財務會計第3章 應收款項課件

《財務會計》

教學課件

第3章應收款項1《財務會計》《財務會計》

教學課件第3章1《財務會第3章應收款項⒈了解應收票據的概念；掌握應收票據的計價、票據到期日的確定、帶息票據到期值、票據利息的計算及會計處理；掌握商業(yè)匯票轉讓的會計處理。⒉了解應收賬款的概念；掌握應收賬款的計價及會計處理；理解應收賬款轉讓業(yè)務。⒊了解預付款項及其他應收款的會計處理。⒋理解壞賬損失對會計報告的影響；了解直接轉銷法；掌握備抵法的步驟及確認壞賬準備的會計處理。2《財務會計》第3章應收款項⒈了解應收票據的概念；掌握應收票據的計價本章瀏覽3.1應收票據3.2應收賬款3.3預付賬款及其他應收款項3.4壞賬及其會計處理3《財務會計》本章瀏覽3.1應收票據3《財務會計》3.1應收票據3.1.1應收票據的概述1.應收票據的概念我國四種票據中，屬于“見票即付”的即期票據，即期票據可以即刻收取票款或存入銀行成為貨幣資金。商業(yè)匯票屬于期票，收款人取得商業(yè)匯票而形成的債權應作為應收票據核算。

4《財務會計》3.1應收票據3.1.1應收票據的概述4《財務會計》應收票據的概念

應收票據是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票而形成的債權。企業(yè)使用商業(yè)匯票辦理結算，必須基于真實的商品交易和債權債務關系，嚴禁簽發(fā)無貿易背景的商業(yè)匯票。5《財務會計》應收票據的概念5《財務會計》應收票據的計價

無論企業(yè)取得的商業(yè)匯票是否帶息，應收票據一律按面額入賬，即企業(yè)收到應收票據時，按照商業(yè)匯票的票面價值或票面金額入賬。對于帶息的應收票據，應于期末按應收票據的賬面價值和確定的利率計提利息。利息金額較小，期末可不預計利息，持有期內全部利息在票據到期時一并進行會計處理。6《財務會計》應收票據的計價無論企業(yè)取得的商業(yè)匯票是否帶息，應收票據一應收票據的計價

如果應收票據票據債權到期不能收回的，應按其賬面余額轉入“應收賬款”賬戶。需注意的是，帶息的應收票據轉作應收賬款后不再計算利息，并按應收賬款的要求計提壞賬準備。7《財務會計》應收票據的計價如果應收票據票據債權到期不3.1.2應收票據的會計處理為了總括反映應收票據的取得和收回的情況，企業(yè)應設置“應收票據”總賬賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動收取的商業(yè)匯票而形成的債權。由于帶息票據的利息處理有兩種形式，“應收票據”賬戶登記的內容有所不同。8《財務會計》3.1.2應收票據的會計處理為了總括反映應收票據的取得和收對于不帶息票據或不預計利息的帶息票據，“應收票據”賬戶借方登記應收票據本金債權的增加，貸方登記應收票據本金債權的減少，期末借方余額，表示企業(yè)持有尚未收回的應收票據本金債權。對于預計利息的帶息票據，“應收票據”賬戶借方登記應收票據本金債權的增加以及期末預計的利息的增加；貸方登記應收票據本金及預計利息的減少；期末借方余額表示企業(yè)持有的尚未收回應收票據本金債權以及預計的利息。

9《財務會計》對于不帶息票據或不預計利息的帶息票據，“應收票據”賬戶借方登應收票據到期日的確定

⑴票據期限按月表示應以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發(fā)的票據，無論大小月份，以到期月的期末這天作為到期日。⑵票據期限按日表示應以實際經歷天數計算。通常在確定實際經歷天數時，出票日與到期日兩個時點，只能計算其中的一天，因此又有“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的兩種方法。10《財務會計》應收票據到期日的確定⑴票據期限按月表示10《財務會計》“算頭不算尾”是指，在確定票據到期日時，出票日算作一天計算在有效期內，而到期日就不再計算；“算尾不算頭”是指，在確定票據到期日時，到期日算做1天計算在有效期內，出票日就不再計算。11《財務會計》11《財務會計》【例3-1】騰龍公司收到金星公司7月20日開出的票面值81900元，期限為2個月的商業(yè)承兌匯票1張，用來償還日前所欠貨款。確定該票據的到期日。該匯票的到期日為9月20日。如果將出票日改為2月28日，其他條件不變，則到期日為4月30日。12《財務會計》12《財務會計》【例3-2】騰龍公司收到金星公司9月10日開出的票面值70200元，期限為60天的商業(yè)承兌匯票一張，確定該票據的到期日。⑴“算頭不算尾”確定到期日時，有關計算如下：首先計算9月份剩余天數，再加上出票日1天，共計21天；10月份是完整的1個月，共計31天；11月經歷天數需用票據的有效期60天減去9、10月份實際經歷的52天剩余8天，即11月份要實際經歷8天才滿60天，因此到期日為11月9日。9月30－10＋1＝21（天）10月31（天）11月60－（21＋31）＝8（天）該票據到期日為11月9日。13《財務會計》【例3-2】騰龍公司收到金星公司9月10日開出的票面值70⑵“算尾不算頭”確定到期日

首先計算9月份剩余天數20天；10月份是完整的1個月，共計31天；11月經歷天數需用票據的有效期60天減去9、10月份實際經歷的51天還剩9天，即11月份實際經歷包括到期日在內的9天才滿60天，因此到期日為11月9日。9月30－10＝20（天）10月31（天）11月60－（20＋31）＝9（天）14《財務會計》⑵“算尾不算頭”確定到期日14《財務會計》2.不帶息應收票據的會計處理當企業(yè)收到不帶息商業(yè)匯票時，應按應收票據的票面值入賬，借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費”、“應收賬款”等賬戶。由于不帶息商業(yè)匯票的到期值就是票面值，當到期收回應收票據債權時，借記“銀行存款”賬戶，按應收票據的票面值貸記“應收票據”賬戶。15《財務會計》2.不帶息應收票據的會計處理15《財務會計》2.不帶息應收票據的會計處理如果商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票款時，收款人在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票及有關憑證時，按應收票據的票面值，借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。16《財務會計》2.不帶息應收票據的會計處理16《財務會計》不帶息商業(yè)匯票的會計處理

【例3-3】騰龍公司向藍星公司銷售商品一批價款80000元，增值稅13600元，商品已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)。而后收到藍星公司9月10日簽發(fā)的票面值93600元，期限為2個月的商業(yè)承兌匯票1張。2個月后票據到期，騰龍公司接到銀行通知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬。騰龍公司根據銀行轉來的托收憑證，記：

17《財務會計》不帶息商業(yè)匯票的會計處理【例3-3】騰龍公司向藍星公司銷騰龍公司收取票款時，記：

借：應收票據-藍星公司93600貸：應收賬款-藍星公司93600騰龍公司收取票款時，記：

借：應收票據-藍星公司93600貸：應收賬款-藍星公司93600票據到期，騰龍公司接到銀行收款通知時，記：借：銀行存款93600貸：應收票據-藍星公司93600

18《財務會計》騰龍公司收取票款時，記：18《財務會計》如果票據到期時，藍星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時，記：借：應收賬款-藍星公司93600貸：應收票據-藍星公司93600

應收票據轉作應收賬款后，按應收賬款要求提取壞賬準備。

19《財務會計》如果票據到期時，藍星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀3.不帶息商業(yè)匯票的會計處理當企業(yè)收到帶息商業(yè)匯票時，依然按應收票據的票面值入賬。借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費”等賬戶。帶息票據的利息收入可以在期末時預計確認，也可以在到期時確認。20《財務會計》3.不帶息商業(yè)匯票的會計處理20《財務會計》企業(yè)于期末預計利息的，根據計算出當期的利息借記“應收票據”賬戶，貸記“財務費用”賬戶。到期時，根據到期值借記“銀行存款”賬戶，根據票面值及預計的利息貸記“應收票據”賬戶，根據未預計的利息貸記“財務費用”賬戶。21《財務會計》企業(yè)于期末預計利息的，根據計算出當期的利息借【例3-4】騰龍公司收到藍星公司9月20日簽發(fā)并承兌的票面值58500元，其中價款50000元，增值稅8500元，票面利率3%，期限為2個月的商業(yè)承兌匯票一張。2個月后票據到期，騰龍公司接到銀行通知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬，騰龍公司期末預計應收票據利息。根據資料，該票據到期日為11月20日。22《財務會計》22《財務會計》收取票據時，按面值記：借：應收票據-藍星公司58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）85009月末預計票據利息時，記：借：應收票據48.75貸：財務費用48.7510月末預計應收票據利息時，記：借：應收票據146.25貸：財務費用146.25

23《財務會計》收取票據時，按面值記：23《財務會計》該匯票到期時，記：借：銀行存款58792.50貸：應收票據-藍星公司58695財務費用97.50如果票據到期時，藍星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時，記：借：應收賬款-藍星公司58792.50貸：應收票據-藍星公司58695財務費用97.50

24《財務會計》該匯票到期時，記：24《財務會計》【例3-5】騰龍公司收到藍星公司9月25日簽發(fā)并承兌票面值23400元，其中價款為20000元，增值稅3400元；票面利率3%，期限為40天的商業(yè)承兌匯票一張。騰龍公司在票據到期時接到銀行通知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬，假定騰龍公司期末不預計利息。

25《財務會計》25《財務會計》“算頭不算尾”確定到期日時，有關計算如下：

9月30-25+1＝6（天）10月31（天）11月40-（6+31）＝3（天）該票據到期日為11月4日。26《財務會計》“算頭不算尾”確定到期日時，有關計算如下：26《財務會計》“算尾不算頭”確定到期日時，有關計算如下：

9月30-25＝5（天）10月31（天）11月40-（5+31）＝4（天）該票據到期日為11月4日。27《財務會計》27《財務會計》在收取票據時，按面值記：借：應收票據-藍星公司23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費-應交增值稅（銷項稅）3400該匯票到期時，記：

借：銀行存款23478貸：應收票據23400財務費用78

28《財務會計》在收取票據時，按面值記：28《財務會計》3.1.3應收票據的融資企業(yè)取得的商業(yè)匯票，符合資產轉移條件的，可以通過背書進行轉讓或貼現(xiàn)融資。不符合資產轉移條件的，可向銀行申請質押貸款。符合資產轉移條件的商業(yè)匯票的轉讓商業(yè)匯票的持有人在票據到期前，如果資金短缺，可以按規(guī)定向開戶銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指票據持有人將未到期的票據背書后送交銀行，銀行受理后從票據的到期值中扣除按銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息并將余額付給持票人的融資業(yè)務。

29《財務會計》3.1.3應收票據的融資企業(yè)取得的商業(yè)1.符合資產轉移條件的商業(yè)匯票的轉讓

如果銀行承兌匯票貼現(xiàn)，符合資產轉移條件的，屬于不帶追索權的票據，即，原票據持有人不承擔到期可能被要求支付票款的連帶責任，通過背書，原持有人將銀行承兌匯票債權轉移給貼現(xiàn)銀行。企業(yè)應按貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶，前者大于后者，作為理財收益貸記“財務費用”賬戶；前者小于后者，作為利息支出借記“財務費用”賬戶。30《財務會計》1.符合資產轉移條件的商業(yè)匯票的轉讓商業(yè)匯票據的背書轉讓是指持票人在票據背面簽字將該票據債權轉移給被背書人。背書簽字的稱為背書人，接受票據的稱為被背書人。銀行付給申請人的金額為票據到期值扣除貼現(xiàn)息后的凈額。有關計算如下：貼現(xiàn)利息＝到期值×日貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數 貼現(xiàn)凈額＝到期值－貼現(xiàn)利息 31《財務會計》商業(yè)匯票據的背書轉讓是指持票人在票據背面票據貼現(xiàn)的會計處理

⑴不帶息票據貼現(xiàn)業(yè)務企業(yè)向銀行申請辦理貼現(xiàn)業(yè)務時，如果是不帶息的匯票，應根據貼現(xiàn)額借記“銀行存款”賬戶，根據貼現(xiàn)息借記“財務費用”賬戶，根據票面值貸記“應收票據”賬戶。32《財務會計》32《財務會計》【例3-6】騰龍公司銷售商品一批，貨款100000元，增值稅17000元，收取2個月帶息銀行承兌匯票，出票日3月10日，票面利率6%，利息到期支付。該企業(yè)4月20日將該票據貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率12%，該票據符合資產轉移條件，相關處理如下：票據到期日：5月10日33《財務會計》【例3-6】騰龍公司銷售商品一批，貨款100000元，增值貼現(xiàn)期：（算頭不算尾）4月30－20＋111（天）

5月9（天）合計20（天）到期值＝117000＋117000×6%÷12×2

＝118170（元）貼現(xiàn)利息＝118170×12%÷360×20

＝787.80（元）貼現(xiàn)凈額＝118170－787.80＝117382.20（元）34《財務會計》貼現(xiàn)期：（算頭不算尾）34《財務會計》貼現(xiàn)時，記：借：銀行存款117382.20

貸：應收票據117000

財務費用382.20貼現(xiàn)期：（算尾不算頭）

4月30－2010（天）5月10（天）合計20（天）35《財務會計》35《財務會計》⒉不符合資產轉移條件的商業(yè)匯票的融資如果商業(yè)承兌匯票或不符合資產轉移條件的銀行承兌匯票，屬于帶追索權的票據，即，原票據持有人承擔到期可能被要求支付票款的連帶責任。銀行不承擔任何風險，也無需轉移票據的債權。企業(yè)向銀行申請質押貸款，將商業(yè)匯票作為取得貸款的擔保品。企業(yè)所貼現(xiàn)的貨幣如果無法收回時，銀行能夠向票據原持有人進行追償。36《財務會計》⒉不符合資產轉移條件的商業(yè)匯票的融資如果商業(yè)承兌匯票或不符【例3-7】騰龍公司為融通資金，將一張商業(yè)承兌匯票質押給了中國銀行。面值585000元，取得500000元3個月貸款，貸款利率6%。借：銀行存款500000

貸：短期借款500000

騰龍應設置備查賬簿，進行輔助登記質押票據的變化和利息等。37《財務會計》【例3-7】騰龍公司為融通資金，將一張商業(yè)承兌匯票質押給了中預計利息：應付利息＝500000×6%÷12×1＝2500（元）借：財務費用2500

貸：應付利息2500該項貸款利息預計2個月。到期：借：短期借款500000

應付利息5000

財務費用2500

貸：銀行存款507500

收回商業(yè)承兌匯票后，還需在備查賬簿進行記錄。38《財務會計》預計利息：38《財務會計》3.2應收賬款3.2.1應收賬款的概述應收賬款的概念

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權，具體包括應向客戶收取的貨款、增值稅款以及為客戶代墊的運雜費等。

39《財務會計》3.2應收賬款3.2.1應收賬款的概述39《財務會計》應收賬款的計價

應收賬款應按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮商業(yè)折和現(xiàn)金折扣等因素?！镀髽I(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》準則應用指南中規(guī)定，對一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價值作為初始入賬金額，但應收賬款的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

40《財務會計》應收賬款的計價40《財務會計》⑴商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據市場供求情況，或者對不同的客戶，在商品標價上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即可確定，商業(yè)折扣對應收賬款入賬金額沒有影響。因此，存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣后的實際價格計算銷售收入和增值稅，并以二者之和確認為應收賬款的入賬價值。41《財務會計》⑴商業(yè)折扣41《財務會計》⑵現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務折扣?，F(xiàn)金折扣是用于賒銷方式銷售商品或提供勞務的交易。企業(yè)為鼓勵債務人提前付款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同期限內付款，可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示，例如2/10，其含義是10天之內付款給予2%的折扣；n/30，其含義是30天內付款沒有折扣。42《財務會計》⑵現(xiàn)金折扣42《財務會計》存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬價值的確定有總價法和凈價法兩種處理方法?？們r法下應收賬款的入賬價值按未扣除現(xiàn)金折扣的金額計算；凈價法下應收賬款入賬價值按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計算。我國《企業(yè)會計準則第14號-收入》準則的規(guī)定，應收賬款的入賬價值應以未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬，即應收賬款總額入賬?？蛻粝硎艿默F(xiàn)金折扣，應在實際支付時，作為理財支出，計入當期財務費用。43《財務會計》存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬價值的確定3.2.2應收賬款的會計處理

為了總括地反映企業(yè)應收賬款的增減變化及其變化的結果，應設置“應收賬款”總賬賬戶，該賬戶借方登記應收賬款的增加額，貸方登記應收賬款的減少額，期末借方余額，表示企業(yè)尚未收回的應收賬款的債權。為了提供詳細具體反映應收賬款的增減變化及其結果，企業(yè)還應按債務人設置應收賬款明細賬進行明細核算。

44《財務會計》3.2.2應收賬款的會計處理為了總括地反映企業(yè)應收賬款的增3.2.2應收賬款的會計處理

企業(yè)以非付款提貨方式銷售商品或提供勞務時，應按全部款項包括主營業(yè)務收入、收取的增值稅、代墊運費等借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。收回債權時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。45《財務會計》3.2.2應收賬款的會計處理企業(yè)以非付款提【例3-8】騰龍公司向藍星公司銷售產品一批，按價目單價計算該批商品價款220000元，由于批量銷售騰龍公司給與20000元的商業(yè)折扣。騰龍公司開出轉賬支票支付代墊的運費6000元，并辦理了托收手續(xù)。根據銀行的有關憑證，記：借：應收賬款-藍星公司240000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）34000銀行存款6000

46《財務會計》【例3-8】騰龍公司向藍星公司銷售產品一批，按價目單價計算該【例3-9】騰龍公司接到銀行通知，應收藍星公司的欠款已收妥入賬。收到銀行收款通知時，記：

借：銀行存款240000貸：應收賬款-藍星公司240000

47《財務會計》47《財務會計》3.2.3應收賬款的轉讓企業(yè)可以將銷售商品、提供勞務形成的應收賬款轉讓給銀行等金融機構。根據《企業(yè)會計準則第23號-金融資產轉移》規(guī)定，首先判斷該項債權是否符合終止確認條件。

48《財務會計》3.2.3應收賬款的轉讓企業(yè)可以將銷售商品、提3.2.3應收賬款的轉讓如果符合終止條件，當所轉讓的應收賬款債權到期無法收回時，受讓債權的銀行或金融機構不能再向轉讓債權的企業(yè)進行追索，說明該債權的壞賬風險已經轉移，因此，確認轉讓應收賬款的收入得以實現(xiàn)。企業(yè)應在轉讓應收賬款時，應核銷應收賬款賬面價值，如有預計可能發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣的金額，作為其他應收款債權處理。確認轉讓收益作為利得，記入“營業(yè)外收入”賬戶；確認轉讓損失記入“營業(yè)外支出”賬戶。49《財務會計》3.2.3應收賬款的轉讓如果符合終止條件，當【例3-10】騰龍公司將一項117000元的應收賬款，以100000元價格轉讓給中信實業(yè)銀行。根據合同約定，到期時銀行不能向騰龍公司進行追索。騰龍公司預計可能發(fā)生的銷售折讓為1170元，該項應收賬款提取壞賬準備5850元。轉讓應收賬款時，記：

借：銀行存款100000壞賬準備5850營業(yè)外支出9980其他應收款1170貸：應收賬款117000

50《財務會計》【例3-10】騰龍公司將一項117000元的應收賬款，以1發(fā)生銷售折讓時，記：借：主營業(yè)務收入1000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170貸：其他應收款1170如果預計的銷售折讓尚未發(fā)生，在其他應收賬款到期時記入當期損益。轉銷預計的銷售折讓時，記：借：營業(yè)外支出1170貸：其他應收款1170

51《財務會計》發(fā)生銷售折讓時，記：51《財務會計》3.2.3應收賬款的轉讓如果轉讓的債權不符合終止確認條件，如，轉讓的應收賬款債權因到期無法收回，受讓債權的銀行或金融機構有權向轉讓債權的企業(yè)進行追索的，或根據協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照約定的金額從銀行或金融機構購回部分應收賬款債權的，說明該應收賬款債權的壞賬風險沒有轉移，依然由出讓企業(yè)承擔，不符合終止判斷條件。企業(yè)可以應收賬款為質押品取得借款進行融資。52《財務會計》3.2.3應收賬款的轉讓如果轉讓的債權不符合3.2.3應收賬款的轉讓企業(yè)應將債權憑證提交給銀行并在備查賬簿進行登記，同時借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。償還銀行借款及利息時，借記“短期借款”賬戶、“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。同時，企業(yè)還應根據退還的債權憑證在備查賬簿中登記。53《財務會計》3.2.3應收賬款的轉讓企業(yè)應將債權憑證提交3.3預付賬款及其他應收款項3.3.1預付款項預付賬款是企業(yè)在購買環(huán)節(jié)形成的債權；而應收賬款與應收票據則是企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)形成的債權。為了總括反映預付賬款業(yè)務，企業(yè)應設置“預付賬款”總賬賬戶進行總分類核算。為了詳細具體反映預付賬款業(yè)務，企業(yè)還應按供貨單位設置明細賬進行明細核算。

54《財務會計》3.3預付賬款及其他應收款項3.3.1預付款項54《財務會計為了詳細具體反映預付賬款業(yè)務，企業(yè)還應按供貨單位設置明細賬進行明細核算。該賬戶是屬于債權債務雙重性質的結算賬戶。該賬戶借方登記預付和補付的款項；貸方登記應支付款項；期末借方余額，表示實際預付款項，該賬戶屬于債權性質；如果該賬戶期末為貸方余額，表示應支付的款項，該賬戶屬于負債性質。預付款項的業(yè)務不多的企業(yè)，也可不設“預付賬款”賬戶，應在“應付賬款”總賬下設專戶進行核算。55《財務會計》為了詳細具體反映預付賬款業(yè)務，企業(yè)還應按供貨單位設置明細賬進【例3-11】騰龍公司預付給青蘭公司購料款5萬元。3日后騰龍公司收到青蘭公司發(fā)來的材料并驗收入庫。增值稅發(fā)票所列貨款8萬元，增值稅1.36萬元，當日騰龍公司開出轉賬支票補付青蘭公司款項4.36萬元。預付賬款時，記：

借：預付賬款-青蘭公司50000貸：銀行存款50000

56《財務會計》【例3-11】騰龍公司預付給青蘭公司購料款5萬元。3日后騰龍收到材料并驗收入庫時，根據發(fā)票賬單、收料單，記：借：原材料80000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）13600貸：預付賬款-青蘭公司93600補付貨款時，記：借：預付賬款-青蘭公司43600貸：銀行存款43600

57《財務會計》收到材料并驗收入庫時，根據發(fā)票賬單、收料單，記：57《財務會企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將預付賬款的金額轉入“其他應收款-預付賬款轉入”明細賬。根據相關規(guī)定，預付賬款轉入“其他應收款”賬戶后可以提取壞賬準備。58《財務會計》58《財務會計》3.3.2其他應收款

其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、應收票據、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。主要包括：應收的各種賠款、罰款、應收取出租包裝物的租金、存出保證金、預付賬款轉入、應向職工收取的各種墊付款項、不設置“備用金”賬戶的企業(yè)向各職能科室、車間等部門撥出的備用金以及其他各種應收、暫付款項。

59《財務會計》3.3.2其他應收款其他應收款是指企業(yè)除應收賬款3.3.2其他應收款

為總括反映其他應收款業(yè)務，企業(yè)應設置“其他應收款”總賬賬戶。為了詳細具體反映其他應收款項，還應按其他應收款項目并按不同的債務人設置明細賬戶，進行明細核算。該賬戶借方登記其他應收款項的增加額；貸方登記其他應收款項減少額；該賬戶期末借方余額，表示尚未收回的其他應收款。

60《財務會計》3.3.2其他應收款為總括反映其他應收款業(yè)務3.3.2其他應收款企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務通常通過“其他應收款”賬戶進行核算。備用金是指出納員保管的庫存現(xiàn)金以外，由企業(yè)內部備用金使用部門或個人保管的現(xiàn)金。備用金的核算有實報實銷制和定額備用金兩種制度。61《財務會計》3.3.2其他應收款企業(yè)發(fā)生的備用金業(yè)務通常3.3.2其他應收款⒈定額備用金制實行定額備用金制度的企業(yè)，由財務部門和備用金使用部門一同確定備用金定額，使用部門應指定專人負責本部門日常備用金的使用，期末集中到財務部門報銷。財務部門負責指導備用金使用部門做好日常報銷工作。62《財務會計》3.3.2其他應收款⒈定額備用金制62《財務會計》3.3.2其他應收款⒈定額備用金制當備用金使用部門初次領取定額備用金時，借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。期末到財會部門報銷，確認費用并補足備用金，借記“管理費用”，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。企業(yè)也可根據需要單獨設置“備用金”總賬進行核算。63《財務會計》3.3.2其他應收款⒈定額備用金制63《財務會計》【例3-12】騰龍公司根據業(yè)務需要，決定綜合業(yè)務部實行定額備用金制，定額備用金限額2000元，已撥付現(xiàn)金。月末報銷1500元，經審核批準記入管理費用。撥付備用金時，記：借：其他應收款-綜合業(yè)務部2000貸：庫存現(xiàn)金2000月末報銷時，記：借：管理費用1500貸：庫存現(xiàn)金150064《財務會計》【例3-12】騰龍公司根據業(yè)務需要，決定綜合業(yè)務部實行定額備3.3.2其他應收款

2.實報實銷制實報實銷制一般適用于預付給職工個人的差旅費。領取備用金時，應借記“其他應收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。報銷差旅費時，借記“管理費用”，貸記“其他應收款”賬戶。

賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。65《財務會計》3.3.2其他應收款2.實報實銷制65《財務會計》3.3.3應收股利及應收利息

其他應收項目是指除了上述應收項目以外的其他應收款項。企業(yè)可根據需要設置相應的總賬賬戶進行核算。應收股利企業(yè)應設置“應收股利”總賬賬戶進行總分類核算。該賬戶借方登記應收股利的增加額；貸方登記應收股利的減少額，期末借方余額表示企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶應按被投資單位分別設置明細賬。

價款中所含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利，也在該賬戶核算。

66《財務會計》3.3.3應收股利及應收利息其他應收項目是指除了應收利息

應收利息是指，企業(yè)因債權投資而應收取的分期付息的利息債權

企業(yè)應設置“應收利息”總賬賬戶進行總分類核算。該賬戶借方登記應收利息的增加額；貸方登記應收利息的減少額，期末借方余額表示企業(yè)尚未收回的債權投資的利息。該賬戶應按債券種類分戶設置明細賬。企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應收的利息，在“持有至到期投資-應計利息”明細賬戶核算，不在該賬戶核算。

67《財務會計》應收利息67《財務會計》應收補貼款

應收補貼款是指國家按企業(yè)銷售量、或工作量，依據國家規(guī)定的補貼定額按期給予企業(yè)的一種定額補貼。為了總括反映定額補貼款的計算、撥付，企業(yè)應設置“應收補貼款”總賬賬戶，進行總分類核算；該賬戶借方登記企業(yè)按銷售量、或工作量，依據國家規(guī)定的補貼定額計算的并按期應給予的補貼；貸方登記實際收到的補貼。該賬戶期末借方余額，表示企業(yè)尚未收到的補貼款。同時按應收補貼款的項目分戶設置明細賬，進行明細核算。

68《財務會計》應收補貼款68《財務會計》3.4壞賬及其會計處理3.4.1壞賬損失的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。壞賬已經不符合資產特征，如果將壞賬從資產負債表中剔除計入利潤表，由壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》準則應用指南規(guī)定，應收款項有客觀證據表明其發(fā)生了減值的，應當根據其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認減值損失。69《財務會計》3.4壞賬及其會計處理3.4.1壞賬損失的確認69《財務會計企業(yè)應定期或至少于年末對應收賬款、其他應收款進行檢查，對有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款、其他應收款，根據企業(yè)管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）辦公會或類似權力機構批準后作為壞賬損失處理。70《財務會計》企業(yè)應定期或至少于年末對應收賬款、其他應收款企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將預付賬款的金額轉入“其他應收款”的“預付賬款轉入”明細賬后，按規(guī)定確認壞賬損失。企業(yè)持有的尚未到期的應收票據，如有確鑿證據證明不能收回或收回可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款后，按規(guī)定確認壞賬損失。71《財務會計》企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預應當指出的是，已確認為壞賬損失的應收賬款、其他應收款，并不意味著企業(yè)放棄了對其追索權。如果經過努力又將其追回，追回的應收賬款、其他應收款應及時登記入賬。72《財務會計》應當指出的是，已確認為壞賬損失的應收賬款、3.4.2壞賬損失的會計處理壞賬損失有直接轉銷法和備抵法兩種處理方法，我國2006年制定的《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》中規(guī)定采用備抵法處理壞賬損失。直接轉銷法直接轉銷法是指在確認壞賬時，將該項損失全額計入當期損益，同時核銷該筆應收款項。

73《財務會計》3.4.2壞賬損失的會計處理壞賬損失有企業(yè)對已核銷的應收賬款或其他應收款并未失去法律上的追索權，企業(yè)仍應繼續(xù)追討?！纠?-13】騰龍公司經多次催收，青蘭公司所欠貨款80000元終未收回。經批準核銷該項應收賬款，并確認壞賬損失。確認壞賬損失時，記：借：資產減值損失80000貸：應收賬款-青蘭公司80000

74《財務會計》企業(yè)對已核銷的應收賬款或其他應收款并未失去法律上的追索權，企

如已核銷的債權，日后又被追回，記：借：應收賬款-青蘭公司80000貸：資產減值損失80000借：銀行存款80000貸：應收賬款-青蘭公司80000

75《財務會計》如已核銷的債權，日后又被追回，記：75《財務會計》直接轉銷法的雖然在會計處理上比較簡單，但企業(yè)在確認銷售收入到核銷壞賬的期間內，不確認壞賬損失。這種處理方法不符合配比性原則，也違背了謹慎性原則。由于核銷手續(xù)繁雜，平時不能確認壞賬損失，使不能收回的應收賬款長期掛賬，虛增了資產和利潤，夸大了資產負債表上應收賬款的可收回價值。我國《企業(yè)會計準則第22號-金融工具的確認和計量》規(guī)定，企業(yè)不允許采用直接轉銷法核算壞賬損失。76《財務會計》直接轉銷法的雖然在會計處理上比較簡單，但企業(yè)在確認銷售收入到2.備抵法

備抵法是按期估計可能發(fā)生的壞賬損失并提取壞賬準備金的方法。期末，企業(yè)運用“孰低法”對應收賬款的賬面價值與其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行比較，選擇較低者計入資產負債表。資產價值低，負債不變，所有者權益降低。估計產生的壞賬損失計入當期的利潤表，收入不變，而損失增加而利潤降低。77《財務會計》2.備抵法77《財務會計》采用這種方法，分期提取壞賬準備金，壞賬損失也可分別計入各期損益，符合權責發(fā)生制的要求，體現(xiàn)了會計謹慎性質量要求。在資產負債表中列示的，是扣除壞賬準備后的應收賬款凈額，避免了虛列資產，使報表使用者看到是應收賬款的可變現(xiàn)金額。又由于將可能發(fā)生的資產減值損失計入利潤表，可以擠出利潤表中的水分，能夠使經營成果更加扎實。78《財務會計》采用這種方法，分期提取壞賬準備金，壞賬損失也采用這種方法，企業(yè)應設置“壞賬準備”賬戶作為“應收賬款”、“其他應收款”的備抵賬戶。該賬戶借方登記期末沖減的壞賬準備以及核銷的壞賬準備，貸方登記期末提取的壞賬準備，以及已核銷的壞賬日后收回時，增加的壞賬準備。該賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)應提取的壞賬準備，也就是預計可能發(fā)生的壞賬損失。企業(yè)還應按“應收賬款”、“其他應收款”設置“壞賬準備”的明細賬戶，分別進行核算。79《財務會計》采用這種方法，企業(yè)應設置“壞賬準備”賬戶作為當應收賬款賬面價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，說明該項應收賬款發(fā)生了減值，應按差額計提壞賬準備。當應收賬款賬面價值小于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，說明應收賬款的價值有所回升應按差額沖減壞賬準備。企業(yè)可以根據以往的經驗、債務單位的信用等級、財務狀況或現(xiàn)金流量等情況，對未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行合理的估計。由于應收款項的期限較短，預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)金流量現(xiàn)值相差很小，可忽略貨幣時間價值的影響而使用未來現(xiàn)金流量進行比較。80《財務會計》當應收賬款賬面價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，說明對確有證據表明一項應收款項不能收回或收回可能性很小，應該提取壞賬準備。同時企業(yè)也不準為了人為操縱利潤而提取和設置秘密準備。秘密準備是指超過資產實際損失金額而計提的資產減值準備。上述壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，仍然應按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。企業(yè)確定壞賬準備以及壞賬損失的處理可分為兩個步驟進行：81《財務會計》對確有證據表明一項應收款項不能收回或收回可能第一步，確定應收賬款賬面價值。應收賬款賬面價值等于“應收賬款”賬戶本期末借方余額減去“壞賬準備”賬戶期初貸方余額。應收賬款賬戶本期末借方余額，是指本期末“應收賬款”各明細賬戶借方余額的合計。在計算時，不能依據“應收賬款”總賬借方余額來計算。因為，總賬余額是明細賬戶借方余額合計與明細賬戶貸方余額合計相抵的結果。期末有貸方余額的明細賬屬于負債性質，不需提取壞賬準備。82《財務會計》第一步，確定應收賬款賬面價值。82《財務會計》第二步，用應收賬款賬面價值與未來現(xiàn)金流量進行比較。前者大于后者應補提差額；前者小于后者，應沖減差額；前者與后者相等，不做會計處理。83《財務會計》83《財務會計》【例3-14】騰龍公司每年末計提壞賬準備金。2007年末“應收賬款”明細賬戶借方余額合計為100萬元，預計未來現(xiàn)金流量95萬元。“壞賬準備”賬戶余額為零。2008年末，“應收賬款”明細賬戶借方余額合計120萬元，預計未來現(xiàn)金流量114萬元。2009年5月8日確認一筆壞賬損失8萬元，當年年末“應收賬款”明細賬戶借方余額合計為60萬元，預計未來現(xiàn)金流量57萬元。2010年3月18日已核銷的壞賬8萬元被追回，當年年末“應收賬款”明細賬戶借方余額合計為200萬元，預計未來現(xiàn)金流量190萬元。84《財務會計》【例3-14】騰龍公司每年末計提壞賬準備金。84《財務會計》2007年末有關業(yè)務處理如下：第一步，計算應收賬款賬面價值：賬面價值=100－0=100（萬元）第二步，將應收賬款賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量進行比較：賬面價值高于未來現(xiàn)金流量，應提取準備。100－95=+5（萬元）借：資產減值損失50000

貸：壞賬準備50000期末應收賬款凈額=100－5=95（萬元）85《財務會計》2007年末有關業(yè)務處理如下：85《財務會計》2008年末有關業(yè)務處理如下：第一步，計算應收賬款賬面價值：賬面價值=120－5=115（萬元）第二步，將應收賬款賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量進行比較：賬面價值高于未來現(xiàn)金流量，應提取準備。應提取=115－114=1（萬元）借：資產減值損失10000

貸：壞賬準備10000期末應收賬款凈額=120－6=114（萬元）86《財務會計》2008年末有關業(yè)務處理如下：86《財務會計》2009年有關業(yè)務處理如下：5月8日，確認壞賬時，記：借：壞賬準備80000貸：應收賬款800002009年末有關業(yè)務處理如下：第一步，計算應收賬款賬面價值：賬面價值=60－（6－8）=62（萬元）87《財務會計》2009年有關業(yè)務處理如下：87《財務會計》第二步，將應收賬款賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量進行比較：62－57=+5（萬元）借：資產減值損失50000

貸：壞賬準備50000期末應收賬款凈額=60－3=57（萬元）88《財務會計》第二步，將應收賬款賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量進行比較：88《2010年有關業(yè)務處理如下：3月18日收回壞賬時，記：借：應收賬款80000

貸：壞賬準備80000同時：借：銀行存款80000貸：應收賬款8000089《財務會計》2010年有關業(yè)務處理如下：89《財務會計》2010年末有關業(yè)務：第一步，計算應收賬款賬面價值：賬面價值=200－（3+8）=189（萬元）第二步，將應收賬款賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量進行比較：應收賬款賬面價值小于未來現(xiàn)金流量，應沖減壞賬準備。應沖減=189－190=-1（萬元）年末沖減壞賬準備時，記：借：壞賬準備10000

貸：資產減值損失-壞賬準備10000期末應收賬款凈額=200－10=190（萬元）

90《財務會計》2010年末有關業(yè)務：90《財務會計》本章小結

本章內容主要包括應收票據、應收賬款、預付賬款及其他應收款項、壞賬及會計處理。本章重點：⒈應收票據的入賬價值、到期日、貼現(xiàn)期的確定；應收票據到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)額的計算；應收票據的會計處理。⒉應收賬款入賬價值的確定及會計處理。⒊壞賬及會計處理。本章難點：壞賬及會計處理。91《財務會計》本章小結本章內容主要包括應收票據、應收賬款、預付賬款及其他

《財務會計》

教學課件

第3章應收款項92《財務會計》《財務會計》

教學課件第3章1《財務會第3章應收款項⒈了解應收票據的概念；掌握應收票據的計價、票據到期日的確定、帶息票據到期值、票據利息的計算及會計處理；掌握商業(yè)匯票轉讓的會計處理。⒉了解應收賬款的概念；掌握應收賬款的計價及會計處理；理解應收賬款轉讓業(yè)務。⒊了解預付款項及其他應收款的會計處理。⒋理解壞賬損失對會計報告的影響；了解直接轉銷法；掌握備抵法的步驟及確認壞賬準備的會計處理。93《財務會計》第3章應收款項⒈了解應收票據的概念；掌握應收票據的計價本章瀏覽3.1應收票據3.2應收賬款3.3預付賬款及其他應收款項3.4壞賬及其會計處理94《財務會計》本章瀏覽3.1應收票據3《財務會計》3.1應收票據3.1.1應收票據的概述1.應收票據的概念我國四種票據中，屬于“見票即付”的即期票據，即期票據可以即刻收取票款或存入銀行成為貨幣資金。商業(yè)匯票屬于期票，收款人取得商業(yè)匯票而形成的債權應作為應收票據核算。

95《財務會計》3.1應收票據3.1.1應收票據的概述4《財務會計》應收票據的概念

應收票據是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票而形成的債權。企業(yè)使用商業(yè)匯票辦理結算，必須基于真實的商品交易和債權債務關系，嚴禁簽發(fā)無貿易背景的商業(yè)匯票。96《財務會計》應收票據的概念5《財務會計》應收票據的計價

無論企業(yè)取得的商業(yè)匯票是否帶息，應收票據一律按面額入賬，即企業(yè)收到應收票據時，按照商業(yè)匯票的票面價值或票面金額入賬。對于帶息的應收票據，應于期末按應收票據的賬面價值和確定的利率計提利息。利息金額較小，期末可不預計利息，持有期內全部利息在票據到期時一并進行會計處理。97《財務會計》應收票據的計價無論企業(yè)取得的商業(yè)匯票是否帶息，應收票據一應收票據的計價

如果應收票據票據債權到期不能收回的，應按其賬面余額轉入“應收賬款”賬戶。需注意的是，帶息的應收票據轉作應收賬款后不再計算利息，并按應收賬款的要求計提壞賬準備。98《財務會計》應收票據的計價如果應收票據票據債權到期不3.1.2應收票據的會計處理為了總括反映應收票據的取得和收回的情況，企業(yè)應設置“應收票據”總賬賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動收取的商業(yè)匯票而形成的債權。由于帶息票據的利息處理有兩種形式，“應收票據”賬戶登記的內容有所不同。99《財務會計》3.1.2應收票據的會計處理為了總括反映應收票據的取得和收對于不帶息票據或不預計利息的帶息票據，“應收票據”賬戶借方登記應收票據本金債權的增加，貸方登記應收票據本金債權的減少，期末借方余額，表示企業(yè)持有尚未收回的應收票據本金債權。對于預計利息的帶息票據，“應收票據”賬戶借方登記應收票據本金債權的增加以及期末預計的利息的增加；貸方登記應收票據本金及預計利息的減少；期末借方余額表示企業(yè)持有的尚未收回應收票據本金債權以及預計的利息。

100《財務會計》對于不帶息票據或不預計利息的帶息票據，“應收票據”賬戶借方登應收票據到期日的確定

⑴票據期限按月表示應以到期月份中與出票日相同的那一天作為到期日；月末簽發(fā)的票據，無論大小月份，以到期月的期末這天作為到期日。⑵票據期限按日表示應以實際經歷天數計算。通常在確定實際經歷天數時，出票日與到期日兩個時點，只能計算其中的一天，因此又有“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的兩種方法。101《財務會計》應收票據到期日的確定⑴票據期限按月表示10《財務會計》“算頭不算尾”是指，在確定票據到期日時，出票日算作一天計算在有效期內，而到期日就不再計算；“算尾不算頭”是指，在確定票據到期日時，到期日算做1天計算在有效期內，出票日就不再計算。102《財務會計》11《財務會計》【例3-1】騰龍公司收到金星公司7月20日開出的票面值81900元，期限為2個月的商業(yè)承兌匯票1張，用來償還日前所欠貨款。確定該票據的到期日。該匯票的到期日為9月20日。如果將出票日改為2月28日，其他條件不變，則到期日為4月30日。103《財務會計》12《財務會計》【例3-2】騰龍公司收到金星公司9月10日開出的票面值70200元，期限為60天的商業(yè)承兌匯票一張，確定該票據的到期日。⑴“算頭不算尾”確定到期日時，有關計算如下：首先計算9月份剩余天數，再加上出票日1天，共計21天；10月份是完整的1個月，共計31天；11月經歷天數需用票據的有效期60天減去9、10月份實際經歷的52天剩余8天，即11月份要實際經歷8天才滿60天，因此到期日為11月9日。9月30－10＋1＝21（天）10月31（天）11月60－（21＋31）＝8（天）該票據到期日為11月9日。104《財務會計》【例3-2】騰龍公司收到金星公司9月10日開出的票面值70⑵“算尾不算頭”確定到期日

首先計算9月份剩余天數20天；10月份是完整的1個月，共計31天；11月經歷天數需用票據的有效期60天減去9、10月份實際經歷的51天還剩9天，即11月份實際經歷包括到期日在內的9天才滿60天，因此到期日為11月9日。9月30－10＝20（天）10月31（天）11月60－（20＋31）＝9（天）105《財務會計》⑵“算尾不算頭”確定到期日14《財務會計》2.不帶息應收票據的會計處理當企業(yè)收到不帶息商業(yè)匯票時，應按應收票據的票面值入賬，借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費”、“應收賬款”等賬戶。由于不帶息商業(yè)匯票的到期值就是票面值，當到期收回應收票據債權時，借記“銀行存款”賬戶，按應收票據的票面值貸記“應收票據”賬戶。106《財務會計》2.不帶息應收票據的會計處理15《財務會計》2.不帶息應收票據的會計處理如果商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票款時，收款人在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票及有關憑證時，按應收票據的票面值，借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶。107《財務會計》2.不帶息應收票據的會計處理16《財務會計》不帶息商業(yè)匯票的會計處理

【例3-3】騰龍公司向藍星公司銷售商品一批價款80000元，增值稅13600元，商品已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)。而后收到藍星公司9月10日簽發(fā)的票面值93600元，期限為2個月的商業(yè)承兌匯票1張。2個月后票據到期，騰龍公司接到銀行通知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬。騰龍公司根據銀行轉來的托收憑證，記：

108《財務會計》不帶息商業(yè)匯票的會計處理【例3-3】騰龍公司向藍星公司銷騰龍公司收取票款時，記：

借：應收票據-藍星公司93600貸：應收賬款-藍星公司93600騰龍公司收取票款時，記：

借：應收票據-藍星公司93600貸：應收賬款-藍星公司93600票據到期，騰龍公司接到銀行收款通知時，記：借：銀行存款93600貸：應收票據-藍星公司93600

109《財務會計》騰龍公司收取票款時，記：18《財務會計》如果票據到期時，藍星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時，記：借：應收賬款-藍星公司93600貸：應收票據-藍星公司93600

應收票據轉作應收賬款后，按應收賬款要求提取壞賬準備。

110《財務會計》如果票據到期時，藍星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀3.不帶息商業(yè)匯票的會計處理當企業(yè)收到帶息商業(yè)匯票時，依然按應收票據的票面值入賬。借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費”等賬戶。帶息票據的利息收入可以在期末時預計確認，也可以在到期時確認。111《財務會計》3.不帶息商業(yè)匯票的會計處理20《財務會計》企業(yè)于期末預計利息的，根據計算出當期的利息借記“應收票據”賬戶，貸記“財務費用”賬戶。到期時，根據到期值借記“銀行存款”賬戶，根據票面值及預計的利息貸記“應收票據”賬戶，根據未預計的利息貸記“財務費用”賬戶。112《財務會計》企業(yè)于期末預計利息的，根據計算出當期的利息借【例3-4】騰龍公司收到藍星公司9月20日簽發(fā)并承兌的票面值58500元，其中價款50000元，增值稅8500元，票面利率3%，期限為2個月的商業(yè)承兌匯票一張。2個月后票據到期，騰龍公司接到銀行通知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬，騰龍公司期末預計應收票據利息。根據資料，該票據到期日為11月20日。113《財務會計》22《財務會計》收取票據時，按面值記：借：應收票據-藍星公司58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）85009月末預計票據利息時，記：借：應收票據48.75貸：財務費用48.7510月末預計應收票據利息時，記：借：應收票據146.25貸：財務費用146.25

114《財務會計》收取票據時，按面值記：23《財務會計》該匯票到期時，記：借：銀行存款58792.50貸：應收票據-藍星公司58695財務費用97.50如果票據到期時，藍星公司無力償付票款，騰龍公司接到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和未付票款通知書時，記：借：應收賬款-藍星公司58792.50貸：應收票據-藍星公司58695財務費用97.50

115《財務會計》該匯票到期時，記：24《財務會計》【例3-5】騰龍公司收到藍星公司9月25日簽發(fā)并承兌票面值23400元，其中價款為20000元，增值稅3400元；票面利率3%，期限為40天的商業(yè)承兌匯票一張。騰龍公司在票據到期時接到銀行通知，藍星公司所欠款項均已收妥入賬，假定騰龍公司期末不預計利息。

116《財務會計》25《財務會計》“算頭不算尾”確定到期日時，有關計算如下：

9月30-25+1＝6（天）10月31（天）11月40-（6+31）＝3（天）該票據到期日為11月4日。117《財務會計》“算頭不算尾”確定到期日時，有關計算如下：26《財務會計》“算尾不算頭”確定到期日時，有關計算如下：

9月30-25＝5（天）10月31（天）11月40-（5+31）＝4（天）該票據到期日為11月4日。118《財務會計》27《財務會計》在收取票據時，按面值記：借：應收票據-藍星公司23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費-應交增值稅（銷項稅）3400該匯票到期時，記：

借：銀行存款23478貸：應收票據23400財務費用78

119《財務會計》在收取票據時，按面值記：28《財務會計》3.1.3應收票據的融資企業(yè)取得的商業(yè)匯票，符合資產轉移條件的，可以通過背書進行轉讓或貼現(xiàn)融資。不符合資產轉移條件的，可向銀行申請質押貸款。符合資產轉移條件的商業(yè)匯票的轉讓商業(yè)匯票的持有人在票據到期前，如果資金短缺，可以按規(guī)定向開戶銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指票據持有人將未到期的票據背書后送交銀行，銀行受理后從票據的到期值中扣除按銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息并將余額付給持票人的融資業(yè)務。

120《財務會計》3.1.3應收票據的融資企業(yè)取得的商業(yè)1.符合資產轉移條件的商業(yè)匯票的轉讓

如果銀行承兌匯票貼現(xiàn)，符合資產轉移條件的，屬于不帶追索權的票據，即，原票據持有人不承擔到期可能被要求支付票款的連帶責任，通過背書，原持有人將銀行承兌匯票債權轉移給貼現(xiàn)銀行。企業(yè)應按貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據”賬戶，前者大于后者，作為理財收益貸記“財務費用”賬戶；前者小于后者，作為利息支出借記“財務費用”賬戶。121《財務會計》1.符合資產轉移條件的商業(yè)匯票的轉讓商業(yè)匯票據的背書轉讓是指持票人在票據背面簽字將該票據債權轉移給被背書人。背書簽字的稱為背書人，接受票據的稱為被背書人。銀行付給申請人的金額為票據到期值扣除貼現(xiàn)息后的凈額。有關計算如下：貼現(xiàn)利息＝到期值×日貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數 貼現(xiàn)凈額＝到期值－貼現(xiàn)利息 122《財務會計》商業(yè)匯票據的背書轉讓是指持票人在票據背面票據貼現(xiàn)的會計處理

⑴不帶息票據貼現(xiàn)業(yè)務企業(yè)向銀行申請辦理貼現(xiàn)業(yè)務時，如果是不帶息的匯票，應根據貼現(xiàn)額借記“銀行存款”賬戶，根據貼現(xiàn)息借記“財務費用”賬戶，根據票面值貸記“應收票據”賬戶。123《財務會計》32《財務會計》【例3-6】騰龍公司銷售商品一批，貨款100000元，增值稅17000元，收取2個月帶息銀行承兌匯票，出票日3月10日，票面利率6%，利息到期支付。該企業(yè)4月20日將該票據貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率12%，該票據符合資產轉移條件，相關處理如下：票據到期日：5月10日