比較模式會計培訓(xùn)課件

國際會計(第六版)普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材常勛常亮著東北財經(jīng)大學(xué)出版社（2009）授課人：牟韶紅國際會計(第六版)普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材常勛1第3章比較會計模式（上）3.1美國會計模式3.2英國會計模式3.3法國會計模式3.4德國會計模式第3章比較會計模式（上）3.1美國會計模式2靈活、激進(jìn)、透明個人主義、冒險精神、權(quán)力距離小、陽剛型社會漸進(jìn)主義、調(diào)和主義、實用主義尊重傳統(tǒng)但又不固守；推崇政治革新，又強(qiáng)調(diào)沿襲政治發(fā)展進(jìn)程緩慢而又有序開放、民主美國會計與英國會計環(huán)境分析美國模式/英美法系英國模式/英美法系經(jīng)濟(jì)市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的資本主義國家老牌的資本主義國家政治文化靈活、激進(jìn)、透明個人主義、冒險精神、漸進(jìn)主義、調(diào)和主義、實用3競爭性市場經(jīng)濟(jì)會計模式競爭性市場經(jīng)濟(jì)會計模式投資者和債權(quán)人證券投資者美國會計模式與英國會計模式回顧美國模式英國模式米勒教授會計發(fā)展模式獨立學(xué)科模式獨立學(xué)科模式阿倫博士經(jīng)濟(jì)體制競爭性市場經(jīng)濟(jì)會計模式競爭性市場經(jīng)濟(jì)會計模式投資者和債權(quán)人證4通過公司法對會計進(jìn)行規(guī)范受公司法的約束很小會計職業(yè)團(tuán)體較多資源、協(xié)調(diào)問題強(qiáng)大的會計職業(yè)團(tuán)體美國會計模式與英國會計模式回顧美國模式英國模式會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)民間組織CAP-APB-FSAB民間機(jī)構(gòu)ICAEW-ASSC-ASC-ASB-2004FRC會計職業(yè)團(tuán)體受公司法的影響通過公司法對受公司法的約束很小會計職業(yè)團(tuán)體較多強(qiáng)大的會計職業(yè)5通過公司法對會計進(jìn)行規(guī)范受公司法的約束很小會計職業(yè)團(tuán)體較多資源、協(xié)調(diào)問題強(qiáng)大的會計職業(yè)團(tuán)體美國會計模式與英國會計模式回顧美國模式英國模式會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)民間組織CAP-APB-FSAB民間機(jī)構(gòu)ICAEW-ASSC-ASC-ASB-2004FRC會計職業(yè)團(tuán)體受公司法的影響英國《公司法》中有關(guān)財務(wù)會計和報告的要求，構(gòu)成了英國會計準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上由民間機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則。英國會計模式區(qū)別于美國會計模式的最主要特征通過公司法對受公司法的約束很小會計職業(yè)團(tuán)體較多強(qiáng)大的會計職業(yè)6“真實與公允”稅務(wù)會計與財務(wù)會計相背離原則導(dǎo)向/基礎(chǔ)規(guī)則導(dǎo)向-原則導(dǎo)向美國會計模式與英國會計模式回顧美國模式英國模式資金來源資本市場資本市場會計準(zhǔn)則制定模式其他具體差異“真實與公允”稅務(wù)會計與原則導(dǎo)向/基礎(chǔ)規(guī)則導(dǎo)向-原則導(dǎo)向美國7第3章比較會計模式（上）3.1美國會計模式3.2英國會計模式3.3法國會計模式3.4德國會計模式第3章比較會計模式（上）3.1美國會計模式8在西方市場經(jīng)濟(jì)國家，各國的會計發(fā)展可以概括為四種模式：繆勒所編著的《國際會計》(1967)（1）宏觀經(jīng)濟(jì)模式；（2）微觀經(jīng)濟(jì)模式；（3）獨立范疇趨向；（4）統(tǒng)一會計趨向在西方市場經(jīng)濟(jì)國家，各國的會計發(fā)展可以概括為四種模式：繆勒所9統(tǒng)一會計模式之下，政府將會計作為管理企業(yè)的一種手段；通過制定和實施統(tǒng)一會計制度，使會計實務(wù)具有較高的統(tǒng)一性。這一模式常見于國家強(qiáng)烈干預(yù)經(jīng)濟(jì)的國家，如法國。

統(tǒng)一會計模式之下，政府將會計作為管理企業(yè)的一種手段；通過制定10表2-3阿倫的會計模式分類法國―西班牙―意大利模式不列顛模式美國模式北歐模式蘇維埃模式法國*西班牙*意大利*比利時葡萄牙希臘土耳其黎巴嫩埃及阿爾及利亞摩洛哥扎伊爾剛果巴西厄瓜多爾哥倫比亞秘魯英國*（包括愛爾蘭）美國*德國*蘇聯(lián)*荷蘭匈牙利意大利*澳大利亞以色列印度巴基斯坦中國香港新加坡馬來西亞尼日利亞加納肯尼亞南非津巴布韋百慕大巴哈馬墨西哥委內(nèi)瑞拉日本菲律賓中國臺灣瑞士挪威瑞典丹麥芬蘭波蘭保加利亞中國阿根廷智利注：有*號的為各該模式有典型代表性的國家會計處理服從稅法表2-3阿倫的會計模式分類法國―西班牙―意大利模式不列顛模式11法國的會計實務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時、土耳其等國的會計實務(wù)體系的代表在法國、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國家中仍具有深刻影響它實行的統(tǒng)一會計方案在西方國家中獨樹一幟。法國的會計實務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡12經(jīng)濟(jì)政治制度環(huán)境總體上的分析法國實行有計劃的市場經(jīng)濟(jì)，市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導(dǎo)相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。這種狀況使得法國政府在會計規(guī)范中占有主導(dǎo)地位，由財政部的國家會計委員會全面負(fù)責(zé)會計的各項工作，這與英美各國由會計職業(yè)界自行組織制定會計準(zhǔn)則形成鮮明對比法國一直是一個具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家經(jīng)濟(jì)政治制度環(huán)境總體上的分析法國實行有計劃的市場經(jīng)濟(jì)，市場調(diào)13法國經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境第二次世界大戰(zhàn)期間，法國的工業(yè)遭到嚴(yán)重破壞。為了振興經(jīng)濟(jì)，戰(zhàn)后法國動用政府干預(yù)手段，成立了以經(jīng)濟(jì)學(xué)家莫奈為首的國家計劃總署，制定、實施了著名的“現(xiàn)代化與裝備計劃”，開創(chuàng)了此后延續(xù)教十年國家經(jīng)濟(jì)計劃的先河，為延續(xù)至今的法國經(jīng)濟(jì)模式打下了深深的烙印。法國經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境第二次世界大戰(zhàn)期間，法國的工業(yè)遭到嚴(yán)重破壞。14法國的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境在成熟的市場經(jīng)濟(jì)條件下，法國的經(jīng)濟(jì)計劃以指導(dǎo)性為主，規(guī)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的近期目標(biāo)，對國民經(jīng)濟(jì)各部門輕重緩急的發(fā)展順序作出安排，并輔以相應(yīng)的政策和措施。政府通過稅收參與國民收入再分配過程，集中巨額資金對優(yōu)先發(fā)展部門給予財政支持。法國政府財政收入的主要來源是稅收，稅收高于美、日等國，其中主要來自增值稅，其它還有所得稅、公司稅、社會福利稅等。法國的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境在成熟的市場經(jīng)濟(jì)條件下，法國的經(jīng)濟(jì)計劃以指15有計劃的市場經(jīng)濟(jì)這種市場經(jīng)濟(jì)有三個顯著特點：①政府對國民經(jīng)濟(jì)實行強(qiáng)有力的干預(yù)；②經(jīng)濟(jì)計劃在市場機(jī)制中起著指導(dǎo)作用；③國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)占有重要地位。法國企業(yè)的組織形式主要有：股份公開公司，有限責(zé)任公司，有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)等，其中在數(shù)量上占主導(dǎo)地位的是規(guī)模不大的有限責(zé)任公司。在法國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，大型企業(yè)與數(shù)量眾多的中小型企業(yè)同時存在，私營企業(yè)與相當(dāng)數(shù)量的公營企業(yè)并存。有計劃的市場經(jīng)濟(jì)這種市場經(jīng)濟(jì)有三個顯著特點：16證券市場法國的證券市場相對地不是很發(fā)達(dá)，法國投資者樂于持有政府的證券和儲蓄存款，而不愿擁有私人工商企業(yè)的股票。所以法國銀行業(yè)較為發(fā)達(dá)。同時造成法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小型企業(yè)資金來源于家庭投資而大型企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者來源于國家投資，或者來源于企業(yè)間的相互投資，所以法國的注冊會計師行業(yè)相對薄弱證券市場法國的證券市場相對地不是很發(fā)達(dá)，法國投資者樂于持有政17融資方式其次，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經(jīng)濟(jì)的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資；而法國大企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者來源于國家投資，或者來源于大企業(yè)相互之間的投資，股權(quán)分散度很低，這就造成了注冊會計師行業(yè)的相對薄弱，政府作用相對較強(qiáng)。融資方式其次，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經(jīng)濟(jì)的主18法國的法律環(huán)境法律上，法國屬于羅馬法系，羅馬法以成文法為主要形式，是一種在問題發(fā)生之前先制定規(guī)則的法規(guī)產(chǎn)生模式，這樣使得法國會計法律的形成與英美國家有較大的差異。法國是實行“大陸法系”的典型國家，這種法系的主要特點就是法律采用詳盡成文的形式，具體細(xì)致。法國的各種法律都具有這種特點。當(dāng)代法國法律體系中與會計密切相關(guān)的是商法、公司法、稅法和一些會計法令。會計規(guī)定都采用法律條文的形式，非常詳細(xì)。各項會計計量、處理方法、報告方法都在有關(guān)的法律中作出了規(guī)定。法國的法律環(huán)境法律上，法國屬于羅馬法系，羅馬法以成文法為主要19法國的文化法國的文化傳統(tǒng)對會計有著不容忽視的影響。長期以來，法國都是中央高度集權(quán)，天主教占主導(dǎo)地位，形成了一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念，導(dǎo)致了國家對經(jīng)濟(jì)干預(yù)的增強(qiáng)，體現(xiàn)在會計領(lǐng)域就表現(xiàn)出政府在會計制度制定中的重要作用。法國的文化法國的文化傳統(tǒng)對會計有著不容忽視的影響。20法國會計模式的基本特征3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計3.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案3.3.3法國證券交易委員會的影響3.3.4法國的會計職業(yè)界—分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會3.3.5極度穩(wěn)健和形式用于實質(zhì)3.3.6積極推廣社會責(zé)任會計3.3.7跨國合并報表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河3.3.81996年啟動的法國會計改革3.3.9在現(xiàn)實《會計方案》框架下發(fā)布的新“準(zhǔn)則”和“解釋”法國會計模式的基本特征3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計213.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重商主義的產(chǎn)物。拿破侖法典曾明確規(guī)定，會計的原則和方法必須遵守國家的稅法，因此，可稱之為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計”。阿倫（1981）在對世界范圍內(nèi)的會計模式進(jìn)行分類時，把“服從稅制需要”作為法國—西班牙—意大利模式的基本特征。3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重223.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計20世紀(jì)30年代，法國會計遵從的法律包括稅法、公營公司法。二戰(zhàn)之后，會計立法的來源同時轉(zhuǎn)向《商法典》和1967年的《公司法》但法國會計模式以稅務(wù)為導(dǎo)向的特色還是很突出的。法國在1914年通過的第一部所得稅法就規(guī)定，所得稅會計必須同遞交股東的財務(wù)報表一致。這樣，稅法的任何變動都將影響公司財務(wù)報表的內(nèi)容和形式。3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計20世紀(jì)30年代，法國會計233.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計由此可見，法國會計強(qiáng)調(diào)會計信息處理過程要與稅法保持一致,而對于投資人的會計信息并不特別關(guān)注。例如披露有關(guān)每股收益、現(xiàn)金流量表等信息的法國公司比英美要少。由于財務(wù)會計處理必須服從于稅法稅則的規(guī)定,在法國國內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，幾乎不會出現(xiàn)由于暫時性差巨量引起的遞延所得稅項目，即在法國來自公眾投資的財務(wù)信息需求不很強(qiáng)烈，納稅成為企業(yè)編制報表的主要目標(biāo)，會計信息列報過程中特別重視對國家稅收的利益保護(hù)。3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計由此可見，法國會計強(qiáng)調(diào)會計243.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》法國實行統(tǒng)一的會計制度在西方世界中，法國是獨樹一幟地由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》的國家。就法國本國的會計實務(wù)體系而言，這應(yīng)該是它區(qū)別于其他西方國家的會計實務(wù)體系的最大特色。對會計信息系統(tǒng)的運(yùn)行過程和方法進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范。具體地說,要求企業(yè)按照稅法、商法、公司法的有關(guān)規(guī)定和會計總方案來設(shè)計和運(yùn)行會計信息系統(tǒng)。3.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》法國實行253.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》第一個統(tǒng)一的《會計方案》是在1947年9月由國家經(jīng)濟(jì)與財政部批準(zhǔn)頒布的。1957年進(jìn)行了修訂，在歐共體第4號指令的影響下，1982年又進(jìn)一步作了修訂，1986年再次擴(kuò)充，在合并財務(wù)報表領(lǐng)域?qū)嵤W共體的第7號指令。自1982年修訂的會計方案開始，它成為對所有工商企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行的方案。3.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》第一個統(tǒng)261、會計方案的目標(biāo)：提供比較精確的會計信息，以便（1）促進(jìn)更合理的國家經(jīng)濟(jì)政策和財政政策的制定，（2）有助于消滅財政收支不平衡，（3）向公眾報告國民財富的真實分配，盡量減少社會誤解，（4）提供研究市場動向的信息……縱觀上述列示的會計目標(biāo)，可見《會計方案》的制定，更多地體現(xiàn)了對宏觀政策的保證和監(jiān)督。1、會計方案的目標(biāo)：272、統(tǒng)一會計方案包括的內(nèi)容有：全國統(tǒng)一的賬戶名稱表；會計術(shù)語的定義及解釋；會計計量的原則；必要時對如何記錄具體的事項與交易，說明其應(yīng)作的分錄；年度報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）的標(biāo)準(zhǔn)格式等等。運(yùn)用上相當(dāng)靈活，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來確定其適用范圍，例如，上市公司適用“擴(kuò)展”方案，大中型企業(yè)適用“標(biāo)準(zhǔn)”方案，小型企業(yè)適用“簡略”方案。

2、統(tǒng)一會計方案包括的內(nèi)容有：283、會計方案的披露要求：1982年修訂的會計方案要求在財務(wù)報表內(nèi)披露大量的表下注釋，其包括的范圍很廣，與英美會計模式的充分披露要求已相距不遠(yuǎn)。這是一個值得注意的動向，它說明，法國會計已經(jīng)開始從“以稅務(wù)為導(dǎo)向”的傳統(tǒng)向也重視反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實的趨向轉(zhuǎn)變。3、會計方案的披露要求：29與會計方案執(zhí)行有關(guān)的問題4、在制定執(zhí)行和擴(kuò)展《會計方案》所需的會計準(zhǔn)則中利用民間力量盡管法國統(tǒng)一的會計方案是由政府制定頒布的，它也利用民間力量來參與這項工作，由國家會計委員會（CNC）負(fù)責(zé)發(fā)布執(zhí)行和擴(kuò)展會計方案所需的會計準(zhǔn)則。國家會計委員會（CNC）成立于1947年，是隸屬于財政部、專門負(fù)責(zé)會計法律法規(guī)咨詢以及制度辦法起草工作的專門性會計咨詢機(jī)構(gòu)。與會計方案執(zhí)行有關(guān)的問題4、在制定執(zhí)行和擴(kuò)展《會計方案》所需30該會主席由財政經(jīng)濟(jì)部長任命，委員比例由法律規(guī)定。由政府高級官員以及會計職業(yè)界和工業(yè)界、商業(yè)界、工會、經(jīng)選任的其他精通會計事務(wù)的人士組成的。其所發(fā)布的準(zhǔn)則不是強(qiáng)制的，但所涉及的都是比較復(fù)雜的重要問題。該會的主要職能是負(fù)責(zé)起草會計法律草案，草擬會計條例、辦法等。無論議會還是政府部門頒布會計法規(guī)，其法規(guī)起草以及意見的收集和修改，均由全國會計委員會負(fù)責(zé)。該會主席由財政經(jīng)濟(jì)部長任命，委員比例由法律規(guī)定。315、所得稅申報與《會計方案》法國強(qiáng)制的統(tǒng)一會計方案在實務(wù)中已被廣泛接受，一個重要的原因是所得稅申報中要求采用的各種報表都是以全國統(tǒng)一的帳戶名稱表為根據(jù)的。也可以說，統(tǒng)一會計方案的制訂，正是以稅務(wù)的需求為導(dǎo)向的。法國的會計教育和培訓(xùn)也是以《會計方案》和稅法及其他有關(guān)法律為依據(jù)的。在法國，會計的專業(yè)課程計劃是設(shè)在法學(xué)院。《會計方案》也同樣具有法律效力。5、所得稅申報與《會計方案》326、《商法典》與《會計方案》法國統(tǒng)一的《會計方案》統(tǒng)馭著財務(wù)會計和報告實務(wù)，但先于《會計方案》的《商法典》對財務(wù)會計和報告實務(wù)也有著重大的影響。歷史上，《商法典》起源于1673年和1681年的科爾伯特（路易十四時期的財政大臣）條例，1807年，拿破侖將其頒布，作為他創(chuàng)立的以成文法為基礎(chǔ)的法律體系的一部分。這一歷史淵源，正說明《會計方案》在法國成文法中的地位，《會計方案》是以《商法典》為依托的。6、《商法典》與《會計方案》33《商法典》中的商務(wù)法規(guī)包含了大量的會計與報告的條款。要求按年度編報資產(chǎn)和負(fù)債明細(xì)表，財務(wù)報告必須真實和公允，會計記錄被確立為法定的控制手段，為證明和證實法定目的的服務(wù)（而不是作為決策的信息來源）。這些特征的后果之一，是所有的會計記錄須經(jīng)官方鑒定。日記賬、存貨記錄和其他重要會計文件必須依次編號并經(jīng)政府商務(wù)登記處簽署?！渡谭ǖ洹分械纳虅?wù)法規(guī)包含了大量的會計與報告的條款。34綜上所述，法國國內(nèi)企業(yè)編報各自的財務(wù)報表時，應(yīng)遵循的是《會計方案》、《商法典》和《所得稅法》綜上所述，法國國內(nèi)企業(yè)編報各自的財務(wù)報表時，應(yīng)遵循的是《會計353.3.3法國證券交易委員會的影響法國企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場，與美國和英國相比，法國和歐洲大陸國家的證券市場都不夠發(fā)達(dá)。法國在1967年成立的證券交易委員會（COB），其主要任務(wù)是監(jiān)管全國性和地方性的證券交易市場，并對在法國證券交易市場上市交易和準(zhǔn)備上市交易的公司提出對財務(wù)報表的審計要求。法國證券交易委員會代表國家，不依附于哪個部門。該委員會設(shè)主席一名，由法國總統(tǒng)直接任命，設(shè)8名委員，其中有6名是任命的，分別來自不同的政府部門，任期6年；另外2名委員由主席和前6位委員協(xié)商推薦。該委員會經(jīng)費(fèi)來源于證券發(fā)行提成和證交所運(yùn)作“公共儲蓄基金”盈利提成

3.3.3法國證券交易委員會的影響法國企業(yè)傳統(tǒng)上較少依36法國證券交易委員會的工作內(nèi)容有兩個方面：第一，制定證券規(guī)章制度，如法國證券交易管理條例、證券交易辦法、上市企業(yè)管理辦法以及信息披露辦法等。第二，進(jìn)行調(diào)查。為了保證證券交易公平、合法地進(jìn)行，該委員會對證券交易市場出現(xiàn)的問題有調(diào)查權(quán)，主要包括三個方面：一是根據(jù)證券交易業(yè)務(wù)，對影響市場運(yùn)作的非正當(dāng)渠道的消息來源進(jìn)行調(diào)查；二是對操縱證券市場的行為進(jìn)行調(diào)查；三是對申訴舉報的案件進(jìn)行調(diào)查。如果發(fā)現(xiàn)違法行為，則將調(diào)查情況移送司法部門處理。

法國證券交易委員會的工作內(nèi)容有兩個方面：第一，制定證券規(guī)章制37法國證券交易委員會是要求法國企業(yè)編制合并報表的較早倡導(dǎo)者，并力圖使法國接受國際會計和報告準(zhǔn)則。為此，它致力于改進(jìn)法國上市公司的會計和報告，并成功地提高了法國企業(yè)合并財務(wù)報表的信息質(zhì)量。法國證券交易委員會還對一些過度穩(wěn)健和混淆不清的會計慣例提出過尖銳的批評，認(rèn)為這實質(zhì)上是侵害投資者利益的。法國證券交易委員會是要求法國企業(yè)編制合并報表的較早倡導(dǎo)者，并383.3.4法國的會計職業(yè)界—分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會由于企業(yè)資本來源封閉和政府對會計的直接管理,導(dǎo)致法國注冊會計師行業(yè)的相對薄弱。目前,法國有兩個會計職業(yè)團(tuán)體：法國注冊會計師協(xié)會（OECCA）和國家法定審計師協(xié)會（CNCC）。它們的會員事實上有重疊的情況。3.3.4法國的會計職業(yè)界—分離為注冊會計師協(xié)會和法定審393.3.4法國的會計職業(yè)界—分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會法國注冊會計師協(xié)會（OECCA）成立于1942年,重建于1945年。自組建以來一直置于財政經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的控制之下。其主要工作包括法定審計以外的所有公共會計業(yè)務(wù),負(fù)責(zé)發(fā)布指導(dǎo)會計實務(wù)的技術(shù)指南。它通過國家會計委員會參與會計準(zhǔn)則的制定，并負(fù)責(zé)發(fā)表指導(dǎo)會計實務(wù)的技術(shù)指南。3.3.4法國的會計職業(yè)界—分離為注冊會計師協(xié)會和法定審40國家法定審計師協(xié)會（CNCC）成立于1969年。該協(xié)會受司法部管轄。由于法律規(guī)定股份公開公司和非股份公開公司的財務(wù)報表必須經(jīng)國家法定審計師協(xié)會成員的審計,所以該協(xié)會的成員均為法定審計師。為了與歐盟第四號指令相協(xié)調(diào),法定審計師必須在其審計報告中就“真實與公允反映”的情況表明意見。國家法定審計師協(xié)會（CNCC）成立于1969年。該協(xié)會受司41全國會計委員會（CNC）會計準(zhǔn)則制定與管理機(jī)構(gòu)證券交易委員會（COB）注冊會計師協(xié)會（OECCA）全國法定審計師聯(lián)合會（CNCC）全國會計證券交易注冊會計師協(xié)會全國法定42全國會計委員會負(fù)責(zé)審批全國會計方案的修訂還發(fā)布在運(yùn)用全國會計方案和處理有爭議問題及實務(wù)中所應(yīng)遵循的權(quán)威性指導(dǎo)意見政府在制定法定準(zhǔn)則時參考OECCA的意見，但除非其意見被采納，否則OECCA沒有權(quán)力直接制定會計準(zhǔn)則。全國會計委員會負(fù)責(zé)審批全國會計方案的修訂還發(fā)布在運(yùn)用全國會計43證券交易委員會（COB）管理公司發(fā)布的信息以促進(jìn)其所規(guī)定的準(zhǔn)則得到實施；促進(jìn)證券的私有化和提高資本市場的效率證券交易委員會成員是由總統(tǒng)任命的，該委員會每年向總統(tǒng)報告工作，具有與其他政府部門一樣的獨立性。證券交易委員會（COB）管理公司發(fā)布的信息以促進(jìn)其所規(guī)定的準(zhǔn)443.3.81996年啟動的法國會計改革背景：法國跨國公司的發(fā)展推動了法國國際化的進(jìn)程，特別是跨國公司的融資、投資活動必然面向國際貨幣市場和資本市場，從而對會計的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生了迫切的需求。這就需要對執(zhí)行和擴(kuò)展《會計方案》所需的會計準(zhǔn)則作出及時的反應(yīng)，而全國會計委員會所發(fā)布的只是建議而不具有強(qiáng)制性的法定效力。3.3.81996年啟動的法國會計改革背景：法國跨國公45因此，法國議會于1996年立案并于1998年完成立法程序，另組了會計法規(guī)委員會（CRC）負(fù)責(zé)制定具有法律效力的會計準(zhǔn)則。會計法規(guī)委員會必須遵守《會計法》的要求制定準(zhǔn)則，準(zhǔn)則需要得到經(jīng)濟(jì)與財政部的批準(zhǔn)，而且經(jīng)濟(jì)與財政部具有修改會計準(zhǔn)則的權(quán)力。因此，法國議會于1996年立案并于1998年完成立法程序，另46會計法規(guī)委員會的決策程序是：作為咨詢機(jī)構(gòu)的“國家會計委員會”負(fù)責(zé)提供意見和建議，寫出草案；作為會計標(biāo)準(zhǔn)制訂機(jī)構(gòu)的“會計法規(guī)委員會”負(fù)責(zé)將經(jīng)表決通過的會計標(biāo)準(zhǔn)上報財政部、司法部、預(yù)算部批準(zhǔn)；一經(jīng)批準(zhǔn)和由官方報紙公開發(fā)布的會計標(biāo)準(zhǔn)即成為會計法規(guī)。會計法規(guī)委員會的決策程序是：471999年6月22日，法國經(jīng)濟(jì)與財政部發(fā)布《決定》，將法國的《會計方案》一分為二：只對單一公司適用的《會計方案》適用于集團(tuán)的《合并會計的原則與方法》《會計方案》從原來的400多頁縮短成不到200頁。內(nèi)容包括五個部分:1)會計的目標(biāo)和原則；2資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的定義；3)記錄和計量的原則；4)會計帳戶的設(shè)立、結(jié)構(gòu)和運(yùn)行；5)會計報表體系?！逗喜嫷脑瓌t與方法》是一個更為簡短的文件

(60頁)，它對五個方面進(jìn)行了規(guī)定:1)合并的范圍與方法；2

）

合并的原則；3)計量和報告的方法；4)合并報表體系；5)關(guān)于第一年編制合并報表的說明。

1999年6月22日，法國經(jīng)濟(jì)與財政部發(fā)布《決定》，將法國的483.3.5

極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì)1、法國的法律規(guī)定企業(yè)及其負(fù)責(zé)人需要承擔(dān)很大責(zé)任，尤其是要對企業(yè)破產(chǎn)的后果負(fù)責(zé)。公司董事會往往通過多提折舊、為或有損失和特定抵稅項目建立準(zhǔn)備、低估資產(chǎn)價值等多種手段，來建立“秘密準(zhǔn)備”，在會計上奉行極度穩(wěn)健的政策。3.3.5極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì)1、法國的法律規(guī)定企業(yè)493.3.5

極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì)法國的法律還規(guī)定，股份有限公司的年度凈利在減去以前年度的虧損后，每年至少要按1/20提取“法定公積”，直至達(dá)到已發(fā)行股本的1/10為止。至于從利潤中提取“通用公積”，更是慣例。“準(zhǔn)備會計”也見諸德國會計模式，是歐洲國家的通例。3.3.5極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì)法國的法律還規(guī)定，股份503.3.5

極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì)2、形式勝于實質(zhì)法國屬于成文法系國家，經(jīng)濟(jì)活動包括會計活動直接以法律為基礎(chǔ)。由于復(fù)雜的商法、公司法、稅法，及會計方案的規(guī)定，使會計實務(wù)往往拘泥于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式規(guī)范，而忽略其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。在法國，稅法允許從收入中扣減的費(fèi)用必須是在會計上確認(rèn)的費(fèi)用，企業(yè)如果為了納稅利益而把一定的收入遞延，只限于在會計上已作為遞延收入處理的項目。3.3.5極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì)2、形式勝于實質(zhì)513.3.5

極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì)結(jié)論：極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì)，這是歐洲大陸國家和美國會計模式的之間的非常顯著的差別。美國的公認(rèn)會計準(zhǔn)則不容許任意建立秘密準(zhǔn)備和提取通用公積。歐盟的協(xié)調(diào)化努力，一定程度上遏制了這種會計慣例。3.3.5極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì)結(jié)論：極度穩(wěn)健和形式勝523.3.6積極推廣社會責(zé)任會計早在1975年,法國在《關(guān)于公司法改革的報告》中就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負(fù)債表”,即“社會報告”。1977年又先后頒布有關(guān)法令和政令要求企業(yè)實施社會會計,為社會會計的實施建立了法律保障。3.3.6積極推廣社會責(zé)任會計早在1975年,法國在533.3.6積極推廣社會責(zé)任會計法國的社會會計要求擁有300人以上的企業(yè)必須提供下列事項的信息:雇傭情況、工薪待遇及與之相關(guān)的勞動力再生產(chǎn)成本、健康和安全條件、職工培訓(xùn)、行業(yè)關(guān)系及企業(yè)內(nèi)部的其他生活條件。同時還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境,如:處理廢水、廢氣、廢渣,降低能源消耗,減少稀有資源的耗用及對社會環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈等。要求提供的信息非常詳細(xì)和具體,這在發(fā)達(dá)國家也處于領(lǐng)先地位。3.3.6積極推廣社會責(zé)任會計法國的社會會計要求擁有3543.3.7跨國合并報表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河法國對編制跨國合并財務(wù)報表的要求，由于考慮國外子公司的稅務(wù)影響，已規(guī)定要確認(rèn)遞延所得稅，并且規(guī)定公司可以選擇采用遞延法或負(fù)債法，全部或部分地確認(rèn)暫時性差異。而且，對于為風(fēng)險、或有事項及特定抵稅項目等建立準(zhǔn)備以降低賬面收益的這一傳統(tǒng)慣例，則規(guī)定在編制合并報表時對抵稅項目的準(zhǔn)備需加以調(diào)整訂正。結(jié)論：這說明法國在跨國公司合并報表的編制中已經(jīng)突破了會計服從稅法要求的傳統(tǒng)。3.3.7跨國合并報表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河法國對編制跨55法國會計模式的借鑒法國會計模式值得借鑒的主要經(jīng)驗是，通過企業(yè)會計與合并會計的脫鉤來解決國際慣例與國家特色的矛盾。不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有相當(dāng)大的差別，其編制財務(wù)報告的目的也存在巨大差異。對于一個跨國公司來說，需要通過公司的會計信息系統(tǒng)按照國際會計準(zhǔn)則向現(xiàn)有的和潛在的投資者提供相關(guān)而可靠的信息，而對于一個中、小企業(yè)而言，編制會計報表可能主要是為了計算所得稅，或者向業(yè)主及有限的幾個股東提供一些信息。這些不同的會計信息要求應(yīng)當(dāng)在不同的會計規(guī)范中得到體現(xiàn)。

法國會計模式的借鑒法國會計模式值得借鑒的主要經(jīng)驗是，通過企業(yè)56思考題：在法國，財務(wù)會計準(zhǔn)則和實務(wù)有三個權(quán)威性的依據(jù)：（1）會計方案，（2）專業(yè)意見和建議，（3）股票交易規(guī)程，哪一個對法國的會計實務(wù)影響最大？為什么？思考題：在法國，財務(wù)會計準(zhǔn)則和實務(wù)有三個權(quán)威性的依據(jù)：（1）57國際會計(第六版)普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材常勛常亮著東北財經(jīng)大學(xué)出版社（2009）授課人：牟韶紅國際會計(第六版)普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材常勛58第3章比較會計模式（上）3.1美國會計模式3.2英國會計模式3.3法國會計模式3.4德國會計模式第3章比較會計模式（上）3.1美國會計模式59靈活、激進(jìn)、透明個人主義、冒險精神、權(quán)力距離小、陽剛型社會漸進(jìn)主義、調(diào)和主義、實用主義尊重傳統(tǒng)但又不固守；推崇政治革新，又強(qiáng)調(diào)沿襲政治發(fā)展進(jìn)程緩慢而又有序開放、民主美國會計與英國會計環(huán)境分析美國模式/英美法系英國模式/英美法系經(jīng)濟(jì)市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的資本主義國家老牌的資本主義國家政治文化靈活、激進(jìn)、透明個人主義、冒險精神、漸進(jìn)主義、調(diào)和主義、實用60競爭性市場經(jīng)濟(jì)會計模式競爭性市場經(jīng)濟(jì)會計模式投資者和債權(quán)人證券投資者美國會計模式與英國會計模式回顧美國模式英國模式米勒教授會計發(fā)展模式獨立學(xué)科模式獨立學(xué)科模式阿倫博士經(jīng)濟(jì)體制競爭性市場經(jīng)濟(jì)會計模式競爭性市場經(jīng)濟(jì)會計模式投資者和債權(quán)人證61通過公司法對會計進(jìn)行規(guī)范受公司法的約束很小會計職業(yè)團(tuán)體較多資源、協(xié)調(diào)問題強(qiáng)大的會計職業(yè)團(tuán)體美國會計模式與英國會計模式回顧美國模式英國模式會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)民間組織CAP-APB-FSAB民間機(jī)構(gòu)ICAEW-ASSC-ASC-ASB-2004FRC會計職業(yè)團(tuán)體受公司法的影響通過公司法對受公司法的約束很小會計職業(yè)團(tuán)體較多強(qiáng)大的會計職業(yè)62通過公司法對會計進(jìn)行規(guī)范受公司法的約束很小會計職業(yè)團(tuán)體較多資源、協(xié)調(diào)問題強(qiáng)大的會計職業(yè)團(tuán)體美國會計模式與英國會計模式回顧美國模式英國模式會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)民間組織CAP-APB-FSAB民間機(jī)構(gòu)ICAEW-ASSC-ASC-ASB-2004FRC會計職業(yè)團(tuán)體受公司法的影響英國《公司法》中有關(guān)財務(wù)會計和報告的要求，構(gòu)成了英國會計準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上由民間機(jī)構(gòu)制定會計準(zhǔn)則。英國會計模式區(qū)別于美國會計模式的最主要特征通過公司法對受公司法的約束很小會計職業(yè)團(tuán)體較多強(qiáng)大的會計職業(yè)63“真實與公允”稅務(wù)會計與財務(wù)會計相背離原則導(dǎo)向/基礎(chǔ)規(guī)則導(dǎo)向-原則導(dǎo)向美國會計模式與英國會計模式回顧美國模式英國模式資金來源資本市場資本市場會計準(zhǔn)則制定模式其他具體差異“真實與公允”稅務(wù)會計與原則導(dǎo)向/基礎(chǔ)規(guī)則導(dǎo)向-原則導(dǎo)向美國64第3章比較會計模式（上）3.1美國會計模式3.2英國會計模式3.3法國會計模式3.4德國會計模式第3章比較會計模式（上）3.1美國會計模式65在西方市場經(jīng)濟(jì)國家，各國的會計發(fā)展可以概括為四種模式：繆勒所編著的《國際會計》(1967)（1）宏觀經(jīng)濟(jì)模式；（2）微觀經(jīng)濟(jì)模式；（3）獨立范疇趨向；（4）統(tǒng)一會計趨向在西方市場經(jīng)濟(jì)國家，各國的會計發(fā)展可以概括為四種模式：繆勒所66統(tǒng)一會計模式之下，政府將會計作為管理企業(yè)的一種手段；通過制定和實施統(tǒng)一會計制度，使會計實務(wù)具有較高的統(tǒng)一性。這一模式常見于國家強(qiáng)烈干預(yù)經(jīng)濟(jì)的國家，如法國。

統(tǒng)一會計模式之下，政府將會計作為管理企業(yè)的一種手段；通過制定67表2-3阿倫的會計模式分類法國―西班牙―意大利模式不列顛模式美國模式北歐模式蘇維埃模式法國*西班牙*意大利*比利時葡萄牙希臘土耳其黎巴嫩埃及阿爾及利亞摩洛哥扎伊爾剛果巴西厄瓜多爾哥倫比亞秘魯英國*（包括愛爾蘭）美國*德國*蘇聯(lián)*荷蘭匈牙利意大利*澳大利亞以色列印度巴基斯坦中國香港新加坡馬來西亞尼日利亞加納肯尼亞南非津巴布韋百慕大巴哈馬墨西哥委內(nèi)瑞拉日本菲律賓中國臺灣瑞士挪威瑞典丹麥芬蘭波蘭保加利亞中國阿根廷智利注：有*號的為各該模式有典型代表性的國家會計處理服從稅法表2-3阿倫的會計模式分類法國―西班牙―意大利模式不列顛模式68法國的會計實務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時、土耳其等國的會計實務(wù)體系的代表在法國、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國家中仍具有深刻影響它實行的統(tǒng)一會計方案在西方國家中獨樹一幟。法國的會計實務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡69經(jīng)濟(jì)政治制度環(huán)境總體上的分析法國實行有計劃的市場經(jīng)濟(jì)，市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導(dǎo)相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。這種狀況使得法國政府在會計規(guī)范中占有主導(dǎo)地位，由財政部的國家會計委員會全面負(fù)責(zé)會計的各項工作，這與英美各國由會計職業(yè)界自行組織制定會計準(zhǔn)則形成鮮明對比法國一直是一個具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家經(jīng)濟(jì)政治制度環(huán)境總體上的分析法國實行有計劃的市場經(jīng)濟(jì)，市場調(diào)70法國經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境第二次世界大戰(zhàn)期間，法國的工業(yè)遭到嚴(yán)重破壞。為了振興經(jīng)濟(jì)，戰(zhàn)后法國動用政府干預(yù)手段，成立了以經(jīng)濟(jì)學(xué)家莫奈為首的國家計劃總署，制定、實施了著名的“現(xiàn)代化與裝備計劃”，開創(chuàng)了此后延續(xù)教十年國家經(jīng)濟(jì)計劃的先河，為延續(xù)至今的法國經(jīng)濟(jì)模式打下了深深的烙印。法國經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境第二次世界大戰(zhàn)期間，法國的工業(yè)遭到嚴(yán)重破壞。71法國的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境在成熟的市場經(jīng)濟(jì)條件下，法國的經(jīng)濟(jì)計劃以指導(dǎo)性為主，規(guī)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的近期目標(biāo)，對國民經(jīng)濟(jì)各部門輕重緩急的發(fā)展順序作出安排，并輔以相應(yīng)的政策和措施。政府通過稅收參與國民收入再分配過程，集中巨額資金對優(yōu)先發(fā)展部門給予財政支持。法國政府財政收入的主要來源是稅收，稅收高于美、日等國，其中主要來自增值稅，其它還有所得稅、公司稅、社會福利稅等。法國的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境在成熟的市場經(jīng)濟(jì)條件下，法國的經(jīng)濟(jì)計劃以指72有計劃的市場經(jīng)濟(jì)這種市場經(jīng)濟(jì)有三個顯著特點：①政府對國民經(jīng)濟(jì)實行強(qiáng)有力的干預(yù)；②經(jīng)濟(jì)計劃在市場機(jī)制中起著指導(dǎo)作用；③國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)占有重要地位。法國企業(yè)的組織形式主要有：股份公開公司，有限責(zé)任公司，有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)等，其中在數(shù)量上占主導(dǎo)地位的是規(guī)模不大的有限責(zé)任公司。在法國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，大型企業(yè)與數(shù)量眾多的中小型企業(yè)同時存在，私營企業(yè)與相當(dāng)數(shù)量的公營企業(yè)并存。有計劃的市場經(jīng)濟(jì)這種市場經(jīng)濟(jì)有三個顯著特點：73證券市場法國的證券市場相對地不是很發(fā)達(dá)，法國投資者樂于持有政府的證券和儲蓄存款，而不愿擁有私人工商企業(yè)的股票。所以法國銀行業(yè)較為發(fā)達(dá)。同時造成法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小型企業(yè)資金來源于家庭投資而大型企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者來源于國家投資，或者來源于企業(yè)間的相互投資，所以法國的注冊會計師行業(yè)相對薄弱證券市場法國的證券市場相對地不是很發(fā)達(dá)，法國投資者樂于持有政74融資方式其次，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經(jīng)濟(jì)的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資；而法國大企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者來源于國家投資，或者來源于大企業(yè)相互之間的投資，股權(quán)分散度很低，這就造成了注冊會計師行業(yè)的相對薄弱，政府作用相對較強(qiáng)。融資方式其次，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經(jīng)濟(jì)的主75法國的法律環(huán)境法律上，法國屬于羅馬法系，羅馬法以成文法為主要形式，是一種在問題發(fā)生之前先制定規(guī)則的法規(guī)產(chǎn)生模式，這樣使得法國會計法律的形成與英美國家有較大的差異。法國是實行“大陸法系”的典型國家，這種法系的主要特點就是法律采用詳盡成文的形式，具體細(xì)致。法國的各種法律都具有這種特點。當(dāng)代法國法律體系中與會計密切相關(guān)的是商法、公司法、稅法和一些會計法令。會計規(guī)定都采用法律條文的形式，非常詳細(xì)。各項會計計量、處理方法、報告方法都在有關(guān)的法律中作出了規(guī)定。法國的法律環(huán)境法律上，法國屬于羅馬法系，羅馬法以成文法為主要76法國的文化法國的文化傳統(tǒng)對會計有著不容忽視的影響。長期以來，法國都是中央高度集權(quán)，天主教占主導(dǎo)地位，形成了一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念，導(dǎo)致了國家對經(jīng)濟(jì)干預(yù)的增強(qiáng)，體現(xiàn)在會計領(lǐng)域就表現(xiàn)出政府在會計制度制定中的重要作用。法國的文化法國的文化傳統(tǒng)對會計有著不容忽視的影響。77法國會計模式的基本特征3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計3.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案3.3.3法國證券交易委員會的影響3.3.4法國的會計職業(yè)界—分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會3.3.5極度穩(wěn)健和形式用于實質(zhì)3.3.6積極推廣社會責(zé)任會計3.3.7跨國合并報表開突破稅務(wù)導(dǎo)向的先河3.3.81996年啟動的法國會計改革3.3.9在現(xiàn)實《會計方案》框架下發(fā)布的新“準(zhǔn)則”和“解釋”法國會計模式的基本特征3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計783.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重商主義的產(chǎn)物。拿破侖法典曾明確規(guī)定，會計的原則和方法必須遵守國家的稅法，因此，可稱之為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計”。阿倫（1981）在對世界范圍內(nèi)的會計模式進(jìn)行分類時，把“服從稅制需要”作為法國—西班牙—意大利模式的基本特征。3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重793.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計20世紀(jì)30年代，法國會計遵從的法律包括稅法、公營公司法。二戰(zhàn)之后，會計立法的來源同時轉(zhuǎn)向《商法典》和1967年的《公司法》但法國會計模式以稅務(wù)為導(dǎo)向的特色還是很突出的。法國在1914年通過的第一部所得稅法就規(guī)定，所得稅會計必須同遞交股東的財務(wù)報表一致。這樣，稅法的任何變動都將影響公司財務(wù)報表的內(nèi)容和形式。3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計20世紀(jì)30年代，法國會計803.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計由此可見，法國會計強(qiáng)調(diào)會計信息處理過程要與稅法保持一致,而對于投資人的會計信息并不特別關(guān)注。例如披露有關(guān)每股收益、現(xiàn)金流量表等信息的法國公司比英美要少。由于財務(wù)會計處理必須服從于稅法稅則的規(guī)定,在法國國內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，幾乎不會出現(xiàn)由于暫時性差巨量引起的遞延所得稅項目，即在法國來自公眾投資的財務(wù)信息需求不很強(qiáng)烈，納稅成為企業(yè)編制報表的主要目標(biāo)，會計信息列報過程中特別重視對國家稅收的利益保護(hù)。3.3.1以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計由此可見，法國會計強(qiáng)調(diào)會計813.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》法國實行統(tǒng)一的會計制度在西方世界中，法國是獨樹一幟地由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》的國家。就法國本國的會計實務(wù)體系而言，這應(yīng)該是它區(qū)別于其他西方國家的會計實務(wù)體系的最大特色。對會計信息系統(tǒng)的運(yùn)行過程和方法進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范。具體地說,要求企業(yè)按照稅法、商法、公司法的有關(guān)規(guī)定和會計總方案來設(shè)計和運(yùn)行會計信息系統(tǒng)。3.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》法國實行823.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》第一個統(tǒng)一的《會計方案》是在1947年9月由國家經(jīng)濟(jì)與財政部批準(zhǔn)頒布的。1957年進(jìn)行了修訂，在歐共體第4號指令的影響下，1982年又進(jìn)一步作了修訂，1986年再次擴(kuò)充，在合并財務(wù)報表領(lǐng)域?qū)嵤W共體的第7號指令。自1982年修訂的會計方案開始，它成為對所有工商企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行的方案。3.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》第一個統(tǒng)831、會計方案的目標(biāo)：提供比較精確的會計信息，以便（1）促進(jìn)更合理的國家經(jīng)濟(jì)政策和財政政策的制定，（2）有助于消滅財政收支不平衡，（3）向公眾報告國民財富的真實分配，盡量減少社會誤解，（4）提供研究市場動向的信息……縱觀上述列示的會計目標(biāo)，可見《會計方案》的制定，更多地體現(xiàn)了對宏觀政策的保證和監(jiān)督。1、會計方案的目標(biāo)：842、統(tǒng)一會計方案包括的內(nèi)容有：全國統(tǒng)一的賬戶名稱表；會計術(shù)語的定義及解釋；會計計量的原則；必要時對如何記錄具體的事項與交易，說明其應(yīng)作的分錄；年度報表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表）的標(biāo)準(zhǔn)格式等等。運(yùn)用上相當(dāng)靈活，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來確定其適用范圍，例如，上市公司適用“擴(kuò)展”方案，大中型企業(yè)適用“標(biāo)準(zhǔn)”方案，小型企業(yè)適用“簡略”方案。

2、統(tǒng)一會計方案包括的內(nèi)容有：853、會計方案的披露要求：1982年修訂的會計方案要求在財務(wù)報表內(nèi)披露大量的表下注釋，其包括的范圍很廣，與英美會計模式的充分披露要求已相距不遠(yuǎn)。這是一個值得注意的動向，它說明，法國會計已經(jīng)開始從“以稅務(wù)為導(dǎo)向”的傳統(tǒng)向也重視反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實的趨向轉(zhuǎn)變。3、會計方案的披露要求：86與會計方案執(zhí)行有關(guān)的問題4、在制定執(zhí)行和擴(kuò)展《會計方案》所需的會計準(zhǔn)則中利用民間力量盡管法國統(tǒng)一的會計方案是由政府制定頒布的，它也利用民間力量來參與這項工作，由國家會計委員會（CNC）負(fù)責(zé)發(fā)布執(zhí)行和擴(kuò)展會計方案所需的會計準(zhǔn)則。國家會計委員會（CNC）成立于1947年，是隸屬于財政部、專門負(fù)責(zé)會計法律法規(guī)咨詢以及制度辦法起草工作的專門性會計咨詢機(jī)構(gòu)。與會計方案執(zhí)行有關(guān)的問題4、在制定執(zhí)行和擴(kuò)展《會計方案》所需87該會主席由財政經(jīng)濟(jì)部長任命，委員比例由法律規(guī)定。由政府高級官員以及會計職業(yè)界和工業(yè)界、商業(yè)界、工會、經(jīng)選任的其他精通會計事務(wù)的人士組成的。其所發(fā)布的準(zhǔn)則不是強(qiáng)制的，但所涉及的都是比較復(fù)雜的重要問題。該會的主要職能是負(fù)責(zé)起草會計法律草案，草擬會計條例、辦法等。無論議會還是政府部門頒布會計法規(guī)，其法規(guī)起草以及意見的收集和修改，均由全國會計委員會負(fù)責(zé)。該會主席由財政經(jīng)濟(jì)部長任命，委員比例由法律規(guī)定。885、所得稅申報與《會計方案》法國強(qiáng)制的統(tǒng)一會計方案在實務(wù)中已被廣泛接受，一個重要的原因是所得稅申報中要求采用的各種報表都是以全國統(tǒng)一的帳戶名稱表為根據(jù)的。也可以說，統(tǒng)一會計方案的制訂，正是以稅務(wù)的需求為導(dǎo)向的。法國的會計教育和培訓(xùn)也是以《會計方案》和稅法及其他有關(guān)法律為依據(jù)的。在法國，會計的專業(yè)課程計劃是設(shè)在法學(xué)院?！稌嫹桨浮芬餐瑯泳哂蟹尚ЯΑ?、所得稅申報與《會計方案》896、《商法典》與《會計方案》法國統(tǒng)一的《會計方案》統(tǒng)馭著財務(wù)會計和報告實務(wù)，但先于《會計方案》的《商法典》對財務(wù)會計和報告實務(wù)也有著重大的影響。歷史上，《商法典》起源于1673年和1681年的科爾伯特（路易十四時期的財政大臣）條例，1807年，拿破侖將其頒布，作為他創(chuàng)立的以成文法為基礎(chǔ)的法律體系的一部分。這一歷史淵源，正說明《會計方案》在法國成文法中的地位，《會計方案》是以《商法典》為依托的。6、《商法典》與《會計方案》90《商法典》中的商務(wù)法規(guī)包含了大量的會計與報告的條款。要求按年度編報資產(chǎn)和負(fù)債明細(xì)表，財務(wù)報告必須真實和公允，會計記錄被確立為法定的控制手段，為證明和證實法定目的的服務(wù)（而不是作為決策的信息來源）。這些特征的后果之一，是所有的會計記錄須經(jīng)官方鑒定。日記賬、存貨記錄和其他重要會計文件必須依次編號并經(jīng)政府商務(wù)登記處簽署?！渡谭ǖ洹分械纳虅?wù)法規(guī)包含了大量的會計與報告的條款。91綜上所述，法國國內(nèi)企業(yè)編報各自的財務(wù)報表時，應(yīng)遵循的是《會計方案》、《商法典》和《所得稅法》綜上所述，法國國內(nèi)企業(yè)編報各自的財務(wù)報表時，應(yīng)遵循的是《會計923.3.3法國證券交易委員會的影響法國企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場，與美國和英國相比，法國和歐洲大陸國家的證券市場都不夠發(fā)達(dá)。法國在1967年成立的證券交易委員會（COB），其主要任務(wù)是監(jiān)管全國性和地方性的證券交易市場，并對在法國證券交易市場上市交易和準(zhǔn)備上市交易的公司提出對財務(wù)報表的審計要求。法國證券交易委員會代表國家，不依附于哪個部門。該委員會設(shè)主席一名，由法國總統(tǒng)直接任命，設(shè)8名委員，其中有6名是任命的，分別來自不同的政府部門，任期6年；另外2名委員由主席和前6位委員協(xié)商推薦。該委員會經(jīng)費(fèi)來源于證券發(fā)行提成和證交所運(yùn)作“公共儲蓄基金”盈利提成

3.3.3法國證券交易委員會的影響法國企業(yè)傳統(tǒng)上較少依93法國證券交易委員會的工作內(nèi)容有兩個方面：第一，制定證券規(guī)章制度，如法國證券交易管理條例、證券交易辦法、上市企業(yè)管理辦法以及信息披露辦法等。第二，進(jìn)行調(diào)查。為了保證證券交易公平、合法地進(jìn)行，該委員會對證券交易市場出現(xiàn)的問題有調(diào)查權(quán)，主要包括三個方面：一是根據(jù)證券交易業(yè)務(wù)，對影響市場運(yùn)作的非正當(dāng)渠道的消息來源進(jìn)行調(diào)查；二是對操縱證券市場的行為進(jìn)行調(diào)查；三是對申訴舉報的案件進(jìn)行調(diào)查。如果發(fā)現(xiàn)違法行為，則將調(diào)查情況移送司法部門處理。

法國證券交易委員會的工作內(nèi)容有兩個方面：第一，制定證券規(guī)章制94法國證券交易委員會是要求法國企業(yè)編制合并報表的較早倡導(dǎo)者，并力圖使法國接受國際會計和報告準(zhǔn)則。為此，它致力于改進(jìn)法國上市公司的會計和報告，并成功地提高了法國企業(yè)合并財務(wù)報表的信息質(zhì)量。法國證券交易委員會還對一些過度穩(wěn)健和混淆不清的會計慣例提出過尖銳的批評，認(rèn)為這實質(zhì)上是侵害投資者利益的。法國證券交易委員會是要求法國企業(yè)編制合并報表的較早倡導(dǎo)者，并953.3.4法國的會計職業(yè)界—分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會由于企業(yè)資本來源封閉和政府對會計的直接管理,導(dǎo)致法國注冊會計師行業(yè)的相對薄弱。目前,法國有兩個會計職業(yè)團(tuán)體：法國注冊會計師協(xié)會（OECCA）和國家法定審計師協(xié)會（CNCC）。它們的會員事實上有重疊的情況。3.3.4法國的會計職業(yè)界—分離為注冊會計師協(xié)會和法定審963.3.4法國的會計職業(yè)界—分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會法國注冊會計師協(xié)會（OECCA）成立于1942年,重建于1945年。自組建以來一直置于財政經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的控制之下。其主要工作包括法定審計以外的所有公共會計業(yè)務(wù),負(fù)責(zé)發(fā)布指導(dǎo)會計實務(wù)的技術(shù)指南。它通過國家會計委員會參與會計準(zhǔn)則的制定，并負(fù)責(zé)發(fā)表指導(dǎo)會計實務(wù)的技術(shù)指南。3.3.4法國的會計職業(yè)界—分離為注冊會計師協(xié)會和法定審97國家法定審計師協(xié)會（CNCC）成立于1969年。該協(xié)會受司法部管轄。由于法律規(guī)定股份公開公司和非股份公開公司的財務(wù)報表必須經(jīng)國家法定審計師協(xié)會成員的審計,所以該協(xié)會的成員均為法定審計師。為了與歐盟第四號指令相協(xié)調(diào),法定審計師必須在其審計報告中就“真實與公允反映”的情況表明意見。國家法定審計師協(xié)會（CNCC）成立于1969年。該協(xié)會受司98全國會計委員會（CNC）會計準(zhǔn)則制定與管理機(jī)構(gòu)證券交易委員會（COB）注冊會計師協(xié)會（OECCA）全國法定審計師聯(lián)合會（CNCC）全國會計證券交易注冊會計師協(xié)會全國法定99全國會計委員會負(fù)責(zé)審批全國會計方案的修訂還發(fā)布在運(yùn)用全國會計方案和處理有爭議問題及實務(wù)中所應(yīng)遵循的權(quán)威性指導(dǎo)意見政府在制定法定準(zhǔn)則時參考OECCA的意見，但除非其意見被采納，否則OECCA沒有權(quán)力直接制定會計準(zhǔn)則。全國會計委員會負(fù)責(zé)審批全國會計方案的修訂還發(fā)布在運(yùn)用全國會計100證券交易委員會（COB）管理公司發(fā)布的信息以促進(jìn)其所規(guī)定的準(zhǔn)則得到實施；促進(jìn)證券的私有化和提高資本市場的效率證券交易委員會成員是由總統(tǒng)任命的，該委員會每年向總統(tǒng)報告工作，具有與其他政府部門一樣的獨立性。證券交易委員會（COB）管理公司發(fā)布的信息以促進(jìn)其所規(guī)定的準(zhǔn)1013.3.81996年啟動的法國會計改革背景：法國跨國公司的發(fā)展推動了法國國際化的進(jìn)程，特別是跨國公司的融資、投資活動必然面向國際貨幣市場和資本市場，從而對會計的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生了迫切的需求。這就需要對執(zhí)行和擴(kuò)展《會計方案》所需的會計準(zhǔn)則作出及時的反應(yīng)，而全國會計委員會所發(fā)布的只是建議而不具有強(qiáng)制性的法定效力。3.3.81996年啟動的法國會計改革背景：法國跨國公102因此，法國議會于1996年立案并于1998年完成立法程序，另組了會計法規(guī)委員會（CRC）負(fù)責(zé)制定具有法律效力的會計準(zhǔn)則。會計法規(guī)委員會必須遵守《會計法》的要求制定準(zhǔn)則，準(zhǔn)則需要得到經(jīng)濟(jì)與財政部的批準(zhǔn)，而且經(jīng)濟(jì)與財政部具有修改會計準(zhǔn)則的權(quán)力。因此，法國議會于1996年立案并于1998年完成立法程序，另103會計法規(guī)委員會的決策程序是：作為咨詢機(jī)構(gòu)的“國家會計委員會”負(fù)責(zé)提供意見和建議，寫