現(xiàn)行制度規(guī)定，財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入在扣除必要的業(yè)務(wù)費(fèi)后應(yīng)用于補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)金。因此，財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入凈值是財(cái)政周轉(zhuǎn)金的一項(xiàng)資金來源。第五節(jié)財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入一、含義1362、帳戶設(shè)置

財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入年終將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”取得的占用費(fèi)收入科目余額轉(zhuǎn)入的數(shù)額和利息收入余額為當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。該科目應(yīng)設(shè)置“占用費(fèi)收入”和“利息收入”兩個(gè)明細(xì)賬。2、帳戶設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入137[例6-6]某市財(cái)政收到某財(cái)政周轉(zhuǎn)金使用單位繳來的資金占用費(fèi)26000元。財(cái)政預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下分錄：

借：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款26000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入——占用費(fèi)收入26000[例6-6]某市財(cái)政收到某財(cái)政周轉(zhuǎn)金使用單位繳來的資金占用費(fèi)138[例6-7]年終結(jié)賬，全年共發(fā)生財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入370000元，財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出250000元。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入250000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)支出250000借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入120000

貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金120000[例6-7]年終結(jié)賬，全年共發(fā)生財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入37000139第六節(jié)轉(zhuǎn)移性收入一、轉(zhuǎn)移性收入的內(nèi)容

轉(zhuǎn)移性收入是根據(jù)財(cái)政管理體制規(guī)定，在各級財(cái)政之間進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移以及在本級財(cái)政各項(xiàng)資金之間進(jìn)行資金調(diào)劑所形成的收入，包括補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金等。第六節(jié)轉(zhuǎn)移性收入一、轉(zhuǎn)移性收入的內(nèi)容第六節(jié)轉(zhuǎn)移性收入一、轉(zhuǎn)移性收入的內(nèi)容

轉(zhuǎn)移性收入（大類）款：返還性收入、一般性轉(zhuǎn)移支付收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入、地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入、調(diào)入資金、地震災(zāi)后恢復(fù)重建調(diào)入資金、上年結(jié)余收入、債券轉(zhuǎn)貸收入-這兩個(gè)款級科目不作收入核算）第六節(jié)轉(zhuǎn)移性收入一、轉(zhuǎn)移性收入的內(nèi)容1411、補(bǔ)助收入1）內(nèi)容是指上級財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)、臨時(shí)性資金需求等原因?qū)Ρ炯壺?cái)政進(jìn)行補(bǔ)助而形成的收入。包括：返還性收入一般性轉(zhuǎn)移支付收入專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入政府性基金轉(zhuǎn)移收入地震災(zāi)后恢復(fù)重建補(bǔ)助收入1、補(bǔ)助收入1）內(nèi)容2）賬戶設(shè)置補(bǔ)助收入退還上級補(bǔ)助款項(xiàng)收到上級撥入的補(bǔ)助款項(xiàng)年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該科目按補(bǔ)助性質(zhì)（一般預(yù)算補(bǔ)助和基金預(yù)算補(bǔ)助）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。參照現(xiàn)行《政府收支分類科目》設(shè)置。2）賬戶設(shè)置補(bǔ)助收入1、收到補(bǔ)助時(shí)（或從“與上級往來”轉(zhuǎn)入該科目）借：國庫存款（與上級往來）貸：補(bǔ)助收入－一般預(yù)算補(bǔ)助－基金預(yù)算補(bǔ)助3）核算1、收到補(bǔ)助時(shí)（或從“與上級往來”轉(zhuǎn)入該科目）3）核算2、年終轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余：借：補(bǔ)助收入－一般預(yù)算補(bǔ)助－基金預(yù)算補(bǔ)助貸：預(yù)算結(jié)余（基金預(yù)算結(jié)余）第二編財(cái)政總預(yù)算會計(jì)課件[例6-7]某市財(cái)政局收到上級財(cái)政部門撥來的專項(xiàng)補(bǔ)助款250000元。

借：國庫存款250000

貸：補(bǔ)助收入250000同時(shí)，登記補(bǔ)助收入明細(xì)賬：轉(zhuǎn)移性收入—專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入—專項(xiàng)補(bǔ)助收入250000[例6-7]某市財(cái)政局收到上級財(cái)政部門撥來的專項(xiàng)補(bǔ)助款25[例6-8]某市財(cái)政局收到上級某省財(cái)政將原借給市財(cái)政周轉(zhuǎn)調(diào)度的款項(xiàng)200000元轉(zhuǎn)作對市專項(xiàng)預(yù)算補(bǔ)助的通知。市財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

借：與上級往來200000

貸：補(bǔ)助收入200000同時(shí)，登記補(bǔ)助收入明細(xì)賬：轉(zhuǎn)移性收入—專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入—專項(xiàng)補(bǔ)助收入200000[例6-8]某市財(cái)政局收到上級某省財(cái)政將原借給市財(cái)政周轉(zhuǎn)調(diào)[例6-9]某市年終將“補(bǔ)助收入”科目貸方余額640000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”科目，其中屬于一般預(yù)算的補(bǔ)助收入360000元，屬于基金預(yù)算的補(bǔ)助收入為280000元。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：補(bǔ)助收入640000貸：預(yù)算結(jié)余360000

基金預(yù)算結(jié)余280000同時(shí)，應(yīng)結(jié)清所有補(bǔ)助收入明細(xì)賬戶[例6-9]某市年終將“補(bǔ)助收入”科目貸方余額640002.上解收入1）內(nèi)容是指按財(cái)政體制規(guī)定由下級財(cái)政上交給本級財(cái)政的款項(xiàng)。包括：由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財(cái)政的款項(xiàng)；由下級財(cái)政補(bǔ)繳給本級財(cái)政的款項(xiàng)；各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)。2.上解收入1）內(nèi)容2）賬戶設(shè)置上解收入退還上解收入款項(xiàng)收到下級上解的款項(xiàng)數(shù)年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”下級上解收入累計(jì)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該科目按上解地區(qū)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。參照現(xiàn)行《政府收支分類科目》設(shè)置。3）核算（見書P43）2）賬戶設(shè)置上解收入[例6-10]某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表，其中收到某縣專項(xiàng)上解收入45000元。市財(cái)政分錄。

借：國庫存款45000

貸：上解收入45000同時(shí)，登記上解收入明細(xì)賬：轉(zhuǎn)移性收入—專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入—專項(xiàng)上解收入45000[例6-10]某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表，其中收1513、調(diào)入資金1）內(nèi)容是指不同性質(zhì)資金之間的調(diào)入收入。例如：為平衡一般預(yù)算收支，從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入一般預(yù)算的資金，對于一般預(yù)算來說，形成一般預(yù)算調(diào)入資金。3、調(diào)入資金1）內(nèi)容調(diào)入資金年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”調(diào)入資金數(shù)

結(jié)轉(zhuǎn)后無余額3）核算（見書P44）調(diào)入資金[例6-11]某市財(cái)政為平衡一般預(yù)算，從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)入資金110000元。

借：調(diào)出資金110000

貸：國庫存款-基金預(yù)算存款110000借：國庫存款-一般預(yù)算存款110000

貸：調(diào)入資金110000同時(shí)，登記調(diào)入資金明細(xì)賬：轉(zhuǎn)移性收入—調(diào)入資金—一般預(yù)算調(diào)入資金110000[例6-11]某市財(cái)政為平衡一般預(yù)算，從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)入154課堂作業(yè)：P48練習(xí)二、五課堂作業(yè)：P48練習(xí)二、五155學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國有資本經(jīng)營預(yù)算支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性支出、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出的核算內(nèi)容；掌握各項(xiàng)支出核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理方法。第七章

財(cái)政總預(yù)算支出的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：第七章

財(cái)政總預(yù)算支出的核算第一節(jié)一般預(yù)算支出

一、一般預(yù)算支出的含義

一級政府對集中的一般預(yù)算收入有計(jì)劃的進(jìn)行分配和使用而安排的各項(xiàng)支出。

第一節(jié)一般預(yù)算支出一、一般預(yù)算支出的含義2012《政府收支分類科目》：

201一般公共服務(wù)、202外交、203國防、204公共安全、205教育、206科學(xué)技術(shù)、207文化體育與傳媒、208社會保障和就業(yè)、210醫(yī)療衛(wèi)生、211節(jié)能環(huán)保、212城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、213農(nóng)林水事務(wù)、214交通運(yùn)輸、215資源勘探電力信息等事務(wù)、216商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)、217金融監(jiān)管等事務(wù)支出、218地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出、220國土資源氣象等事務(wù)、221住房保障支出、、222糧油物資儲備事務(wù)、227預(yù)備費(fèi)、228國債還本付息支出、229其他支出、230轉(zhuǎn)移性支出等類級科目。（P51）2012《政府收支分類科目》：201一般公共服務(wù)、202外學(xué)習(xí)內(nèi)容：1、列報(bào)基礎(chǔ)：什么時(shí)候核算2、填制記賬憑證（分錄）列報(bào)支出、年終結(jié)轉(zhuǎn)3、登記賬簿（明細(xì)賬）學(xué)習(xí)內(nèi)容：1、列報(bào)基礎(chǔ)：什么時(shí)候核算二、一般預(yù)算支出的管理與核算要求（P87-90）

總預(yù)算會計(jì)在按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出時(shí)必須要做到以下幾點(diǎn)：1.嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)。2.對主管部門提出的季度分月用款計(jì)劃及分“款”、“項(xiàng)”填制的“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單”(實(shí)撥資金時(shí))，應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請，結(jié)合庫款余存情況按時(shí)向用款單位撥款。二、一般預(yù)算支出的管理與核算要求（P87-90）總預(yù)算會計(jì)3.總預(yù)算會計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、“項(xiàng)”核算，列報(bào)當(dāng)期預(yù)算支出。4.主管會計(jì)單位應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途、如確需要調(diào)劑使用資金，應(yīng)提出申請并報(bào)經(jīng)同級財(cái)政部門核準(zhǔn)后使用?？傤A(yù)算會計(jì)憑核定的憑證調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。5.總預(yù)算會計(jì)不得列報(bào)超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；末撥付的經(jīng)費(fèi)，原則上不得列報(bào)當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。3.總預(yù)算會計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、161三、一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)1、對于采用財(cái)政直接支付方式支付的一般預(yù)算資金，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日報(bào)來的按部門分類、款、項(xiàng)匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，在與人行劃款憑證核對無誤后，列報(bào)預(yù)算支出。2、對于采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付的一般預(yù)算資金，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)將各代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與人行匯總劃款憑證及財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按部門分類、款、項(xiàng)匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》核對無誤后，列報(bào)預(yù)算支出。三、一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)1、對于采用財(cái)政直接支付方式支付的3、對于采用實(shí)撥資金方式撥付的一般預(yù)算資金，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的《預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單》，按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)預(yù)算支出。但如果是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期預(yù)算支出，而應(yīng)作為預(yù)撥款項(xiàng)處理。等到期后，再列作預(yù)算支出。3、對于采用實(shí)撥資金方式撥付的一般預(yù)算資金，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)應(yīng)四、帳戶設(shè)置

一般預(yù)算支出由預(yù)算資金支付的將預(yù)撥給行政事業(yè)單位的經(jīng)各項(xiàng)支出

費(fèi)列作支出時(shí)；年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”

一般預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本科目應(yīng)根據(jù)《政府預(yù)算收支科目》中的“一般預(yù)算支出科目”分“類”、“款”、“項(xiàng)”設(shè)置明細(xì)賬。四、帳戶設(shè)置一般預(yù)算支出五、一般預(yù)算支出的核算（P65-69）五、一般預(yù)算支出的核算第二節(jié)基金預(yù)算支出一、含義基金預(yù)算支出是用基金預(yù)算收入安排的支出，是與基金預(yù)算收入科目相對應(yīng)的對口支出項(xiàng)目。第二節(jié)基金預(yù)算支出一、含義2012《政府收支分類科目》：201一般公共服務(wù)、204公共安全、205教育、207文化體育與傳媒、209社會保障和就業(yè)、212城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、213農(nóng)林水事務(wù)、214交通運(yùn)輸、215資源勘探電力信息等事務(wù)、222糧油物資儲備事務(wù)、217金融監(jiān)管等事務(wù)支出、229其他支出、230轉(zhuǎn)移性支出等。（P70）2012《政府收支分類科目》：201一般公共服務(wù)、204公2、帳戶設(shè)置

基金預(yù)算支出發(fā)生的基金預(yù)算支出數(shù)支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)；

年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”

基金預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)；

結(jié)轉(zhuǎn)后無余額本科目應(yīng)按《政府收支分類科目》的“基金預(yù)算支出科目”設(shè)置明細(xì)賬。

2、帳戶設(shè)置基金預(yù)算支出3、核算舉例[例7-3]