專題二合并會(huì)計(jì)報(bào)表課件

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題二合并會(huì)計(jì)報(bào)表全國(guó)高等教育自學(xué)考試王維祝謝瑞峰郭繼宏主編高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題二合并會(huì)計(jì)報(bào)表全國(guó)高等教育自學(xué)考第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的處理第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的處理第五節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)交易的處理核心知識(shí)點(diǎn)：抵銷分錄的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述核心知識(shí)點(diǎn)：抵銷分錄的編制2第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)★合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍★一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的性質(zhì)和特點(diǎn)二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和編制原則六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)★3企業(yè)合并形式：按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較……

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的性質(zhì)和特點(diǎn)1.企業(yè)合并的形式企業(yè)合并形式：按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并企業(yè)4吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并比較++==+=+123吸收合并創(chuàng)立合并控股合并母公司子公司吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并比較++==+=+123吸創(chuàng)控股5不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并創(chuàng)立合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并合并方取得股權(quán)合并后主體仍為多個(gè)法律主體

－需要分別編制個(gè)別報(bào)表－綜合反映企業(yè)集團(tuán)，則需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并后主體為一個(gè)法律主體－只需編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并方取得凈資產(chǎn)不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并創(chuàng)立合并形成母子公司關(guān)系6概念：合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以母公司和其全部子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（單選題08.1、09.1）

2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念概念：合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一7

特點(diǎn)（理解）（與單獨(dú)報(bào)表比）反映的對(duì)象不同

編制主體不同

編制基礎(chǔ)不同

編制方法不同

企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司

（非單個(gè)企業(yè)）單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表

（非賬簿記錄資料）采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄

（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）簡(jiǎn)答題08.1多選題09.1特點(diǎn)（理解）企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息企業(yè)集團(tuán)的控股公司或8二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論（多選題07.10）

★1.母公司理論：將母公司控制的企業(yè)集團(tuán)作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體，將子公司定義為被母公司所控制的企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)即為母公司及全體子公司。（名詞解釋09.1；單選題08.1）2.實(shí)體理論：將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體。3.所有權(quán)理論：強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響的控制權(quán)。對(duì)于其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期損益，均按照一定的比例合并計(jì)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論（多選題07.10）9三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍（理解）合并范圍含義：是指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下……單選07.10三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍（理解）合并范圍含義：正確界定合并10（一）“控制”的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。具體認(rèn)定：母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形被母公司控制的其他情形：P97母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本母公司直接和間接方式合計(jì)擁有的控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本簡(jiǎn)答題07.10單選題08.1（一）“控制”的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的11（二）納入合并范圍的子公司甲公司投資并控制乙公司母公司子公司無(wú)論規(guī)模大小、無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實(shí)體如果：則：都要納入合并范圍（二）納入合并范圍的子公司投資并控制母公司子公司無(wú)12（三）不納入合并范圍的子公司（單選題07.10；多選題08.1）甲公司投資并控制乙公司母公司子公司但是：已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司已宣告破產(chǎn)的子公司準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司如果：排除在合并范圍之外則：（三）不納入合并范圍的子公司（單選題07.10；多選題08.13（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（三）對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)（簡(jiǎn)答題09.1）還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。對(duì)子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算注意:（理解）（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期14五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和編制原則合并利潤(rùn)分配表

按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類合并利潤(rùn)表

合并現(xiàn)金流量表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類（多選10.1）名詞解釋07.10五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和編制原則合并利潤(rùn)分配表按反映的具體151.以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制（二）合并報(bào)表的編制原則（理解）

（單選題07.10、10.1）是真實(shí)性原則的要求2.一體性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷3.重要性原則根據(jù)重要性原則，企業(yè)可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩?，以加速合并?bào)表的編制工作。1.以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制（二）合并報(bào)表的編制原則（理解）16六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（理解）基礎(chǔ)工作編制合并工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵銷分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（理解）基礎(chǔ)工作編制合并工作底稿將17一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法

二、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

三、母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵消

四、內(nèi)部盈余公積的抵消

第二節(jié)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理主要知識(shí)點(diǎn)抵銷分錄的編制原理各類抵銷分錄的編制★一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法

二、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)18一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

權(quán)益法是指投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶賬面價(jià)值反映其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額的一種會(huì)計(jì)方法。分為完全權(quán)益法和不完全權(quán)益法。權(quán)益法成本法一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法19完全權(quán)益法特點(diǎn):⑴對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈損失，母公司按其投資持股比例確認(rèn)為投資收益或投資損失，并同時(shí)相應(yīng)地增加或減少母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的賬面價(jià)值。⑵子公司宣告或發(fā)放股利，視作母公司對(duì)子公司的投資回收，在母公司收到股利時(shí)，減少其對(duì)子公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。⑶母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與其擁有的子公司所有者權(quán)益份額的差額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，單獨(dú)核算進(jìn)行攤銷。一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面調(diào)整母公司對(duì)子公司的投資收益。（4）在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，合并凈利潤(rùn)、合并所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額，與母公司的凈利潤(rùn)、所有者權(quán)益各項(xiàng)目數(shù)額相等。完全權(quán)益法特點(diǎn):20在完全權(quán)益法下，涉及的基本分錄為：

①取得股權(quán)時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”等；

②收到股利時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；

③按被投資企業(yè)賬面凈利潤(rùn)確認(rèn)收益，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”；

④價(jià)差攤銷時(shí)，正價(jià)差借記“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；負(fù)價(jià)差攤銷相反。在完全權(quán)益法下，涉及的基本分錄為：21區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；區(qū)分合并價(jià)差是不調(diào)整還是調(diào)整所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。理解要點(diǎn)：第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷二、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷－權(quán)益法（應(yīng)用）區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；理解要點(diǎn)：第22全資子公司下的抵銷處理：

（1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行抵銷

見(jiàn)教材P151〔例2

〕[子公司股東權(quán)益期末賬面余額]全資子公司下的抵銷處理：[子公司股東權(quán)益期末賬面余額]23全資子公司下的抵銷處理：

（2）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

不調(diào)整合并價(jià)差的抵消借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入合并價(jià)差

見(jiàn)教材P152〔例3

〕[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][尚未攤銷的股權(quán)投資差額]全資子公司下的抵銷處理：[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][尚24全資子公司下的抵銷處理：

（2）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

調(diào)整合并價(jià)差的抵消同時(shí)調(diào)整合并價(jià)差借：實(shí)收資本借：固定資產(chǎn)資本公積無(wú)形資產(chǎn)盈余公積長(zhǎng)期應(yīng)付款未分配利潤(rùn)商譽(yù)合并價(jià)差貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入合并價(jià)差，同時(shí)進(jìn)行攤銷。

見(jiàn)教材P152〔例3

〕低于相反見(jiàn)教材P155〔例4

〕全資子公司下的抵銷處理：25非全資子公司下的抵銷處理：

（1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本等于其擁有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額（計(jì)算核算題07.10、10.1）★借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”

見(jiàn)教材P157〔例5

〕（與真題相似）[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例][母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]非全資子公司下的抵銷處理：[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][26非全資子公司下的抵消處理：

（2）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本高于其擁有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額

不調(diào)整合并價(jià)差的抵銷借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶、合并價(jià)差賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益

見(jiàn)教材P158〔例6

〕[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][尚未攤銷的股權(quán)投資差額]非全資子公司下的抵消處理：[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][27非全資子公司下的抵銷處理：

（2）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

調(diào)整合并價(jià)差的抵銷同時(shí)調(diào)整合并價(jià)差借：實(shí)收資本借：固定資產(chǎn)資本公積無(wú)形資產(chǎn)盈余公積長(zhǎng)期應(yīng)付款未分配利潤(rùn)商譽(yù)合并價(jià)差貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶、合并價(jià)差賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益，同時(shí)攤銷合并價(jià)差。

見(jiàn)教材P159〔例6

〕低于相反見(jiàn)教材P160〔例7

〕非全資子公司下的抵銷處理：28第二類抵銷分錄抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵銷分錄：★借：投資收益

少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——期初貸：提取盈余公積應(yīng)付股利未分配利潤(rùn)——期末[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤(rùn)][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]為什么要對(duì)子公司的利潤(rùn)分配進(jìn)行抵銷？為什么要抵銷子公司的期初未分配利潤(rùn)？為什么要對(duì)少數(shù)股東權(quán)益進(jìn)行抵銷？重點(diǎn)思考三、母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷（應(yīng)用）注意：如果是非全資子公司，則還要抵消少數(shù)股東權(quán)益（核算題07.10、10.1）第二類抵銷分錄抵銷分錄：★[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例29全資子公司下的抵銷處理：（投資成本＝賬面價(jià)值）母公司本期內(nèi)部投資收益＝子公司本期凈利潤(rùn)①子公司可供分配利潤(rùn)的來(lái)源和利潤(rùn)分配去向：子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)+子公司期初未分配利潤(rùn)＝子公司本期提取盈余公積+子公司本期應(yīng)付股利+子公司期末未分配利潤(rùn)②根據(jù)以上兩個(gè)公式：可編制如下抵銷分錄：

借：投資收益期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付股利期末未分配利潤(rùn)全資子公司下的抵銷處理：（投資成本＝賬面價(jià)值）母公司本期內(nèi)部30非全資子公司下的抵銷處理：（投資成本＝賬面價(jià)值）子公司本期凈利潤(rùn)＝母公司本期內(nèi)部投資收益+少數(shù)股東本期權(quán)益③子公司可供分配利潤(rùn)的來(lái)源和利潤(rùn)分配去向：子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)+子公司期初未分配利潤(rùn)＝子公司本期提取盈余公積+子公司本期應(yīng)付股利+子公司期末未分配利潤(rùn)④根據(jù)以上兩個(gè)公式：可編制如下抵銷分錄：

借：投資收益少數(shù)股東本期權(quán)益期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付股利期末未分配利潤(rùn)非全資子公司下的抵銷處理：（投資成本＝賬面價(jià)值）子公司本期凈31第三類抵銷分錄抵銷內(nèi)部盈余公積抵消分錄：對(duì)于當(dāng)年子公司提取的盈余公積的抵銷：借：提取盈余公積（核算題07.10、10.1）貸：盈余公積對(duì)于子公司以前年度累計(jì)提取的盈余公積抵銷：借：期初未分配利潤(rùn)★貸：盈余公積見(jiàn)教材176〔例13〕為什么要對(duì)子公司的盈余公積進(jìn)行調(diào)整？為什么要調(diào)整子公司的期初未分配利潤(rùn)？如何確定合并報(bào)告中的盈余公積？重點(diǎn)思考四、內(nèi)部盈余公積的抵消（應(yīng)用）注意：如果是非全資子公司，則要按子公司提取的盈余公積中母公司所擁有的份額計(jì)算第三類抵銷分錄抵消分錄：對(duì)于當(dāng)年子公司提取的盈余公積的抵銷：32真題：07.10、10.136、資料：（1）母公司甲擁有子公司乙80%的股份，2004年12月31日甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司”賬面余額為400萬(wàn)元，此時(shí)乙公司賬面余額分別為：股本400萬(wàn)元，盈余公積80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。2004年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利60萬(wàn)元，按15%的比例計(jì)提盈余公積，宣告發(fā)放股利5萬(wàn)元。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)權(quán)益性投資的抵銷分錄。

真題：07.10、10.136、資料：（1）母公司甲擁有子公33答案：解：（1）抵消權(quán)益性資本：借：股本4000000盈余公積800000未分配利潤(rùn)200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司4000000少數(shù)股東權(quán)益1000000（3分）（2）抵消投資收益：借：投資收益480000少數(shù)股東本期收益120000貸：提取盈余公積90000應(yīng)付利潤(rùn)50000未分配利潤(rùn)460000（3分）（3）將抵消的盈余公積按母公司持股比例轉(zhuǎn)回：借：提取盈余公積72000貸：盈余公積72000（2分）答案：解：（1）抵消權(quán)益性資本：34一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理

二、內(nèi)部應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的抵銷

三、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷

第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的處理主要知識(shí)點(diǎn)抵銷分錄的編制原理各類抵銷分錄的編制★一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理

二、內(nèi)部應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的抵35預(yù)收賬款與預(yù)付賬款在編合并報(bào)表時(shí)需要抵銷的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)長(zhǎng)期債權(quán)投資與應(yīng)付債券應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（應(yīng)用）預(yù)收賬款與預(yù)付賬款在編合并報(bào)表時(shí)需應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)長(zhǎng)期債權(quán)36（一）第一類抵消分錄

第四類抵銷分錄抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵銷

內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款★貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額]貸：管理費(fèi)用[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]期初未分配利潤(rùn)[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額]

（注：如果涉及到上期的）引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。核算題07.10、09.1P180，例15（一）第一類抵消分錄

第四類抵銷分錄內(nèi)部應(yīng)收帳款37真題：07.10（2）母公司甲2004年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款80000元中有50000元為子公司的應(yīng)付賬款，預(yù)支賬款30000元中有10000元是子公司的預(yù)付賬款；另有子公司A的其他應(yīng)收款200000元為子公司乙的其他應(yīng)付款。要求：編制本年合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)權(quán)益性投資、內(nèi)部往來(lái)交易的抵銷分錄。真題：07.10（2）母公司甲2004年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬3809.136、假設(shè)2002年12月31日，乙公司應(yīng)收賬款600000元中有100000元為甲公司的應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)400000元中有50000元為甲公司的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)收股利250000全部為甲公司的應(yīng)付股利，應(yīng)付債券800000元中有500000元中為甲公司所持有。要求；編制全合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。09.136、假設(shè)2002年12月31日，乙公司應(yīng)收賬款6039答案：07.10借：應(yīng)付賬款50000預(yù)收賬款10000其他應(yīng)付款200000貸：應(yīng)收賬款50000預(yù)付賬款10000其他應(yīng)收款200000

答案：07.10借：應(yīng)付賬款40答案：09.1①借：應(yīng)付賬款100000貸：應(yīng)收賬款100000

②借：應(yīng)付票據(jù)50000貸：應(yīng)收票據(jù)50000③借：應(yīng)付股利250000貸：應(yīng)收股利250000

④借：應(yīng)付債券500000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資500000答案：09.1①借：應(yīng)付賬款10000041第五類抵銷分錄抵消內(nèi)部利息收入與利息支出抵消分錄：借：投資收益[內(nèi)部債券投資的利息收益]★貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用][例8]資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的價(jià)格購(gòu)入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。A公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵消分錄：抵消投資收益和籌資費(fèi)用：借：投資收益6000[6000=100000×6%]貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：借：應(yīng)付債券100000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資100000核算題08.1第五類抵銷分錄抵消分錄：借：投資收益42真題：08.135.B公司是A公司的控股子公司，2003年1月1日B公司購(gòu)買A公司當(dāng)天發(fā)行的三年期的債券面值400000元，年利率為8％，該債券每年末計(jì)提利息，到期一次性還本付息，A公司籌集的資金用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。2003年12月31日，反映在B公司資產(chǎn)負(fù)債表上的長(zhǎng)期債券投資額為400000元，應(yīng)收利息32000，在利潤(rùn)表上投資收益為32000元。2003年12月31日反映在A公司應(yīng)付債券為400000元，應(yīng)付利息（B公司）32000元，反映在利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用為32000元。要求：編制2003年12月31日內(nèi)部債券交易的抵消的會(huì)計(jì)分錄。真題：08.135.B公司是A公司的控股子公司，2003年143答案：35．(1)借:應(yīng)付債券400000貸:長(zhǎng)期債券投資400000(2)借:投資收益3200貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用3200答案：35．(1)借:應(yīng)付債券40000044一、當(dāng)期內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理

二、以后年度連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理

第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的處理主要知識(shí)點(diǎn)抵銷分錄的編制原理各類抵銷分錄的編制★一、當(dāng)期內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處45購(gòu)買企業(yè)將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品對(duì)外銷售時(shí)：內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨購(gòu)買企業(yè)將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品對(duì)外銷售時(shí)：內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外46上期內(nèi)部購(gòu)銷形成存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)影響的抵銷在編合并報(bào)表時(shí)需要抵銷的內(nèi)部銷售收入和銷售成本存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)的抵銷內(nèi)部銷售收入和銷售成本的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)所確認(rèn)的收入和成本的抵銷上期內(nèi)部購(gòu)銷形成存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未實(shí)47（一）第一類抵消分錄

第六類抵銷分錄抵消內(nèi)部存貨交易的影響（應(yīng)用）

抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響例26

（核算題，08.1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

★[內(nèi)部交易銷售收入]貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[A中未實(shí)現(xiàn)的部分]

★貸：存貨[期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益]

抵消當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部存貨交易對(duì)收入、費(fèi)用的影響例23、24、25借：期初未分配利潤(rùn)[以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益]貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本★

抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益例23、24、25、26（核算題，08.1）（一）第一類抵消分錄

第六類抵銷分錄抵消以前年度48真題：08.134.2004年母公司甲將成本為160000元的商品銷售給子公司乙，售價(jià)為200000元，乙公司當(dāng)期對(duì)集團(tuán)外銷售了60％，售價(jià)為150000元，2005年乙公司將上半年從甲公司購(gòu)入的存貨全部對(duì)外銷售，并又從甲公司購(gòu)入商品100000元，當(dāng)年銷售其中的80％。甲公司2004年和2005年的銷售毛利率均為20％.要求：編制2004年與2005年合并會(huì)計(jì)報(bào)表的該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的抵消分錄。真題：08.134.2004年母公司甲將成本為16000049答案：04年的抵銷分錄：（1）借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000(2)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000(80000×20%)貸:存貨1600005年的抵銷分錄:(3)借:期初未分配利潤(rùn)16000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16000(4)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000(5)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000(20000×20%)貸:存貨4000答案：04年的抵銷分錄：50一、固定資產(chǎn)交易的類型：P197

二、發(fā)生內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵消處理：一般不進(jìn)行抵消處理

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的抵消處理（核算題10.1）

四、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)使用期間的抵消處理（單選題10.1）

五、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間的抵消處理（單選題08.1）

第五節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)交易的處理主要知識(shí)點(diǎn)抵消分錄的編制原理各類抵消分錄的編制★一、固定資產(chǎn)交易的類型：P197

二、發(fā)生內(nèi)部固定資產(chǎn)交易51（一）第一類抵消分錄

第七類抵銷分錄抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響

抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過(guò)程借：累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]貸：管理費(fèi)用等

抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[內(nèi)部交易銷售收入]貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[內(nèi)部交易銷售成本]固定資產(chǎn)原價(jià)[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)]

交易當(dāng)年（核算題10.1，P200例28）（一）第一類抵消分錄

第七類抵銷分錄抵消固定資產(chǎn)52（一）第一類抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響借：累計(jì)折舊[當(dāng)年多提折舊]

貸：管理費(fèi)用等

抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：期初未分配利潤(rùn)（單選10.1）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)[內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)]

交易以后各年

抵消以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：累計(jì)折舊[以前年度累計(jì)多提折舊]貸：期初未分配利潤(rùn)引申P(guān)205期限屆滿進(jìn)行清理時(shí)如何進(jìn)行相關(guān)抵消處理（一）第一類抵消分錄

抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未53（一）總體思路一、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制基本原理

編制股權(quán)取得日后的合并資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄編制調(diào)整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。抵消分錄主要有哪幾類？各類抵消分錄如何編制？重點(diǎn)關(guān)注：

第六節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表編制實(shí)例（一）總體思路一、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制基本原理54（二）具體方法方法1：首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響（抵消與調(diào)整后的結(jié)果——各項(xiàng)目期初余額合并數(shù)與上期末各項(xiàng)目期末余額合并數(shù)相等）；然后，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表本期發(fā)生額的影響方法2：直接抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目期末余額的影響核心確定資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末合并數(shù)（二）具體方法方法1：首先，抵消與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對(duì)單獨(dú)資55二、合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表編制的基本原理

合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)利潤(rùn)表的影響后，由母公司編制。合并利潤(rùn)分配表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)分配表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)單獨(dú)利潤(rùn)分配表的影響后，由母公司合并編制。

二、合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表編制的基本原理合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母56

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題二合并會(huì)計(jì)報(bào)表全國(guó)高等教育自學(xué)考試王維祝謝瑞峰郭繼宏主編高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題二合并會(huì)計(jì)報(bào)表全國(guó)高等教育自學(xué)考第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的處理第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的處理第五節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部長(zhǎng)期資產(chǎn)交易的處理核心知識(shí)點(diǎn)：抵銷分錄的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述核心知識(shí)點(diǎn)：抵銷分錄的編制58第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)★合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍★一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的性質(zhì)和特點(diǎn)二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和編制原則六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)★59企業(yè)合并形式：按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較……

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的性質(zhì)和特點(diǎn)1.企業(yè)合并的形式企業(yè)合并形式：按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并企業(yè)60吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并比較++==+=+123吸收合并創(chuàng)立合并控股合并母公司子公司吸收合并、創(chuàng)立合并、控股合并比較++==+=+123吸創(chuàng)控股61不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并創(chuàng)立合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并合并方取得股權(quán)合并后主體仍為多個(gè)法律主體

－需要分別編制個(gè)別報(bào)表－綜合反映企業(yè)集團(tuán)，則需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并后主體為一個(gè)法律主體－只需編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并方取得凈資產(chǎn)不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并創(chuàng)立合并形成母子公司關(guān)系62概念：合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以母公司和其全部子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（單選題08.1、09.1）

2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念概念：合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一63

特點(diǎn)（理解）（與單獨(dú)報(bào)表比）反映的對(duì)象不同

編制主體不同

編制基礎(chǔ)不同

編制方法不同

企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司

（非單個(gè)企業(yè)）單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表

（非賬簿記錄資料）采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄

（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）簡(jiǎn)答題08.1多選題09.1特點(diǎn)（理解）企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息企業(yè)集團(tuán)的控股公司或64二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論（多選題07.10）

★1.母公司理論：將母公司控制的企業(yè)集團(tuán)作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體，將子公司定義為被母公司所控制的企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)即為母公司及全體子公司。（名詞解釋09.1；單選題08.1）2.實(shí)體理論：將母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體。3.所有權(quán)理論：強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響的控制權(quán)。對(duì)于其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期損益，均按照一定的比例合并計(jì)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論（多選題07.10）65三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍（理解）合并范圍含義：是指納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：控制具體界定：母公司的全部子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下……單選07.10三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍（理解）合并范圍含義：正確界定合并66（一）“控制”的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。具體認(rèn)定：母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形被母公司控制的其他情形：P97母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本母公司直接和間接方式合計(jì)擁有的控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本簡(jiǎn)答題07.10單選題08.1（一）“控制”的含義及其認(rèn)定定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的67（二）納入合并范圍的子公司甲公司投資并控制乙公司母公司子公司無(wú)論規(guī)模大小、無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實(shí)體如果：則：都要納入合并范圍（二）納入合并范圍的子公司投資并控制母公司子公司無(wú)68（三）不納入合并范圍的子公司（單選題07.10；多選題08.1）甲公司投資并控制乙公司母公司子公司但是：已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司已宣告破產(chǎn)的子公司準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司如果：排除在合并范圍之外則：（三）不納入合并范圍的子公司（單選題07.10；多選題08.69（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策（三）對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)（簡(jiǎn)答題09.1）還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的對(duì)子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。對(duì)子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算注意:（理解）（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前期70五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和編制原則合并利潤(rùn)分配表

按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類合并利潤(rùn)表

合并現(xiàn)金流量表

合并資產(chǎn)負(fù)債表

（一）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類（多選10.1）名詞解釋07.10五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和編制原則合并利潤(rùn)分配表按反映的具體711.以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制（二）合并報(bào)表的編制原則（理解）

（單選題07.10、10.1）是真實(shí)性原則的要求2.一體性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷3.重要性原則根據(jù)重要性原則，企業(yè)可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩幔约铀俸喜?bào)表的編制工作。1.以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制（二）合并報(bào)表的編制原則（理解）72六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（理解）基礎(chǔ)工作編制合并工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵銷分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（理解）基礎(chǔ)工作編制合并工作底稿將73一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法

二、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消

三、母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵消

四、內(nèi)部盈余公積的抵消

第二節(jié)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理主要知識(shí)點(diǎn)抵銷分錄的編制原理各類抵銷分錄的編制★一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法

二、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)74一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

權(quán)益法是指投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶賬面價(jià)值反映其在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額的一種會(huì)計(jì)方法。分為完全權(quán)益法和不完全權(quán)益法。權(quán)益法成本法一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法75完全權(quán)益法特點(diǎn):⑴對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈損失，母公司按其投資持股比例確認(rèn)為投資收益或投資損失，并同時(shí)相應(yīng)地增加或減少母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的賬面價(jià)值。⑵子公司宣告或發(fā)放股利，視作母公司對(duì)子公司的投資回收，在母公司收到股利時(shí)，減少其對(duì)子公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。⑶母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與其擁有的子公司所有者權(quán)益份額的差額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，單獨(dú)核算進(jìn)行攤銷。一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面調(diào)整母公司對(duì)子公司的投資收益。（4）在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，合并凈利潤(rùn)、合并所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額，與母公司的凈利潤(rùn)、所有者權(quán)益各項(xiàng)目數(shù)額相等。完全權(quán)益法特點(diǎn):76在完全權(quán)益法下，涉及的基本分錄為：

①取得股權(quán)時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”等；

②收到股利時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；

③按被投資企業(yè)賬面凈利潤(rùn)確認(rèn)收益，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”；

④價(jià)差攤銷時(shí)，正價(jià)差借記“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；負(fù)價(jià)差攤銷相反。在完全權(quán)益法下，涉及的基本分錄為：77區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；區(qū)分合并價(jià)差是不調(diào)整還是調(diào)整所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)據(jù)。理解要點(diǎn)：第一類抵銷分錄將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷二、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷－權(quán)益法（應(yīng)用）區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資；理解要點(diǎn)：第78全資子公司下的抵銷處理：

（1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本等于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行抵銷

見(jiàn)教材P151〔例2

〕[子公司股東權(quán)益期末賬面余額]全資子公司下的抵銷處理：[子公司股東權(quán)益期末賬面余額]79全資子公司下的抵銷處理：

（2）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

不調(diào)整合并價(jià)差的抵消借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入合并價(jià)差

見(jiàn)教材P152〔例3

〕[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][尚未攤銷的股權(quán)投資差額]全資子公司下的抵銷處理：[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][尚80全資子公司下的抵銷處理：

（2）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

調(diào)整合并價(jià)差的抵消同時(shí)調(diào)整合并價(jià)差借：實(shí)收資本借：固定資產(chǎn)資本公積無(wú)形資產(chǎn)盈余公積長(zhǎng)期應(yīng)付款未分配利潤(rùn)商譽(yù)合并價(jià)差貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入合并價(jià)差，同時(shí)進(jìn)行攤銷。

見(jiàn)教材P152〔例3

〕低于相反見(jiàn)教材P155〔例4

〕全資子公司下的抵銷處理：81非全資子公司下的抵銷處理：

（1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本等于其擁有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額（計(jì)算核算題07.10、10.1）★借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”

見(jiàn)教材P157〔例5

〕（與真題相似）[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][子公司股東權(quán)益期末余額×少數(shù)股權(quán)比例][母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值]非全資子公司下的抵銷處理：[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][82非全資子公司下的抵消處理：

（2）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本高于其擁有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額

不調(diào)整合并價(jià)差的抵銷借：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶、合并價(jià)差賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益

見(jiàn)教材P158〔例6

〕[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][尚未攤銷的股權(quán)投資差額]非全資子公司下的抵消處理：[子公司股東權(quán)益期末賬面余額][83非全資子公司下的抵銷處理：

（2）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本高于子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

調(diào)整合并價(jià)差的抵銷同時(shí)調(diào)整合并價(jià)差借：實(shí)收資本借：固定資產(chǎn)資本公積無(wú)形資產(chǎn)盈余公積長(zhǎng)期應(yīng)付款未分配利潤(rùn)商譽(yù)合并價(jià)差貸：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益賬戶、合并價(jià)差賬戶進(jìn)行抵銷，差額計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益，同時(shí)攤銷合并價(jià)差。

見(jiàn)教材P159〔例6

〕低于相反見(jiàn)教材P160〔例7

〕非全資子公司下的抵銷處理：84第二類抵銷分錄抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤(rùn)分配抵銷分錄：★借：投資收益

少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)——期初貸：提取盈余公積應(yīng)付股利未分配利潤(rùn)——期末[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例][子公司期初未分配利潤(rùn)][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]為什么要對(duì)子公司的利潤(rùn)分配進(jìn)行抵銷？為什么要抵銷子公司的期初未分配利潤(rùn)？為什么要對(duì)少數(shù)股東權(quán)益進(jìn)行抵銷？重點(diǎn)思考三、母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷（應(yīng)用）注意：如果是非全資子公司，則還要抵消少數(shù)股東權(quán)益（核算題07.10、10.1）第二類抵銷分錄抵銷分錄：★[子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)×母公司持股比例85全資子公司下的抵銷處理：（投資成本＝賬面價(jià)值）母公司本期內(nèi)部投資收益＝子公司本期凈利潤(rùn)①子公司可供分配利潤(rùn)的來(lái)源和利潤(rùn)分配去向：子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)+子公司期初未分配利潤(rùn)＝子公司本期提取盈余公積+子公司本期應(yīng)付股利+子公司期末未分配利潤(rùn)②根據(jù)以上兩個(gè)公式：可編制如下抵銷分錄：

借：投資收益期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付股利期末未分配利潤(rùn)全資子公司下的抵銷處理：（投資成本＝賬面價(jià)值）母公司本期內(nèi)部86非全資子公司下的抵銷處理：（投資成本＝賬面價(jià)值）子公司本期凈利潤(rùn)＝母公司本期內(nèi)部投資收益+少數(shù)股東本期權(quán)益③子公司可供分配利潤(rùn)的來(lái)源和利潤(rùn)分配去向：子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)+子公司期初未分配利潤(rùn)＝子公司本期提取盈余公積+子公司本期應(yīng)付股利+子公司期末未分配利潤(rùn)④根據(jù)以上兩個(gè)公式：可編制如下抵銷分錄：

借：投資收益少數(shù)股東本期權(quán)益期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付股利期末未分配利潤(rùn)非全資子公司下的抵銷處理：（投資成本＝賬面價(jià)值）子公司本期凈87第三類抵銷分錄抵銷內(nèi)部盈余公積抵消分錄：對(duì)于當(dāng)年子公司提取的盈余公積的抵銷：借：提取盈余公積（核算題07.10、10.1）貸：盈余公積對(duì)于子公司以前年度累計(jì)提取的盈余公積抵銷：借：期初未分配利潤(rùn)★貸：盈余公積見(jiàn)教材176〔例13〕為什么要對(duì)子公司的盈余公積進(jìn)行調(diào)整？為什么要調(diào)整子公司的期初未分配利潤(rùn)？如何確定合并報(bào)告中的盈余公積？重點(diǎn)思考四、內(nèi)部盈余公積的抵消（應(yīng)用）注意：如果是非全資子公司，則要按子公司提取的盈余公積中母公司所擁有的份額計(jì)算第三類抵銷分錄抵消分錄：對(duì)于當(dāng)年子公司提取的盈余公積的抵銷：88真題：07.10、10.136、資料：（1）母公司甲擁有子公司乙80%的股份，2004年12月31日甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司”賬面余額為400萬(wàn)元，此時(shí)乙公司賬面余額分別為：股本400萬(wàn)元，盈余公積80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。2004年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利60萬(wàn)元，按15%的比例計(jì)提盈余公積，宣告發(fā)放股利5萬(wàn)元。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)權(quán)益性投資的抵銷分錄。

真題：07.10、10.136、資料：（1）母公司甲擁有子公89答案：解：（1）抵消權(quán)益性資本：借：股本4000000盈余公積800000未分配利潤(rùn)200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司4000000少數(shù)股東權(quán)益1000000（3分）（2）抵消投資收益：借：投資收益480000少數(shù)股東本期收益120000貸：提取盈余公積90000應(yīng)付利潤(rùn)50000未分配利潤(rùn)460000（3分）（3）將抵消的盈余公積按母公司持股比例轉(zhuǎn)回：借：提取盈余公積72000貸：盈余公積72000（2分）答案：解：（1）抵消權(quán)益性資本：90一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理

二、內(nèi)部應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的抵銷

三、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷

第三節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的處理主要知識(shí)點(diǎn)抵銷分錄的編制原理各類抵銷分錄的編制★一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理

二、內(nèi)部應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的抵91預(yù)收賬款與預(yù)付賬款在編合并報(bào)表時(shí)需要抵銷的債權(quán)、債務(wù)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)長(zhǎng)期債權(quán)投資與應(yīng)付債券應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（應(yīng)用）預(yù)收賬款與預(yù)付賬款在編合并報(bào)表時(shí)需應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)長(zhǎng)期債權(quán)92（一）第一類抵消分錄

第四類抵銷分錄抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付賬款的抵銷

內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵銷內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。借：應(yīng)付賬款★貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額]貸：管理費(fèi)用[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)]期初未分配利潤(rùn)[內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額]

（注：如果涉及到上期的）引申內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。核算題07.10、09.1P180，例15（一）第一類抵消分錄

第四類抵銷分錄內(nèi)部應(yīng)收帳款93真題：07.10（2）母公司甲2004年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款80000元中有50000元為子公司的應(yīng)付賬款，預(yù)支賬款30000元中有10000元是子公司的預(yù)付賬款；另有子公司A的其他應(yīng)收款200000元為子公司乙的其他應(yīng)付款。要求：編制本年合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)權(quán)益性投資、內(nèi)部往來(lái)交易的抵銷分錄。真題：07.10（2）母公司甲2004年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬9409.136、假設(shè)2002年12月31日，乙公司應(yīng)收賬款600000元中有100000元為甲公司的應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)400000元中有50000元為甲公司的應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)收股利250000全部為甲公司的應(yīng)付股利，應(yīng)付債券800000元中有500000元中為甲公司所持有。要求；編制全合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄。09.136、假設(shè)2002年12月31日，乙公司應(yīng)收賬款6095答案：07.10借：應(yīng)付賬款50000預(yù)收賬款10000其他應(yīng)付款200000貸：應(yīng)收賬款50000預(yù)付賬款10000其他應(yīng)收款200000

答案：07.10借：應(yīng)付賬款96答案：09.1①借：應(yīng)付賬款100000貸：應(yīng)收賬款100000

②借：應(yīng)付票據(jù)50000貸：應(yīng)收票據(jù)50000③借：應(yīng)付股利250000貸：應(yīng)收股利250000

④借：應(yīng)付債券500000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資500000答案：09.1①借：應(yīng)付賬款10000097第五類抵銷分錄抵消內(nèi)部利息收入與利息支出抵消分錄：借：投資收益[內(nèi)部債券投資的利息收益]★貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用][例8]資料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100000元的價(jià)格購(gòu)入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為6%，每年末付息一次；A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有債券；本年債券利息已付；其他資料略。A公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵消分錄：抵消投資收益和籌資費(fèi)用：借：投資收益6000[6000=100000×6%]貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)：借：應(yīng)付債券100000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資100000核算題08.1第五類抵銷分錄抵消分錄：借：投資收益98真題：08.135.B公司是A公司的控股子公司，2003年1月1日B公司購(gòu)買A公司當(dāng)天發(fā)行的三年期的債券面值400000元，年利率為8％，該債券每年末計(jì)提利息，到期一次性還本付息，A公司籌集的資金用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。2003年12月31日，反映在B公司資產(chǎn)負(fù)債表上的長(zhǎng)期債券投資額為400000元，應(yīng)收利息32000，在利潤(rùn)表上投資收益為32000元。2003年12月31日反映在A公司應(yīng)付債券為400000元，應(yīng)付利息（B公司）32000元，反映在利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用為32000元。要求：編制2003年12月31日內(nèi)部債券交易的抵消的會(huì)計(jì)分錄。真題：08.135.B公司是A公司的控股子公司，2003年199答案：35．(1)借:應(yīng)付債券400000貸:長(zhǎng)期債券投資400000(2)借:投資收益3200貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用3200答案：35．(1)借:應(yīng)付債券400000100一、當(dāng)期內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理

二、以后年度連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處理

第四節(jié)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)的處理主要知識(shí)點(diǎn)抵銷分錄的編制原理各類抵銷分錄的編制★一、當(dāng)期內(nèi)部銷售收入和存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷處101購(gòu)買企業(yè)將內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品對(duì)外銷售時(shí)：內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成