稅法之財(cái)產(chǎn)行為資源稅法課件

課題七財(cái)產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度一、房產(chǎn)稅法律制度二、車船稅法律制度三、印花稅法律制度四、契稅法律制度課題七財(cái)產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度一、房產(chǎn)稅法1課題四財(cái)產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度五、城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度六、城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度七、車輛購(gòu)置稅法律制度八、土地增值稅法律制度九、資源稅法律制度課題四財(cái)產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度五、城鎮(zhèn)土地2

一、房產(chǎn)稅法律制度（一）房產(chǎn)稅的概念——屬于財(cái)產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。【提示1】獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅。【提示2】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)使用、出租、出借的商品房應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。

一、房產(chǎn)稅法律制度（一）房產(chǎn)稅的概念——屬于財(cái)產(chǎn)稅

房3（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍1、房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人?！纠}1·判斷題】張某將個(gè)人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）【答案】√【解析】房屋出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。

（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍1、房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國(guó)城4（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅人規(guī)定的是（）。A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人【答案】ACD（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，5（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍2、房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括農(nóng)村。

（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍2、房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)6（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算（重點(diǎn)）

1.兩種計(jì)稅方法(1)從價(jià)計(jì)征稅率1.2%，按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值的1.2%計(jì)征。(2)從租計(jì)征稅率12%，按房產(chǎn)出租的租金收入的12%計(jì)征。（個(gè)人出租用于居住按4%計(jì)征）（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算（重點(diǎn)）1.兩種計(jì)稅方法7（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題3·單選題】某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。

A.9360B.7200C.5040D.2160【答案】C

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅＝600000×（1－30%）×1.2%＝5040（元）

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題3·單選題】某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值6008（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題4·單選題】某企業(yè)2015年有固定資產(chǎn)原值3000萬(wàn)元，其中房產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元；機(jī)器設(shè)備原值為1000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該企業(yè)2015年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為（）萬(wàn)元

A.16.8B.168C.24D.240【答案】A

【解析】企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000×（1-30%）×1.2%=16.8（萬(wàn)元）。

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題4·單選題】某企業(yè)2015年有固定資9（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題5·單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個(gè)人開餐館的7間（房屋原值為20萬(wàn)元）。2015年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價(jià)款收入12萬(wàn)元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬(wàn)元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅，則王某2015年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為（）萬(wàn)元

A.1.632B.0.816C.0.516D.1.652【答案】A

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題5·單選題】王某自有一處平房，共1610（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【解析】（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20×（1－20%）×1.2%＝0.192（萬(wàn)元)（2）房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無(wú)需繳納房產(chǎn)稅；（3）出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1×12×12%＝1.44（萬(wàn)元）；（4）三項(xiàng)合計(jì)，應(yīng)納房產(chǎn)稅＝0.192+1.44＝1.632（萬(wàn)元）。

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【解析】（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝2011（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算2.特殊規(guī)定

（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按照“房產(chǎn)余值”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

（2）以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，視同出租，按照“租金收入”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算2.特殊規(guī)定

（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者12（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題6·單選題】某企業(yè)有原值為2000萬(wàn)元的房產(chǎn)，2015年1月1日將全部房產(chǎn)對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，參與投資利潤(rùn)分紅，并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該房產(chǎn)2015年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為（）萬(wàn)元。

A.16.80B.168C.24D.240【答案】A

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.80（萬(wàn)元）。

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題6·單選題】某企業(yè)有原值為2000萬(wàn)13（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題7·單選題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，2015年7月1日用于投資聯(lián)營(yíng)（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2015年該房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為（）萬(wàn)元

A.6.0B.9.6C.10.8D.15.6【答案】C

【解析】以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)以出租方取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。計(jì)算過程：[1000×（1-20%）×1.2%]÷2＋50×12%=10.8（萬(wàn)元）。

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題7·單選題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1014二、車船稅

（一）納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個(gè)人。

【提示1】外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺(tái)同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。

二、車船稅（一）納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)15二、車船稅【提示2】車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。【提示3】從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。【提示4】有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時(shí)，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

二、車船稅【提示2】車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“16二、車船稅（二）征稅范圍

包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。（可以是機(jī)動(dòng)車船和非機(jī)動(dòng)車船）二、車船稅（二）征稅范圍

包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船17二、車船稅【例題9·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車輛中應(yīng)當(dāng)繳納車船稅的有（）。

A.大轎車B.掛車C.摩托車D.自行車

【答案】ABC

二、車船稅【例題9·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車18二、車船稅（三）車船稅的計(jì)稅依據(jù)——輛、整備質(zhì)量噸位、凈噸位

1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按整備質(zhì)量每噸為計(jì)稅依據(jù)。

3.船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)（游艇按艇身長(zhǎng)度每米）。

二、車船稅（三）車船稅的計(jì)稅依據(jù)19二、車船稅【例題10·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于載貨汽車計(jì)稅依據(jù)的是（）。A.排氣量B.整備質(zhì)量噸位C.凈噸位D.購(gòu)置價(jià)格【答案】B

二、車船稅【例題10·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列20二、車船稅（四）車船稅應(yīng)納稅額計(jì)算——從量定額

車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用單位稅額；

二、車船稅（四）車船稅應(yīng)納稅額計(jì)算——從量定額

21二、車船稅【例題11·單選題】2015年某公司擁有3輛載客汽車，4輛載貨汽車，其整備質(zhì)量噸位分別為3噸、4噸、2.5噸、2噸。當(dāng)?shù)剀嚧惖哪甓愵~為：載客汽車每輛100元，載貨汽車整備質(zhì)量每噸50元。2015年該公司應(yīng)納車船稅為（）。

A.775元B.875元C.725元D.675元【答案】B

【解析】本題考核車船稅的計(jì)算。計(jì)算過程：3×100＋（3+4+2.5+2）×50=875（元）。二、車船稅【例題11·單選題】2015年某公司擁有3輛載客汽22二、車船稅（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的“當(dāng)月”。

2.納稅地點(diǎn)：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡　⒆灾螀^(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。

二、車船稅（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間23三、印花稅

印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種行為稅。印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅的特點(diǎn)。

三、印花稅印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用24三、印花稅（一）納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個(gè)人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

立合同人是指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。三、印花稅（一）納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書25三、印花稅【提示1】（1）簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。自2008年9月19日起，對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)予所書立A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1‰稅率征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅?！咎崾?】在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。

三、印花稅【提示1】（1）簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納26三、印花稅【例題1·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的是（）。A.合同的雙方當(dāng)事人B.合同的擔(dān)保人C.合同的證人D.合同的鑒定人【答案】A三、印花稅【例題1·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各27三、印花稅（二）征稅范圍1、合同類（如購(gòu)銷合同、加工承攬合同等10類）2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（如財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、專利權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同）3、營(yíng)業(yè)賬簿4、權(quán)利、許可證照三、印花稅（二）征稅范圍28三、印花稅【例題2·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。

A.土地使用權(quán)出讓合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

C.商品房銷售合同D.房屋產(chǎn)權(quán)證【答案】ABCD三、印花稅【例題2·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各29三、印花稅【例3·單選】下列應(yīng)繳納印花稅的憑證是（）。A.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、營(yíng)運(yùn)許可證

B.土地使用證、專利證、特殊行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證、房屋產(chǎn)權(quán)證

C.商標(biāo)注冊(cè)證、衛(wèi)生許可證、土地使用證、營(yíng)運(yùn)許可證

D.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證【答案】D

三、印花稅【例3·單選】下列應(yīng)繳納印花稅的憑證是（）。A.30三、印花稅（三）稅率

印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。

1、比例稅率

2、定額稅率

對(duì)無(wú)法計(jì)算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照，營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

三、印花稅（三）稅率

印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定31三、印花稅【例題4·多選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有（）。

A.印花稅B.消費(fèi)稅C.營(yíng)業(yè)稅D.房產(chǎn)稅【答案】AB三、印花稅【例題4·多選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)32三、印花稅【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中，按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應(yīng)稅憑證有（）。

A.權(quán)利、許可證照B.營(yíng)業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿

C.營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿D.合同類憑證【答案】AC

三、印花稅【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中，按件貼花、稅額為每件33三、印花稅（四）印花稅的計(jì)稅依據(jù)

1.合同類：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。【提示1】以憑證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除?！咎崾?】載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。三、印花稅（四）印花稅的計(jì)稅依據(jù)34三、印花稅2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)。

3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿）：以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

三、印花稅2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實(shí)收資本”和“資35三、印花稅【例題6·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，以所載金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅的有（）。A.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)B.借款合同

C.財(cái)產(chǎn)租賃合同D.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照【答案】ABC

三、印花稅【例題6·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各36三、印花稅【例題7】某公司2015年5月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份，合同載明W公司提供的原材料金額300萬(wàn)元，需要支付的加工承攬費(fèi)為20萬(wàn)元；另訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一份，保險(xiǎn)金額為1000萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)12萬(wàn)元。計(jì)算該公司2015年5月份應(yīng)納印花稅稅額。

三、印花稅【例題7】某公司2015年5月開業(yè)，領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證37三、印花稅【解析】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，該公司應(yīng)區(qū)分不同性質(zhì)的憑證，分別計(jì)算繳納印花稅。其中，加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照等權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為憑證的件數(shù)。三、印花稅【解析】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，該公司應(yīng)區(qū)分不同38三、印花稅因此，該公司應(yīng)繳納的印花稅為：

（1）有關(guān)合同應(yīng)繳納的印花稅稅額200000×0.5‰+120000×1‰＝220（元）

（2）有關(guān)權(quán)利、許可證照應(yīng)繳納的印花稅稅額＝5×4＝20（元）

（3）該公司2015年5月實(shí)際應(yīng)繳納的印花稅稅額＝220+20＝240（元）。

三、印花稅因此，該公司應(yīng)繳納的印花稅為：

（1）有關(guān)合同應(yīng)繳39三、印花稅【例題8·單選題】某企業(yè)2015年實(shí)收資本為500萬(wàn)元，資本公積為400萬(wàn)元。該企業(yè)2014年資金賬簿上已按規(guī)定貼印花2500元，稅率萬(wàn)分之五。該企業(yè)2015年應(yīng)納印花稅為（）。

A.500元B.750元C.2000元D.4500元【答案】C【解析】本題考核印花稅稅額的計(jì)算。營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。該企業(yè)2015年應(yīng)納印花稅＝（5000000＋4000000）×0.5‰－2500＝2000（元）。

三、印花稅【例題8·單選題】某企業(yè)2015年實(shí)收資本為50040三、印花稅【例題9·單選題】2015年3月，甲企業(yè)注冊(cè)了新商標(biāo)，領(lǐng)取了一份商標(biāo)注冊(cè)證；與某外商投資企業(yè)簽訂了一份貨物買賣合同，合同標(biāo)的額600000元，另外簽訂運(yùn)輸合同，支付貨物運(yùn)輸費(fèi)50000元；與工商銀行某分行簽訂借款合同，借款金額1000000元。已知商標(biāo)注冊(cè)證按件貼花5元，買賣合同、運(yùn)輸合同、借款合同適用的印花稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.05‰。甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納的印花稅稅額為（）元。

A.250B.255C.260D.265

三、印花稅【例題9·單選題】2015年3月，甲企業(yè)注冊(cè)了新商41三、印花稅【答案】C【解析】本題考核印花稅的計(jì)算。甲企業(yè)3月份應(yīng)繳納印花稅稅額=5+600000×0.3‰+50000×0.5‰+1000000×0.05‰＝260（元）。

三、印花稅【答案】C42四、契稅

契稅，是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。

（一）納稅人

在我國(guó)境內(nèi)承受（獲得）“土地、房屋權(quán)屬”（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個(gè)人。契稅是針對(duì)“承受方”征收的，外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)也是契稅的納稅義務(wù)人。

四、契稅契稅，是指國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙43四、契稅【例題1·判斷題】契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。（）【答案】×

【解析】契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人，即由承受方繳納契稅，而不是轉(zhuǎn)讓方繳納契稅。

四、契稅【例題1·判斷題】契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、44四、契稅【例題2·判斷題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。（）【答案】×

【解析】契稅納稅人包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外籍人員。

四、契稅【例題2·判斷題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和45四、契稅【例題3·單選題】下列屬于契稅納稅義務(wù)人的有（）。

A.土地、房屋抵債的抵債方

B.房屋贈(zèng)與中的受贈(zèng)方

C.房屋贈(zèng)與中的贈(zèng)與方

D.土地、房屋投資的投資方【答案】B

四、契稅【例題3·單選題】下列屬于契稅納稅義務(wù)人的有（）。46四、契稅（二）征稅范圍

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓

2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈(zèng)與、交換）

【提示】土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

3.房屋買賣

自2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買90平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。

4.贈(zèng)與

5.交換

四、契稅（二）征稅范圍

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓

2.土地使用47四、契稅6.特殊——視同轉(zhuǎn)移：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購(gòu)方式承受土地、房屋權(quán)屬。四、契稅6.特殊——視同轉(zhuǎn)移：48四、契稅【提示1】企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅?！咎崾?】土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。

四、契稅【提示1】企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、49四、契稅【例題4·多選題】根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅征稅對(duì)象的有（）。

A.房屋買賣B.國(guó)有土地使用權(quán)出讓C.房屋贈(zèng)與D.農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移【答案】ABC四、契稅【例題4·多選題】根據(jù)《契稅暫行條例》的規(guī)定，下列各50四、契稅【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于契稅征收范圍的是（）。

A.國(guó)有土地使用權(quán)出租B.將自有房屋抵押

C.接受他人贈(zèng)與的房屋D.接受他人房屋作價(jià)投資入股【答案】CD

四、契稅【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于契稅征收范圍的是（51四、契稅（三）契稅的計(jì)稅依據(jù)

（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣——成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。（2）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣——市場(chǎng)價(jià)格確定。

四、契稅（三）契稅的計(jì)稅依據(jù)

52四、契稅（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換——交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”。

【特別掌握】交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；交換價(jià)格相等的，免征契稅。（4）以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。

四、契稅（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換——交換土地使用權(quán)、房53四、契稅【例題6·多選題】下列以成交價(jià)格為依據(jù)計(jì)算契稅的有（）。

A.土地使用權(quán)贈(zèng)與B.土地使用權(quán)出讓

C.土地使用權(quán)交換D.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

【答案】BD

四、契稅【例題6·多選題】下列以成交價(jià)格為依據(jù)計(jì)算契稅的有（54四、契稅【例題7·多選題】李某2008年3月以160萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買了兩套公寓作為投資，2013年5月以100萬(wàn)元的價(jià)格將其中一套公寓出售給鄭某。鄭某在此次房屋交易中應(yīng)繳納的稅種有（）。

A.印花稅B.契稅C.營(yíng)業(yè)稅D.土地增值稅【答案】AB

四、契稅【例題7·多選題】李某2008年3月以160萬(wàn)元的價(jià)55四、契稅【例題8·多選題】某企業(yè)于2010年2月以每套80萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入兩套高檔公寓作為投資。2011年10月將其中一套公寓以100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給謝某，從中獲利20萬(wàn)元，根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，該企業(yè)出售公寓的行為應(yīng)繳納的稅種有（）。

A.個(gè)人所得稅B.營(yíng)業(yè)稅C.契稅D.土地增值稅【答案】ABD四、契稅【例題8·多選題】某企業(yè)于2010年2月以每套80萬(wàn)56四、契稅【例題9·單選題】林某有面積為140平方米的住宅一套，價(jià)值96萬(wàn)元。黃某有面積為120平方米的住宅一套，價(jià)值72萬(wàn)元。兩人進(jìn)行房屋交換，差價(jià)部分黃某以現(xiàn)金補(bǔ)償林某。已知契稅適用稅率為3%，黃某應(yīng)繳納的契稅稅額為（）萬(wàn)元。A.4.8B.2.88C.2.16D.0.72【答案】D【解析】（96－72）×3%＝0.72（萬(wàn)元）。

四、契稅【例題9·單選題】林某有面積為140平方米的住宅一57四、契稅（四）契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

1、契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

2、納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

四、契稅（四）契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

58五、城鎮(zhèn)土地使用稅

（一）納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。

五、城鎮(zhèn)土地使用稅（一）納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人59城鎮(zhèn)土地使用稅【提示】城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)同樣征收。

（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人繳納；

（2）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實(shí)際使用人繳納；

（3）土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；

（4）土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。

城鎮(zhèn)土地使用稅【提示】城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)60城鎮(zhèn)土地使用稅（二）征稅范圍

凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

【提示】征稅范圍不包括農(nóng)村土地。

城鎮(zhèn)土地使用稅（二）征稅范圍

凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工61城鎮(zhèn)土地使用稅【例題1·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（）。

A.擁有土地使用權(quán)的集體企業(yè)B.擁有土地使用權(quán)的國(guó)有公司

C.使用土地的外商投資企業(yè)D.使用土地的外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)【答案】ABCD城鎮(zhèn)土地使用稅【例題1·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的62城鎮(zhèn)土地使用稅（三）計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人“實(shí)際占用”的土地面積。

（1）凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。

（2）尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。

（3）尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)土地使用權(quán)證書后再作調(diào)整。

城鎮(zhèn)土地使用稅（三）計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是63城鎮(zhèn)土地使用稅【例題2·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。

A.建筑面積B.使用面積C.居住面積D.實(shí)際占用的土地的面積【答案】D

城鎮(zhèn)土地使用稅【例題2·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的64城鎮(zhèn)土地使用稅（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率——有幅度的差別稅額（定額稅率）。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

城鎮(zhèn)土地使用稅（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

65城鎮(zhèn)土地使用稅【例題3·單選題】根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，下列稅種中，實(shí)行從量計(jì)征的是（）。

A.契稅B.車輛購(gòu)置稅C.房產(chǎn)稅D.城鎮(zhèn)土地使用稅【答案】D城鎮(zhèn)土地使用稅【例題3·單選題】根據(jù)我國(guó)稅收法律制度的規(guī)定，66六、城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅，是指以單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

（一）納稅人

城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人。六、城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅，是指以單位和個(gè)人實(shí)際繳納67城市維護(hù)建設(shè)稅（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額?！咎崾?】納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)就其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅同時(shí)補(bǔ)、罰，并加收稅收滯納金?！咎崾?】納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)?！咎崾?】“三稅”要免征或減征，城市維護(hù)建設(shè)稅同時(shí)減免?！咎崾?】對(duì)出口產(chǎn)品不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，對(duì)進(jìn)口貨物不征收城建稅。

城市維護(hù)建設(shè)稅（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際繳納68城市維護(hù)建設(shè)稅【例題1·單選題】根據(jù)城建稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于城建稅的計(jì)稅依據(jù)是（）。

A.納稅人當(dāng)期應(yīng)納的“三稅”稅額B.納稅人當(dāng)期實(shí)納的“三稅”稅額

C.納稅人被處罰的“三稅”罰款D.納稅人因“三稅”加收的滯納金【答案】B

城市維護(hù)建設(shè)稅【例題1·單選題】根據(jù)城建稅的有關(guān)規(guī)定，下列各69城市維護(hù)建設(shè)稅（三）稅率

根據(jù)納稅人所在地區(qū)，共分三檔：

市區(qū)：7%；縣城、鎮(zhèn)：5%；不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的：1%。

【提示】由受托方代征、代扣增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，其代征、代扣的城市維護(hù)建設(shè)稅適用“受托方所在地”的稅率。

城市維護(hù)建設(shè)稅（三）稅率

根據(jù)納稅人所在地區(qū)，共分三檔：70城市維護(hù)建設(shè)稅（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅+實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅（四）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算

71城市維護(hù)建設(shè)稅【例題2·單選題】某企業(yè)3月份銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅34萬(wàn)元、消費(fèi)稅12萬(wàn)元，出售房產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元、土地增值稅4萬(wàn)元。已知該企業(yè)所在地使用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額為（）萬(wàn)元。A.4.20B.3.92C.3.22D.2.38【答案】B

【解析】應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝（34+12+10）×7%＝3.92（萬(wàn)元）。

城市維護(hù)建設(shè)稅【例題2·單選題】某企業(yè)3月份銷售應(yīng)稅貨物繳納72七、車輛購(gòu)置稅

（一）納稅人

車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)“購(gòu)置”車輛的單位和個(gè)人。即：以購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)等方式“取得并自用”應(yīng)稅車輛的行為?！咎崾?】對(duì)各種方式取得并自用應(yīng)稅車輛征收?！咎崾?】在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，由購(gòu)置者交納?！咎崾?】只征收一次。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。這不同于車船稅（車船稅對(duì)擁有或者管理的車船每年征收一次）。

七、車輛購(gòu)置稅（一）納稅人

車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我73車輛購(gòu)置稅（二）征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車?！纠}1·單選題】下列各項(xiàng)行為需要繳納車輛購(gòu)置稅的有（）。

A.汽車行經(jīng)銷的車輛B.進(jìn)口銷售的車輛

C.購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛D.自產(chǎn)自用的車輛【答案】D

車輛購(gòu)置稅（二）征稅范圍：汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸74車輛購(gòu)置稅（三）車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)

1.納稅人購(gòu)買自用——購(gòu)車全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。

計(jì)稅價(jià)格＝（全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用）÷（1＋增值稅稅率或征收率）

2.納稅人進(jìn)口自用——組價(jià)

計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅【提示】與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅計(jì)稅依據(jù)相同。

車輛購(gòu)置稅（三）車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)

1.納稅人購(gòu)買自用—75車輛購(gòu)置稅3.納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低計(jì)稅價(jià)格核定?！咎崾尽考{稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。車輛購(gòu)置稅3.納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照最低76車輛購(gòu)置稅（四）車輛購(gòu)置稅的計(jì)算1、稅率——統(tǒng)一比例稅率10%2、應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×10%

車輛購(gòu)置稅（四）車輛購(gòu)置稅的計(jì)算77車輛購(gòu)置稅【例題2·計(jì)算題】某汽車制造廠（一般納稅人）將自產(chǎn)的小轎車40輛銷售，4輛留作自用。該轎車不含稅售價(jià)為180000／輛，消費(fèi)稅稅率為9%。計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和車輛購(gòu)置稅?！窘馕觥繎?yīng)納增值稅＝（40＋4）×180000×17%＝1346400（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝（40＋4）×180000×9%＝712800（元）應(yīng)納車輛購(gòu)置稅＝4×180000×10%＝72000（元）

車輛購(gòu)置稅【例題2·計(jì)算題】某汽車制造廠（一般納稅人）將自產(chǎn)78車輛購(gòu)置稅五、車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)

納稅人購(gòu)買自用車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用應(yīng)納稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；資產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。

納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車輛購(gòu)置稅五、車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)

納79九、資源稅法律制度資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。（一）納稅人

資源稅的納稅人，是指在“我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域”開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。九、資源稅法律制度資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生80【考題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)繳納資源稅的有（）。A.冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石B.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者開采煤礦C.軍事單位開采石油D.中外合作開采天然氣『正確答案』BCD【考題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生81（二）征稅范圍

（二）征稅范圍82【理解】煤礦生產(chǎn)的天然氣是對(duì)排空氣的再利用，因此享國(guó)家政策支持，而油田開采的天然氣是開發(fā)利用的資源。

【注意】資源稅只針對(duì)開采“我國(guó)境內(nèi)”“不可再生的自然資源”征收，且僅限于“初級(jí)礦產(chǎn)品或者原礦”?！纠斫狻棵旱V生產(chǎn)的天然氣是對(duì)排空氣的再利用，因此享國(guó)家政策支83【考題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的是（）。

A.人造石油B.洗煤、選煤

C.固體鹽D.煤礦生產(chǎn)的天然氣『正確答案』C（三）稅率

對(duì)“原油”、“天然氣”和“煤炭”三款稅目按照比例稅率從價(jià)征收。

對(duì)其他稅目執(zhí)行定額稅率?！究碱}·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的是（）。

84【多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅礦產(chǎn)品等應(yīng)按定額征收資源稅的有（）。

A.原油B.天然氣

C.鹽D.有色金屬原礦『正確答案』CD【多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅礦產(chǎn)品等應(yīng)按定額85（四）計(jì)稅依據(jù)

資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。1.銷售額（1）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（2）銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（四）計(jì)稅依據(jù)資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額86（3）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計(jì)算繳納資源稅。納稅人將其開采的原煤自用于其他方面的，視同銷售原煤；將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤。（3）納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移87（4）納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的及視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，除另有規(guī)定按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－稅率）（4）納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的及視同88（四）計(jì)稅依據(jù)

2.銷售數(shù)量（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，以實(shí)際“銷售數(shù)量”為銷售數(shù)量。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送使用時(shí)的“自用數(shù)量”為銷售數(shù)量。

【注意1】納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

（四）計(jì)稅依據(jù)2.銷售數(shù)量89【注意2】納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣?！締芜x題】某有色金屬礦本月計(jì)劃開采6500噸，實(shí)際開采5500噸，本月計(jì)劃銷售6000噸，實(shí)際銷售5000噸，以下屬于資源稅的計(jì)稅依據(jù)的是（）噸。

A.6500B.5500C.6000D.5000『正確答案』D【注意2】納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，90【單選題】某礦業(yè)公司開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅實(shí)行從量計(jì)征，則該公司計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量是（）。

A.實(shí)際產(chǎn)量B.發(fā)貨數(shù)量

C.計(jì)劃產(chǎn)量D.銷售數(shù)量『正確答案』D

【單選題】某礦業(yè)公司開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅實(shí)行從量計(jì)征，91【單選題】某銅礦2014年12月份銷售銅礦石原礦4萬(wàn)噸，移送使用入選為精礦1萬(wàn)噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦適用的單位稅額為1.2元/噸。則該銅礦12月份應(yīng)納資源稅稅額為（）萬(wàn)元。

A.4.8B.6C.6.3D.10.8『正確答案』D【單選題】某銅礦2014年12月份銷售銅礦石原礦4萬(wàn)噸，移92【單選題】某鹽場(chǎng)2012年3月以自產(chǎn)液體鹽3.6萬(wàn)噸和外購(gòu)液體鹽2萬(wàn)噸（已按5元/噸繳納了資源稅）加工固體鹽1.8萬(wàn)噸，當(dāng)月全部對(duì)外銷售，取得銷售收入1080萬(wàn)元，已知：固體鹽稅額30元/噸。則該鹽場(chǎng)3月份應(yīng)納資源稅稅額為（）萬(wàn)元。

A.26B.36C.44D.54『正確答案』C【單選題】某鹽場(chǎng)2012年3月以自產(chǎn)液體鹽3.6萬(wàn)噸和外購(gòu)93（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

【提示】同增值稅【判斷題】資源稅納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。（）『正確答案』×（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

【提示】同增值稅94【多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的下列表述中，正確的有（）。

A.采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

B.采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當(dāng)天

C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

D.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天

『正確答案』CD【多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)95

八、土地增值稅法律制度（一）概念：土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅?！究偨Y(jié)】土地增值稅屬于收益性質(zhì)的土地稅，因此只有在發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移且有增值的情況下才予征收。八、土地增值稅法律制度（一）概念：土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)96【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)繳納土地增值稅的是（）。

A.甲企業(yè)將自有廠房出租給乙企業(yè)

B.丙企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)給戊企業(yè)

C.某市政府出讓國(guó)有土地使用權(quán)給丁房地產(chǎn)開發(fā)商

D.戊軟件開發(fā)公司將閑置房屋通過民政局捐贈(zèng)給養(yǎng)老院『正確答案』B【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)97【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的下列行為，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅征稅的是（）。

A.將開發(fā)的房地產(chǎn)用于出租

B.將開發(fā)的房地產(chǎn)用于辦公

C.將開發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)

D.代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)『正確答案』C【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)98（二）應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅公式

土地增值稅＝增值額×稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入－扣除項(xiàng)目金額（二）應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅公式

土地增值稅＝增值額×稅率－992.不同項(xiàng)目的扣除內(nèi)容（1）新建出售1）房地產(chǎn)企業(yè)（5項(xiàng)）拿地、成本、費(fèi)用、銷售稅金、優(yōu)惠2）非房地產(chǎn)企業(yè)（4項(xiàng)）（沒有優(yōu)惠）（2）銷售存量（二手）1）房屋（3項(xiàng)）房屋評(píng)估價(jià)值、土地價(jià)值、銷售稅金2）土地（2項(xiàng)）（沒有房屋評(píng)估價(jià)值）3.新建項(xiàng)目具體扣除標(biāo)準(zhǔn)2.不同項(xiàng)目的扣除內(nèi)容100稅法之財(cái)產(chǎn)行為資源稅法課件101【注意】稅收優(yōu)惠：納稅人建造“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，予以免稅；【注意】稅收優(yōu)惠：納稅人建造“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”出售，增值額未超102【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中繳納的稅金中，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計(jì)算土地增值稅時(shí)已在管理費(fèi)用中扣除，而不再單獨(dú)扣除的是（）。

A.營(yíng)業(yè)稅B.城市維護(hù)建設(shè)稅

C.教育費(fèi)附加D.印花稅『正確答案』D【例題·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)房地產(chǎn)103【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計(jì)算土地增值稅時(shí)可以扣除的項(xiàng)目有（）。

A.取得土地使用權(quán)所支付的金額

B.房地產(chǎn)開發(fā)成本

C.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

D.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目『正確答案』ABCD【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬1044.計(jì)算步驟（1）確定收入（2）確定扣除項(xiàng)目金額

1）取得土地使用權(quán)所支付的金額

2）房地產(chǎn)開發(fā)成本

3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（判定利息是否明確）

4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（注意印花稅）

5）計(jì)算加計(jì)扣除（3）確定增值額（1－2）（4）確定增值額與扣除項(xiàng)目比率（3/2）（5）找稅率（6）算稅額4.計(jì)算步驟（1）確定收入105【例題】2013年某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，已知支付的土地出讓金為2840萬(wàn)元，繳納相關(guān)稅費(fèi)160萬(wàn)元；住宅開發(fā)成本2800萬(wàn)元，其中含裝修費(fèi)用500萬(wàn)元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為300萬(wàn)元（不能提供金融機(jī)構(gòu)證明）；當(dāng)年住宅全部銷售完畢，取得銷售收入共計(jì)9000萬(wàn)元；繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加495萬(wàn)元；繳納印花稅4.5萬(wàn)元。已知：該企業(yè)所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10%，房地產(chǎn)開發(fā)加計(jì)扣除比率為20%。則該企業(yè)銷售住宅應(yīng)繳納的土地增值稅稅額為多少萬(wàn)元？

【例題】2013年某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，已知106『答案解析』（1）住宅銷售收入為9000萬(wàn)元。（2）確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額包括：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額＝2840+160=3000（萬(wàn)元）

②住宅開發(fā)成本為2800萬(wàn)元。

③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用＝（3000+2800）×10%=580（萬(wàn)元）

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金＝495（萬(wàn)元）。繳納的印花稅已在管理費(fèi)中扣除。

『答案解析』（1）住宅銷售收入為9000萬(wàn)元。107⑤加計(jì)扣除=（3000+2800）×20%=1160（萬(wàn)元）

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額＝3000+2800+580+495+1160=8035（萬(wàn)元）（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額=9000-8035=965（萬(wàn)元）（4）增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率＝965/8035=12%

納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，予以免稅。

⑤加計(jì)扣除=（3000+2800）×20%=1160（萬(wàn)元）108稅率——四級(jí)超率累進(jìn)稅率稅率——四級(jí)超率累進(jìn)稅率109應(yīng)納稅額的計(jì)算(補(bǔ)充1)例：某公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入3200萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的扣除項(xiàng)目的金額為800萬(wàn)元，試計(jì)算該公司應(yīng)納土地增值稅稅額?！痉治觥浚?）計(jì)算土地增值額3200－800＝2400（萬(wàn)元）（2）計(jì)算土地增值額與扣除項(xiàng)目金額之比2400÷800＝300%應(yīng)納稅額的計(jì)算(補(bǔ)充1)例：某公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入3200110算法1：分段加總計(jì)算由（2）結(jié)果可見，土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%，分別適用30%、40%、50%、60%四級(jí)稅率。分別計(jì)算各級(jí)次土地增值稅稅額①增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％。土地增值稅稅額＝（800×50％）×30％＝120（萬(wàn)元）算法1：分段加總計(jì)算由（2）結(jié)果可見，土地增值額超過扣除項(xiàng)目111算法1：分段加總計(jì)算②增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％。土地增值稅稅額＝［800×（100%－50％）］×40％＝160（萬(wàn)元）③增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％、未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％。土地增值稅稅額＝［800×（200%－100％）］×50％＝400（萬(wàn)元）算法1：分段加總計(jì)算②增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣112算法1：分段加總計(jì)算④增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。土地增值稅稅額＝［800×（300%－200％）］×60％＝480（萬(wàn)元）將各級(jí)次土地增值稅稅額相加該公司應(yīng)納土地增值稅稅額＝120＋160＋400＋480＝1160（萬(wàn)元）算法1：分段加總計(jì)算④增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，113算法2：用“速算扣除數(shù)”計(jì)算由（2）結(jié)果可見，土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%，適用60%稅率。該公司應(yīng)納土地增值稅稅額＝土地增值額×60％－扣除項(xiàng)目金額×35％＝2400×60％－800×35％＝1160（萬(wàn)元）算法2：用“速算扣除數(shù)”計(jì)算由（2）結(jié)果可見，土地增值額超過1145.銷售舊房具體扣除標(biāo)準(zhǔn)5.銷售舊房具體扣除標(biāo)準(zhǔn)115【例題·多選題】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，在計(jì)算土地增值額時(shí)，允許扣除的項(xiàng)目有（）。

A.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納給國(guó)家的各項(xiàng)稅費(fèi)

B.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格

C.當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用

D.取得土地使用權(quán)所支付的價(jià)款和按國(guó)家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費(fèi)『正確答案』ABD【例題·多選題】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，在計(jì)算土地增值額時(shí)，允許扣除116應(yīng)納稅額的計(jì)算(補(bǔ)充2)【例】某公司2013年轉(zhuǎn)讓一處舊房地產(chǎn)取得收入1600萬(wàn)元，該公司取得土地使用權(quán)所支付的金額為200萬(wàn)元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的房屋的評(píng)估價(jià)格為800萬(wàn)元，該公司支付給房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元，支付給中介人賣房中介費(fèi)10萬(wàn)元，繳納的與轉(zhuǎn)讓該房地產(chǎn)有關(guān)的稅金10萬(wàn)元。計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓該房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。

應(yīng)納稅額的計(jì)算(補(bǔ)充2)【例】某公司2013年轉(zhuǎn)讓一處舊房地117應(yīng)納稅額的計(jì)算【解析】方法一：

（1）計(jì)算扣除項(xiàng)目金額。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定，公司轉(zhuǎn)讓該舊房地產(chǎn)允許扣除的項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房屋的評(píng)估價(jià)格、支付給房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估費(fèi)、繳納的與轉(zhuǎn)讓該房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，支付給中介人的賣房中介費(fèi)不允許扣除。

扣除項(xiàng)目金額=200＋800＋20＋10=1030（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額的計(jì)算【解析】方法一：

（1）計(jì)算扣除項(xiàng)目金額。根據(jù)118應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）計(jì)算增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，減去扣除項(xiàng)目金額后的余額。

增值額＝1600－1030＝570（萬(wàn)元）（3）計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的百分比。

570÷1030＝55.3%，說明增值額超過了扣除項(xiàng)目金額的50%，但未超過100%。應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）計(jì)算增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收119應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）分別計(jì)算各級(jí)次土地增值稅稅額①增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％。該部分增值額應(yīng)納土地增值稅＝（1030×50％）×30％＝154.5（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）分別計(jì)算各級(jí)次土地增值稅稅額120應(yīng)納稅額的計(jì)算②增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％。該部分增值額應(yīng)納土地增值稅＝（570－515）×40％＝22（萬(wàn)元）將各級(jí)次土地增值稅稅額相加該公司應(yīng)納土地增值稅稅額＝154.5＋22＝176.5（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額的計(jì)算②增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣除項(xiàng)目121應(yīng)納稅額的計(jì)算方法二：（1）、（2）、（3）計(jì)算步驟及方法同方法一中的（1）、（2）、（3）。

（4）根據(jù)速算扣除法，增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的，計(jì)算公式為：

土地增值稅稅額＝增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%

代入本題相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算：

公司應(yīng)納土地增值稅稅額＝570×40%-1030×5%＝176.5（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額的計(jì)算方法二：（1）、（2）、（3）計(jì)算步驟及方法同122（三）稅收優(yōu)惠1.納稅人建造“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，予以免稅；超過20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。2.因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

（三）稅收優(yōu)惠1.納稅人建造“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”出售，增值額未超1233.企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。4.自2008年11月1日起，對(duì)“居民個(gè)人”“轉(zhuǎn)讓住房”一律免征土地增值稅。3.企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)124【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以免征土地增值稅的有（）。

A.國(guó)家機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓自用房產(chǎn)

B.工業(yè)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)入股投資非房地產(chǎn)企業(yè)

C.房地產(chǎn)公司以不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資

D.某商場(chǎng)因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)『正確答案』BD【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可125（四）土地增值稅納稅清算土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算（分期項(xiàng)目以分期項(xiàng)目為單位清算）（一）符合下列情形之一的，納稅人“應(yīng)當(dāng)”進(jìn)行土地增值稅的清算：

1.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的

2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的

3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。【提示】應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算的情形是納稅人的開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)完全轉(zhuǎn)讓。（四）土地增值稅納稅清算土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)126（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“可以要求”納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

1.已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在“85%以上”，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

2.取得銷售（預(yù)售）許可證滿“三年”仍未銷售完畢的；

3.納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

4.其他。（二）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“可以要求”納稅人進(jìn)行127【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有（）。

A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

B.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的

C.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工并完成銷售的

D.取得房地產(chǎn)銷售（預(yù)售）許可證滿2年尚未銷售完畢的『正確答案』ABC【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納128稅法之財(cái)產(chǎn)行為資源稅法課件129課題七財(cái)產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度一、房產(chǎn)稅法律制度二、車船稅法律制度三、印花稅法律制度四、契稅法律制度課題七財(cái)產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度一、房產(chǎn)稅法130課題四財(cái)產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度五、城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度六、城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度七、車輛購(gòu)置稅法律制度八、土地增值稅法律制度九、資源稅法律制度課題四財(cái)產(chǎn)、行為

和資源稅法律制度五、城鎮(zhèn)土地131

一、房產(chǎn)稅法律制度（一）房產(chǎn)稅的概念——屬于財(cái)產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。【提示1】獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅?！咎崾?】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)使用、出租、出借的商品房應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。

一、房產(chǎn)稅法律制度（一）房產(chǎn)稅的概念——屬于財(cái)產(chǎn)稅

房132（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍1、房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人?！纠}1·判斷題】張某將個(gè)人擁有產(chǎn)權(quán)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）【答案】√【解析】房屋出典的，承典人為房產(chǎn)稅的納稅人。

（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍1、房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國(guó)城133（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅人規(guī)定的是（）。A.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人B.將房屋產(chǎn)權(quán)出典的，產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人C.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人D.產(chǎn)權(quán)所有人不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人【答案】ACD（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，134（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍2、房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括農(nóng)村。

（二）房產(chǎn)稅的納稅人與征稅范圍2、房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)135（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算（重點(diǎn)）

1.兩種計(jì)稅方法(1)從價(jià)計(jì)征稅率1.2%，按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值的1.2%計(jì)征。(2)從租計(jì)征稅率12%，按房產(chǎn)出租的租金收入的12%計(jì)征。（個(gè)人出租用于居住按4%計(jì)征）（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算（重點(diǎn)）1.兩種計(jì)稅方法136（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題3·單選題】某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。

A.9360B.7200C.5040D.2160【答案】C

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅＝600000×（1－30%）×1.2%＝5040（元）

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題3·單選題】某企業(yè)一幢房產(chǎn)原值600137（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題4·單選題】某企業(yè)2015年有固定資產(chǎn)原值3000萬(wàn)元，其中房產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元；機(jī)器設(shè)備原值為1000萬(wàn)元，已提折舊240萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該企業(yè)2015年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為（）萬(wàn)元

A.16.8B.168C.24D.240【答案】A

【解析】企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅=2000×（1-30%）×1.2%=16.8（萬(wàn)元）。

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題4·單選題】某企業(yè)2015年有固定資138（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題5·單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個(gè)人開餐館的7間（房屋原值為20萬(wàn)元）。2015年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價(jià)款收入12萬(wàn)元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬(wàn)元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅，則王某2015年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為（）萬(wàn)元

A.1.632B.0.816C.0.516D.1.652【答案】A

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題5·單選題】王某自有一處平房，共16139（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【解析】（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20×（1－20%）×1.2%＝0.192（萬(wàn)元)（2）房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無(wú)需繳納房產(chǎn)稅；（3）出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1×12×12%＝1.44（萬(wàn)元）；（4）三項(xiàng)合計(jì)，應(yīng)納房產(chǎn)稅＝0.192+1.44＝1.632（萬(wàn)元）。

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【解析】（1）開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅＝20140（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算2.特殊規(guī)定

（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按照“房產(chǎn)余值”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

（2）以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，視同出租，按照“租金收入”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算2.特殊規(guī)定

（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者141（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題6·單選題】某企業(yè)有原值為2000萬(wàn)元的房產(chǎn)，2015年1月1日將全部房產(chǎn)對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，參與投資利潤(rùn)分紅，并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，該房產(chǎn)2015年度應(yīng)納房產(chǎn)稅為（）萬(wàn)元。

A.16.80B.168C.24D.240【答案】A

【解析】應(yīng)納房產(chǎn)稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.80（萬(wàn)元）。

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題6·單選題】某企業(yè)有原值為2000萬(wàn)142（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題7·單選題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，2015年7月1日用于投資聯(lián)營(yíng)（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2015年該房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為（）萬(wàn)元

A.6.0B.9.6C.10.8D.15.6【答案】C

【解析】以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)以出租方取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。計(jì)算過程：[1000×（1-20%）×1.2%]÷2＋50×12%=10.8（萬(wàn)元）。

（三）房產(chǎn)稅的計(jì)算【例題7·單選題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值10143二、車船稅

（一）納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個(gè)人。

【提示1】外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺(tái)同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。

二、車船稅（一）納稅人

車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)144二、車船稅【提示2】車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅?！咎崾?】從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。【提示4】有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時(shí)，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

二、車船稅【提示2】車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“145二、車船稅（二）征稅范圍

包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船。（可以是機(jī)動(dòng)車船和非機(jī)動(dòng)車船）二、車船稅（二）征稅范圍

包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船146二、車船稅【例題9·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車輛中應(yīng)當(dāng)繳納車船稅的有（）。

A.大轎車B.掛車C.摩托車D.自行車

【答案】ABC

二、車船稅【例題9·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車147二、車船稅（三）車船稅的計(jì)稅依據(jù)——輛、整備質(zhì)量噸位、凈噸位

1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按整備質(zhì)量每噸為計(jì)稅依據(jù)。

3.船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)（游艇按艇身長(zhǎng)度每米）。

二、車船稅（三）車船稅的計(jì)稅依據(jù)148二、車船稅【例題10·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于載貨汽車計(jì)稅依據(jù)的是（）。A.排氣量B.整備質(zhì)量噸位C.凈噸位D.購(gòu)置價(jià)格【答案】B

二、車船稅【例題10·單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列149二、車船稅（四）車船稅應(yīng)納稅額計(jì)算——從量定額

車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用單位稅額；

二、車船稅（四）車船稅應(yīng)納稅額計(jì)算——從量定額

150二、車船稅【例題11·單選題】2015年某公司擁有3輛載客汽車，4輛載貨汽車，其整備質(zhì)量噸位分別為3噸、4噸、2.5噸、2噸。當(dāng)?shù)剀嚧惖哪甓愵~為：載客汽車每輛100元，載貨汽車整備質(zhì)量每噸50元。2015年該公司應(yīng)納車船稅為（）。

A.775元B.875元C.725元D.675元【答案】B

【解析】本題考核車船稅的計(jì)算。計(jì)算過程：3×100＋（3+4+2.5+2）×50=875（元）。二、車船稅【例題11·單選題】2015年某公司擁有3輛載客汽151二、車船稅（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的“當(dāng)月”。

2.納稅地點(diǎn)：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。

二、車船稅（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間152三、印花稅

印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種行為稅。印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅的特點(diǎn)。

三、印花稅印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用153三、印花稅（一）納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個(gè)人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

立合同人是指合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。三、印花稅（一）納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書154三、印花稅【提示1】（1）簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。自2008年9月19日起，對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)予所書立A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1‰稅率征收證券（股票）交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅?！咎崾?】在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。

三、印花稅【提示1】（1）簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納155三、印花稅【例題1·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的是（）。A.合同的雙方當(dāng)事人B.合同的擔(dān)保人C.合同的證人D.合同的鑒定人【答案】A三、印花稅【例題1·單選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各156三、印花稅（二）征稅范圍1、合同類（如購(gòu)銷合同、加工承攬合同等10類）2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（如財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、專利權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同）3、營(yíng)業(yè)賬簿4、權(quán)利、許可證照三、印花稅（二）征稅范圍157三、印花稅【例題2·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于印花稅征稅范圍的有（）。

A.土地使用權(quán)出讓合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

C.商品房銷售合同D.房屋產(chǎn)權(quán)證【答案】ABCD三、印花稅【例題2·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各158三、印花稅【例3·單選】下列應(yīng)繳納印花稅的憑證是（）。A.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、營(yíng)運(yùn)許可證

B.土地使用證、專利證、特殊行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證、房屋產(chǎn)權(quán)證

C.商標(biāo)注冊(cè)證、衛(wèi)生許可證、土地使用證、營(yíng)運(yùn)許可證

D.房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證【答案】D

三、印花稅【例3·單選】下列應(yīng)繳納印花稅的憑證是（）。A.159三、印花稅（三）稅率

印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。

1、比例稅率

2、定額稅率

對(duì)