出口退稅政策分析解讀課件

跨境區(qū)局

最新出口退稅政策分析解讀跨境區(qū)局

最新出口退稅政策分析解讀最新出口退稅文件一、關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》的公告

（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）（7月1日起執(zhí)行）二、關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知（財稅[2012]39號）關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告（國家外匯管理局公告2012年第1號）（7月1日起執(zhí)行）三、國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革全國推廣后有關(guān)出口退稅問題的通知

（國稅函〔2012〕340號

)（8月1日起執(zhí)行）四、關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第22號）（6月1日起執(zhí)行）最新出口退稅文件一、關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容一、出口退（免）稅申報期限延長原有規(guī)定：2004年國家規(guī)定企業(yè)須在貨物報關(guān)出口后90天內(nèi)申報退稅，否則不予退稅。新政策將兩類企業(yè)申報期限統(tǒng)一為“在出口貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日之前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊憑證申報退（免）稅”。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容一、出口退（免）稅申報期限延長申報程序和期限一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報

企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。

企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。申報程序和期限一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。

企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報三、出口企業(yè)和其他單位適用免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報

（一）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù)，應(yīng)在出口或銷售次月的增值稅納稅申報內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報。免稅店三、出口企業(yè)和其他單位適用免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報（二）其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報的為次季度），填報《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》（見附件22），提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。出口貨物報關(guān)單（委托出口的為代理出口貨物證明）等資料留存企業(yè)備查。

非出口企業(yè)委托出口的貨物，委托方應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報的為次季度）的增值稅納稅申報期內(nèi)，憑受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明以及代理出口協(xié)議副本等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報。

（二）其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具《代理出口貨物證明》，以及已申報增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報退（免）稅截止期限前已確定要實行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免稅。已經(jīng)申報免稅的，不得再申報出口退（免）稅或申報開具代理出口貨物證明出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具申報退稅期限的大幅放寬，有利于出口企業(yè)合理安排申報，大大降低了逾期申報的風(fēng)險。申報退稅期限的大幅放寬，有利于出口企業(yè)合理安排申報，大大降低出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容二、生產(chǎn)型“小”、“新”企業(yè)可按月退稅原有規(guī)定：生產(chǎn)型出口企業(yè)中，小型企業(yè)各月累計的應(yīng)退稅款在次年1月一次性清退，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè)需待12個月退稅審核期滿后才能辦退新政策取消了對上述企業(yè)按年退稅的規(guī)定，意味著“小”、“新”企業(yè)可比照一般出口企業(yè)按月辦理退稅，大大減輕這兩類企業(yè)的資金壓力。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容二、生產(chǎn)型“小”、“新”企業(yè)可按月退出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容三、部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅原有規(guī)定：出口貨物報關(guān)出口90天后，企業(yè)如果沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅，將由主管征稅機(jī)關(guān)實施視同內(nèi)銷貨物征稅新規(guī)定把“不予退稅并按內(nèi)銷征稅”的規(guī)定調(diào)整為免稅，使出口企業(yè)避免了此類損失。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容三、部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7。

（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件8。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)1.出口企業(yè)或其他單位出口（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）的規(guī)定執(zhí)行]。

（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

（12）來料加工復(fù)出口的貨物。

（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

（15）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。

（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

（1）國3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。（1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

（3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容四、生產(chǎn)企業(yè)收購貨物退稅范圍擴(kuò)大原有規(guī)定：與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的貨物沒有視同自產(chǎn)產(chǎn)品。新政策擴(kuò)大企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍，對視同自產(chǎn)貨物的條件進(jìn)一步放寬。根據(jù)新規(guī)定，符合指定條件的大型誠信企業(yè)外購產(chǎn)品，以及外購用于生產(chǎn)自產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備和原材料等五類產(chǎn)品，也可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容四、生產(chǎn)企業(yè)收購貨物退稅范圍擴(kuò)大出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容五、調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口退（免）稅規(guī)定原有規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)委托加工申報退稅時，原材料按原材料的退稅率，加工費按產(chǎn)成品的退稅率分別申報退稅。新政策規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。執(zhí)行時間以出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容五、調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口退（免）出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容六、放寬申報出口退稅原始憑證的條件1、增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，如再出口的，可憑此申報出口退（免）稅。2.明確受托方將代理出口貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的，委托方可以用出口貨物報關(guān)單復(fù)印件申報退（免）稅。3.取消出口貨物明細(xì)單不再列為備案單證的內(nèi)容。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容六、放寬申報出口退稅原始憑證的條件備案單證出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

1．外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；

2．出口貨物裝貨單；

3．出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）備案單證出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容七、不再審核外匯核銷單自2012年8月1日起報關(guān)出口的貨物（以“出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)，下同），企業(yè)申報出口退（免）稅時，無須向稅務(wù)部門提供出口收匯核銷單；稅務(wù)部門審核出口退稅時，不再審核出口收匯核銷單及相應(yīng)的電子核銷信息。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容七、不再審核外匯核銷單2012年8月1日前報關(guān)出口的貨物，截止到7月31日未到出口收匯核銷期限但已核銷的以及已到出口收匯核銷期限的，均按改革前的出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理。2012年8月1日前報關(guān)出口的貨物，截止到7月31日未到出口收匯核銷期限且未核銷的，按新政的有關(guān)規(guī)定辦理。2012年8月1日前報關(guān)出口的貨物，截止到7月31日未到出口若干征、退（免）稅規(guī)定出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策。

若干征、退（免）稅規(guī)定出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前若干征、退（免）稅規(guī)定出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，如果未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費稅。屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。（特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)除外）

注意:屬于未收齊單證按原規(guī)定需視同內(nèi)銷征稅的企業(yè)務(wù)必在8月份的增值稅申報期內(nèi)申報免稅，否則，須征稅。若干征、退（免）稅規(guī)定出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物[不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)下列出口貨物勞務(wù)，不適用增適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)3.出口企業(yè)或其他單位因騙取適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：

（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。

（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)7.出口企業(yè)或其他單位具有以（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。

（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。

（6）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時，應(yīng)填報《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》,提供正式申報電子數(shù)據(jù)及要求報送的其他資料;

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證使用。出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)外貿(mào)企業(yè)核算要求外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項稅額，若購進(jìn)貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。外貿(mào)企業(yè)核算要求外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和總局公告2012年第22號：外貿(mào)企業(yè)4種特殊情形可辦理出口退稅

一、丟失增值稅專用發(fā)票。

二、失控增值稅專用發(fā)票。

三、稽核異常增值稅專用發(fā)票四、逾期抵扣增值專用發(fā)票。

以上4種情況如經(jīng)核查符合退稅規(guī)定的，允許辦理?？偩止?012年第22號：外貿(mào)企業(yè)4種特殊情形可辦理出口退違章處理（一）出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：

1．未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；

2．未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。

（二）出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。

（三）出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。

（四）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進(jìn)料加工登記、申報、核銷手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理后再辦理相關(guān)手續(xù)。

（五）出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定予以處罰。

違章處理（一）出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)違章處理（六）出口企業(yè)和其他單位以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：

1．騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。

2．騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。

3．騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。

4．騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。

5．停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》的決定之日為起始日。

違章處理（六）出口企業(yè)和其他單位以假報出口或者其他欺騙手段，謝謝！謝謝！跨境區(qū)局

最新出口退稅政策分析解讀跨境區(qū)局

最新出口退稅政策分析解讀最新出口退稅文件一、關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》的公告

（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）（7月1日起執(zhí)行）二、關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知（財稅[2012]39號）關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告（國家外匯管理局公告2012年第1號）（7月1日起執(zhí)行）三、國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革全國推廣后有關(guān)出口退稅問題的通知

（國稅函〔2012〕340號

)（8月1日起執(zhí)行）四、關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第22號）（6月1日起執(zhí)行）最新出口退稅文件一、關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容一、出口退（免）稅申報期限延長原有規(guī)定：2004年國家規(guī)定企業(yè)須在貨物報關(guān)出口后90天內(nèi)申報退稅，否則不予退稅。新政策將兩類企業(yè)申報期限統(tǒng)一為“在出口貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日之前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊憑證申報退（免）稅”。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容一、出口退（免）稅申報期限延長申報程序和期限一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報

企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。

企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。申報程序和期限一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。

企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退稅的申報三、出口企業(yè)和其他單位適用免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報

（一）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù)，應(yīng)在出口或銷售次月的增值稅納稅申報內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報。免稅店三、出口企業(yè)和其他單位適用免稅政策出口貨物勞務(wù)的申報（二）其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報的為次季度），填報《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》（見附件22），提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。出口貨物報關(guān)單（委托出口的為代理出口貨物證明）等資料留存企業(yè)備查。

非出口企業(yè)委托出口的貨物，委托方應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報的為次季度）的增值稅納稅申報期內(nèi)，憑受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明以及代理出口協(xié)議副本等資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報。

（二）其他的適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具《代理出口貨物證明》，以及已申報增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報退（免）稅截止期限前已確定要實行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免稅。已經(jīng)申報免稅的，不得再申報出口退（免）稅或申報開具代理出口貨物證明出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅或申報開具申報退稅期限的大幅放寬，有利于出口企業(yè)合理安排申報，大大降低了逾期申報的風(fēng)險。申報退稅期限的大幅放寬，有利于出口企業(yè)合理安排申報，大大降低出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容二、生產(chǎn)型“小”、“新”企業(yè)可按月退稅原有規(guī)定：生產(chǎn)型出口企業(yè)中，小型企業(yè)各月累計的應(yīng)退稅款在次年1月一次性清退，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè)需待12個月退稅審核期滿后才能辦退新政策取消了對上述企業(yè)按年退稅的規(guī)定，意味著“小”、“新”企業(yè)可比照一般出口企業(yè)按月辦理退稅，大大減輕這兩類企業(yè)的資金壓力。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容二、生產(chǎn)型“小”、“新”企業(yè)可按月退出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容三、部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅原有規(guī)定：出口貨物報關(guān)出口90天后，企業(yè)如果沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退（免）稅，將由主管征稅機(jī)關(guān)實施視同內(nèi)銷貨物征稅新規(guī)定把“不予退稅并按內(nèi)銷征稅”的規(guī)定調(diào)整為免稅，使出口企業(yè)避免了此類損失。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容三、部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物。

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7。

（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件8。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)1.出口企業(yè)或其他單位出口（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。

（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）的規(guī)定執(zhí)行]。

（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。

（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。

（12）來料加工復(fù)出口的貨物。

（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

（15）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。

（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：

（1）國3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。（1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

（3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容四、生產(chǎn)企業(yè)收購貨物退稅范圍擴(kuò)大原有規(guī)定：與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的貨物沒有視同自產(chǎn)產(chǎn)品。新政策擴(kuò)大企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍，對視同自產(chǎn)貨物的條件進(jìn)一步放寬。根據(jù)新規(guī)定，符合指定條件的大型誠信企業(yè)外購產(chǎn)品，以及外購用于生產(chǎn)自產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備和原材料等五類產(chǎn)品，也可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容四、生產(chǎn)企業(yè)收購貨物退稅范圍擴(kuò)大出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容五、調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口退（免）稅規(guī)定原有規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)委托加工申報退稅時，原材料按原材料的退稅率，加工費按產(chǎn)成品的退稅率分別申報退稅。新政策規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。執(zhí)行時間以出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容五、調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口退（免）出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容六、放寬申報出口退稅原始憑證的條件1、增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，如再出口的，可憑此申報出口退（免）稅。2.明確受托方將代理出口貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的，委托方可以用出口貨物報關(guān)單復(fù)印件申報退（免）稅。3.取消出口貨物明細(xì)單不再列為備案單證的內(nèi)容。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容六、放寬申報出口退稅原始憑證的條件備案單證出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

1．外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；

2．出口貨物裝貨單；

3．出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）備案單證出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容七、不再審核外匯核銷單自2012年8月1日起報關(guān)出口的貨物（以“出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)，下同），企業(yè)申報出口退（免）稅時，無須向稅務(wù)部門提供出口收匯核銷單；稅務(wù)部門審核出口退稅時，不再審核出口收匯核銷單及相應(yīng)的電子核銷信息。出口退稅新政調(diào)整的內(nèi)容七、不再審核外匯核銷單2012年8月1日前報關(guān)出口的貨物，截止到7月31日未到出口收匯核銷期限但已核銷的以及已到出口收匯核銷期限的，均按改革前的出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理。2012年8月1日前報關(guān)出口的貨物，截止到7月31日未到出口收匯核銷期限且未核銷的，按新政的有關(guān)規(guī)定辦理。2012年8月1日前報關(guān)出口的貨物，截止到7月31日未到出口若干征、退（免）稅規(guī)定出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù)，在辦理退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策。

若干征、退（免）稅規(guī)定出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前若干征、退（免）稅規(guī)定出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，如果未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費稅。屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。（特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)除外）

注意:屬于未收齊單證按原規(guī)定需視同內(nèi)銷征稅的企業(yè)務(wù)必在8月份的增值稅申報期內(nèi)申報免稅，否則，須征稅。若干征、退（免）稅規(guī)定出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物[不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)下列出口貨物勞務(wù)，不適用增適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)3.出口企業(yè)或其他單位因騙取適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：

（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。

（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。

（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)7.出口企業(yè)或其他單位具有以（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。

（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。

（6）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口