財務(wù)會計-流動負債培訓(xùn)課件

第九章負債第一部分流動負債第九章負債第一部分流動負債1（一）負債的概念負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。一、負債的概念及特征（一）負債的概念一、負債的概念及特征2（二）負債的特征

負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的.

負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。該義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。（二）負債的特征負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的.3同時滿足以下條件時，確認為負債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可能地計量。二、負債的確認條件同時滿足以下條件時，確認為負債：二、負債的確認條件4負債按流動性分：三、負債的分類流動負債非流動負債負債按流動性分：三、負債的分類流動負債非流動負債5流動負債

融資活動形成的流動負債經(jīng)營過程中形成的流動負債收益分配中形成的流動負債從銀行和其他金融機構(gòu)借入的各項短期借款及應(yīng)付利息等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等。應(yīng)付股利等（一）按照產(chǎn)生原因及形成過程分類四、流動負債的內(nèi)容和分類流動負債融資活動形成的流動負債經(jīng)營過程中形成的流動負債6（二）按照應(yīng)付金額可確定的程度分類

應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬等。產(chǎn)品質(zhì)量擔保債務(wù)等。流動負債應(yīng)付金額確定的流動負債應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債應(yīng)付金額須予以估計的流動負債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項等。（二）按照應(yīng)付金額可確定的程度分類

應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利、應(yīng)7（三）按照償付手段分類用非現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動負債流動負債以現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動負債舉借新債清償舊債應(yīng)付賬款、短期借款、貨幣性職工薪酬、應(yīng)交稅費預(yù)收賬款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔保債務(wù)等企業(yè)開出商業(yè)匯票，清償前欠應(yīng)付賬款等用非現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動負債流動負債以現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動負8五、流動負債的計價對流動負債大多按其業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額進行計價。五、流動負債的計價對流動負債大多按其業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額進行9第二節(jié)應(yīng)付金額肯定的流動負債第二節(jié)應(yīng)付金額肯定的流動負債10一、短期借款

短期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年或一年以下（含一年）的各種借款

科目設(shè)置：“短期借款”（本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。）一、短期借款

短期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)11【例】華盛有限公司于2007年7月1日從銀行借入200000元，年利率為2.88%，期限為6個月的臨時借款，華盛有限公司與銀行簽訂的借款合同為按季支付利息，到期歸還本金。[提示]實務(wù)中，銀行一般按季收取短期借款利息；因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進行核算。①每月預(yù)提利息借：財務(wù)費用480

貸：應(yīng)付利息480②每季支付利息借：應(yīng)付利息1440

貸：銀行存款1440③借款到期歸還本金：借：短期借款200000

貸：銀行存款200000【例】華盛有限公司于2007年7月1日從銀行借入212二、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項?？颇吭O(shè)置：“應(yīng)付賬款（按債權(quán)人設(shè)置明細賬進行核算）二、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)13

【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20×7年3月1日，甲企業(yè)從A公司購入一批材料，貨款100000元，增值稅17000元，對方代墊運雜費1000元。材材料尚未驗收入庫，款項尚未支付。借：在途物資/材料采購101000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）17000

貸：應(yīng)付賬款——A公司118000

在途物資與材料采購的區(qū)別？【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20×7年3月1日，甲14

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票是出票人簽發(fā)經(jīng)付款人（購買單位）承兌的匯票。是由出票人簽發(fā)經(jīng)銀行承兌的匯票。三、應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票是出票人簽發(fā)經(jīng)付款人（購買單位）承15賬戶設(shè)置科目設(shè)置：“應(yīng)付票據(jù)企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。

賬戶設(shè)置科目設(shè)置：“應(yīng)付票據(jù)16某企業(yè)2010/10/1簽發(fā)承兌票據(jù)一張,面值為10萬,利率12%,期限4個月,用于支付所欠貨款2010/10/1簽發(fā)票據(jù)時

借:應(yīng)付賬款100000

貸:應(yīng)付票據(jù)100000(2)2010/12/31日,應(yīng)確認3個月的利息費用3000(100000*12%*3/12)

借:財務(wù)費用3000

貸:應(yīng)付利息3000(3)2011/2/1到期時

借:財務(wù)費用1000

應(yīng)付利息3000

應(yīng)付票據(jù)100000

貸:銀行存款104000某企業(yè)2010/10/1簽發(fā)承兌票據(jù)一張,面值為10萬,利171、職工薪酬的定義四、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬概述

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。1、職工薪酬的定義四、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬概述181）職工工資、獎金、津貼和補貼；

2、職工薪酬的內(nèi)容

2）職工福利費；

3）社會保險費（“五險”的企業(yè)繳納部分；為職工購買的商業(yè)保險）；

1）職工工資、獎金、津貼和補貼；2、職工薪酬的內(nèi)容194）住房公積金（“一金”的企業(yè)繳納部分）；5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6）非貨幣性福利；4）住房公積金（“一金”的企業(yè)繳納部分）；5）工會經(jīng)費和207）辭退福利（因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償）；8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。7）辭退福利（因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償）；21

薪酬范圍小結(jié)

從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。薪酬范圍小結(jié)從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職22五險一金“五險”指的是五種保險，包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險；“一金”指的是住房公積金。其中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險，這三種險是由企業(yè)和個人共同繳納的保費，工傷保險和生育保險完全是由企業(yè)承擔的。個人不需要繳納。這里要注意的是“五險”是法定的，而“一金”不是法定的。五險一金“五險”指的是五種保險，包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)23（二）職工薪酬的確認和計量

1、職工薪酬的確認（計提）原則企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付職工薪酬確認為負債，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分情況處理。（二）職工薪酬的確認和計量1、職工薪酬的確認（計提）原則24借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（按薪酬項目設(shè)置明細）明細科目設(shè)置——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——非貨幣性福利——辭退福利——股份支付借：生產(chǎn)成本明細科目設(shè)置252、職工薪酬的計量[貨幣性職工薪酬的計量]（1）有計提基礎(chǔ)和計提比例的按規(guī)定的標準。包括向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)交納的“五險”和向住房公積金管理中心交納的住房公積金以及向工會部門交納的工會經(jīng)費用（2%）和職工教育經(jīng)費（1.5%或2.5%）。（2）沒有明確計提基礎(chǔ)和計提比例的，根據(jù)自已的情況確定（福利費）。2、職工薪酬的計量[貨幣性職工薪酬的計量]（1）有計26【例題】2010年12月31日，經(jīng)結(jié)算本月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資30000元，其中：生產(chǎn)01產(chǎn)品工人工資10000元，生產(chǎn)02產(chǎn)品工人工資20000元。該公司按工資總額的10%計提住房公積金由公司承擔，職工個人承擔部分按工資總額的5%由公司代扣代繳。

2011年1月4日，公司用現(xiàn)金發(fā)放工資并通過銀行繳納上年12月住房公積金。請按題編制相關(guān)會計分錄。27【例題】2010年12月31日，經(jīng)結(jié)算本月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資3（1）計提工資時借：生產(chǎn)成本-01產(chǎn)品10000

生產(chǎn)成本-02產(chǎn)品20000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資30000（2）按工資總額10%計提住房公積金借：生產(chǎn)成本-01產(chǎn)品1000

生產(chǎn)成本-02產(chǎn)品2000

貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金3000（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項借：應(yīng)付職工薪酬-工資1500

貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)交住房公積金150028（1）計提工資時28（4）用現(xiàn)金發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬-工資28500

貸：庫存現(xiàn)金28500（5）繳納本月住房公積金借：其他應(yīng)付款-應(yīng)交住房公積金1500

應(yīng)付職工薪酬-住房公積金3000

貸：銀行存款450029（4）用現(xiàn)金發(fā)放工資29[非貨幣性職工薪酬的計量]

（1）以自產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

計提借：有關(guān)成本費用科目

（按發(fā)放對象）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

（公允價值＋稅金）[非貨幣性職工薪酬的計量]（1）以自產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放30

發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（公允價值＋稅金）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（公允價值＋稅金）31黃河公司向生產(chǎn)工人發(fā)放自產(chǎn)飲料一批,成本為1500元,不含稅的銷售價格為2000,增值稅340借:生產(chǎn)成本2340

貸:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利2340借:主營業(yè)務(wù)成本1500

貸:庫存商品1500借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利2340

貸:主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷)340黃河公司向生產(chǎn)工人發(fā)放自產(chǎn)飲料一批,成本為1500元,不32[提示]如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。五、預(yù)收賬款[提示]如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款33A公司于8月與S公司簽訂一筆金額為10萬的購銷合同,規(guī)定10月A公司向S公司銷售一批價值為10萬元的貨物(VAT17%),A公司預(yù)收4萬貨款,剩余貨款交貨時收取8月預(yù)收賬款時

借:銀行存款40000

貸:預(yù)收賬款40000(2)10月交貨時

借:預(yù)收賬款117000

貸:主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷)17000(3)補足貨款

借:銀行存款77000

貸:預(yù)收賬款77000A公司于8月與S公司簽訂一筆金額為10萬的購銷合同,規(guī)定134

應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定的計稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅費款。（一）應(yīng)交稅費的內(nèi)容一、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、35

增值稅營業(yè)稅消費稅資源稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅個人所得稅土地使用稅土地增值稅車船使用稅城市維護建設(shè)稅、教育費附加

注意：房產(chǎn)稅、印花稅，車船稅和土地使用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過此帳戶核算，交納時直接計入“管理費用”?！皯?yīng)交稅費”增值稅注意：房36（一）應(yīng)交增值稅

增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）應(yīng)交增值稅增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提37財務(wù)會計-流動負債培訓(xùn)課件38財務(wù)會計-流動負債培訓(xùn)課件39財務(wù)會計-流動負債培訓(xùn)課件402、增值稅的納稅人及其分類增值稅納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供及加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。分類一般納稅人

小規(guī)模納稅人凡年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標準（工業(yè)為50萬元，商業(yè)為80萬元）以上的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人。2、增值稅的納稅人及其分類一般納稅人小規(guī)模納稅人41一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別一般納稅人

小規(guī)模納稅人（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票（2）購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制度（3）計稅方法是當期銷項稅額扣減當期進項稅額（1）銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)，自己只能使用普通發(fā)票（2）購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅額（3）應(yīng)納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人（423、增值稅的稅率稅率

基本稅率低稅率零稅率

征收率17%13%0%3%適用于銷售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率。適用于人民生活必需品。適用于出口產(chǎn)品。適用于小規(guī)模納稅人。3、增值稅的稅率稅率基本稅率低稅率零稅率征收率1434、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理計稅方法---扣稅法應(yīng)納稅額=當期銷項稅當期進項稅銷售額稅率-×4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理應(yīng)納稅額=當44扣稅和記賬依據(jù)扣稅和記賬依據(jù)

增值稅專用發(fā)票完稅憑證運費結(jié)算單據(jù)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證扣稅和記賬依據(jù)扣稅和記賬依據(jù)增值稅專用發(fā)票完稅憑證運45(1)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）（進項稅額轉(zhuǎn)出）（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（出口退稅）（減免稅款）（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）(2)應(yīng)交稅費—未交增值稅一般納稅人賬戶設(shè)置賬頁格式？(1)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）一般納稅人賬戶設(shè)置46財務(wù)會計-流動負債培訓(xùn)課件47財務(wù)會計-流動負債培訓(xùn)課件48圖示說明：①采購物資②接受應(yīng)稅勞務(wù)③銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)材料采購等銀行存款、應(yīng)付賬款等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅銀行存款、應(yīng)收賬款等主營業(yè)務(wù)收入生產(chǎn)成本、委托加工物資等①(扣稅依據(jù))②（扣稅依據(jù)）③

扣稅依據(jù)

增值稅專用發(fā)票完稅憑證運費結(jié)算單據(jù)

購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證

賬務(wù)處理流程（1）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理圖示說明：材料采購等銀行存款、應(yīng)付賬款等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增49增值稅一般納稅人購銷業(yè)務(wù)核算案---運輸費的處理

某制藥廠(一般納稅人)主要生產(chǎn)各類藥品，2009年4月份外購生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票，注明材料價款50000，稅金8500元。支付運費1200元(有運費發(fā)票)，其中建設(shè)基金100元，裝卸費200元，運費900元；材料已驗收入庫，款項均已支付款。要求：對該藥廠的項業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理；其中運輸費按7%進行抵扣。增值稅一般納稅人購銷業(yè)務(wù)核算案---運輸費的處理某制藥廠50業(yè)務(wù)解析增值稅進項稅額＝8500+（100+900）*7%＝8570

材料成本＝50000+[1200-（100+900）*7%]

＝51130

總共支付銀行存款＝50000+8500+1200＝59700業(yè)務(wù)分錄借：原材料51130

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）8570

貸：銀行存款59700國稅函[1995]288:準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包含隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。業(yè)務(wù)解析增值稅進項稅額＝8500+（100+900）*751增值稅一般納稅人購銷業(yè)務(wù)核算案例---免稅農(nóng)產(chǎn)品的購進某糕點廠（一般納稅人）本月購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,在收購憑證上注明買價為50000元；產(chǎn)品已入庫存且貨款已付訖。要求：對該廠的該項業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。[業(yè)務(wù)分錄]借：原材料43500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）6500

貸：銀行存款50000增值稅一般納稅人購銷業(yè)務(wù)核算案例---免稅農(nóng)產(chǎn)品的購進某52免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣相關(guān)規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。進項稅額=買價×扣除率免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣相關(guān)規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)53

（3）視同銷售的賬務(wù)處理對于下列行為，視同銷售貨物計算交納增值稅

①將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；②將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費等行為③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個人經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人④設(shè)有兩個機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（3）視同銷售的賬務(wù)處理①將貨物交付他人代銷；銷售54視同銷售行為的兩類會計處理：①產(chǎn)品確認收入②產(chǎn)品不確認收入①產(chǎn)品確認收入55①視同銷售，產(chǎn)品確認收入的處理視同銷售，產(chǎn)品確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)同時滿足下列兩個條件：

產(chǎn)品離開企業(yè)業(yè)務(wù)以公允價值計量①視同銷售，產(chǎn)品確認收入的處理視同銷售，產(chǎn)品確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成56視同銷售，產(chǎn)品確認收入核算圖解應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬長期股權(quán)投資

主營業(yè)務(wù)收入①②圖示說明：①將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人消費②將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對外投資且投出產(chǎn)品以公允價值計量視同銷售，產(chǎn)品確認收入核算圖解應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額57視同銷售，產(chǎn)品確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本核算舉例

A公司為增值稅一般納稅人，以自產(chǎn)產(chǎn)品對S公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價作價。該批產(chǎn)品的成本為200萬元，假設(shè)售價和計稅價格均為220萬元。該產(chǎn)品的增值稅率為17%。假如該筆交易按公允價值計量，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料核算。要求：分別對甲、乙進行業(yè)務(wù)處理。A公司的核算借：長期股權(quán)投資2574000貸：主營業(yè)務(wù)收入2200000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）374000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000S公司的核算借：原材料2200000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）374000貸：實收資本2574000視同銷售，產(chǎn)品確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本核算舉例A公司的核算S公司的核58②視同銷售，產(chǎn)品不確認收入的處理視同銷售，產(chǎn)品不滿足下列條件之一的，企業(yè)不確認收入：

產(chǎn)品離開企業(yè)以公允價值計量②視同銷售，產(chǎn)品不確認收入的處理視同銷售，產(chǎn)品不滿足下列59視同銷售，產(chǎn)品不確認收入的核算應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）在建工程長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出等原材料、庫存商品等①②圖示說明：①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目②將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對外投資且投出貨物不以公允價值計量、捐贈視同銷售，產(chǎn)品不確認收入的核算應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅60A公司用原材料對S公司投資,雙方按成本作價,該批材料成本200萬,計稅價220萬,VAT17%A公司投資轉(zhuǎn)出的增值稅(銷)=220萬*17%=374000借:長期股權(quán)投資2374000

貸:原材料2000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷)374000S公司:

借:原材料2000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進)374000

貸:實收資本2374000A公司用原材料對S公司投資,雙方按成本作價,該批材料成本61

（4）不予抵扣項目的賬務(wù)處理

按照稅法規(guī)定，取得專用發(fā)票、完稅憑證但不得作進項稅抵扣的情形：（4）不予抵扣項目的賬務(wù)處理按照稅法規(guī)定，取得專用發(fā)票62①購進固定資產(chǎn)（2009.1.1增值稅轉(zhuǎn)型前）②用于非應(yīng)稅項的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)③用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)⑤非正常損失的購進貨物⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)①購進固定資產(chǎn)（2009.1.1增值稅轉(zhuǎn)型前）63不得抵扣增值稅的進項稅的兩類會計處理：①購入時不予抵扣：直接計入購入貨物的成本②已抵扣后改變用途、發(fā)生損失：作進項稅轉(zhuǎn)出處理①購入時不予抵扣：直接計入購入貨物的成本64①購入時不予抵扣：直接計入購入貨物的成本[例]某企業(yè)購入一批材料用于在建工程(廠房的修建)，增值稅發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000，款項未付。要求：對企業(yè)的該項業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。借：工程物資117000貸：應(yīng)付賬款117000[例]某企業(yè)購入一批材料用于在建工程(廠房的修建)，增值稅發(fā)65圖示說明：①購入材料②在建工程領(lǐng)用③用于個人消費④盤虧等非正常損失銀行存款、應(yīng)付賬款等原材料等

在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）①②③④②已抵扣后改變用途、發(fā)生損失：作進項稅轉(zhuǎn)出處理圖示說明：銀行存款、應(yīng)付賬款等原材料等在建工程應(yīng)交稅費66（5）交納增值稅的核算（5）交納增值稅的核算67

當月交納當月的

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

當月交納以前各項未交納的

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款當月交納當月的借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）當68

實務(wù)中繳納增值稅分兩種情況：（１）正常繳納，即本月增值稅在下月15日前繳納；通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目核算。

（２）另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月15日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，正常繳納增值稅通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目核算。

實務(wù)中繳納增值稅分兩種情況：（１）正常繳納，即本月增值稅在69[增值稅繳納核算舉例]

【例1】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元；9月30日，已知本月銷項稅額為500萬元，進項稅額為385萬元；10月15日前企業(yè)繳納9月份尚未繳納的增值稅。要求：進行相關(guān)業(yè)務(wù)處理。[增值稅繳納核算舉例]【例1】假設(shè)2007年9月18日70[解析]9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100貸：銀行存款100[解析]9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元：71[解析]9月30日，已知本月銷項稅額為500萬元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅115萬元；因已預(yù)交100萬元，下月初尚需交15萬元：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

15貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

15注：企業(yè)計算出當月應(yīng)交未交的增值稅，通過“應(yīng)交費稅---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費---未交增值稅”賬戶的貸方。[解析]9月30日，已知本月銷項稅額為500萬元，進項稅額為72[解析]10月15日前繳納時：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅15貸：銀行存款15[解析]10月15日前繳納時：73[增值稅繳納核算舉例]

【例2】假設(shè)2007年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元；9月30日，已知本月銷項稅額為480元，進項稅額為385萬元。要求：進行相關(guān)賬務(wù)處理。[增值稅繳納核算舉例]【例2】假設(shè)2007年9月18日74[解析]9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）100貸：銀行存款100[解析]9月18日預(yù)交本月增值稅100萬元：75[增值稅繳納核算舉例]

9月30日，已知本月銷項稅額為480元，進項稅額為385萬元，則本月應(yīng)交增值稅95萬元；因已預(yù)交100萬元，多交5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅５貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

5（多交的5萬元可抵下月應(yīng)交增值稅。）注：企業(yè)當月多交的增值稅，通過“應(yīng)交費稅---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費---未交增值稅”賬戶的借方。[增值稅繳納核算舉例]9月30日，已知本月銷項稅額為48076ThankYou!YourcompanysloganinhereThankYou!Yourcompanyslogan77第九章負債第一部分流動負債第九章負債第一部分流動負債78（一）負債的概念負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。一、負債的概念及特征（一）負債的概念一、負債的概念及特征79（二）負債的特征

負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的.

負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。該義務(wù)的履行必須會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。（二）負債的特征負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的.80同時滿足以下條件時，確認為負債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可能地計量。二、負債的確認條件同時滿足以下條件時，確認為負債：二、負債的確認條件81負債按流動性分：三、負債的分類流動負債非流動負債負債按流動性分：三、負債的分類流動負債非流動負債82流動負債

融資活動形成的流動負債經(jīng)營過程中形成的流動負債收益分配中形成的流動負債從銀行和其他金融機構(gòu)借入的各項短期借款及應(yīng)付利息等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等。應(yīng)付股利等（一）按照產(chǎn)生原因及形成過程分類四、流動負債的內(nèi)容和分類流動負債融資活動形成的流動負債經(jīng)營過程中形成的流動負債83（二）按照應(yīng)付金額可確定的程度分類

應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬等。產(chǎn)品質(zhì)量擔保債務(wù)等。流動負債應(yīng)付金額確定的流動負債應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債應(yīng)付金額須予以估計的流動負債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項等。（二）按照應(yīng)付金額可確定的程度分類

應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利、應(yīng)84（三）按照償付手段分類用非現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動負債流動負債以現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動負債舉借新債清償舊債應(yīng)付賬款、短期借款、貨幣性職工薪酬、應(yīng)交稅費預(yù)收賬款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔保債務(wù)等企業(yè)開出商業(yè)匯票，清償前欠應(yīng)付賬款等用非現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動負債流動負債以現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動負85五、流動負債的計價對流動負債大多按其業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額進行計價。五、流動負債的計價對流動負債大多按其業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額進行86第二節(jié)應(yīng)付金額肯定的流動負債第二節(jié)應(yīng)付金額肯定的流動負債87一、短期借款

短期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年或一年以下（含一年）的各種借款

科目設(shè)置：“短期借款”（本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。）一、短期借款

短期借款指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)88【例】華盛有限公司于2007年7月1日從銀行借入200000元，年利率為2.88%，期限為6個月的臨時借款，華盛有限公司與銀行簽訂的借款合同為按季支付利息，到期歸還本金。[提示]實務(wù)中，銀行一般按季收取短期借款利息；因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進行核算。①每月預(yù)提利息借：財務(wù)費用480

貸：應(yīng)付利息480②每季支付利息借：應(yīng)付利息1440

貸：銀行存款1440③借款到期歸還本金：借：短期借款200000

貸：銀行存款200000【例】華盛有限公司于2007年7月1日從銀行借入289二、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。科目設(shè)置：“應(yīng)付賬款（按債權(quán)人設(shè)置明細賬進行核算）二、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)90

【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20×7年3月1日，甲企業(yè)從A公司購入一批材料，貨款100000元，增值稅17000元，對方代墊運雜費1000元。材材料尚未驗收入庫，款項尚未支付。借：在途物資/材料采購101000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進）17000

貸：應(yīng)付賬款——A公司118000

在途物資與材料采購的區(qū)別？【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20×7年3月1日，甲91

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票是出票人簽發(fā)經(jīng)付款人（購買單位）承兌的匯票。是由出票人簽發(fā)經(jīng)銀行承兌的匯票。三、應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票是出票人簽發(fā)經(jīng)付款人（購買單位）承92賬戶設(shè)置科目設(shè)置：“應(yīng)付票據(jù)企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。

賬戶設(shè)置科目設(shè)置：“應(yīng)付票據(jù)93某企業(yè)2010/10/1簽發(fā)承兌票據(jù)一張,面值為10萬,利率12%,期限4個月,用于支付所欠貨款2010/10/1簽發(fā)票據(jù)時

借:應(yīng)付賬款100000

貸:應(yīng)付票據(jù)100000(2)2010/12/31日,應(yīng)確認3個月的利息費用3000(100000*12%*3/12)

借:財務(wù)費用3000

貸:應(yīng)付利息3000(3)2011/2/1到期時

借:財務(wù)費用1000

應(yīng)付利息3000

應(yīng)付票據(jù)100000

貸:銀行存款104000某企業(yè)2010/10/1簽發(fā)承兌票據(jù)一張,面值為10萬,利941、職工薪酬的定義四、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬概述

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。1、職工薪酬的定義四、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬概述951）職工工資、獎金、津貼和補貼；

2、職工薪酬的內(nèi)容

2）職工福利費；

3）社會保險費（“五險”的企業(yè)繳納部分；為職工購買的商業(yè)保險）；

1）職工工資、獎金、津貼和補貼；2、職工薪酬的內(nèi)容964）住房公積金（“一金”的企業(yè)繳納部分）；5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6）非貨幣性福利；4）住房公積金（“一金”的企業(yè)繳納部分）；5）工會經(jīng)費和977）辭退福利（因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償）；8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。7）辭退福利（因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償）；98

薪酬范圍小結(jié)

從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。薪酬范圍小結(jié)從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職99五險一金“五險”指的是五種保險，包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險；“一金”指的是住房公積金。其中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險，這三種險是由企業(yè)和個人共同繳納的保費，工傷保險和生育保險完全是由企業(yè)承擔的。個人不需要繳納。這里要注意的是“五險”是法定的，而“一金”不是法定的。五險一金“五險”指的是五種保險，包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)100（二）職工薪酬的確認和計量

1、職工薪酬的確認（計提）原則企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付職工薪酬確認為負債，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分情況處理。（二）職工薪酬的確認和計量1、職工薪酬的確認（計提）原則101借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（按薪酬項目設(shè)置明細）明細科目設(shè)置——工資——職工福利——社會保險費——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——非貨幣性福利——辭退福利——股份支付借：生產(chǎn)成本明細科目設(shè)置1022、職工薪酬的計量[貨幣性職工薪酬的計量]（1）有計提基礎(chǔ)和計提比例的按規(guī)定的標準。包括向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)交納的“五險”和向住房公積金管理中心交納的住房公積金以及向工會部門交納的工會經(jīng)費用（2%）和職工教育經(jīng)費（1.5%或2.5%）。（2）沒有明確計提基礎(chǔ)和計提比例的，根據(jù)自已的情況確定（福利費）。2、職工薪酬的計量[貨幣性職工薪酬的計量]（1）有計103【例題】2010年12月31日，經(jīng)結(jié)算本月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資30000元，其中：生產(chǎn)01產(chǎn)品工人工資10000元，生產(chǎn)02產(chǎn)品工人工資20000元。該公司按工資總額的10%計提住房公積金由公司承擔，職工個人承擔部分按工資總額的5%由公司代扣代繳。

2011年1月4日，公司用現(xiàn)金發(fā)放工資并通過銀行繳納上年12月住房公積金。請按題編制相關(guān)會計分錄。104【例題】2010年12月31日，經(jīng)結(jié)算本月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資3（1）計提工資時借：生產(chǎn)成本-01產(chǎn)品10000

生產(chǎn)成本-02產(chǎn)品20000

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資30000（2）按工資總額10%計提住房公積金借：生產(chǎn)成本-01產(chǎn)品1000

生產(chǎn)成本-02產(chǎn)品2000

貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金3000（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項借：應(yīng)付職工薪酬-工資1500

貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)交住房公積金1500105（1）計提工資時28（4）用現(xiàn)金發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬-工資28500

貸：庫存現(xiàn)金28500（5）繳納本月住房公積金借：其他應(yīng)付款-應(yīng)交住房公積金1500

應(yīng)付職工薪酬-住房公積金3000

貸：銀行存款4500106（4）用現(xiàn)金發(fā)放工資29[非貨幣性職工薪酬的計量]

（1）以自產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

計提借：有關(guān)成本費用科目

（按發(fā)放對象）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

（公允價值＋稅金）[非貨幣性職工薪酬的計量]（1）以自產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放107

發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（公允價值＋稅金）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（公允價值＋稅金）108黃河公司向生產(chǎn)工人發(fā)放自產(chǎn)飲料一批,成本為1500元,不含稅的銷售價格為2000,增值稅340借:生產(chǎn)成本2340

貸:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利2340借:主營業(yè)務(wù)成本1500

貸:庫存商品1500借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利2340

貸:主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷)340黃河公司向生產(chǎn)工人發(fā)放自產(chǎn)飲料一批,成本為1500元,不109[提示]如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。五、預(yù)收賬款[提示]如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款110A公司于8月與S公司簽訂一筆金額為10萬的購銷合同,規(guī)定10月A公司向S公司銷售一批價值為10萬元的貨物(VAT17%),A公司預(yù)收4萬貨款,剩余貨款交貨時收取8月預(yù)收賬款時

借:銀行存款40000

貸:預(yù)收賬款40000(2)10月交貨時

借:預(yù)收賬款117000

貸:主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷)17000(3)補足貨款

借:銀行存款77000

貸:預(yù)收賬款77000A公司于8月與S公司簽訂一筆金額為10萬的購銷合同,規(guī)定1111

應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定的計稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅費款。（一）應(yīng)交稅費的內(nèi)容一、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、112

增值稅營業(yè)稅消費稅資源稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅個人所得稅土地使用稅土地增值稅車船使用稅城市維護建設(shè)稅、教育費附加

注意：房產(chǎn)稅、印花稅，車船稅和土地使用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過此帳戶核算，交納時直接計入“管理費用”。“應(yīng)交稅費”增值稅注意：房113（一）應(yīng)交增值稅

增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）應(yīng)交增值稅增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提114財務(wù)會計-流動負債培訓(xùn)課件115財務(wù)會計-流動負債培訓(xùn)課件116財務(wù)會計-流動負債培訓(xùn)課件1172、增值稅的納稅人及其分類增值稅納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物，提供及加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。分類一般納稅人

小規(guī)模納稅人凡年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標準（工業(yè)為50萬元，商業(yè)為80萬元）以上的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人。2、增值稅的納稅人及其分類一般納稅人小規(guī)模納稅人118一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別一般納稅人

小規(guī)模納稅人（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票（2）購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制度（3）計稅方法是當期銷項稅額扣減當期進項稅額（1）銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)，自己只能使用普通發(fā)票（2）購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅額（3）應(yīng)納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別一般納稅人小規(guī)模納稅人（1193、增值稅的稅率稅率

基本稅率低稅率零稅率

征收率17%13%0%3%適用于銷售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率。適用于人民生活必需品。適用于出口產(chǎn)品。適用于小規(guī)模納稅人。3、增值稅的稅率稅率基本稅率低稅率零稅率征收率11204、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理計稅方法---扣稅法應(yīng)納稅額=當期銷項稅當期進項稅銷售額稅率-×4、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務(wù)處理應(yīng)納稅額=當121扣稅和記賬依據(jù)扣稅和記賬依據(jù)

增值稅專用發(fā)票完稅憑證運費結(jié)算單據(jù)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證扣稅和記賬依據(jù)扣稅和記賬依據(jù)增值稅專用發(fā)票完稅憑證運122(1)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）（進項稅額轉(zhuǎn)出）（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（出口退稅）（減免稅款）（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）(2)應(yīng)交稅費—未交增值稅一般納稅人賬戶設(shè)置賬頁格式？(1)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）一般納稅人賬戶設(shè)置123財務(wù)會計-流動負債培訓(xùn)課件124財務(wù)會計-流動負債培訓(xùn)課件125圖示說明：①采購物資②接受應(yīng)稅勞務(wù)③銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)材料采購等銀行存款、應(yīng)付賬款等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅銀行存款、應(yīng)收賬款等主營業(yè)務(wù)收入生產(chǎn)成本、委托加工物資等①(扣稅依據(jù))②（扣稅依據(jù)）③

扣稅依據(jù)

增值稅專用發(fā)票完稅憑證運費結(jié)算單據(jù)

購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證

賬務(wù)處理流程（1）一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理圖示說明：材料采購等銀行存款、應(yīng)付賬款等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增126增值稅一般納稅人購銷業(yè)務(wù)核算案---運輸費的處理

某制藥廠(一般納稅人)主要生產(chǎn)各類藥品，2009年4月份外購生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票，注明材料價款50000，稅金8500元。支付運費1200元(有運費發(fā)票)，其中建設(shè)基金100元，裝卸費200元，運費900元；材料已驗收入庫，款項均已支付款。要求：對該藥廠的項業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理；其中運輸費按7%進行抵扣。增值稅一般納稅人購銷業(yè)務(wù)核算案---運輸費的處理某制藥廠127業(yè)務(wù)解析增值稅進項稅額＝8500+（100+900）*7%＝8570

材料成本＝50000+[1200-（100+900）*7%]

＝51130

總共支付銀行存款＝50000+8500+1200＝59700業(yè)務(wù)分錄借：原材料51130

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）8570

貸：銀行存款59700國稅函[1995]288:準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包含隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。業(yè)務(wù)解析增值稅進項稅額＝8500+（100+900）*7128增值稅一般納稅人購銷業(yè)務(wù)核算案例---免稅農(nóng)產(chǎn)品的購進某糕點廠（一般納稅人）本月購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,在收購憑證上注明買價為50000元；產(chǎn)品已入庫存且貨款已付訖。要求：對該廠的該項業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。[業(yè)務(wù)分錄]借：原材料43500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）6500

貸：銀行存款50000增值稅一般納稅人購銷業(yè)務(wù)核算案例---免稅農(nóng)產(chǎn)品的購進某129免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣相關(guān)規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。進項稅額=買價×扣除率免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣相關(guān)規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)130

（3）視同銷售的賬務(wù)處理對于下列行為，視同銷售貨物計算交納增值稅

①將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；②將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費等行為③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個人經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人④設(shè)有兩個機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（3）視同銷售的賬務(wù)處理①將貨物交付他人代銷；銷售131視同銷售行為的兩類會計處理：①產(chǎn)品確認收入②產(chǎn)品不確認收入①產(chǎn)品確認收入132①視同銷售，產(chǎn)品確認收入的處理視同銷售，產(chǎn)品確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)同時滿足下列兩個條件：

產(chǎn)品離開企業(yè)業(yè)務(wù)以公允價值計量①視同銷售，產(chǎn)品確認收入的處理視同銷售，產(chǎn)品確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成133視同銷售，產(chǎn)品確認收入核算圖解應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬長期股權(quán)投資

主營業(yè)務(wù)收入①②圖示說明：①將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人消費②將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對外投資且投出產(chǎn)品以公允價值計量視同銷售，產(chǎn)品確認收入核算圖解應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額134視同銷售，產(chǎn)品確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本核算舉例

A公司為增值稅一般納稅人，以自產(chǎn)產(chǎn)品對S公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價作價。該批產(chǎn)品的成本為200萬元，假設(shè)售價和計稅價格均為220萬元。該產(chǎn)品的增值稅率為17%。假如該筆交易按公允價值計量，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料核算。要求：分別對甲、乙進行業(yè)務(wù)處理。A公司的核算借：長期股權(quán)投資2574000貸：主營業(yè)務(wù)收入2200000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）374000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000S公司的核算借：原材料2200000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷）374000貸：實收資本2574000視同銷售，產(chǎn)品確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本核算舉例A公司的核算S公司的核135②視同銷售，產(chǎn)品不確認收入的處理視同銷售，產(chǎn)品不滿足下列條件之一的，企業(yè)不確認收入：

產(chǎn)品離開企業(yè)以公允價值計量②視同銷售，產(chǎn)品不確認收入的處理視同銷售，產(chǎn)品不滿足下列136視同銷售，產(chǎn)品不確認收入的核算應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）在建工程長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出等原材料、庫存商品等①②圖示說明：①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目②將自產(chǎn)、委托加工、外購的貨物用于對外投資且投出貨物不以公允價值計量、捐贈視同銷售，產(chǎn)品不確認收入的核算應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅137A公司用原材料對S公司投資,雙方按成本作價,該批材料成本200萬,計稅價220萬,VAT17%A公司投資轉(zhuǎn)出的增值稅(銷)=220萬*17%=374000借:長期股權(quán)投資2374000

貸:原材料2000000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷)374000S公司:

借:原材料2000000

應(yīng)交稅費-