出口貨物退(免)稅政策基礎(chǔ)知識(外貿(mào))課件

出口退(免)稅政策介紹葛菲菲2005.08.02出口退(免)稅政策介紹葛菲菲2005.08.021第一部分出口退稅概述概念出口貨物退（免）稅，一般意義是指，對報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。第一部分出口退稅概述概念2

《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅。”

依據(jù)：

關(guān)貿(mào)協(xié)定規(guī)定《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的3

國務(wù)院［1994］134號令頒布的《增值稅暫行條例》第二條第三款明確規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零。第二十五條又進(jìn)一步明確：納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。國務(wù)院［1994］135號令頒布的《消費(fèi)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。稅法規(guī)定

國務(wù)院［1994］134號令頒布的《增值稅暫行條4我國現(xiàn)行的《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：“有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅?！?/p>

我國現(xiàn)行的《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：“有出口經(jīng)營權(quán)5出口退稅的特點(diǎn)

（1）是一種收入退付行為。（2）具有調(diào)節(jié)職能單一性的特點(diǎn)。（3）是間接稅范疇的國際慣例。

出口退稅的特點(diǎn)6出口退稅原則（1）公平稅負(fù)原則。（2）屬地管理原則。（3）“零稅率”原則。（4）宏觀調(diào)控原則。

出口退稅原則7增進(jìn)公平競爭避免雙重征稅加強(qiáng)宏觀調(diào)控推動(dòng)體制改革現(xiàn)實(shí)意義（作用）

增進(jìn)公平競爭避免雙重征稅現(xiàn)實(shí)意義（作用）

8出口退稅方法1、“免、退”稅（外貿(mào)企業(yè)）2、“免、抵、退”稅（生產(chǎn)企業(yè)）3、“免、抵”稅（加工出口專用鋼材）4、免稅（來料加工、小規(guī)模企業(yè)、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書等）還有一種“先征后退”（原來生產(chǎn)企業(yè)退稅）出口退稅方法1、“免、退”稅（外貿(mào)企業(yè)）9退稅貿(mào)易方式一般貿(mào)易進(jìn)料加工貿(mào)易補(bǔ)償貿(mào)易小額邊境貿(mào)易境外帶料加工貿(mào)易易貨貿(mào)易寄售代銷貿(mào)易退稅貿(mào)易方式一般貿(mào)易進(jìn)料加工貿(mào)易10第二部分出口退稅構(gòu)成要素企業(yè)范圍對象和貨物范圍稅種

稅率計(jì)稅依據(jù)期限和地點(diǎn)預(yù)算級次第二部分出口退稅構(gòu)成要素企業(yè)范圍對象和貨物范圍11企業(yè)范圍退稅主體，包括：外貿(mào)企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)（有權(quán)和無權(quán)委托）外商投資企業(yè)特定退稅企業(yè)（對外承包、修理修配、外輪供應(yīng)、境外投資、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、境外帶料、援外出口、加工出口專用鋼材企業(yè)、免稅店等）

企業(yè)范圍退稅主體，包括：12對象和貨物范圍一般貨物退（免）稅范圍（符合四個(gè)條件）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍出口免稅貨物不予退（免）稅的出口貨物

對象和貨物范圍一般貨物退（免）稅范圍（符合四個(gè)條件）13退稅條件1、增值稅、消費(fèi)稅征稅貨物2、必須報(bào)關(guān)離境出口（特例有所突破）3、必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理4、必須已收匯核銷

退稅條件1、增值稅、消費(fèi)稅征稅貨物14特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍

有一些貨物,雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等的特殊性，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些貨物主要有：（1）對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包工程項(xiàng)目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；（4）在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的貨物；（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標(biāo)中國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；（6）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；（7）外商投資企業(yè)采購的準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備；（8）其它特準(zhǔn)退（免）稅的貨物。特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍

有一些貨物,雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條15出口免稅貨物

按稅法規(guī)定部分出口貨物實(shí)行免稅不予辦理退稅。主要包括以下幾個(gè)方面：（1）來料加工復(fù)出口的貨物；（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；（3）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)從指定口岸出口國家免稅出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙；（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；（5）小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物;（6）國家規(guī)定的其它免稅貨物。如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。出口免稅貨物

按稅法規(guī)定部分出口貨物實(shí)行免稅不予辦理退稅。主16不予退（免）稅的出口貨物

對一些已征收了增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，考慮到國家宏觀調(diào)控的需要，不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅，主要有：（1）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（進(jìn)料加工復(fù)出口除外）；（2）援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物除外）；（3）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙計(jì)劃外的卷煙；（4）生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)）自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產(chǎn)貨物；（5）為限制資源類產(chǎn)品出口，自2004年1月1日起，我國取消原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等貨物的出口退稅政策。對其中屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費(fèi)稅政策；（6）

其它不予退（免）稅的出口貨物。不予退（免）稅的出口貨物

對一些已征收了增值稅、消費(fèi)稅的出口17退稅稅種

增值稅消費(fèi)稅退稅稅種增值稅18退稅稅率17%(船舶、汽車、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車、IT產(chǎn)品等)13%(其余征稅率為17%的貨物)11%(征稅率為13%的部分貨物)

8%（黃磷及其他磷、未鍛軋鎳等)5%(農(nóng)產(chǎn)品、一部分礦產(chǎn)品)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財(cái)稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率為5％的貨物，按5％的退稅率執(zhí)行；凡財(cái)稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率高于5％的貨物一律按6％的退稅率執(zhí)

退稅稅率17%(船舶、汽車、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、19消費(fèi)稅退稅率（稅額）：

卷煙：25%—50%（免稅）

酒類：5%—25%

化妝品：30%

護(hù)膚護(hù)發(fā)品：8%

貴重首飾：10%

鞭炮、焰火：15%

汽油：0.2元/升

汽車輪胎、摩托車：10%

小汽車：3%—8%

消費(fèi)稅退稅率（稅額）：

卷煙：25%—50%20外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算方法

（一）應(yīng)退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅主要依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×進(jìn)項(xiàng)單價(jià)×退稅率

或＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×退稅率

計(jì)稅依據(jù)（稅款計(jì)算）計(jì)稅依據(jù)（稅款計(jì)算）21

特殊購進(jìn)商品退稅計(jì)算：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×征稅率。特殊購進(jìn)商品退稅計(jì)算：22外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，按照出口貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔23

（二）

應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率征收辦法的：

應(yīng)退稅款=購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額×消費(fèi)稅稅率實(shí)行從量定額征收辦法的：

應(yīng)退稅款=出口數(shù)量×單位稅額（二）

應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算24期限和地點(diǎn)期限：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。

地點(diǎn)：申報(bào)退（免）稅的所在地

期限和地點(diǎn)期限：25預(yù)算級次2004年以前：中央級2004年以后：中央級、地方級預(yù)算級次2004年以前：中央級26第三部分若干政策規(guī)定保稅區(qū)政策規(guī)定出口加工區(qū)政策規(guī)定外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅規(guī)定其他特定業(yè)務(wù)退稅規(guī)定關(guān)于間接出口第三部分若干政策規(guī)定27保稅區(qū)政策規(guī)定運(yùn)往保稅區(qū)內(nèi)的貨物退（免）稅政策規(guī)定存入出口監(jiān)管倉庫的貨物退（免）稅政策規(guī)定保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)海關(guān)監(jiān)管的保稅進(jìn)口料件退（免）稅政策規(guī)定保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)貨物，然后將這部分貨物出口或加工后再出口的，退（免）稅政策規(guī)定外商將從保稅區(qū)外的出口企業(yè)購進(jìn)貨物在保稅區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)，然后在出口的，退（免）稅政策規(guī)定保稅區(qū)政策規(guī)定運(yùn)往保稅區(qū)內(nèi)的貨物退（免）稅政策規(guī)定28出口加工區(qū)政策規(guī)定對進(jìn)出出口加工區(qū)的貨物海關(guān)處理享受運(yùn)入出口加工區(qū)退（免）稅的貨物范圍不享受運(yùn)入出口加工區(qū)退（免）稅的貨物范圍出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，退（免）稅具體規(guī)定出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣應(yīng)退稅額計(jì)算出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)并銷售的貨物，征退稅的規(guī)定對出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)的其他稅收政策規(guī)定出口加工區(qū)政策規(guī)定對進(jìn)出出口加工區(qū)的貨物海關(guān)處理29其他特定業(yè)務(wù)退稅規(guī)定代理出口貨物的退（免）稅管理

出口企業(yè)出口的樣品、展品退稅規(guī)定援外出口貨物退免稅政策對外承包工程退稅政策國外修理修配的“免、抵、退”稅退稅政策境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)退（免）稅退稅政策外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售貨物給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的退稅政策國內(nèi)采購并運(yùn)往境外投資貨物退稅政策中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅政策其他特定業(yè)務(wù)退稅規(guī)定代理出口貨物的退（免）稅管理30出口企業(yè)出口的樣品、展品退稅規(guī)定對出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等憑證辦理退稅。出口企業(yè)出口的樣品、展品退稅規(guī)定對出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展31第四部分出口退稅機(jī)制改革有關(guān)內(nèi)容最近出臺的一些稅收政策

第四部分出口退稅機(jī)制改革有關(guān)內(nèi)容最近出臺的一些稅收政策

32出口退稅機(jī)制改革

出臺背景原則內(nèi)容出口退稅機(jī)制改革

出臺背景33出口退稅機(jī)制改革的原則新賬不欠，老賬要還完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)推進(jìn)改革，共同發(fā)展出口退稅機(jī)制改革的原則新賬不欠，老賬要還34出口退稅機(jī)制改革的內(nèi)容

降低退稅率加大中央財(cái)政對出口退稅的支持力度建立中央地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制推進(jìn)外貿(mào)體制改革累積的欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)出口退稅機(jī)制改革的內(nèi)容

降低退稅率35機(jī)制改革后出臺的一些政策財(cái)稅[2003]222號、財(cái)稅[2003]238號財(cái)稅[2004]52號財(cái)稅[2004]116號財(cái)稅[2004]200號財(cái)稅[2004]214號等

財(cái)稅[2005]105號

國稅發(fā)[2005]68號

機(jī)制改革后出臺的一些政策財(cái)稅[2003]222號、財(cái)稅[2036

《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》的產(chǎn)品按統(tǒng)一的退稅率執(zhí)行。出口計(jì)算機(jī)軟件，實(shí)行免稅政策。小規(guī)模納稅人出口貨物，繼續(xù)實(shí)行免稅政策。外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、加工出口專用鋼材等按原退稅率執(zhí)行。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財(cái)稅[2003]222號）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2003]238號）規(guī)定：

《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》的產(chǎn)品按統(tǒng)一的退稅率執(zhí)行。《財(cái)政部37《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低稅率貨物有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2004]52號）規(guī)定：

對出口不予退（免）稅的貨物，要視同內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅。對出口調(diào)低退稅率的貨物，生產(chǎn)企業(yè)要及時(shí)按規(guī)定將“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)入成本。凡進(jìn)項(xiàng)稅額小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的，生產(chǎn)企業(yè)要按規(guī)定申報(bào)納稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低稅率貨物有38《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》（財(cái)稅[2004]116號）規(guī)定：

出口不予退（免）稅的貨物，按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額：一般納稅人：銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式出口不予退（免）稅貨物，按復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。出口企業(yè)以來料加工方式出口不予退（免）稅貨物，繼續(xù)實(shí)行免稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通39《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》（財(cái)稅[2004]116號）規(guī)定：外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備，退稅范圍以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》為準(zhǔn)，不予退稅的設(shè)備范圍以《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》為準(zhǔn)。此前的規(guī)定是,退稅范圍以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》、《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》為準(zhǔn)，不予退稅的設(shè)備范圍以《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》、《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》為準(zhǔn)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通40財(cái)稅[2004]200號：

從2004年11月1日起，部分IT產(chǎn)品出口退稅率由13%提高到17%。主要包括集成電路、分立器件、移動(dòng)通訊設(shè)備及終端、計(jì)算機(jī)及外設(shè)、數(shù)控機(jī)床等。財(cái)稅[2004]200號：從2004年11月1日起，部分I41財(cái)稅[2004]214號等

文件規(guī)定：取消電解鋁、鐵合金、鋼鐵初級產(chǎn)品、尿素、稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類、金屬硅、鉬礦砂及其精礦、輕重?zé)V、氟石、滑石、碳化硅、木粒、木粉、木片、未鍛軋鎳等出口退稅，鋼材產(chǎn)品出口退稅率由13%調(diào)為11%，煤炭、鎢鋅錫銻及制品退稅率調(diào)至8%。

財(cái)稅[2004]214號等文件規(guī)定：取消電解鋁、鐵合金、鋼42財(cái)稅[2005]105號規(guī)定從2005年7月1日起取消“加工出口專用鋼材”相關(guān)稅收政策。財(cái)稅[2005]105號規(guī)定從2005年7月1日起取消“加工43國稅發(fā)[2005]68號自2005年5月1日起，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退稅的貨物，要視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

外貿(mào)企業(yè)對上述貨物按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。(一)一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率（三）對以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退稅的貨物，出口企業(yè)須按照復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。

國稅發(fā)[2005]68號自2005年5月1日起，外貿(mào)企業(yè)未在44講課結(jié)束如有不當(dāng)敬請批評指正！講課結(jié)束45出口退(免)稅政策介紹葛菲菲2005.08.02出口退(免)稅政策介紹葛菲菲2005.08.0246第一部分出口退稅概述概念出口貨物退（免）稅，一般意義是指，對報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。第一部分出口退稅概述概念47

《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅?！?/p>

依據(jù)：

關(guān)貿(mào)協(xié)定規(guī)定《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的48

國務(wù)院［1994］134號令頒布的《增值稅暫行條例》第二條第三款明確規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零。第二十五條又進(jìn)一步明確：納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。國務(wù)院［1994］135號令頒布的《消費(fèi)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。稅法規(guī)定

國務(wù)院［1994］134號令頒布的《增值稅暫行條49我國現(xiàn)行的《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：“有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅?！?/p>

我國現(xiàn)行的《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：“有出口經(jīng)營權(quán)50出口退稅的特點(diǎn)

（1）是一種收入退付行為。（2）具有調(diào)節(jié)職能單一性的特點(diǎn)。（3）是間接稅范疇的國際慣例。

出口退稅的特點(diǎn)51出口退稅原則（1）公平稅負(fù)原則。（2）屬地管理原則。（3）“零稅率”原則。（4）宏觀調(diào)控原則。

出口退稅原則52增進(jìn)公平競爭避免雙重征稅加強(qiáng)宏觀調(diào)控推動(dòng)體制改革現(xiàn)實(shí)意義（作用）

增進(jìn)公平競爭避免雙重征稅現(xiàn)實(shí)意義（作用）

53出口退稅方法1、“免、退”稅（外貿(mào)企業(yè)）2、“免、抵、退”稅（生產(chǎn)企業(yè)）3、“免、抵”稅（加工出口專用鋼材）4、免稅（來料加工、小規(guī)模企業(yè)、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書等）還有一種“先征后退”（原來生產(chǎn)企業(yè)退稅）出口退稅方法1、“免、退”稅（外貿(mào)企業(yè)）54退稅貿(mào)易方式一般貿(mào)易進(jìn)料加工貿(mào)易補(bǔ)償貿(mào)易小額邊境貿(mào)易境外帶料加工貿(mào)易易貨貿(mào)易寄售代銷貿(mào)易退稅貿(mào)易方式一般貿(mào)易進(jìn)料加工貿(mào)易55第二部分出口退稅構(gòu)成要素企業(yè)范圍對象和貨物范圍稅種

稅率計(jì)稅依據(jù)期限和地點(diǎn)預(yù)算級次第二部分出口退稅構(gòu)成要素企業(yè)范圍對象和貨物范圍56企業(yè)范圍退稅主體，包括：外貿(mào)企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)（有權(quán)和無權(quán)委托）外商投資企業(yè)特定退稅企業(yè)（對外承包、修理修配、外輪供應(yīng)、境外投資、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、境外帶料、援外出口、加工出口專用鋼材企業(yè)、免稅店等）

企業(yè)范圍退稅主體，包括：57對象和貨物范圍一般貨物退（免）稅范圍（符合四個(gè)條件）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍出口免稅貨物不予退（免）稅的出口貨物

對象和貨物范圍一般貨物退（免）稅范圍（符合四個(gè)條件）58退稅條件1、增值稅、消費(fèi)稅征稅貨物2、必須報(bào)關(guān)離境出口（特例有所突破）3、必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理4、必須已收匯核銷

退稅條件1、增值稅、消費(fèi)稅征稅貨物59特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍

有一些貨物,雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件，但由于其銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法等的特殊性，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些貨物主要有：（1）對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包工程項(xiàng)目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；（4）在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的貨物；（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標(biāo)中國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；（6）境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；（7）外商投資企業(yè)采購的準(zhǔn)予退稅的國產(chǎn)設(shè)備；（8）其它特準(zhǔn)退（免）稅的貨物。特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍

有一些貨物,雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條60出口免稅貨物

按稅法規(guī)定部分出口貨物實(shí)行免稅不予辦理退稅。主要包括以下幾個(gè)方面：（1）來料加工復(fù)出口的貨物；（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；（3）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)從指定口岸出口國家免稅出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙；（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；（5）小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物;（6）國家規(guī)定的其它免稅貨物。如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。出口免稅貨物

按稅法規(guī)定部分出口貨物實(shí)行免稅不予辦理退稅。主61不予退（免）稅的出口貨物

對一些已征收了增值稅、消費(fèi)稅的出口貨物，考慮到國家宏觀調(diào)控的需要，不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅，主要有：（1）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（進(jìn)料加工復(fù)出口除外）；（2）援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物除外）；（3）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙計(jì)劃外的卷煙；（4）生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)）自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產(chǎn)貨物；（5）為限制資源類產(chǎn)品出口，自2004年1月1日起，我國取消原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等貨物的出口退稅政策。對其中屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費(fèi)稅政策；（6）

其它不予退（免）稅的出口貨物。不予退（免）稅的出口貨物

對一些已征收了增值稅、消費(fèi)稅的出口62退稅稅種

增值稅消費(fèi)稅退稅稅種增值稅63退稅稅率17%(船舶、汽車、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、印刷電路、鐵道機(jī)車、IT產(chǎn)品等)13%(其余征稅率為17%的貨物)11%(征稅率為13%的部分貨物)

8%（黃磷及其他磷、未鍛軋鎳等)5%(農(nóng)產(chǎn)品、一部分礦產(chǎn)品)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的，凡財(cái)稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率為5％的貨物，按5％的退稅率執(zhí)行；凡財(cái)稅[2003]222號文件規(guī)定出口退稅率高于5％的貨物一律按6％的退稅率執(zhí)

退稅稅率17%(船舶、汽車、航空航天器、數(shù)控機(jī)床、加工中心、64消費(fèi)稅退稅率（稅額）：

卷煙：25%—50%（免稅）

酒類：5%—25%

化妝品：30%

護(hù)膚護(hù)發(fā)品：8%

貴重首飾：10%

鞭炮、焰火：15%

汽油：0.2元/升

汽車輪胎、摩托車：10%

小汽車：3%—8%

消費(fèi)稅退稅率（稅額）：

卷煙：25%—50%65外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算方法

（一）應(yīng)退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅主要依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。

應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×進(jìn)項(xiàng)單價(jià)×退稅率

或＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×退稅率

計(jì)稅依據(jù)（稅款計(jì)算）計(jì)稅依據(jù)（稅款計(jì)算）66

特殊購進(jìn)商品退稅計(jì)算：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物：

應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×征稅率。特殊購進(jìn)商品退稅計(jì)算：67外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，按照出口貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔68

（二）

應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率征收辦法的：

應(yīng)退稅款=購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額×消費(fèi)稅稅率實(shí)行從量定額征收辦法的：

應(yīng)退稅款=出口數(shù)量×單位稅額（二）

應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算69期限和地點(diǎn)期限：《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。

地點(diǎn)：申報(bào)退（免）稅的所在地

期限和地點(diǎn)期限：70預(yù)算級次2004年以前：中央級2004年以后：中央級、地方級預(yù)算級次2004年以前：中央級71第三部分若干政策規(guī)定保稅區(qū)政策規(guī)定出口加工區(qū)政策規(guī)定外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅規(guī)定其他特定業(yè)務(wù)退稅規(guī)定關(guān)于間接出口第三部分若干政策規(guī)定72保稅區(qū)政策規(guī)定運(yùn)往保稅區(qū)內(nèi)的貨物退（免）稅政策規(guī)定存入出口監(jiān)管倉庫的貨物退（免）稅政策規(guī)定保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)海關(guān)監(jiān)管的保稅進(jìn)口料件退（免）稅政策規(guī)定保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外購進(jìn)貨物，然后將這部分貨物出口或加工后再出口的，退（免）稅政策規(guī)定外商將從保稅區(qū)外的出口企業(yè)購進(jìn)貨物在保稅區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)，然后在出口的，退（免）稅政策規(guī)定保稅區(qū)政策規(guī)定運(yùn)往保稅區(qū)內(nèi)的貨物退（免）稅政策規(guī)定73出口加工區(qū)政策規(guī)定對進(jìn)出出口加工區(qū)的貨物海關(guān)處理享受運(yùn)入出口加工區(qū)退（免）稅的貨物范圍不享受運(yùn)入出口加工區(qū)退（免）稅的貨物范圍出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，退（免）稅具體規(guī)定出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣應(yīng)退稅額計(jì)算出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)并銷售的貨物，征退稅的規(guī)定對出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)的其他稅收政策規(guī)定出口加工區(qū)政策規(guī)定對進(jìn)出出口加工區(qū)的貨物海關(guān)處理74其他特定業(yè)務(wù)退稅規(guī)定代理出口貨物的退（免）稅管理

出口企業(yè)出口的樣品、展品退稅規(guī)定援外出口貨物退免稅政策對外承包工程退稅政策國外修理修配的“免、抵、退”稅退稅政策境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)退（免）稅退稅政策外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售貨物給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的退稅政策國內(nèi)采購并運(yùn)往境外投資貨物退稅政策中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅政策其他特定業(yè)務(wù)退稅規(guī)定代理出口貨物的退（免）稅管理75出口企業(yè)出口的樣品、展品退稅規(guī)定對出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等憑證辦理退稅。出口企業(yè)出口的樣品、展品退稅規(guī)定對出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展76第四部分出口退稅機(jī)制改革有關(guān)內(nèi)容最近出臺的一些稅收政策

第四部分出口退稅機(jī)制改革有關(guān)內(nèi)容最近出臺的一些稅收政策

77出口退稅機(jī)制改革

出臺背景原則內(nèi)容出口退稅機(jī)制改革

出臺背景78出口退稅機(jī)制改革的原則新賬不欠，老賬要還完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)推進(jìn)改革，共同發(fā)展出口退稅機(jī)制改革的原則新賬不欠，老賬要還79出口退稅機(jī)制改革的內(nèi)容

降低退稅率加大中央財(cái)政對出口退稅的支持力度建立中央地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制推進(jìn)外貿(mào)體制改革累積的欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)出口退稅機(jī)制改革的內(nèi)容

降低退稅率80機(jī)制改革后出臺的一些政策財(cái)稅[2003]222號、財(cái)稅[2003]238號財(cái)稅[2004]52號財(cái)稅[2004]116號財(cái)稅[2004]200號財(cái)稅[2004]214號等

財(cái)稅[2005]105號

國稅發(fā)[2005]68號

機(jī)制改革后出臺的一些政策財(cái)稅[2003]222號、財(cái)稅[2081

《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》的產(chǎn)品按統(tǒng)一的退稅率執(zhí)行。出口計(jì)算機(jī)軟件，實(shí)行免稅政策。小規(guī)模納稅人出口貨物，繼續(xù)實(shí)行免稅政策。外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、加工出口專用鋼材等按原退稅率執(zhí)行?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財(cái)稅[2003]222號）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2003]238號）規(guī)定：

《高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》的產(chǎn)品按統(tǒng)一的退稅率執(zhí)行?！敦?cái)政部82《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低稅率貨物有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2004]52號）規(guī)定：

對出口不予退（免）稅的貨物，要視同內(nèi)銷征收增值稅、消費(fèi)稅。對出口調(diào)低退稅率的貨物，生產(chǎn)企