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文檔簡介
中級會計-存貨財務資產(chǎn)部中級會計-存貨財務資產(chǎn)部
通過本章學習,理解存貨的核算范圍和確認標準;掌握確認存貨確認和計量的基本要求;掌握存貨入賬價值的確定方法、發(fā)出存貨的各種計價方法及其優(yōu)缺點;掌握存貨取得、發(fā)出、盤盈、盤虧的賬務處理;掌握存貨期末計價---成本與可變現(xiàn)凈值孰低法;了解存貨在財務報告中的列示方法。學習目的與要求通過本章學習,理解存貨的核算范圍和確認標準;
重點存貨的核算范圍、入賬價值、發(fā)出計價方法,存貨增加與減少的賬務處理、存貨的期末計價。
難點
期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運用,尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。教學重點與難點重點教學重點與難點本章一共涉及六個大問題一、存貨的概念、內容與確認條件二、存貨按實際成本計價的核算三、存貨按計劃成本計價的核算四、存貨的盤存制度(自學為主)五、存貨清查的核算(自學為主)六、存貨的期末計價本章一共涉及六個大問題一、存貨的概念、內容與確認條件想一想:以下哪些屬于存貨庫存商品庫存原材料在用低易耗品庫存包裝物在途運入材料在途運出商品正在加工中的產(chǎn)品委托加工材料委托代銷商品代修品代制品想一想:以下哪些屬于存貨庫存商品一、存貨的概念、內容與確認條件(一)概念存貨是指企業(yè)日常活動中持有以備耗用或出售的各種具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)。
企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的(擁有或控制)通過盤點可知其實有數(shù)量一般具有實物形態(tài)的持有的目的是耗用或出售流動資產(chǎn)(周轉期較短)
一、存貨的概念、內容與確認條件
(二)內容
(1)以備出售的產(chǎn)成品、庫存商品等;(2)處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、半成品等;(3)準備在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等,包括原材料、包裝物、低值易耗品等;
(4)在途商品或材料;(5)委托代銷和受托代銷商品。(三)確認
1、符合存貨定義
2、與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
3、該存貨的成本能可靠計量。(二)內容二、存貨按實際成本計價的核算(一)存貨核算的賬戶
(形態(tài)多樣,用以核算的賬戶也很多)(二)存貨增加的核算
1、存貨增加的初始計價(入賬價值)什么價格?二、存貨按實際成本計價的核算(一)存貨核算的賬戶什么價格?財務資產(chǎn)部存貨課件
2、存貨增加的會計處理主要以外購原材料為例外購原材料付款與收貨的三種情形:單料同到單到料未到料到單未到2、存貨增加的會計處理主要以外購原材料為例財務資產(chǎn)部存貨課件
例題
A公司系增值稅一般納稅人企業(yè),2009年6月28日以轉賬支票從S公司購進甲原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元。材料已驗收入庫。借:原材料-甲材料100
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17
貸:銀行存款117例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè),2
續(xù)前例
假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料,但至月末該批材料仍未運抵A公司。借:在途物資100
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17
貸:應付票據(jù)117
續(xù)前例
假定7月3日該材料運抵A公司。借:原材料-甲100
貸:在途物資100續(xù)前例假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材
續(xù)前例
假定6月30日該批材料已運抵A公司,但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況,確定甲材料的入賬價值為98萬元。借:原材料-甲98萬貸:應付賬款98萬下月初(7月1日)紅字沖回借:原材料-甲98萬貸:應付賬款98萬續(xù)前例假定6月30日該批材料已運抵A(三)存貨減少的核算1、存貨減少的途徑生產(chǎn)領用出售抵債非貨幣性交換換出對外投資盤虧(三)存貨減少的核算1、存貨減少的途徑2、存貨的發(fā)出計價
個別計價法加權平均法移動加權平均法先進先出法后進先出法我國企業(yè)會計準則(2006)禁止使用后進先出法。!2、存貨的發(fā)出計價我國企業(yè)會計準則(2006)禁止使用后進先
例題
例:某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算,12月份A商品的購入、銷售(銷售單價均為10元/件)和結存情況如下表所示。
要求:分別按個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本及毛利。例題例:某公司對A商品采用賬面盤存制進本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100(元)本期A商品銷售成本=期末結存的A商品成本=注:12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨;12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的;
12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨,另外60件是12月18日購入的。即本期期末結存的120件A商品中,有20件系期初存貨,60件系12月8日進貨,40件系12月18日進貨。
6120806480
8064801007700
7280
806480607420
8064806074201008800
20612060742040832020×6+40×7+(60×6+60×8)=1240(元)2100-1240=860(元)或20×6+60×7+40×8=860(元)606063608480計量單位:件總賬科目:庫存商品明細科目:A商品明細分類賬毛利=1800-1240=560(元)個別計價法本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=6120806480
8064801007700
40624010077006240406240100770010088004080
20714010088006240756020×6+40×6+(40×6+80×7)=1160(元)2100-1160=940(元)計量單位:件總賬科目:庫存商品明細科目:A商品明細分類賬毛利=1800-1160=640(元)先進先出法本期A商品的銷售成本=61208本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=6120806480
806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+(100×8+20×7)=1340(元)2100-1340=760(元)計量單位:件總賬科目:庫存商品明細科目:A商品明細分類賬毛利=1800-1340=460(元)3存貨后進先出法本期A商品的銷售成本=61208加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7(元)本期A商品銷售成本=180×7=1260(元)期末結存的A商品成本=120×7=840(元)毛利=1800-1260=540(元)加權平均法加權平均=100×6+100×7+100×8=7(元)本期A不同存貨計價方法應用結果比較(物價上漲趨勢環(huán)境)不同存貨計價方法應用結果比較3、存貨減少的會計處理以發(fā)出原材料為例借:生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用)制造費用(生產(chǎn)一般性消耗領用)管理費用(管理部門領用)其他業(yè)務成本(銷售原材料)在建工程(工程領用)貸:原材料
為在建工程而領用原材料時,增值稅該如何處理?3、存貨減少的會計處理借:生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用)
例題
A公司2009年6月末,匯總庫存材料領料憑證,本期發(fā)出材料共30000元,其中:產(chǎn)品生產(chǎn)領用18000元,生產(chǎn)車間機物料消耗2000元,銷售3000元,在建工程領用6000元,行政管理部門領用1000元。如何編制會計分錄?例題A公司2009年6月末,匯總庫存借:生產(chǎn)成本18000
制造費用2000
管理費用
1000
其他業(yè)務成本
3000
在建工程
6000
貸:原材料30000借:生產(chǎn)成本18000三、存貨按計劃成本計價的核算(一)核算要點三、存貨按計劃成本計價的核算(一)核算要點(二)賬戶設置(二)賬戶設置(三)賬務處理(三)賬務處理
例題
A公司系增值稅一般納稅人企業(yè),2009年6月28日以轉賬支票從S公司購進甲原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元。材料已驗收入庫(假定計劃成本為96萬元)。借:材料采購-甲材料100
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17
貸:銀行存款117借:原材料-甲材料96
材料成本差異4
貸:材料采購-甲材料100例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè),2
續(xù)前例
假定A公司6月28日以商業(yè)承兌匯票購進該批材料,但當日該批材料尚未運抵A公司。借:材料采購-甲材料100
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17
貸:應付票據(jù)117
續(xù)前例
假定7月3日該材料運抵A公司(計劃成本仍為96萬元)。借:原材料-甲材料96
材料成本差異4
貸:材料采購-甲材料100續(xù)前例假定A公司6月28日以商業(yè)承兌匯票
續(xù)前例
假定A公司6月30日先收到該批已運抵的材料并驗收入庫,但發(fā)票賬單未到。A公司按甲材料的計劃成本(96萬元)暫估入賬借:原材料-甲96萬貸:應付賬款96萬下月初(7月1日)紅字沖回借:原材料-甲96萬貸:應付賬款96萬續(xù)前例假定A公司6月30日先收到該批材料領用
借:成本、費用等科目(計劃成本)貸:原材料(計劃成本)
借:成本、費用等科目(發(fā)出材料應分攤的超支差異)貸:材料成本差異(發(fā)出材料應分攤的超支差異)或借:材料成本差異(發(fā)出材料應分攤的節(jié)約差異)貸:成本、費用等科目(發(fā)出材料應分攤的節(jié)約差異)材料領用 材料成本差異率的計算本月收入材料的成本差異月初結存材料的成本差異月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本++材料成本差異率=其中:正數(shù)——表示超支差異負數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應負擔差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率材料成本差異率的計算本月收入材料的成本差異月初結存材料的成本例:三陽公司4月共發(fā)出原材料38萬元(計劃成本),其中產(chǎn)品生產(chǎn)領用30萬元、生產(chǎn)車間一般耗用2萬元,公司管理部門領用3萬元,在建工程領用4萬元,對外出售1萬元。
借:生產(chǎn)成本280000
制造費用20000
管理費用30000
其他業(yè)務成本10000
在建工程40000
貸:原材料380000例:三陽公司4月共發(fā)出原材料38萬元(計劃成本),其中產(chǎn)品生同時計算結轉材料成本差異例:續(xù)上例,三陽公司4初原材料的計劃成本50000元,成本差異為-900元,本月入庫材料計劃成本400000元,成本差異為9900元材料成本差異率=-900+990050000+400000×100%=2%本月發(fā)出材料應負擔差異=380000×2%=7600(元)同時計算結轉材料成本差異例:續(xù)上例,三陽公司4初原材料的計劃
借:生產(chǎn)成本5600
制造費用400
管理費用600
其他業(yè)務成本200
在建工程800
貸:材料成本差異7600編制結轉材料成本差異率的會計分錄借:生產(chǎn)成本5四、存貨的盤存制度(自學為主)(一)永續(xù)盤存制(PerpetualInventorySystems)+期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)-本期存貨減少數(shù)=期末存貨結存數(shù)上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對四、存貨的盤存制度(自學為主)+期初存貨結存數(shù)本期存貨-本期(二)實地盤存制(physicalcountsystemorperiodicinventorysystem)期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)-本期存貨減少數(shù)期末存貨結存數(shù)=+上期轉入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果(二)實地盤存制(physicalcountsystem五、存貨清查的核算(自學為主)五、存貨清查的核算(自學為主)六、存貨期末計價(一)基本方法
在資產(chǎn)負債表日,存貨應當按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計量。
即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值(NetRealizableValue)兩者中較低者作為其結存存貨價值的計價方法。六、存貨期末計價
成本
可變現(xiàn)凈值
前>后存在潛在跌價損失(應計提跌價準備)前<后不存在潛在跌價損失或潛在跌價損失恢復(不提或全部、部分沖減準備)比較范圍——一般:單項比較特殊:按類別或合并比較如具相同的風險和報酬的存貨可合并比較;數(shù)量多且單價低的存貨可分類比較比較范圍——一般:單項比較(二)可變現(xiàn)凈值的計算1、什么情況下計算(1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌,并且在可預見的未來無回升的希望;(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導致市場價格逐漸下跌;(5)其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存貨存在減值跡象的情形(二)可變現(xiàn)凈值的計算存貨存在減值跡象的情形2、如何計算可變現(xiàn)凈值
——在日?;顒又?,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計算確定存貨可變現(xiàn)凈值應注意三大問題:(1)可變現(xiàn)凈值應以取得的可靠證據(jù)為基礎;(2)應考慮持有存貨的目的,是以備出售還是準備耗用。
可變現(xiàn)凈值就是市價嗎?2、如何計算可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈用其生產(chǎn)的產(chǎn)品若預計未減值,則該存貨應按成本計量可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用及相關稅費
存貨可變現(xiàn)凈值準備出售的存貨
準備耗用的存貨(如材料)即使存貨成本可能高于市價,也無需計算該存貨的可變現(xiàn)凈值用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的如若預計減值,則應計算該存貨的可變現(xiàn)凈值該存貨的可變現(xiàn)凈值=用以產(chǎn)成的產(chǎn)品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關稅費?用其生產(chǎn)的產(chǎn)品若預計未減值,則該存貨應按成本計量可變現(xiàn)凈值=(3)可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定以資產(chǎn)負債表為基準,如當期價格變動較大時,取幾次平均數(shù)(a)為執(zhí)行銷售合同或勞務合同持有的存貨,通常以產(chǎn)成品或商品的合同價格為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(訂購數(shù)量≥企業(yè)持有存貨數(shù)量);(b)如果持有存貨>合同訂購數(shù)量,超出部分的存貨用一般銷售價格確定;(c)沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨,可變現(xiàn)凈值按一般銷售價或原材料的市場價作計量基礎。(3)可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定(三)賬務處理
1.確認存貨跌價損失,計提存貨跌價準備借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價準備例:某企業(yè)A庫存商品期末成本300萬元,可變現(xiàn)凈值為210萬元,發(fā)生減值90萬元。9000009000009000009000002、結轉減少存貨的已提準備借:存貨跌價準備貸:生產(chǎn)成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本
…4500004500002、結轉減少存貨的已提準備借:存貨跌價準備4500004503.期末調整已計提的存貨跌價準備30000300005000050000期末若應提大于計提前的余額——應按差額補提跌價準備
借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價準備3.期末調整已計提的存貨跌價準備3000030000500本章小節(jié)存貨包括企業(yè)擁有或控制的在途、在庫、在產(chǎn)的各種有形流動資產(chǎn);存貨的日常核算有實際成本法和計劃成本法兩種方法,其賬戶體系、核算過程及適用范圍均有不同;存貨期末計價是資產(chǎn)負債表觀念和謹慎性原則在資產(chǎn)核算中的重要體現(xiàn)之一;存貨期末計價的核心是正確計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值;存貨可變現(xiàn)凈值的計算應根據(jù)持有存貨的目的采取不同的思維與方法本章小節(jié)存貨包括企業(yè)擁有或控制的在途、在庫、在產(chǎn)的各種有形流謝謝謝謝
中級會計-存貨財務資產(chǎn)部中級會計-存貨財務資產(chǎn)部
通過本章學習,理解存貨的核算范圍和確認標準;掌握確認存貨確認和計量的基本要求;掌握存貨入賬價值的確定方法、發(fā)出存貨的各種計價方法及其優(yōu)缺點;掌握存貨取得、發(fā)出、盤盈、盤虧的賬務處理;掌握存貨期末計價---成本與可變現(xiàn)凈值孰低法;了解存貨在財務報告中的列示方法。學習目的與要求通過本章學習,理解存貨的核算范圍和確認標準;
重點存貨的核算范圍、入賬價值、發(fā)出計價方法,存貨增加與減少的賬務處理、存貨的期末計價。
難點
期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運用,尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。教學重點與難點重點教學重點與難點本章一共涉及六個大問題一、存貨的概念、內容與確認條件二、存貨按實際成本計價的核算三、存貨按計劃成本計價的核算四、存貨的盤存制度(自學為主)五、存貨清查的核算(自學為主)六、存貨的期末計價本章一共涉及六個大問題一、存貨的概念、內容與確認條件想一想:以下哪些屬于存貨庫存商品庫存原材料在用低易耗品庫存包裝物在途運入材料在途運出商品正在加工中的產(chǎn)品委托加工材料委托代銷商品代修品代制品想一想:以下哪些屬于存貨庫存商品一、存貨的概念、內容與確認條件(一)概念存貨是指企業(yè)日?;顒又谐钟幸詡浜挠没虺鍪鄣母鞣N具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)。
企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的(擁有或控制)通過盤點可知其實有數(shù)量一般具有實物形態(tài)的持有的目的是耗用或出售流動資產(chǎn)(周轉期較短)
一、存貨的概念、內容與確認條件
(二)內容
(1)以備出售的產(chǎn)成品、庫存商品等;(2)處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、半成品等;(3)準備在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等,包括原材料、包裝物、低值易耗品等;
(4)在途商品或材料;(5)委托代銷和受托代銷商品。(三)確認
1、符合存貨定義
2、與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
3、該存貨的成本能可靠計量。(二)內容二、存貨按實際成本計價的核算(一)存貨核算的賬戶
(形態(tài)多樣,用以核算的賬戶也很多)(二)存貨增加的核算
1、存貨增加的初始計價(入賬價值)什么價格?二、存貨按實際成本計價的核算(一)存貨核算的賬戶什么價格?財務資產(chǎn)部存貨課件
2、存貨增加的會計處理主要以外購原材料為例外購原材料付款與收貨的三種情形:單料同到單到料未到料到單未到2、存貨增加的會計處理主要以外購原材料為例財務資產(chǎn)部存貨課件
例題
A公司系增值稅一般納稅人企業(yè),2009年6月28日以轉賬支票從S公司購進甲原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元。材料已驗收入庫。借:原材料-甲材料100
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17
貸:銀行存款117例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè),2
續(xù)前例
假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料,但至月末該批材料仍未運抵A公司。借:在途物資100
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17
貸:應付票據(jù)117
續(xù)前例
假定7月3日該材料運抵A公司。借:原材料-甲100
貸:在途物資100續(xù)前例假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材
續(xù)前例
假定6月30日該批材料已運抵A公司,但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況,確定甲材料的入賬價值為98萬元。借:原材料-甲98萬貸:應付賬款98萬下月初(7月1日)紅字沖回借:原材料-甲98萬貸:應付賬款98萬續(xù)前例假定6月30日該批材料已運抵A(三)存貨減少的核算1、存貨減少的途徑生產(chǎn)領用出售抵債非貨幣性交換換出對外投資盤虧(三)存貨減少的核算1、存貨減少的途徑2、存貨的發(fā)出計價
個別計價法加權平均法移動加權平均法先進先出法后進先出法我國企業(yè)會計準則(2006)禁止使用后進先出法。!2、存貨的發(fā)出計價我國企業(yè)會計準則(2006)禁止使用后進先
例題
例:某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算,12月份A商品的購入、銷售(銷售單價均為10元/件)和結存情況如下表所示。
要求:分別按個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權平均法計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本及毛利。例題例:某公司對A商品采用賬面盤存制進本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100(元)本期A商品銷售成本=期末結存的A商品成本=注:12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨;12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的;
12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨,另外60件是12月18日購入的。即本期期末結存的120件A商品中,有20件系期初存貨,60件系12月8日進貨,40件系12月18日進貨。
6120806480
8064801007700
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806480607420
8064806074201008800
20612060742040832020×6+40×7+(60×6+60×8)=1240(元)2100-1240=860(元)或20×6+60×7+40×8=860(元)606063608480計量單位:件總賬科目:庫存商品明細科目:A商品明細分類賬毛利=1800-1240=560(元)個別計價法本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=6120806480
8064801007700
40624010077006240406240100770010088004080
20714010088006240756020×6+40×6+(40×6+80×7)=1160(元)2100-1160=940(元)計量單位:件總賬科目:庫存商品明細科目:A商品明細分類賬毛利=1800-1160=640(元)先進先出法本期A商品的銷售成本=61208本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=6120806480
806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+(100×8+20×7)=1340(元)2100-1340=760(元)計量單位:件總賬科目:庫存商品明細科目:A商品明細分類賬毛利=1800-1340=460(元)3存貨后進先出法本期A商品的銷售成本=61208加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7(元)本期A商品銷售成本=180×7=1260(元)期末結存的A商品成本=120×7=840(元)毛利=1800-1260=540(元)加權平均法加權平均=100×6+100×7+100×8=7(元)本期A不同存貨計價方法應用結果比較(物價上漲趨勢環(huán)境)不同存貨計價方法應用結果比較3、存貨減少的會計處理以發(fā)出原材料為例借:生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用)制造費用(生產(chǎn)一般性消耗領用)管理費用(管理部門領用)其他業(yè)務成本(銷售原材料)在建工程(工程領用)貸:原材料
為在建工程而領用原材料時,增值稅該如何處理?3、存貨減少的會計處理借:生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用)
例題
A公司2009年6月末,匯總庫存材料領料憑證,本期發(fā)出材料共30000元,其中:產(chǎn)品生產(chǎn)領用18000元,生產(chǎn)車間機物料消耗2000元,銷售3000元,在建工程領用6000元,行政管理部門領用1000元。如何編制會計分錄?例題A公司2009年6月末,匯總庫存借:生產(chǎn)成本18000
制造費用2000
管理費用
1000
其他業(yè)務成本
3000
在建工程
6000
貸:原材料30000借:生產(chǎn)成本18000三、存貨按計劃成本計價的核算(一)核算要點三、存貨按計劃成本計價的核算(一)核算要點(二)賬戶設置(二)賬戶設置(三)賬務處理(三)賬務處理
例題
A公司系增值稅一般納稅人企業(yè),2009年6月28日以轉賬支票從S公司購進甲原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元。材料已驗收入庫(假定計劃成本為96萬元)。借:材料采購-甲材料100
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17
貸:銀行存款117借:原材料-甲材料96
材料成本差異4
貸:材料采購-甲材料100例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè),2
續(xù)前例
假定A公司6月28日以商業(yè)承兌匯票購進該批材料,但當日該批材料尚未運抵A公司。借:材料采購-甲材料100
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17
貸:應付票據(jù)117
續(xù)前例
假定7月3日該材料運抵A公司(計劃成本仍為96萬元)。借:原材料-甲材料96
材料成本差異4
貸:材料采購-甲材料100續(xù)前例假定A公司6月28日以商業(yè)承兌匯票
續(xù)前例
假定A公司6月30日先收到該批已運抵的材料并驗收入庫,但發(fā)票賬單未到。A公司按甲材料的計劃成本(96萬元)暫估入賬借:原材料-甲96萬貸:應付賬款96萬下月初(7月1日)紅字沖回借:原材料-甲96萬貸:應付賬款96萬續(xù)前例假定A公司6月30日先收到該批材料領用
借:成本、費用等科目(計劃成本)貸:原材料(計劃成本)
借:成本、費用等科目(發(fā)出材料應分攤的超支差異)貸:材料成本差異(發(fā)出材料應分攤的超支差異)或借:材料成本差異(發(fā)出材料應分攤的節(jié)約差異)貸:成本、費用等科目(發(fā)出材料應分攤的節(jié)約差異)材料領用 材料成本差異率的計算本月收入材料的成本差異月初結存材料的成本差異月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本++材料成本差異率=其中:正數(shù)——表示超支差異負數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應負擔差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率材料成本差異率的計算本月收入材料的成本差異月初結存材料的成本例:三陽公司4月共發(fā)出原材料38萬元(計劃成本),其中產(chǎn)品生產(chǎn)領用30萬元、生產(chǎn)車間一般耗用2萬元,公司管理部門領用3萬元,在建工程領用4萬元,對外出售1萬元。
借:生產(chǎn)成本280000
制造費用20000
管理費用30000
其他業(yè)務成本10000
在建工程40000
貸:原材料380000例:三陽公司4月共發(fā)出原材料38萬元(計劃成本),其中產(chǎn)品生同時計算結轉材料成本差異例:續(xù)上例,三陽公司4初原材料的計劃成本50000元,成本差異為-900元,本月入庫材料計劃成本400000元,成本差異為9900元材料成本差異率=-900+990050000+400000×100%=2%本月發(fā)出材料應負擔差異=380000×2%=7600(元)同時計算結轉材料成本差異例:續(xù)上例,三陽公司4初原材料的計劃
借:生產(chǎn)成本5600
制造費用400
管理費用600
其他業(yè)務成本200
在建工程800
貸:材料成本差異7600編制結轉材料成本差異率的會計分錄借:生產(chǎn)成本5四、存貨的盤存制度(自學為主)(一)永續(xù)盤存制(PerpetualInventorySystems)+期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)-本期存貨減少數(shù)=期末存貨結存數(shù)上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對四、存貨的盤存制度(自學為主)+期初存貨結存數(shù)本期存貨-本期(二)實地盤存制(physicalcountsystemorperiodicinventorysystem)期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)-本期存貨減少數(shù)期末存貨結存數(shù)=+上期轉入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果(二)實地盤存制(physicalcountsystem五、存貨清查的核算(自學為主)五、存貨清查的核算(自學為主)六、存貨期末計價(一)基本方法
在資產(chǎn)負債表日,存貨應當按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計量。
即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值(NetRealizableValue)兩者中較低者作為其結存存貨價值的計價方法。六、存貨期末計價
成本
可變現(xiàn)凈值
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