成本會計實務程堅第七章課件

第七章成本報表成本報表概述商品產品成本報表主要產品單位成本報表制造費用明細表成本報表分析第七章成本報表成本報表概述1第一節(jié)成本報表概述成本報表的意義成本報表的分類成本報表編制的要求

第一節(jié)成本報表概述2一、成本報表的意義（一）成本報表概念成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時期產品成本水平、考核產品成本計劃和生產費用預算執(zhí)行情況的書面報告。產品成本是綜合反映企業(yè)生產技術和經營管理工作水平的一項重要質量指標，編制和分析成本報表是成本會計工作的一項重要內容。一、成本報表的意義（一）成本報表概念3（二）成本報表的作用成本報表的根本作用在于提供了真實可靠的產品成本信息。其次，成本是一項重要的質量指標，通過對成本報表的分析，還可以揭示企業(yè)在生產技術和經營管理方面取得的成果和存在的問題，進一步提高企業(yè)生產技術和經營管理的水平。最后，成本報表提供的實際成本、費用資料，可以作為企業(yè)確定產品價格，進行成本費用和利潤的預測，制定有關的生產經營決策的依據(jù)，為編制成本和利潤等計劃提供重要的數(shù)據(jù)。（二）成本報表的作用成本報表的根本作用在于提供了真實可靠的產4二、成本報表的分類（一）按成本報表反映的內容分類1.反映產品成本情況的報表這類報表有商品產品成本表，主要產品單位成本等。這類報表主要反映報告期內企業(yè)各種產品的實際成本水平。2.反映各種費用支出的報表這類報表有制造費用明細表、管理費用明細表、銷售費用明細表等。通過這類報表可以知道企業(yè)在一定時期內費用支出總額及其構成，了解費用支出的合理性。分析費用支出的變動趨勢。二、成本報表的分類（一）按成本報表反映的內容分類5（二）按成本報表編制的時間分類成本報表按編制的時間可分為年報、季報、月報。成本報表根據(jù)管理上的要求一般可按月、按季、按年編報。同時針對企業(yè)內部管理的特殊需要，也可以按旬、按周、按日甚至于按工作班來編報，以滿足日常臨時或特殊任務管理的需要，使成本報表及時服務于生產經營的全過程。（二）按成本報表編制的時間分類成本報表按編制的時間可分為年報6三、成本報表編制的要求（一）針對管理需要編制成本報表成本報表是不對外報送或公布的會計報表。因此，成本報表的種類、項目、格式和編制方法，由企業(yè)自行確定。成本報表一般包括商品產品成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表。為了加強企業(yè)生產成本的日常管理，除了上述定期編制的成本報表以外，企業(yè)還要設計和編制如主要產品成本旬報、日報等提供日常產品成本信息的報表。三、成本報表編制的要求（一）針對管理需要編制成本報表7（二）按照財務報表的要求編制成本報表全面反映，突出重點數(shù)字真實，計算準確指標一致，數(shù)據(jù)可比編報及時，說明清楚（二）按照財務報表的要求編制成本報表全面反映，突出重點8第二節(jié)商品產品成本報表商品產品成本報表概述商品產品成本報表的編制方法第二節(jié)商品產品成本報表9一、商品產品成本報表概述（一）商品產品成本報表的意義商品產品成本報表是反映企業(yè)在報告期內生產的全部商品產品總成本和各種主要商品產品單位成本及總成本的報表。商品產品成本表是反映企業(yè)全部商品產品成本的報表，也是成本報表中最主要的報表。商品產品成本表一般按月編報。一、商品產品成本報表概述（一）商品產品成本報表的意義10（二）商品產品成本報表的結構商品產品成本表分為正表和補充資料兩部分。正表項目欄的縱欄中首先分為可比產品與不可比產品兩部分?？杀犬a品是指上一年正式生產過，有上年度較完備的成本資料的產品。不可比產品是指上一年沒有正式生產過，沒有上年度成本資料的產品。對于不可比產品，由于沒有上年度實際單位成本資料，所以只反映本年度的計劃成本和實際成本。將可比產品成本與不可比產品成本加總，可以求得全部商品產品生產的制造成本。正表項目欄的橫欄中，分別反映各種產品的實際產量、單位成本、本月總成本和本年累計總成本，分別以上年實際平均單位成本、本年計劃單位成本和本月實際單位成本為標準計算的實際產量總成本，以便將本年實際與上年實際和本年計劃進行比較，正確評價企業(yè)成本工作的業(yè)績。（二）商品產品成本報表的結構商品產品成本表分為正表和補充資料11補充資料補充資料則是按年填報可比產品成本降低額、降低率、產值成本率的累計實際數(shù)與計劃數(shù)，以及按現(xiàn)行價格計算的產品產值等。以方便對報表資料進行分析和利用。補充資料補充資料則是按年填報可比產品成本降低額、降低率、產值12二、商品產品成本報表的編制方法1.實際產量欄分為本月數(shù)和本年累計數(shù)兩欄，分別反映本月和從本年1月1日起至報表編制月月末止各種主要商品的實際產量。應根據(jù)成本計算單或產品成本明細賬的記錄計算填列。2.單位成本欄按上年度本報表資料、本期成本計劃資料、本期實際成本資料和本年累計成本資料分別計算填列3.本月總成本欄包括本月實際總成本、按上年實際平均單位成本計算的總成本和本年計劃單位成本計算的總成本三項內容。本月實際總成本按本月產品成本計算單的有關數(shù)字填列；后兩項內容分別根據(jù)上年實際平均單位成本和本年計劃單位成本乘以本月實際產量所得積數(shù)填列。二、商品產品成本報表的編制方法1.實際產量欄134.本年累計總成本欄包括按上年實際平均單位成本計算、按本年計劃單位成本計算和本年實際總成本三欄。應按自年初至本月末止的本年累計產量分別乘以上年實際平均單位成本、本年計劃單位成本和本年累計實際平均單位成本的積填列。4.本年累計總成本欄145.補充資料部分只填列本年累計實際數(shù)（1）可比產品成本降低額。指可比產品累計實際總成本比按上年實際單位成本計算的累計總成本降低的數(shù)額，超支用負數(shù)表示。（2）可比產品成本降低率。指可比產品本年累計實際總成本比按上年實際平均單位成本計算的累計總成本降低的比率，超支率用負數(shù)表示。（3）按現(xiàn)行價格計算的商品產值。根據(jù)有關的統(tǒng)計資料填列。（4）產值成本率。指商品產品總成本與商品產值的比率，通常以每百元商品產值總成本表示。5.補充資料部分只填列本年累計實際數(shù)（1）可比產品成本降低額15成本會計實務程堅第七章課件16第三節(jié)主要產品單位成本報表主要產品單位成本報表概述主要產品單位成本表的編制方法

第三節(jié)主要產品單位成本報表主要產品單位成本報表概述17一、主要產品單位成本報表概述一）主要產品單位成本報表的意義主要產品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況和各項主要技術經濟指標報告情況的報表。該表按主要產品分別編制，是對商品產品成本表的有關單位成本作進一步補充說明的報表。利用主要商品產品成本表，可以具體了解各種主要產品單位成本的結構和水平，并按成本項目考核和分析各種主要產品單位成本計劃執(zhí)行情況，分析單位成本構成變化及趨勢，以便進一步尋找產生差距的原因，力求挖掘降低單位產品成本的潛力，提高企業(yè)的經濟效益。該表通常每月編制。一、主要產品單位成本報表概述一）主要產品單位成本報表的意義18（二）主要產品單位成本表的結構主要產品單位成本表的結構可分為兩部分：第一部分為本表的基本部分，是分別按每一種主要產品進行編制的，表中除反映產品名稱、規(guī)格、計量單位、產量、售價之外，主要是按成本項目反映單位成本的構成和水平及各項主要技術經濟指標；第二部分為本表的補充資料，反映上年和本年的幾項經濟指標，為分析、考核提供簡便的資料?！裰饕a品單位成本表格式如下：（二）主要產品單位成本表的結構主要產品單位成本表的結構可分為19成本會計實務程堅第七章課件20二、主要產品單位成本表的編制方法1.“本月計劃產量”和“本年累計計劃產量”項目。根據(jù)本月和本年產品產量計劃資料填列。2.“本月實際產量”和“本年累計實際產量”項目。根據(jù)統(tǒng)計提供的產品產量資料，或產品入庫單填列。3.“主要技術經濟指標”項目。反映主要產品每一單位產量所消耗的主要原材料、燃料、工時等的數(shù)量。應根據(jù)產品成本計算資料（包括領料單等憑證）以及統(tǒng)計資料整理填列。4.“歷史先進水平”項目。指本企業(yè)歷史上該種產品成本最低年度的實際平均單位成本和實際單位用量。應根據(jù)該年的成本資料填列。二、主要產品單位成本表的編制方法1.“本月計劃產量”和“本年215.“上年實際平均”項目指上年實際平均單位成本的單位用量。應根據(jù)上年度本表的本年累計實際平均單位成本和單位用量的資料填列。6.“本年計劃”項目指本年計劃單位成本和單位用量，應根據(jù)年度成本計劃中的資料填列。7.“本月實際”項目指本月實際單位成本和單位用量。應根據(jù)本月完工的該種產品成本明細賬上的有關數(shù)字計算后填列。8.“本年累計實際平均”項目是指本年年初至本月末止該種產品的平均實際單位成本和單位用量。應根據(jù)年初至本月末止已完工產品成本計算單等有關資料，采用加權平均計算后填列。5.“上年實際平均”項目229.補充資料有關指標的計算公式如下：9.補充資料有關指標的計算公式如下：23第四節(jié)制造費用明細表制造費用明細表概述制造費用明細表的編制方法

第四節(jié)制造費用明細表24一、制造費用明細表概述（一）制造費用明細表的意義制造費用明細表是反映工業(yè)企業(yè)在報告期內發(fā)生的制造費用及其構成情況的報表。本表只反映基本生產車間的制造費用，不包括輔助生產車間制造費用，以免重復。利用制造費用明細表所提供的資料，可以考核制造費用計劃的執(zhí)行情況，分析各項費用的構成情況和增減變動原因，以便進一步采取措施，節(jié)約開支，降低費用。制造費用明細表一般按月編制。一、制造費用明細表概述（一）制造費用明細表的意義25（二）制造費用明細表的結構制造費用明細表的結構是按規(guī)定的制造費用項目，分別反映“本年計劃”、“上年同期實際數(shù)”、“本月實際”和“本年累計實際數(shù)”的數(shù)據(jù)。制造費用明細表的格式和內容，如表7-3所示。（二）制造費用明細表的結構制造費用明細表的結構是按規(guī)定的制造26成本會計實務程堅第七章課件27二、制造費用明細表的編制方法“本年計劃數(shù)”欄的各項數(shù)字，根據(jù)制造費用預算中的有關項目數(shù)字填列?！吧夏陮嶋H數(shù)”欄的各項數(shù)字，應根據(jù)上年本表的“本年累計實際數(shù)”填列。如果表內所列費用項目和上年度的費用項目在名稱或內容上不相一致的，應對上年的各項數(shù)字按照表內規(guī)定的項目進行調整?！氨驹聦嶋H數(shù)”各項數(shù)字，應根據(jù)制造費用明細賬上本月發(fā)生數(shù)填列?！氨灸昀塾媽嶋H數(shù)”各項數(shù)字，填列自年初起至編報月末止的累計實際數(shù)，應根據(jù)“制造費用明細賬”的記錄計算填列?；蚋鶕?jù)本月實際數(shù)加上期本表的本年累計實際數(shù)填列。二、制造費用明細表的編制方法“本年計劃數(shù)”欄的各項數(shù)字，根28第五節(jié)成本報表分析成本報表分析的意義成本報表分析的常用方法

商品產品成本報表分析

主要產品單位成本報表的分析

制造費用明細表分析

第五節(jié)成本報表分析成本報表分析的意義29一、成本報表分析的意義（一）成本報表分析的概念成本報表分析屬于事后分析以成本報表所提供的反映企業(yè)一定時期產品成本水平和構成情況的資料和有關的計劃、核算資料為依據(jù)，運用科學的分析方法，通過分析各項指標的變動以及指標之間的相互關系，揭示企業(yè)各項成本指標計劃的完成情況和原因，從而對企業(yè)一定時期的成本管理工作情況獲得比較全面的本質認識。一、成本報表分析的意義（一）成本報表分析的概念30（二）成本報表分析的作用通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，評價企業(yè)過去的成本管理工作。通過成本分析，可以揭示存在的問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法。通過成本分析，可以認識和掌握成本變動的規(guī)律，從中總結成本管理的經驗和教訓，提高企業(yè)經營管理水平。通過成本分析，可以為企業(yè)編制成本計劃、預算和進行經營決策提供可靠的依據(jù)。（二）成本報表分析的作用通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的31二、成本報表分析的常用方法（一）對比分析法對比分析法，又叫指標對比法或比較法，是通過實際數(shù)與基期數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基期數(shù)之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。是成本分析中最簡便、運用范圍最廣泛的一種方法二、成本報表分析的常用方法（一）對比分析法32采用對比分析法時，由于分析的目的不同，對比的基期數(shù)也有所不同。常用的對比指標主要有以下幾種：本期實際與計劃或定額指標對比本期實際與前期（上期、上年同期或歷史先進水平）的實際成本對比本企業(yè)實際成本指標（或某項技術經濟指標）與國內外同行業(yè)先進指標對比采用對比分析法時，由于分析的目的不同，對比的基期數(shù)也有所不同33（二）比率分析法比率分析法是指通過計算和對比經濟指標的比率，進行數(shù)量分析的一種方法。采用這一方法，先要將對比的數(shù)值變成相對數(shù)，求出比率，然后再進行對比分析。具體形式包括：1.相關指標比率分析法把兩個性質不同但又相關的指標進行對比求出比率，再將實際數(shù)比率與計劃（或前期實際）數(shù)比率進行對比分析，從經濟活動的客觀聯(lián)系中，更深入地認識企業(yè)的生產經營情況。2.構成比率分析法所謂構成比率，是指某項經濟指標的各個組成部分與總體的比重。如將構成產品成本的各個成本項目同產品成本總額相比，可計算出各個成本項目占總成本的比重，確定成本的構成比率，然后將不同時期的成本構成比率相比較，觀察產品成本構成的變動，掌握經濟活動情況及其對產品成本的影響。（二）比率分析法比率分析法是指通過計算和對比經濟指標的比率34（三）因素分析法因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析各因素影響程度的方法。成本指標是一個綜合性指標，它受到各種因素的影響，只有把成本指標分解為若干構成要素進行分析，才能明確成本指標完成好壞差的原因和責任，這就需要運用因素分析法進行成本分析。運用因素分析法，必須確定某項分析指標的構成因素與各因素的排列順序。（三）因素分析法因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標351.因素分析法的運用程序根據(jù)指標的計算公式確定影響指標變動的各項因素。確定各項因素的排列順序。數(shù)量因素在前，質量因素在后;實物與勞動量因素在前，貨幣因素在后；主要與原始因素在前，次要與派生因素在后。按排定的因素順序對各因素的基數(shù)進行計算，確定綜合指標的基期數(shù)值。順序將前一因素的基數(shù)替換為實際數(shù)，將每次替換后的計算結果與其前一次替換后的計算結果進行對比，順序算出每項因素的影響程度，有幾項因素就替換幾次。將各因素的影響（有的正方向影響，有的反方向影響）數(shù)值的代數(shù)和，與指標變動的差異總額核對相符。1.因素分析法的運用程序根據(jù)指標的計算公式確定影響指標變動的362.因素分析法的計算原理因素分析法的計算原理可用簡單的數(shù)學公式表示如下：設成本指標C是由X、Y、Z三個因素乘積所組成，其計劃成本指標與實際成本指標分別計算如下：計劃成本C1=X1×Y1×Z1實際成本C2=X2×Y2×Z2差異總額H=C2-C1在分析各因素的變動對指標的影響時確定三個因素的替代順序依次為X、Y、Z；假定在Y、Z這兩個因素不變的條件下，計算第一個因素X變動對指標的影響；在第一個因素已經替代的基礎上，計算第二個因素Y變動的影響，依次類推，直到各個因素變動的影響都計算出來為止；計算各因素對綜合指標影響值的代數(shù)和，以驗證分析結果的正確性。采用因素分析法在測定某一變動影響時，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。其計算結果只能說明是在某種假定條件下的結果。2.因素分析法的計算原理因素分析法的計算原理可用簡單的數(shù)學公37（四）差額分析法差額分析法是直接利用各因素的實際數(shù)和基期數(shù)之間差額計算確定各因素變動對綜合指標影響程度的方法，是因素分析法的簡化形式。（四）差額分析法差額分析法是直接利用各因素的實際數(shù)和基期數(shù)之38三、商品產品成本報表分析商品產品成本表的分析就是要揭示商品產品總成本計劃的完成情況，找出影響成本升降的因素，確定各個因素對成本計劃完成情況的影響程度，為進一步挖掘降低成本的潛力，為尋求降低成本途徑指明方向。商品產品成本表的分析主要包括商品產品成本計劃完成情況分析和可比產品成本分析。三、商品產品成本報表分析商品產品成本表的分析就是要揭示商品產39（一）商品產品成本計劃完成情況的分析商品產品成本計劃完成情況分析，主要分析本期全部產品的實際總成本較計劃總成本的升降情況，分析和研究升降的原因，為進一步尋求降低成本的途徑和措施提供線索?？梢詮漠a品類別和成本項目兩個方面進行。（一）商品產品成本計劃完成情況的分析商品產品成本計劃完成情況401.按產品類別分析全部產品成本計劃完成情況按產品類別分析全部產品成本計劃完成情況，可以確定全部產品的實際成本脫離計劃成本的差異，查明產生差異主要是由哪幾種產品造成的，以便分別產品采取措施，挖掘降低成本的潛力。（1）將全部產品的實際總成本與計劃總成本進行對比，確定實際總成本比計劃總成本的成本降低額與成本降低率。（2）按產品類別分析考核可比產品和不可比產品成本計劃完成情況，分別計算可比產品和不可比產品的成本降低額和降低率。（3）按每種產品考核其成本計劃的完成情況，計算每種產品的降低額和降低率。1.按產品類別分析全部產品成本計劃完成情況按產品類別分析全部412.按成本項目分析全部產品成本計劃完成情況這種分析是將全部商品產品的總成本按成本項目匯總，以實際總成本的成本項目構成與計劃總成本的成本項目構成進行對比，確定每個成本項目的降低額和降低率。2.按成本項目分析全部產品成本計劃完成情況這種分析是將全部商42（二）可比產品成本降低任務完成情況的分析可比產品成本降低任務，是指本年度可比產品計劃總成本與按上年實際單位成本計算的產品總成本進行對比所要求達到的降低額和降低率。可比產品成本降低任務完成情況分析，就是將可比產品的實際總成本比上年實際總成本的降低額和降低率與成本計劃中確定的降低額和降低率進行對比，以檢查可比產品成本降低任務的完成情況，分析各項因素的影響程度，提出改進措施。當實際的成本降低額和降低率等于或大于后者，說明完成或超額完成了任務，反之，則說明沒有完成。（二）可比產品成本降低任務完成情況的分析可比產品成本降低任務43可比產品成本計劃降低額和計劃降低率、實際降低額和實際降低率的計算公式：可比產品成本計劃降低額和計劃降低率、實際降低額和實際降低率的44影響可比產品成本降低任務完成情況的因素：可比產品的產量變動可比產品總成本的降低任務是根據(jù)各種可比產品的計劃產量計算的，而可比產品的實際成本是按實際產量計算的，在其他因素不變的情況下，可比產品產量的增減變動，就會引起可比產品總成本的增減變動，從而影響成本降低額。影響可比產品成本降低任務完成情況的因素：可比產品的產量變動45●可比產品的品種結構變動產品品種結構對成本降低額、降低率均有影響。

●可比產品的品種結構變動產品品種結構對成本降低額、降低率均有46●可比產品單位成本變動◆可比產品成本降低任務完成情況，是以上年實際單位成本為基礎進行分析計算的?！窨杀犬a品單位成本變動◆可比產品成本降低任務完成情況，是47四、主要產品單位成本報表的分析主要產品單位成本分析包括的內容是：（一）主要產品單位成本計劃完成情況的分析對主要產品單位成本計劃完成情況分析，要依據(jù)產品單位成本各項目的實際數(shù)與計劃數(shù)，確定其差異額和差額率以及各成本項目變動對單位成本計劃的影響程度。四、主要產品單位成本報表的分析主要產品單位成本分析包括的內容48（二）影響主要產品單位成本變動的主要因素分析1.直接材料成本費用的分析當企業(yè)生產的產品只耗用一種材料，或雖耗用幾種材料，但它們之間不存在配比關系時，對單位材料成本的變動情況，可結合單位產品材料消耗量（簡稱單耗）和材料單價兩個因素的變動情況，運用因素分析法進行深入分析，其因素分解公式為：單位產品材料成本＝∑（單位產品材料消耗量×材料單價）利用因素分解公式測定各因素的變動對單位材料成本的影響，具體計算公式如下：單耗變動對單位材料成本的影響＝∑〔（實際單耗－計劃單耗）×計劃材料單價〕單價變動對單位材料成本的影響＝∑〔實際單耗×（實際材料單價－計劃材料單價）〕（二）影響主要產品單位成本變動的主要因素分析1.直接材料成本492.直接人工費用的分析（1）單一產品的人工成本的分析。當企業(yè)只生產一種產品時，單位產品的人工成本，是用人工成本總額除以產品總量求得的。（2）多種產品的人工成本的分析在多數(shù)企業(yè)中，生產的產品品種往往不是單一的，各產品的人工費用一般按生產工時比例分配計入各種產品成本。因此，單位產品人工成本的高低取決于單位產品的生產工時和小時薪酬分配率這兩個因素。2.直接人工費用的分析（1）單一產品的人工成本的分析。503.制造費用的分析制造費用是為組織和管理生產所發(fā)生的費用，由部分不能直接計入產品成本的直接費用和生產車間開展生產管理活動發(fā)生的間接費用。單位產品制造費用的分析方法，取決于車間生產的產品品種的多少。3.制造費用的分析制造費用是為組織和管理生產所發(fā)生的費用，由51（1）單一產品制造費用的分析（1）單一產品制造費用的分析52（2）多種產品制造費用的分析企業(yè)生產多種產品，則單位產品的制造費用應按以下分解公式進行因素分析：單位產品制造費用＝單位產品生產工時×小時制造費用率每個因素變動對單位制造費用的影響，可按以下公式測定：（2）多種產品制造費用的分析企業(yè)生產多種產品，則單位產品的制53（三）主要技術經濟指標分析技術經濟指標是指從各種生產資源利用情況和產品質量等方面反映生產技術水平的各種指標的總稱，不同企業(yè)由于生產技術特點不同，用來考核的技術經濟指標也各不相同。企業(yè)各項技術經濟指標完成的好壞，直接或間接地影響產品成本。把成本分析深入到技術領域，一方面能克服技術人員不問經濟、財會人員不問技術的這種技術與經濟的脫離現(xiàn)象，另一方面也能具體查明影響成本升降的各種生產技術因素，促使企業(yè)技術部門進行技術攻關，改進不合理工藝及操作技術，從而解決降低成本的根本問題。對技術經濟指標進行分析，主要是從產品數(shù)量與質量的變化角度，對與產品成本有關的主要經濟技術指標變動情況進行分析，以便從生產、技術領域查明產品成本升降的內在原因，尋找用改善技術經濟指標來降低產品成本的途徑目的：提高成本管理水平。（三）主要技術經濟指標分析技術經濟指標是指從各種生產資源利用54五、制造費用明細表分析制造費用明細表的分析主要采用對比分析法。這是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。在采用對比分析法進行分析時，通常先將本月實際數(shù)與上年同期實際數(shù)進行對比，揭示本月實際與上年同期實際之間的增減變化。各項制造費用的性質和用途不同，評價各項費用超支或節(jié)約時應該聯(lián)系費用的性質和用途進行具體分析，不能簡單地將一切超支都看成是不合理和不利的，也不能簡單地將一切節(jié)約都看成是合理和有利的。此外，在分項目進行制造費用分析時，還應特別注意“在產品盤虧和毀損”以及“停工損失”等非生產性的損失項目的分析。五、制造費用明細表分析制造費用明細表的分析主要采用對比分析法55第七章成本報表成本報表概述商品產品成本報表主要產品單位成本報表制造費用明細表成本報表分析第七章成本報表成本報表概述56第一節(jié)成本報表概述成本報表的意義成本報表的分類成本報表編制的要求

第一節(jié)成本報表概述57一、成本報表的意義（一）成本報表概念成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時期產品成本水平、考核產品成本計劃和生產費用預算執(zhí)行情況的書面報告。產品成本是綜合反映企業(yè)生產技術和經營管理工作水平的一項重要質量指標，編制和分析成本報表是成本會計工作的一項重要內容。一、成本報表的意義（一）成本報表概念58（二）成本報表的作用成本報表的根本作用在于提供了真實可靠的產品成本信息。其次，成本是一項重要的質量指標，通過對成本報表的分析，還可以揭示企業(yè)在生產技術和經營管理方面取得的成果和存在的問題，進一步提高企業(yè)生產技術和經營管理的水平。最后，成本報表提供的實際成本、費用資料，可以作為企業(yè)確定產品價格，進行成本費用和利潤的預測，制定有關的生產經營決策的依據(jù)，為編制成本和利潤等計劃提供重要的數(shù)據(jù)。（二）成本報表的作用成本報表的根本作用在于提供了真實可靠的產59二、成本報表的分類（一）按成本報表反映的內容分類1.反映產品成本情況的報表這類報表有商品產品成本表，主要產品單位成本等。這類報表主要反映報告期內企業(yè)各種產品的實際成本水平。2.反映各種費用支出的報表這類報表有制造費用明細表、管理費用明細表、銷售費用明細表等。通過這類報表可以知道企業(yè)在一定時期內費用支出總額及其構成，了解費用支出的合理性。分析費用支出的變動趨勢。二、成本報表的分類（一）按成本報表反映的內容分類60（二）按成本報表編制的時間分類成本報表按編制的時間可分為年報、季報、月報。成本報表根據(jù)管理上的要求一般可按月、按季、按年編報。同時針對企業(yè)內部管理的特殊需要，也可以按旬、按周、按日甚至于按工作班來編報，以滿足日常臨時或特殊任務管理的需要，使成本報表及時服務于生產經營的全過程。（二）按成本報表編制的時間分類成本報表按編制的時間可分為年報61三、成本報表編制的要求（一）針對管理需要編制成本報表成本報表是不對外報送或公布的會計報表。因此，成本報表的種類、項目、格式和編制方法，由企業(yè)自行確定。成本報表一般包括商品產品成本表、主要產品單位成本表、制造費用明細表、銷售費用明細表、管理費用明細表和財務費用明細表。為了加強企業(yè)生產成本的日常管理，除了上述定期編制的成本報表以外，企業(yè)還要設計和編制如主要產品成本旬報、日報等提供日常產品成本信息的報表。三、成本報表編制的要求（一）針對管理需要編制成本報表62（二）按照財務報表的要求編制成本報表全面反映，突出重點數(shù)字真實，計算準確指標一致，數(shù)據(jù)可比編報及時，說明清楚（二）按照財務報表的要求編制成本報表全面反映，突出重點63第二節(jié)商品產品成本報表商品產品成本報表概述商品產品成本報表的編制方法第二節(jié)商品產品成本報表64一、商品產品成本報表概述（一）商品產品成本報表的意義商品產品成本報表是反映企業(yè)在報告期內生產的全部商品產品總成本和各種主要商品產品單位成本及總成本的報表。商品產品成本表是反映企業(yè)全部商品產品成本的報表，也是成本報表中最主要的報表。商品產品成本表一般按月編報。一、商品產品成本報表概述（一）商品產品成本報表的意義65（二）商品產品成本報表的結構商品產品成本表分為正表和補充資料兩部分。正表項目欄的縱欄中首先分為可比產品與不可比產品兩部分。可比產品是指上一年正式生產過，有上年度較完備的成本資料的產品。不可比產品是指上一年沒有正式生產過，沒有上年度成本資料的產品。對于不可比產品，由于沒有上年度實際單位成本資料，所以只反映本年度的計劃成本和實際成本。將可比產品成本與不可比產品成本加總，可以求得全部商品產品生產的制造成本。正表項目欄的橫欄中，分別反映各種產品的實際產量、單位成本、本月總成本和本年累計總成本，分別以上年實際平均單位成本、本年計劃單位成本和本月實際單位成本為標準計算的實際產量總成本，以便將本年實際與上年實際和本年計劃進行比較，正確評價企業(yè)成本工作的業(yè)績。（二）商品產品成本報表的結構商品產品成本表分為正表和補充資料66補充資料補充資料則是按年填報可比產品成本降低額、降低率、產值成本率的累計實際數(shù)與計劃數(shù)，以及按現(xiàn)行價格計算的產品產值等。以方便對報表資料進行分析和利用。補充資料補充資料則是按年填報可比產品成本降低額、降低率、產值67二、商品產品成本報表的編制方法1.實際產量欄分為本月數(shù)和本年累計數(shù)兩欄，分別反映本月和從本年1月1日起至報表編制月月末止各種主要商品的實際產量。應根據(jù)成本計算單或產品成本明細賬的記錄計算填列。2.單位成本欄按上年度本報表資料、本期成本計劃資料、本期實際成本資料和本年累計成本資料分別計算填列3.本月總成本欄包括本月實際總成本、按上年實際平均單位成本計算的總成本和本年計劃單位成本計算的總成本三項內容。本月實際總成本按本月產品成本計算單的有關數(shù)字填列；后兩項內容分別根據(jù)上年實際平均單位成本和本年計劃單位成本乘以本月實際產量所得積數(shù)填列。二、商品產品成本報表的編制方法1.實際產量欄684.本年累計總成本欄包括按上年實際平均單位成本計算、按本年計劃單位成本計算和本年實際總成本三欄。應按自年初至本月末止的本年累計產量分別乘以上年實際平均單位成本、本年計劃單位成本和本年累計實際平均單位成本的積填列。4.本年累計總成本欄695.補充資料部分只填列本年累計實際數(shù)（1）可比產品成本降低額。指可比產品累計實際總成本比按上年實際單位成本計算的累計總成本降低的數(shù)額，超支用負數(shù)表示。（2）可比產品成本降低率。指可比產品本年累計實際總成本比按上年實際平均單位成本計算的累計總成本降低的比率，超支率用負數(shù)表示。（3）按現(xiàn)行價格計算的商品產值。根據(jù)有關的統(tǒng)計資料填列。（4）產值成本率。指商品產品總成本與商品產值的比率，通常以每百元商品產值總成本表示。5.補充資料部分只填列本年累計實際數(shù)（1）可比產品成本降低額70成本會計實務程堅第七章課件71第三節(jié)主要產品單位成本報表主要產品單位成本報表概述主要產品單位成本表的編制方法

第三節(jié)主要產品單位成本報表主要產品單位成本報表概述72一、主要產品單位成本報表概述一）主要產品單位成本報表的意義主要產品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況和各項主要技術經濟指標報告情況的報表。該表按主要產品分別編制，是對商品產品成本表的有關單位成本作進一步補充說明的報表。利用主要商品產品成本表，可以具體了解各種主要產品單位成本的結構和水平，并按成本項目考核和分析各種主要產品單位成本計劃執(zhí)行情況，分析單位成本構成變化及趨勢，以便進一步尋找產生差距的原因，力求挖掘降低單位產品成本的潛力，提高企業(yè)的經濟效益。該表通常每月編制。一、主要產品單位成本報表概述一）主要產品單位成本報表的意義73（二）主要產品單位成本表的結構主要產品單位成本表的結構可分為兩部分：第一部分為本表的基本部分，是分別按每一種主要產品進行編制的，表中除反映產品名稱、規(guī)格、計量單位、產量、售價之外，主要是按成本項目反映單位成本的構成和水平及各項主要技術經濟指標；第二部分為本表的補充資料，反映上年和本年的幾項經濟指標，為分析、考核提供簡便的資料?！裰饕a品單位成本表格式如下：（二）主要產品單位成本表的結構主要產品單位成本表的結構可分為74成本會計實務程堅第七章課件75二、主要產品單位成本表的編制方法1.“本月計劃產量”和“本年累計計劃產量”項目。根據(jù)本月和本年產品產量計劃資料填列。2.“本月實際產量”和“本年累計實際產量”項目。根據(jù)統(tǒng)計提供的產品產量資料，或產品入庫單填列。3.“主要技術經濟指標”項目。反映主要產品每一單位產量所消耗的主要原材料、燃料、工時等的數(shù)量。應根據(jù)產品成本計算資料（包括領料單等憑證）以及統(tǒng)計資料整理填列。4.“歷史先進水平”項目。指本企業(yè)歷史上該種產品成本最低年度的實際平均單位成本和實際單位用量。應根據(jù)該年的成本資料填列。二、主要產品單位成本表的編制方法1.“本月計劃產量”和“本年765.“上年實際平均”項目指上年實際平均單位成本的單位用量。應根據(jù)上年度本表的本年累計實際平均單位成本和單位用量的資料填列。6.“本年計劃”項目指本年計劃單位成本和單位用量，應根據(jù)年度成本計劃中的資料填列。7.“本月實際”項目指本月實際單位成本和單位用量。應根據(jù)本月完工的該種產品成本明細賬上的有關數(shù)字計算后填列。8.“本年累計實際平均”項目是指本年年初至本月末止該種產品的平均實際單位成本和單位用量。應根據(jù)年初至本月末止已完工產品成本計算單等有關資料，采用加權平均計算后填列。5.“上年實際平均”項目779.補充資料有關指標的計算公式如下：9.補充資料有關指標的計算公式如下：78第四節(jié)制造費用明細表制造費用明細表概述制造費用明細表的編制方法

第四節(jié)制造費用明細表79一、制造費用明細表概述（一）制造費用明細表的意義制造費用明細表是反映工業(yè)企業(yè)在報告期內發(fā)生的制造費用及其構成情況的報表。本表只反映基本生產車間的制造費用，不包括輔助生產車間制造費用，以免重復。利用制造費用明細表所提供的資料，可以考核制造費用計劃的執(zhí)行情況，分析各項費用的構成情況和增減變動原因，以便進一步采取措施，節(jié)約開支，降低費用。制造費用明細表一般按月編制。一、制造費用明細表概述（一）制造費用明細表的意義80（二）制造費用明細表的結構制造費用明細表的結構是按規(guī)定的制造費用項目，分別反映“本年計劃”、“上年同期實際數(shù)”、“本月實際”和“本年累計實際數(shù)”的數(shù)據(jù)。制造費用明細表的格式和內容，如表7-3所示。（二）制造費用明細表的結構制造費用明細表的結構是按規(guī)定的制造81成本會計實務程堅第七章課件82二、制造費用明細表的編制方法“本年計劃數(shù)”欄的各項數(shù)字，根據(jù)制造費用預算中的有關項目數(shù)字填列?！吧夏陮嶋H數(shù)”欄的各項數(shù)字，應根據(jù)上年本表的“本年累計實際數(shù)”填列。如果表內所列費用項目和上年度的費用項目在名稱或內容上不相一致的，應對上年的各項數(shù)字按照表內規(guī)定的項目進行調整。“本月實際數(shù)”各項數(shù)字，應根據(jù)制造費用明細賬上本月發(fā)生數(shù)填列?！氨灸昀塾媽嶋H數(shù)”各項數(shù)字，填列自年初起至編報月末止的累計實際數(shù)，應根據(jù)“制造費用明細賬”的記錄計算填列?；蚋鶕?jù)本月實際數(shù)加上期本表的本年累計實際數(shù)填列。二、制造費用明細表的編制方法“本年計劃數(shù)”欄的各項數(shù)字，根83第五節(jié)成本報表分析成本報表分析的意義成本報表分析的常用方法

商品產品成本報表分析

主要產品單位成本報表的分析

制造費用明細表分析

第五節(jié)成本報表分析成本報表分析的意義84一、成本報表分析的意義（一）成本報表分析的概念成本報表分析屬于事后分析以成本報表所提供的反映企業(yè)一定時期產品成本水平和構成情況的資料和有關的計劃、核算資料為依據(jù)，運用科學的分析方法，通過分析各項指標的變動以及指標之間的相互關系，揭示企業(yè)各項成本指標計劃的完成情況和原因，從而對企業(yè)一定時期的成本管理工作情況獲得比較全面的本質認識。一、成本報表分析的意義（一）成本報表分析的概念85（二）成本報表分析的作用通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，評價企業(yè)過去的成本管理工作。通過成本分析，可以揭示存在的問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法。通過成本分析，可以認識和掌握成本變動的規(guī)律，從中總結成本管理的經驗和教訓，提高企業(yè)經營管理水平。通過成本分析，可以為企業(yè)編制成本計劃、預算和進行經營決策提供可靠的依據(jù)。（二）成本報表分析的作用通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的86二、成本報表分析的常用方法（一）對比分析法對比分析法，又叫指標對比法或比較法，是通過實際數(shù)與基期數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基期數(shù)之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。是成本分析中最簡便、運用范圍最廣泛的一種方法二、成本報表分析的常用方法（一）對比分析法87采用對比分析法時，由于分析的目的不同，對比的基期數(shù)也有所不同。常用的對比指標主要有以下幾種：本期實際與計劃或定額指標對比本期實際與前期（上期、上年同期或歷史先進水平）的實際成本對比本企業(yè)實際成本指標（或某項技術經濟指標）與國內外同行業(yè)先進指標對比采用對比分析法時，由于分析的目的不同，對比的基期數(shù)也有所不同88（二）比率分析法比率分析法是指通過計算和對比經濟指標的比率，進行數(shù)量分析的一種方法。采用這一方法，先要將對比的數(shù)值變成相對數(shù)，求出比率，然后再進行對比分析。具體形式包括：1.相關指標比率分析法把兩個性質不同但又相關的指標進行對比求出比率，再將實際數(shù)比率與計劃（或前期實際）數(shù)比率進行對比分析，從經濟活動的客觀聯(lián)系中，更深入地認識企業(yè)的生產經營情況。2.構成比率分析法所謂構成比率，是指某項經濟指標的各個組成部分與總體的比重。如將構成產品成本的各個成本項目同產品成本總額相比，可計算出各個成本項目占總成本的比重，確定成本的構成比率，然后將不同時期的成本構成比率相比較，觀察產品成本構成的變動，掌握經濟活動情況及其對產品成本的影響。（二）比率分析法比率分析法是指通過計算和對比經濟指標的比率89（三）因素分析法因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標分解為若干個相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析各因素影響程度的方法。成本指標是一個綜合性指標，它受到各種因素的影響，只有把成本指標分解為若干構成要素進行分析，才能明確成本指標完成好壞差的原因和責任，這就需要運用因素分析法進行成本分析。運用因素分析法，必須確定某項分析指標的構成因素與各因素的排列順序。（三）因素分析法因素分析法也稱連環(huán)替代法，是指把某一綜合指標901.因素分析法的運用程序根據(jù)指標的計算公式確定影響指標變動的各項因素。確定各項因素的排列順序。數(shù)量因素在前，質量因素在后;實物與勞動量因素在前，貨幣因素在后；主要與原始因素在前，次要與派生因素在后。按排定的因素順序對各因素的基數(shù)進行計算，確定綜合指標的基期數(shù)值。順序將前一因素的基數(shù)替換為實際數(shù)，將每次替換后的計算結果與其前一次替換后的計算結果進行對比，順序算出每項因素的影響程度，有幾項因素就替換幾次。將各因素的影響（有的正方向影響，有的反方向影響）數(shù)值的代數(shù)和，與指標變動的差異總額核對相符。1.因素分析法的運用程序根據(jù)指標的計算公式確定影響指標變動的912.因素分析法的計算原理因素分析法的計算原理可用簡單的數(shù)學公式表示如下：設成本指標C是由X、Y、Z三個因素乘積所組成，其計劃成本指標與實際成本指標分別計算如下：計劃成本C1=X1×Y1×Z1實際成本C2=X2×Y2×Z2差異總額H=C2-C1在分析各因素的變動對指標的影響時確定三個因素的替代順序依次為X、Y、Z；假定在Y、Z這兩個因素不變的條件下，計算第一個因素X變動對指標的影響；在第一個因素已經替代的基礎上，計算第二個因素Y變動的影響，依次類推，直到各個因素變動的影響都計算出來為止；計算各因素對綜合指標影響值的代數(shù)和，以驗證分析結果的正確性。采用因素分析法在測定某一變動影響時，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。其計算結果只能說明是在某種假定條件下的結果。2.因素分析法的計算原理因素分析法的計算原理可用簡單的數(shù)學公92（四）差額分析法差額分析法是直接利用各因素的實際數(shù)和基期數(shù)之間差額計算確定各因素變動對綜合指標影響程度的方法，是因素分析法的簡化形式。（四）差額分析法差額分析法是直接利用各因素的實際數(shù)和基期數(shù)之93三、商品產品成本報表分析商品產品成本表的分析就是要揭示商品產品總成本計劃的完成情況，找出影響成本升降的因素，確定各個因素對成本計劃完成情況的影響程度，為進一步挖掘降低成本的潛力，為尋求降低成本途徑指明方向。商品產品成本表的分析主要包括商品產品成本計劃完成情況分析和可比產品成本分析。三、商品產品成本報表分析商品產品成本表的分析就是要揭示商品產94（一）商品產品成本計劃完成情況的分析商品產品成本計劃完成情況分析，主要分析本期全部產品的實際總成本較計劃總成本的升降情況，分析和研究升降的原因，為進一步尋求降低成本的途徑和措施提供線索。可以從產品類別和成本項目兩個方面進行。（一）商品產品成本計劃完成情況的分析商品產品成本計劃完成情況951.按產品類別分析全部產品成本計劃完成情況按產品類別分析全部產品成本計劃完成情況，可以確定全部產品的實際成本脫離計劃成本的差異，查明產生差異主要是由哪幾種產品造成的，以便分別產品采取措施，挖掘降低成本的潛力。（1）將全部產品的實際總成本與計劃總成本進行對比，確定實際總成本比計劃總成本的成本降低額與成本降低率。（2）按產品類別分析考核可比產品和不可比產品成本計劃完成情況，分別計算可比產品和不可比產品的成本降低額和降低率。（3）按每種產品考核其成本計劃的完成情況，計算每種產品的降低額和降低率。1.按產品類別分析全部產品成本計劃完成情況按產品類別分析全部962.按成本項目分析全部產品成本計劃完成情況這種分析是將全部商品產品的總成本按成本項目匯總，以實際總成本的成本項目構成與計劃總成本的成本項目構成進行對比，確定每個成本項目的降低額和降低率。2.按成本項目分析全部產品成本計劃完成情況這種分析是將全部商97（二）可比產品成本降低任務完成情況的分析可比產品成本降低任務，是指本年度可比產品計劃總成本與按上年實際單位成本計算的產品總成本進行對比所要求達到的降低額和降低率。可比產品成本降低任務完成情況分析，就是將可比產品的實際總成本比上年實際總成本的降低額和降低率與成本計劃中確定的降低額和降低率進行對比，以檢查可比產品成本降低任務的完成情況，分析各項因素的影響程度，提出改進措施。當實際的成本降低額和降低率等于或大于后者，說明完成或超額完成了任務，反之，則說明沒有完成。（二）可比產品成本降低任務完成情況的分析可比產品成本降低任務98可比產品成本計劃降低額和計劃降低率、實際降低額和實際降低率的計算公式：可比產品成本計劃降低額和計劃降低率、實際降低額和實際降低率的99影響可比產品成本降低任務完成情況的因素：可比產品的產量變動可比產品總成本的降低任務是根據(jù)各種可比產品的計劃產量計算的，而可比產品的實際成本是按實際