XXXX616出口退稅講課稿

XXXX616 出口退稅講課稿第五章出口物資退（免）稅的核算第一節(jié)出口物資退(免)稅概述1.什么是出口物資退（免）稅（ P102）2.出口物資退（免）稅的作用（ P102）3.出口物資退（免）稅所遵循的原則 (P102)我國新一輪出口退稅機制應遵循的原則有：(1)公平稅負原則。(2)屬地原則。(3)宏觀調(diào)控原則。4、2004年1月1日起較大幅度調(diào)整出口退稅率及新的出口退稅機制出臺的大背景（P100）1）.最近三年我國外貿(mào)出口正處于一個快速上升期2）.世界經(jīng)濟下滑與我國外貿(mào)出口形成反差，造成國際貿(mào)易爭端的多發(fā)第二節(jié) 我國現(xiàn)行的出口物資退（免）稅政策規(guī)定出口物資退（免）稅的稅種（P103）出口物資退（免）稅的稅種為二種，即：a.增值稅b.消費稅2、現(xiàn)行出口物資退（免）增值稅的方法（ P103）1）退稅。2）“免、抵、退”。3）“免、抵”。4）免稅。3.退稅的范疇（P103）4、物資退稅的稅率（P102）我國自2004年起對增值稅出口退稅率調(diào)整為 17%、13%、11%、8%、5%共5檔。另對部分產(chǎn)品取消出口退稅。對出口物資屬于應征消費稅的物資差不多上實行全征全退。另對部分屬于應征消費稅的出口物資也相應取消了出口退（免）稅政策。具體物資退稅率由于在 2006、2007年國家作了多次調(diào)正。5、出口物資的退稅地點關(guān)于出口物資退（免）稅的企業(yè)我國現(xiàn)行規(guī)定必須是屬于增值稅、消費稅征稅范疇的；必須是報關(guān)離境的；必須是在財務上作銷售處理；必須是出口收匯已核銷的物資。而對出口物資退（免）稅的地點作了如下規(guī)定：P104）6、辦理出口退免稅要緊憑證資料（ P105）一樣貿(mào)易出口退免稅的核算1、商品流通企業(yè)退增值稅的計稅方法及運算方法（ P114）商品流通企業(yè)退消費稅的計稅方法及運算方法（ P115）2、生產(chǎn)企業(yè)增值稅“免，抵，退”稅的計稅方法及運算方法（ P116）有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè) ,實行免,抵,退:免征本企業(yè)自產(chǎn)物資出口環(huán)節(jié)的增值稅出口不予退稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額抵后有余:a.在一個季度內(nèi),應抵頂?shù)亩愵~>應納稅額而未抵頂完,可退稅。b.未抵頂完的稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)抵扣。其中:第一：當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口物資的離岸價格*外匯人民幣牌價*(增值稅條例規(guī)定的稅率-出口物資退稅率)第二：當期應納稅額=當期內(nèi)銷物資的銷項稅額-當期全部進項稅額-上期未抵扣完的進項稅+當期出口物資不予免征,抵扣和退稅的稅額第三：免、抵、退稅額的運算。a.當應繳稅額為負數(shù)且絕對值大于或等于本季度出口離岸價格*外匯人民幣牌價*退稅率時，應退稅額=本季度出口物資的離岸價格 *外匯人民幣牌價*退稅率b.當應繳稅額為負數(shù)且絕對值小于本季度出口離岸價格 *外匯人民幣牌價*退稅率時，應退稅額=應繳稅額的絕對值為了講明出口企業(yè)退稅全過程,下面以有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為例,對其自營出口退稅額的運算及出口退稅中帳務處理作講明（P118）出口退稅會計分錄1．實行“免、抵、退”方法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性公司 :按規(guī)定運算的當期出口物資不予免征，抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定運算的當期應予抵扣稅額借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）按規(guī)定應予退回的稅款借：其它應收款貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）收到退回的稅款借：銀行存款貸：其它應收款2．不實行“免、低、退”方法的公司出口物資借：應收賬款（當期出口物資應收的款項）借：其它應收款（按規(guī)定運算的應收出口退稅）借：主營業(yè)務成本（按規(guī)定運算的不予退回的稅金）貸：主營業(yè)務收入（當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入）貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）收到退回的稅款借：銀行存款貸：其它應收款3．需要交納消費稅的進口物資，其交納消費稅應計入該項物資的成本借：固定資產(chǎn)原材料庫存商品貸：銀行存款4．免征消費稅的出口物資，分別不同情形處理：生產(chǎn)性公司直截了當出口物資或通過外貿(mào)公司出口物資，按規(guī)定直截了當予以免稅的，可不運算交納應交消費稅、托付外貿(mào)公司代理出口物資的生產(chǎn)性公司，應在運算消費稅時：借：其它應收款貸：應交稅費-應交消費稅收到退回的稅金借：銀行存款貸：其它應收款5．公司將物資銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司自營出口的借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費-應交消費稅自營出口物資的外貿(mào)公司，應在物資報關(guān)出口后申請出口退稅時借：其它應收款貸：主營業(yè)務成本實際收到退回的稅金借：銀行存款貸：其它應收款8．）“往常年度損益調(diào)整”科目核算公司本年度發(fā)生的調(diào)整往常年度損益的事項．公司在資產(chǎn)負債表日和年度財務報表報出往常發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算．公司調(diào)整增加的往常年度利潤或調(diào)整減少的往常年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；公司調(diào)整減少的往常年度利潤或調(diào)整增加的往常年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目，公司由于調(diào)整增加或減少往常年度利潤或虧損而相應增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目；由于調(diào)整減少或增加往常年度利潤或虧損而相應減少的所得稅，做相反會計分錄．經(jīng)上述調(diào)整后，應同時將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目．本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目：如為借方余額，作相反會計分錄．結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額根椐以上文件，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計分錄為：1．實行“免、抵、退”方法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性公司 :按規(guī)定運算的當期出口物資不予免征，抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）按規(guī)定運算的當期應予抵扣稅額借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）按規(guī)定應予退回的稅款借：其它應收款貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）收到退回的稅款借：銀行存款貸：其它應收款2．不實行“免、低、退”方法的公司出口物資借：應收賬款（當期出口物資應收的款項）借：其它應收款（按規(guī)定運算的應收出口退稅）借：主營業(yè)務成本（按規(guī)定運算的不予退回的稅金）貸：主營業(yè)務收入（當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入）貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）收到退回的稅款借：銀行存款貸：其它應收款3．需要交納消費稅的進口物資，其交納消費稅應計入該項物資的成本借：固定資產(chǎn)原材料庫存商品貸：銀行存款4．免征消費稅的出口物資，分別不同情形處理：生產(chǎn)性公司直截了當出口物資或通過外貿(mào)公司出口物資，按規(guī)定直截了當予以免稅的，可不運算交納應交消費稅、托付外貿(mào)公司代理出口物資的生產(chǎn)性公司，應在運算消費稅時：借：其它應收款貸：應交稅費-應交消費稅收到退回的稅金借：銀行存款貸：其它應收款5．公司將物資銷售給外貿(mào)公司，由外貿(mào)公司自營出口的借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費-應交消費稅自營出口物資的外貿(mào)公司，應在物資報關(guān)出口后申請出口退稅時借：其它應收款貸：主營業(yè)務成本實際收到退回的稅金借：銀行存款貸：其它應收款其中：1、當發(fā)生退關(guān)退貨，企業(yè)應按原運算的應退增值稅額補交應退稅款，并作：借：應交稅費 -應交增值稅（出口退稅）貸：銀行存款同時將原計入成