納稅籌劃的基本理論課件

主講：朱清華職稱：講師QQ:381199670電話業(yè)納稅籌劃主講：朱清華企業(yè)納稅籌劃1前言

納稅籌劃（Taxingplanning）并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國納稅籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的階段。盡管如此，人們對納稅籌劃的熱情卻一直在升溫，“納稅籌劃”這個詞越來越受到媒體的關(guān)注，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行納稅籌劃”的說法，令人們對納稅籌劃產(chǎn)生諸多遐想。前言納稅籌劃（Taxingplanning）并不是一21、注重納稅籌劃的基本理論2、注重納稅籌劃與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合3、密切聯(lián)系我國的實際情況本課程特色1、注重納稅籌劃的基本理論本課程特色3教材理論很強(qiáng)，如果完全按照書本講課，會非常枯燥無味，所以在具體講述各稅種的納稅籌劃時，會加入一些具體的案例。另外，本課程內(nèi)容多，課時少，所以上課不能做到面面俱到。因此對大家學(xué)習(xí)提幾點建議1、認(rèn)真復(fù)習(xí)稅法知識2、認(rèn)真預(yù)習(xí)，掌握納稅籌劃理論3、認(rèn)真聽課，做筆記4、課后認(rèn)真完成作業(yè)學(xué)習(xí)建議教材理論很強(qiáng)，如果完全按照書本講課，會非?？菰餆o味，所以在具4第一章納稅籌劃的基本理論學(xué)習(xí)目標(biāo)1、納稅籌劃發(fā)展的歷程及現(xiàn)狀★2、納稅籌劃的定義★★★3、納稅籌劃的基本方法★★★4、納稅籌劃的目標(biāo)★★5、納稅籌劃的績效考核★第一章納稅籌劃的基本理論學(xué)習(xí)目標(biāo)5第一節(jié)納稅籌劃概述一、納稅籌劃基本理論研究的現(xiàn)狀1、國外的研究成果美國南加州大學(xué)WB梅格斯博士1987年與人合著的《會計學(xué)》中認(rèn)為：人們合理而合法地安排自已的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅金，他們使用的方法可稱為納稅籌劃......少繳稅和遞延納稅是納稅籌劃的目標(biāo)所在；在納稅發(fā)生之前，系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。第一節(jié)納稅籌劃概述一、納稅籌劃基本理論研究的現(xiàn)狀61992年，斯科爾斯和沃爾夫森等人在<納稅與企業(yè)戰(zhàn)略>中提出了有效的納稅籌劃理論,將納稅籌劃的理論研究向前推進(jìn)了一大步,提出了許多創(chuàng)見性的觀點:★他們認(rèn)為以“稅負(fù)最低”為納稅籌劃的目標(biāo)存在眾多缺陷，沒有考慮籌劃成本，因而將納稅籌劃的目標(biāo)向前推進(jìn)到“稅后收益最大化”，并同時考慮納稅套利的影響。★從契約角度對納稅籌劃的效用進(jìn)行分析；★納稅籌劃的隱性成本。國外的研究成果及局限性：研究成果由淺入深，由表及里，先后分析了納稅籌劃的含義、目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。但對納稅籌劃的理論缺乏有體系的論證，大多數(shù)文獻(xiàn)只涉及理論的某一方面，割裂了理論各部份的天然聯(lián)系，設(shè)計納稅籌劃方案時過于強(qiáng)調(diào)某一方面的利益，沒有從企業(yè)整體出發(fā)。1992年，斯科爾斯和沃爾夫森等人在<納稅與企業(yè)戰(zhàn)略>中提出7

2、國內(nèi)的研究成果1994年，唐騰翔、唐向所著《稅務(wù)籌劃》是我國第一部關(guān)于納稅籌劃的著作：只要介紹國外稅務(wù)籌劃實踐，較少涉及國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)籌劃。較早期的納稅籌劃文章主要研究國外的納稅籌劃經(jīng)驗并探討納稅籌劃的基本理論；隨后，納稅籌劃理論得到了進(jìn)一步的發(fā)展，一些學(xué)者對納稅籌劃的風(fēng)險進(jìn)行了分類，并提出了防范對策；一些學(xué)者將納稅籌劃與博弈論、運(yùn)籌學(xué)、契約理論相聯(lián)系；還有一些學(xué)者對納稅籌劃績效進(jìn)行分析。目前，我國的納稅籌劃理論只是停留在規(guī)范實務(wù)的階段。其存在的的主要問題主要有2、國內(nèi)的研究成果1994年，唐騰翔、唐向所著《稅務(wù)籌劃8（1）納稅籌劃理論框架缺乏合理的支撐性理論指導(dǎo)思想；（2）在納稅籌劃的目標(biāo)考慮上只注重節(jié)稅效用；（3）納稅籌劃理論不能與時俱進(jìn)；（4）納稅籌劃理論研究的不足，直接影響了籌劃理論的創(chuàng)新。本講義，站在戰(zhàn)略的高度，強(qiáng)調(diào)納稅籌劃活動與企業(yè)戰(zhàn)略的密切聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上建立起納稅籌劃的理論框架，對納稅籌劃的實務(wù)進(jìn)行原則的指導(dǎo)。（1）納稅籌劃理論框架缺乏合理的支撐性理論指導(dǎo)思想；9二、建立納稅籌劃理論框架的必要性早期的納稅籌劃活動只是針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的某一部份進(jìn)行的，因而在當(dāng)時的環(huán)境下進(jìn)行的理論研究也僅僅是針對企業(yè)某個實際的納稅籌劃行為。這種狹隘的納稅籌劃理論在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動形式較少的情況下可以滿足實踐的需要，但當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動日益多樣化時，就不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因而需要建立一個連貫性的納稅籌劃理論框架體系，這個體系不僅能解釋目前的納稅籌劃實務(wù)，也可以應(yīng)對不斷創(chuàng)新的納稅籌劃實踐活動，能夠適應(yīng)環(huán)境和實踐變化的需要。納稅籌劃理論能夠適應(yīng)變化的稅收制度環(huán)境。新的會計政策的出現(xiàn)，企業(yè)納稅籌劃方案的調(diào)整需要合理的理論依據(jù)為其指明方向。提高企業(yè)納稅意識并進(jìn)行合理納稅；幫助企業(yè)提高經(jīng)營和財務(wù)管理水平；促進(jìn)稅制的完善。二、建立納稅籌劃理論框架的必要性10三、納稅籌劃理論的基礎(chǔ)（一）以博弈論為納稅籌劃理論框架的基礎(chǔ)（二）以戰(zhàn)略為納稅籌劃理論框架的指導(dǎo)思想第1章納稅籌劃的基本理論課件11（一）以博弈論為納稅籌劃理論框架的基礎(chǔ)

以政府為主體的征稅人與以企業(yè)為主體的納稅人可以看成是矛盾對立統(tǒng)一的兩個方面，構(gòu)成了博弈的雙方。一方面，征稅人憑借國家權(quán)力，要盡可能地多征稅。另一方面，納稅人基于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮會盡可能地少納稅款。在這場利益博弈中，國家是稅收法律制度的主體。企業(yè)只能被動地接受制度的制約，同時按制度要求提供國家所需的資金。然而企業(yè)作為博弈的另一方，可以根據(jù)政府制定的稅收法律決定是否繼續(xù)生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少，以使自身納稅最少。如果國家出于自身的利益的考慮在稅收制度中規(guī)定將其收入全部或大部分交給國家，那么企業(yè)一定選擇不生產(chǎn)。國家稅收反而不而為零。因此，政府在制定稅收法律制度時必須充分考慮自身和企業(yè)兩方面的影響。即，稅收法律制度在制定時一定要考慮稅源的存在與可持續(xù)增長。預(yù)先為納稅人留出一定的空間。這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可行的空間。（一）以博弈論為納稅籌劃理論框架的基礎(chǔ)以政府為主體121、從市場競爭的需要——企業(yè)與企業(yè)之間的博弈假設(shè)有同等條件下的企業(yè)A和B，都面臨著是否進(jìn)行納稅籌劃的選擇。（1）如果都不進(jìn)行納稅籌劃。各自的收入單位為100，繳稅50單位后，各自的凈收益為50。即

A（不籌劃）B（不籌劃）5050（2）如果都進(jìn)行納稅籌劃，假設(shè)各分得收入120單位，繳稅為40單位，各自籌劃成本5單位，各自凈收益75單位。即A（籌劃）B（籌劃）75751、從市場競爭的需要——企業(yè)與企業(yè)之間的博弈假設(shè)有同等條件下13（3）假設(shè)一個進(jìn)行納稅籌劃，另一個不進(jìn)行籌劃，籌劃方收入為150單位，另一方的收入為90單位，扣除各自的稅款和成本后，籌劃方取得收益105（150-40-5=105）另一方收益為40單位。（90-50=40）那么：A（籌劃）B（不籌劃）10540

A（不籌劃）B（籌劃）40150

（3）假設(shè)一個進(jìn)行納稅籌劃，另一個不進(jìn)行籌劃，籌劃方收入為114第1章納稅籌劃的基本理論課件15那么A、B企業(yè)應(yīng)作出什么樣的選擇？如果博弈中信息是完全對稱的A與B都知道雙方的行為特征和可能的選擇，對雙方都有充分的了解，它們同時選擇自己的行動且只能選擇一次。企業(yè)B選擇不籌劃時，企業(yè)A選擇籌劃的收益為105單位。比選擇不籌劃的收益50要大；在企業(yè)B選擇籌劃時，企業(yè)A選擇籌劃的收益為75，比選擇不籌劃的收益要大。那么，無論B企業(yè)如何選擇，企業(yè)A均會選擇籌劃以使得自身的收益最大化。那么A、B企業(yè)應(yīng)作出什么樣的選擇？如果博弈中信息是完全對稱的16同樣分析，可以得出，無論A企業(yè)如何選擇，企業(yè)B均會選擇籌劃。這樣，之個博弈就存在最優(yōu)解（75，75）。即（籌劃，籌劃）是模型的帕累托最優(yōu)狀態(tài)。出于競爭的需要，雙方都有進(jìn)行納稅籌劃的動因。

隨著企業(yè)間競爭的加劇和市場經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，企業(yè)出于自身生存發(fā)展的考慮，應(yīng)將納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的組成部分。同樣分析，可以得出，無論A企業(yè)如何選擇，企業(yè)B均會選擇籌劃。172、從籌劃收益與籌劃風(fēng)險的存在——企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)不籌劃籌劃00

不檢查0-N

檢查T-C0

不檢查T-C-BB-N

檢查企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的動態(tài)博弈模型

2、從籌劃收益與籌劃風(fēng)險的存在——企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈企18(二）以戰(zhàn)略為納稅籌劃理論框架的指導(dǎo)思想1、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃的理論框架必須站在戰(zhàn)略的高度進(jìn)行設(shè)計。2、企業(yè)戰(zhàn)略理論規(guī)定了納稅籌劃的目標(biāo)。3、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃兼顧相關(guān)因素。4、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃的方法與企業(yè)的戰(zhàn)略活動相聯(lián)系。5、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃具有反饋性。6、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃考核具有全局性。(二）以戰(zhàn)略為納稅籌劃理論框架的指導(dǎo)思想1、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求19第二節(jié)建立納稅籌劃理論框架的環(huán)境分析（一）納稅籌劃的外部環(huán)境分析企業(yè)與政府之間的博弈是雙贏的博弈，是非對抗性的企業(yè)與企業(yè)之間的博弈是對抗性的企業(yè)債權(quán)人政府競爭者顧客投資者供應(yīng)商第二節(jié)建立納稅籌劃理論框架的環(huán)境分析（一）納稅籌劃的外部20（二）納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、企業(yè)資源、企業(yè)價值、企業(yè)價值鏈和企業(yè)能力等，與納稅籌劃相關(guān)的主要是企業(yè)人力資源和企業(yè)價值鏈兩個因素。1、企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)高低直接影響納稅籌劃活動；2、企業(yè)價值鏈上的所有活動都必須能增加整體價值，納稅籌劃活動必須增加價值鏈的價值；3、企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境結(jié)合起來揮作用（SWOT分析）。（二）納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境分析21第三節(jié)納稅籌劃概念一、納稅籌劃定義的發(fā)展二、納稅籌劃的定義如何理解？第三節(jié)納稅籌劃概念一、納稅籌劃定義的發(fā)展22一、納稅籌劃定義的發(fā)展1、1935年，英國湯姆林爵士認(rèn)為：任何人都有權(quán)安排自已的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益......不能強(qiáng)迫他多繳稅。

2、荷蘭《國際稅收辭匯》：納稅籌劃是指納稅人通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，以達(dá)到繳納最低稅款的目的。3、國內(nèi)，蔡昌《納稅籌劃方法與案例》：納稅籌劃在微觀上是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，在宏觀上是指經(jīng)濟(jì)實體在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財務(wù)活動的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。4、國內(nèi)，計金標(biāo)《納稅籌劃》：納稅籌劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。一、納稅籌劃定義的發(fā)展235、張中秀：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少納稅負(fù)擔(dān)的行為。......傳統(tǒng)納稅籌劃的特征：籌劃行為是非違法行為；籌劃目標(biāo)是降低稅負(fù)或是使得納稅利益最大化，或是遞延納稅；納稅籌劃是對企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動的事先的規(guī)劃；5、張中秀：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)24本講義的觀點戰(zhàn)略納稅籌劃：是指企業(yè)以所處的內(nèi)外環(huán)境為基礎(chǔ)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的以戰(zhàn)略為指導(dǎo)的事前規(guī)劃或謀劃，以期實現(xiàn)合理納稅，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)整體資源優(yōu)化配置的一個動態(tài)循環(huán)的經(jīng)濟(jì)管理活動體系?；I劃主體是稅務(wù)相關(guān)人；籌劃時間是納稅義務(wù)發(fā)生前或發(fā)生時；籌劃具有不違法性；籌劃的最終目的是實現(xiàn)長期收益最大化；本講義的觀點戰(zhàn)略納稅籌劃：是指企業(yè)以所處的內(nèi)外環(huán)境為基礎(chǔ)對經(jīng)25一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳、緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)：納稅籌劃的前提是不違背稅法，納稅籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段特別是價格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提的。

一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。26三、納稅籌劃的特點1、合法性2、超前性3、目的性4、風(fēng)險性5、收益性三、納稅籌劃的特點27納稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別

納稅籌劃的基本含義之一是不違反稅法，而偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等是違反稅法的。違法行為較輕者，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（簡稱《征管法》）給予行政處罰，處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的屬于涉稅犯罪，還要追究刑事責(zé)任。（一）偷稅偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報收入、虛增費(fèi)用、進(jìn)行虛假會計記錄等手段達(dá)到少納稅的目的納稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別28(二)欠稅欠稅是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。不論故意欠稅還是非故意欠稅，都屬于違反稅法的行為。（三）抗稅以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅?？苟愂羌{稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報，拒不提供納稅資料，拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，聚眾鬧事、威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，均屬抗稅行為。唆使、包庇上述違法行為的，也屬于抗稅行為。(二)欠稅29（四）騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為，即事先根本沒有向國家繳過稅或沒繳過那么多稅，而從國庫中騙取了退稅款。這是一種非常惡劣的違法行為。（五）避稅避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為，在形式上它不違反法律，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空。從這種意義上說，它是不合法的，這也正是反避稅得以實行的原因。（四）騙稅30

（六）納稅籌劃納稅籌劃是稅法所允許的，甚至鼓勵的。在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)；在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為，納稅籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收利益。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)。一言蔽之，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行避稅和納稅籌劃”（六）納稅籌劃31第四節(jié)納稅籌劃的目標(biāo)一、兩種代表觀點：稅負(fù)最小化和稅后收益最大化稅負(fù)最小化：更多地強(qiáng)調(diào)其直接的收益效果，把導(dǎo)致的納稅減少作為目標(biāo)，認(rèn)為在企業(yè)的某一項經(jīng)濟(jì)活動中稅負(fù)降低了，以此證明納稅籌劃是有效的。不足之處：把納稅籌劃活動從企業(yè)的日?；顒又泄铝⒊鰜?，割裂了它與其他經(jīng)濟(jì)管理活動的內(nèi)在聯(lián)系，目標(biāo)過于狹窄，往往導(dǎo)致企業(yè)局部利益提高，但整體利益降低。稅后收益最大化：較前一觀點進(jìn)步，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)選擇納稅籌劃方式應(yīng)使當(dāng)期的收益減去成本費(fèi)用和企業(yè)納稅后的差額最大。不足之處：只考慮企業(yè)短期利潤，沒有顧及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。第四節(jié)納稅籌劃的目標(biāo)一、兩種代表觀點：稅負(fù)最小化和稅后收益32（1）相對降低納稅負(fù)擔(dān)（2）減少涉稅損失（3）獲取資金時間價值（4）規(guī)避涉稅風(fēng)險二、納稅籌劃的基本戰(zhàn)略目標(biāo)三、基于戰(zhàn)略的納稅籌劃長遠(yuǎn)目標(biāo)納稅籌劃的長遠(yuǎn)目標(biāo)必須與企業(yè)的整體發(fā)展一致。首先，納稅籌劃應(yīng)促進(jìn)企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)一致，減少相互之間的制約和收益抵消；其次，納稅籌劃應(yīng)有助于形成更加有利的企業(yè)納稅環(huán)境。（1）相對降低納稅負(fù)擔(dān)二、納稅籌劃的基本戰(zhàn)略目標(biāo)三、基于戰(zhàn)略33第5節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的原則一、全局性全局性要求納稅籌劃必須關(guān)注企業(yè)運(yùn)行的全過程。二、前瞻性前瞻性要求納稅籌劃應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動事前規(guī)劃。三、合法性合法性指要求納稅籌劃應(yīng)遵守法律。四、動態(tài)性動態(tài)性要求納稅籌劃具有及時調(diào)整的特點。五、綜合平衡綜合平衡要求納稅籌劃要權(quán)衡財務(wù)收益和非財務(wù)收益、收益和風(fēng)險。第5節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的原則一、全局性34第6節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的實施步驟一、納稅籌劃目標(biāo)的確定

不同的企業(yè)環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略會導(dǎo)致不同的納稅籌劃目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略選擇可以確定納稅籌劃的基本戰(zhàn)略目標(biāo)，同時依據(jù)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境分析，可以明確企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展方向和各種戰(zhàn)略活動，進(jìn)而能夠確定企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。二、納稅籌劃方法的設(shè)計和選擇一方面，納稅籌劃的方法要體現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略另一方面，在選擇納稅籌劃的方法時要可行。三、納稅籌劃的考核反饋納稅籌劃不是一次性完成的，特別是當(dāng)企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境不斷變化時，納稅籌劃需要一個反饋、評價和調(diào)整的過程。第6節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的實施步驟一、納稅籌劃目標(biāo)的確定35第7節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的方法選擇一、納稅籌劃的切入點（一）選擇納稅籌劃空間大的稅種為切入點選擇對決策有重大影響的稅種作為納稅籌劃的重點選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為納稅籌劃的重點（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，如果企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。（三）以納稅人構(gòu)成為切入點增值一般納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅納稅人（四）以影響應(yīng)納稅額的幾個因素為切入點計稅依據(jù)和稅率第7節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的方法選擇一、納稅籌劃的切入點36（五）以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點籌資管理負(fù)債的利息作為所得稅的扣除項目，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因此債務(wù)資本籌資具有節(jié)稅優(yōu)勢；融資租賃，支付的租金利息可以按規(guī)定在所得稅前扣除，租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，兩因素皆可以減少企業(yè)的納稅基數(shù)，稅收抵免作用極其顯著。投資管理投資地點：選擇低稅率地區(qū)可以享受稅收優(yōu)惠投資方式：全新購建還是收購一家賬面虧損的企業(yè)？投資項目：選擇國家鼓勵的投資項目組織形式：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)、總公司與分公司的選擇經(jīng)營管理階段固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計價方法采購對象：一般納稅人與小規(guī)模納稅人（五）以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點37某人自辦一家服裝商場，年應(yīng)稅所得額為40萬元，該商場如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)課征個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制稅收負(fù)擔(dān)實際為：40×35%-1.475=12.525（萬元）

若該商場為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率的25%，企業(yè)實現(xiàn)所得稅稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該公司依據(jù)現(xiàn)行稅制的稅收負(fù)擔(dān)實際為：40×25%+40×（1-25%）×20%=16（萬元）

可見投資于公司企業(yè)比投資于獨資企業(yè)或合伙企業(yè)多負(fù)擔(dān)所得稅3.475萬元。某人自辦一家服裝商場，年應(yīng)稅所得額為40萬元，該商場如按個人38【例】某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元，其分公司甲實現(xiàn)利潤100萬元，分公司乙虧損150萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為：

（1000+100-150）×25%=237.5（萬元）

如果把上述甲、乙分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣。

公司本部應(yīng)納所得稅=1000×25%=250（萬元）

甲公司應(yīng)納所得稅=100×25%=25（萬元）

乙公司由于當(dāng)年度虧損無須繳納所得稅。公司整體稅負(fù)=250+25=275（萬元），高出總分公司的整體稅負(fù)37.5萬元，因此，在這種情況下，選擇設(shè)立分公司更有利。

【例】某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公39二、納稅籌劃基本方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策1、主要方法（1）直接利用籌劃法（2）地點流動籌劃法（3）創(chuàng)造條件籌劃法二、納稅籌劃基本方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策402、優(yōu)惠要素（1）利用免稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的納稅籌劃方法。優(yōu)點：技術(shù)簡單，適用范圍窄，具有一定的風(fēng)險。（2）利用減稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃方法。優(yōu)點：技術(shù)簡單，適用范圍窄，具有一定的風(fēng)險。2、優(yōu)惠要素41（3）利用稅率差異籌劃是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的納稅籌劃方法。特點：適用范圍較廣，具有復(fù)雜性、相對確定性的特點。（4）利用分劈技術(shù)籌劃是指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。要點：使分劈合理化，節(jié)稅最大化，除了注意合法性外，還要注意合理性。（3）利用稅率差異籌劃42（5）利用稅收扣除是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而實現(xiàn)相對節(jié)稅的納稅籌劃方法。特點：技術(shù)較為復(fù)雜，適用范圍廣，相對確定，要求精通所有有關(guān)的最新稅法。（6）利用稅收抵免籌劃指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅和籌劃方法。（7）利用退稅籌劃指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的籌劃方法。（5）利用稅收扣除43（二）納稅期遞延是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的籌劃方法。（三）利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的納稅籌劃。利用商品交易進(jìn)行籌劃、利用原材料及零賠件購銷進(jìn)行籌劃、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相提供勞務(wù)進(jìn)行籌劃、利用無形資產(chǎn)價值評定困難進(jìn)行籌劃?；I劃時注意：一是進(jìn)行成本效益分析，二是考慮價格的波動應(yīng)在一定的范轉(zhuǎn)內(nèi)，以防被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而增加稅負(fù)，三是可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。（二）納稅期遞延44（四）利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃利用稅法文字上的忽略或稅收實務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。（五）利用會計處理方法籌劃利用會計處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃。1、存貨計價方法的選擇（1）盈利企業(yè)盈利企業(yè)的存貨成本可取大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計價方法。（2）虧損企業(yè)選擇計價方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低，使成本費(fèi)用延期到以后能夠完全得到抵補(bǔ)的時期，保證成本費(fèi)用抵稅效果得到最大限度的發(fā)揮。（四）利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃45（3）享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的減稅或免稅期，意味企業(yè)獲得利潤越多，得到的減免稅額就越多。因此，應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小的計價方法，減少存貨費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。相反，處于非稅收優(yōu)惠期間時，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計價方法，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。（3）享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)462、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃（1）固定資產(chǎn)計價的納稅籌劃由于折舊費(fèi)在未來較長時間內(nèi)陸續(xù)計提，為降低本期稅負(fù)，新增固定資產(chǎn)的價值盡可能地低。對于成套固定資產(chǎn)，其易損件、小配件可以單獨開票作為低值易耗品入賬，一次或分次計入當(dāng)期費(fèi)用，降低當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；對于在建工程，則要盡可能早地轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以便盡早提折舊。對于整體工期長，在完工部份已經(jīng)投入使用時，對該部份最好分項決算，以便盡早記入固定資產(chǎn)賬戶。2、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃47（2）固定資產(chǎn)折舊年限的納稅籌劃縮短折舊年限，有利于加速成本回收，使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利潤后移，遞延納稅。但稅法對固定資產(chǎn)折舊規(guī)定了最低折舊年限，納稅籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求。如果企業(yè)享受開辦初期的減免稅或者在開辦初期享受低稅率照顧，在稅率預(yù)期上升的情況下購入的固定資產(chǎn)就不宜縮短折舊年限，以免將折舊費(fèi)用提前到免稅期間或低稅期間實現(xiàn)，減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇。只有在稅率預(yù)期下降時縮短折舊年限，才能在實現(xiàn)貨幣時間價值的同時達(dá)到少納稅的目的。（2）固定資產(chǎn)折舊年限的納稅籌劃48（3）固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃直線法：平均年限法、工作量法加速折舊法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法（4）固定資產(chǎn)計價和折舊納稅籌劃方法的綜合運(yùn)用盈利企業(yè)：購置固定資產(chǎn)的購買費(fèi)用盡可能分解計入當(dāng)期費(fèi)用，折舊年限盡可能縮短，宜采用加速折舊法。虧損企業(yè)：相關(guān)費(fèi)用盡可能計入固定資產(chǎn)原值，適當(dāng)延長折舊年限，不宜采用加速折舊方法計提折舊。享受稅收優(yōu)惠企業(yè)：盡可能將相關(guān)費(fèi)用計入固定產(chǎn)原值，折舊年限適當(dāng)延長，選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法。（3）固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃49（六）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人通過產(chǎn)品交易的價格變動將稅款部份或全部地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個客觀過程。企業(yè)可以通過提高產(chǎn)品或要素價格的方法，將其稅負(fù)向前轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品要素的購買者（前轉(zhuǎn)嫁）；可以通過壓低要素價格或降低工資等方式，將稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給要素的供給者（后轉(zhuǎn)嫁）；也可能通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝或改善經(jīng)營管理自行消化。（六）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法50第8節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的績效考核一、戰(zhàn)略納稅籌劃的收益分析可量化的收益和無法量化的收益二、戰(zhàn)略納稅籌劃的成本分析直接成本、機(jī)會成本、隱性成本三、平衡計分卡下戰(zhàn)略納稅籌劃的考核財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)第8節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的績效考核一、戰(zhàn)略納稅籌劃的收益分析51思考題1、什么是納稅籌劃？它有哪些特點？2、納稅籌劃的基本戰(zhàn)略目標(biāo)有哪些？3、納稅籌劃的方法有哪些？4、舉例說明博弈論在納稅籌劃中的運(yùn)用。思考題1、什么是納稅籌劃？它有哪些特點？52主講：朱清華職稱：講師QQ:381199670電話業(yè)納稅籌劃主講：朱清華企業(yè)納稅籌劃53前言

納稅籌劃（Taxingplanning）并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國納稅籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的階段。盡管如此，人們對納稅籌劃的熱情卻一直在升溫，“納稅籌劃”這個詞越來越受到媒體的關(guān)注，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行納稅籌劃”的說法，令人們對納稅籌劃產(chǎn)生諸多遐想。前言納稅籌劃（Taxingplanning）并不是一541、注重納稅籌劃的基本理論2、注重納稅籌劃與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合3、密切聯(lián)系我國的實際情況本課程特色1、注重納稅籌劃的基本理論本課程特色55教材理論很強(qiáng)，如果完全按照書本講課，會非?？菰餆o味，所以在具體講述各稅種的納稅籌劃時，會加入一些具體的案例。另外，本課程內(nèi)容多，課時少，所以上課不能做到面面俱到。因此對大家學(xué)習(xí)提幾點建議1、認(rèn)真復(fù)習(xí)稅法知識2、認(rèn)真預(yù)習(xí)，掌握納稅籌劃理論3、認(rèn)真聽課，做筆記4、課后認(rèn)真完成作業(yè)學(xué)習(xí)建議教材理論很強(qiáng)，如果完全按照書本講課，會非?？菰餆o味，所以在具56第一章納稅籌劃的基本理論學(xué)習(xí)目標(biāo)1、納稅籌劃發(fā)展的歷程及現(xiàn)狀★2、納稅籌劃的定義★★★3、納稅籌劃的基本方法★★★4、納稅籌劃的目標(biāo)★★5、納稅籌劃的績效考核★第一章納稅籌劃的基本理論學(xué)習(xí)目標(biāo)57第一節(jié)納稅籌劃概述一、納稅籌劃基本理論研究的現(xiàn)狀1、國外的研究成果美國南加州大學(xué)WB梅格斯博士1987年與人合著的《會計學(xué)》中認(rèn)為：人們合理而合法地安排自已的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅金，他們使用的方法可稱為納稅籌劃......少繳稅和遞延納稅是納稅籌劃的目標(biāo)所在；在納稅發(fā)生之前，系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。第一節(jié)納稅籌劃概述一、納稅籌劃基本理論研究的現(xiàn)狀581992年，斯科爾斯和沃爾夫森等人在<納稅與企業(yè)戰(zhàn)略>中提出了有效的納稅籌劃理論,將納稅籌劃的理論研究向前推進(jìn)了一大步,提出了許多創(chuàng)見性的觀點:★他們認(rèn)為以“稅負(fù)最低”為納稅籌劃的目標(biāo)存在眾多缺陷，沒有考慮籌劃成本，因而將納稅籌劃的目標(biāo)向前推進(jìn)到“稅后收益最大化”，并同時考慮納稅套利的影響?！飶钠跫s角度對納稅籌劃的效用進(jìn)行分析；★納稅籌劃的隱性成本。國外的研究成果及局限性：研究成果由淺入深，由表及里，先后分析了納稅籌劃的含義、目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。但對納稅籌劃的理論缺乏有體系的論證，大多數(shù)文獻(xiàn)只涉及理論的某一方面，割裂了理論各部份的天然聯(lián)系，設(shè)計納稅籌劃方案時過于強(qiáng)調(diào)某一方面的利益，沒有從企業(yè)整體出發(fā)。1992年，斯科爾斯和沃爾夫森等人在<納稅與企業(yè)戰(zhàn)略>中提出59

2、國內(nèi)的研究成果1994年，唐騰翔、唐向所著《稅務(wù)籌劃》是我國第一部關(guān)于納稅籌劃的著作：只要介紹國外稅務(wù)籌劃實踐，較少涉及國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)籌劃。較早期的納稅籌劃文章主要研究國外的納稅籌劃經(jīng)驗并探討納稅籌劃的基本理論；隨后，納稅籌劃理論得到了進(jìn)一步的發(fā)展，一些學(xué)者對納稅籌劃的風(fēng)險進(jìn)行了分類，并提出了防范對策；一些學(xué)者將納稅籌劃與博弈論、運(yùn)籌學(xué)、契約理論相聯(lián)系；還有一些學(xué)者對納稅籌劃績效進(jìn)行分析。目前，我國的納稅籌劃理論只是停留在規(guī)范實務(wù)的階段。其存在的的主要問題主要有2、國內(nèi)的研究成果1994年，唐騰翔、唐向所著《稅務(wù)籌劃60（1）納稅籌劃理論框架缺乏合理的支撐性理論指導(dǎo)思想；（2）在納稅籌劃的目標(biāo)考慮上只注重節(jié)稅效用；（3）納稅籌劃理論不能與時俱進(jìn)；（4）納稅籌劃理論研究的不足，直接影響了籌劃理論的創(chuàng)新。本講義，站在戰(zhàn)略的高度，強(qiáng)調(diào)納稅籌劃活動與企業(yè)戰(zhàn)略的密切聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上建立起納稅籌劃的理論框架，對納稅籌劃的實務(wù)進(jìn)行原則的指導(dǎo)。（1）納稅籌劃理論框架缺乏合理的支撐性理論指導(dǎo)思想；61二、建立納稅籌劃理論框架的必要性早期的納稅籌劃活動只是針對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的某一部份進(jìn)行的，因而在當(dāng)時的環(huán)境下進(jìn)行的理論研究也僅僅是針對企業(yè)某個實際的納稅籌劃行為。這種狹隘的納稅籌劃理論在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動形式較少的情況下可以滿足實踐的需要，但當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動日益多樣化時，就不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因而需要建立一個連貫性的納稅籌劃理論框架體系，這個體系不僅能解釋目前的納稅籌劃實務(wù)，也可以應(yīng)對不斷創(chuàng)新的納稅籌劃實踐活動，能夠適應(yīng)環(huán)境和實踐變化的需要。納稅籌劃理論能夠適應(yīng)變化的稅收制度環(huán)境。新的會計政策的出現(xiàn)，企業(yè)納稅籌劃方案的調(diào)整需要合理的理論依據(jù)為其指明方向。提高企業(yè)納稅意識并進(jìn)行合理納稅；幫助企業(yè)提高經(jīng)營和財務(wù)管理水平；促進(jìn)稅制的完善。二、建立納稅籌劃理論框架的必要性62三、納稅籌劃理論的基礎(chǔ)（一）以博弈論為納稅籌劃理論框架的基礎(chǔ)（二）以戰(zhàn)略為納稅籌劃理論框架的指導(dǎo)思想第1章納稅籌劃的基本理論課件63（一）以博弈論為納稅籌劃理論框架的基礎(chǔ)

以政府為主體的征稅人與以企業(yè)為主體的納稅人可以看成是矛盾對立統(tǒng)一的兩個方面，構(gòu)成了博弈的雙方。一方面，征稅人憑借國家權(quán)力，要盡可能地多征稅。另一方面，納稅人基于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮會盡可能地少納稅款。在這場利益博弈中，國家是稅收法律制度的主體。企業(yè)只能被動地接受制度的制約，同時按制度要求提供國家所需的資金。然而企業(yè)作為博弈的另一方，可以根據(jù)政府制定的稅收法律決定是否繼續(xù)生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少，以使自身納稅最少。如果國家出于自身的利益的考慮在稅收制度中規(guī)定將其收入全部或大部分交給國家，那么企業(yè)一定選擇不生產(chǎn)。國家稅收反而不而為零。因此，政府在制定稅收法律制度時必須充分考慮自身和企業(yè)兩方面的影響。即，稅收法律制度在制定時一定要考慮稅源的存在與可持續(xù)增長。預(yù)先為納稅人留出一定的空間。這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可行的空間。（一）以博弈論為納稅籌劃理論框架的基礎(chǔ)以政府為主體641、從市場競爭的需要——企業(yè)與企業(yè)之間的博弈假設(shè)有同等條件下的企業(yè)A和B，都面臨著是否進(jìn)行納稅籌劃的選擇。（1）如果都不進(jìn)行納稅籌劃。各自的收入單位為100，繳稅50單位后，各自的凈收益為50。即

A（不籌劃）B（不籌劃）5050（2）如果都進(jìn)行納稅籌劃，假設(shè)各分得收入120單位，繳稅為40單位，各自籌劃成本5單位，各自凈收益75單位。即A（籌劃）B（籌劃）75751、從市場競爭的需要——企業(yè)與企業(yè)之間的博弈假設(shè)有同等條件下65（3）假設(shè)一個進(jìn)行納稅籌劃，另一個不進(jìn)行籌劃，籌劃方收入為150單位，另一方的收入為90單位，扣除各自的稅款和成本后，籌劃方取得收益105（150-40-5=105）另一方收益為40單位。（90-50=40）那么：A（籌劃）B（不籌劃）10540

A（不籌劃）B（籌劃）40150

（3）假設(shè)一個進(jìn)行納稅籌劃，另一個不進(jìn)行籌劃，籌劃方收入為166第1章納稅籌劃的基本理論課件67那么A、B企業(yè)應(yīng)作出什么樣的選擇？如果博弈中信息是完全對稱的A與B都知道雙方的行為特征和可能的選擇，對雙方都有充分的了解，它們同時選擇自己的行動且只能選擇一次。企業(yè)B選擇不籌劃時，企業(yè)A選擇籌劃的收益為105單位。比選擇不籌劃的收益50要大；在企業(yè)B選擇籌劃時，企業(yè)A選擇籌劃的收益為75，比選擇不籌劃的收益要大。那么，無論B企業(yè)如何選擇，企業(yè)A均會選擇籌劃以使得自身的收益最大化。那么A、B企業(yè)應(yīng)作出什么樣的選擇？如果博弈中信息是完全對稱的68同樣分析，可以得出，無論A企業(yè)如何選擇，企業(yè)B均會選擇籌劃。這樣，之個博弈就存在最優(yōu)解（75，75）。即（籌劃，籌劃）是模型的帕累托最優(yōu)狀態(tài)。出于競爭的需要，雙方都有進(jìn)行納稅籌劃的動因。

隨著企業(yè)間競爭的加劇和市場經(jīng)濟(jì)的不斷規(guī)范，企業(yè)出于自身生存發(fā)展的考慮，應(yīng)將納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的組成部分。同樣分析，可以得出，無論A企業(yè)如何選擇，企業(yè)B均會選擇籌劃。692、從籌劃收益與籌劃風(fēng)險的存在——企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)不籌劃籌劃00

不檢查0-N

檢查T-C0

不檢查T-C-BB-N

檢查企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的動態(tài)博弈模型

2、從籌劃收益與籌劃風(fēng)險的存在——企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈企70(二）以戰(zhàn)略為納稅籌劃理論框架的指導(dǎo)思想1、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃的理論框架必須站在戰(zhàn)略的高度進(jìn)行設(shè)計。2、企業(yè)戰(zhàn)略理論規(guī)定了納稅籌劃的目標(biāo)。3、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃兼顧相關(guān)因素。4、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃的方法與企業(yè)的戰(zhàn)略活動相聯(lián)系。5、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃具有反饋性。6、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃考核具有全局性。(二）以戰(zhàn)略為納稅籌劃理論框架的指導(dǎo)思想1、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求71第二節(jié)建立納稅籌劃理論框架的環(huán)境分析（一）納稅籌劃的外部環(huán)境分析企業(yè)與政府之間的博弈是雙贏的博弈，是非對抗性的企業(yè)與企業(yè)之間的博弈是對抗性的企業(yè)債權(quán)人政府競爭者顧客投資者供應(yīng)商第二節(jié)建立納稅籌劃理論框架的環(huán)境分析（一）納稅籌劃的外部72（二）納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、企業(yè)資源、企業(yè)價值、企業(yè)價值鏈和企業(yè)能力等，與納稅籌劃相關(guān)的主要是企業(yè)人力資源和企業(yè)價值鏈兩個因素。1、企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)高低直接影響納稅籌劃活動；2、企業(yè)價值鏈上的所有活動都必須能增加整體價值，納稅籌劃活動必須增加價值鏈的價值；3、企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境結(jié)合起來揮作用（SWOT分析）。（二）納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境分析73第三節(jié)納稅籌劃概念一、納稅籌劃定義的發(fā)展二、納稅籌劃的定義如何理解？第三節(jié)納稅籌劃概念一、納稅籌劃定義的發(fā)展74一、納稅籌劃定義的發(fā)展1、1935年，英國湯姆林爵士認(rèn)為：任何人都有權(quán)安排自已的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益......不能強(qiáng)迫他多繳稅。

2、荷蘭《國際稅收辭匯》：納稅籌劃是指納稅人通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，以達(dá)到繳納最低稅款的目的。3、國內(nèi)，蔡昌《納稅籌劃方法與案例》：納稅籌劃在微觀上是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，在宏觀上是指經(jīng)濟(jì)實體在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財務(wù)活動的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。4、國內(nèi)，計金標(biāo)《納稅籌劃》：納稅籌劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。一、納稅籌劃定義的發(fā)展755、張中秀：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少納稅負(fù)擔(dān)的行為。......傳統(tǒng)納稅籌劃的特征：籌劃行為是非違法行為；籌劃目標(biāo)是降低稅負(fù)或是使得納稅利益最大化，或是遞延納稅；納稅籌劃是對企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動的事先的規(guī)劃；5、張中秀：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)76本講義的觀點戰(zhàn)略納稅籌劃：是指企業(yè)以所處的內(nèi)外環(huán)境為基礎(chǔ)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的以戰(zhàn)略為指導(dǎo)的事前規(guī)劃或謀劃，以期實現(xiàn)合理納稅，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)整體資源優(yōu)化配置的一個動態(tài)循環(huán)的經(jīng)濟(jì)管理活動體系?；I劃主體是稅務(wù)相關(guān)人；籌劃時間是納稅義務(wù)發(fā)生前或發(fā)生時；籌劃具有不違法性；籌劃的最終目的是實現(xiàn)長期收益最大化；本講義的觀點戰(zhàn)略納稅籌劃：是指企業(yè)以所處的內(nèi)外環(huán)境為基礎(chǔ)對經(jīng)77一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳、緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)：納稅籌劃的前提是不違背稅法，納稅籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段特別是價格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提的。

一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。78三、納稅籌劃的特點1、合法性2、超前性3、目的性4、風(fēng)險性5、收益性三、納稅籌劃的特點79納稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別

納稅籌劃的基本含義之一是不違反稅法，而偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等是違反稅法的。違法行為較輕者，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（簡稱《征管法》）給予行政處罰，處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的屬于涉稅犯罪，還要追究刑事責(zé)任。（一）偷稅偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報收入、虛增費(fèi)用、進(jìn)行虛假會計記錄等手段達(dá)到少納稅的目的納稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別80(二)欠稅欠稅是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。不論故意欠稅還是非故意欠稅，都屬于違反稅法的行為。（三）抗稅以暴力或威脅方法拒不繳納稅款的是抗稅。抗稅是納稅人抗拒按稅收法規(guī)制度履行納稅義務(wù)的違法行為。如拒不按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報，拒不提供納稅資料，拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，聚眾鬧事、威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，均屬抗稅行為。唆使、包庇上述違法行為的，也屬于抗稅行為。(二)欠稅81（四）騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為，即事先根本沒有向國家繳過稅或沒繳過那么多稅，而從國庫中騙取了退稅款。這是一種非常惡劣的違法行為。（五）避稅避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為，在形式上它不違反法律，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞和滯后性而使該目的落空。從這種意義上說，它是不合法的，這也正是反避稅得以實行的原因。（四）騙稅82

（六）納稅籌劃納稅籌劃是稅法所允許的，甚至鼓勵的。在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)；在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為，納稅籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收利益。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)。一言蔽之，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行避稅和納稅籌劃”（六）納稅籌劃83第四節(jié)納稅籌劃的目標(biāo)一、兩種代表觀點：稅負(fù)最小化和稅后收益最大化稅負(fù)最小化：更多地強(qiáng)調(diào)其直接的收益效果，把導(dǎo)致的納稅減少作為目標(biāo)，認(rèn)為在企業(yè)的某一項經(jīng)濟(jì)活動中稅負(fù)降低了，以此證明納稅籌劃是有效的。不足之處：把納稅籌劃活動從企業(yè)的日?；顒又泄铝⒊鰜?，割裂了它與其他經(jīng)濟(jì)管理活動的內(nèi)在聯(lián)系，目標(biāo)過于狹窄，往往導(dǎo)致企業(yè)局部利益提高，但整體利益降低。稅后收益最大化：較前一觀點進(jìn)步，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)選擇納稅籌劃方式應(yīng)使當(dāng)期的收益減去成本費(fèi)用和企業(yè)納稅后的差額最大。不足之處：只考慮企業(yè)短期利潤，沒有顧及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。第四節(jié)納稅籌劃的目標(biāo)一、兩種代表觀點：稅負(fù)最小化和稅后收益84（1）相對降低納稅負(fù)擔(dān)（2）減少涉稅損失（3）獲取資金時間價值（4）規(guī)避涉稅風(fēng)險二、納稅籌劃的基本戰(zhàn)略目標(biāo)三、基于戰(zhàn)略的納稅籌劃長遠(yuǎn)目標(biāo)納稅籌劃的長遠(yuǎn)目標(biāo)必須與企業(yè)的整體發(fā)展一致。首先，納稅籌劃應(yīng)促進(jìn)企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)一致，減少相互之間的制約和收益抵消；其次，納稅籌劃應(yīng)有助于形成更加有利的企業(yè)納稅環(huán)境。（1）相對降低納稅負(fù)擔(dān)二、納稅籌劃的基本戰(zhàn)略目標(biāo)三、基于戰(zhàn)略85第5節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的原則一、全局性全局性要求納稅籌劃必須關(guān)注企業(yè)運(yùn)行的全過程。二、前瞻性前瞻性要求納稅籌劃應(yīng)對經(jīng)濟(jì)活動事前規(guī)劃。三、合法性合法性指要求納稅籌劃應(yīng)遵守法律。四、動態(tài)性動態(tài)性要求納稅籌劃具有及時調(diào)整的特點。五、綜合平衡綜合平衡要求納稅籌劃要權(quán)衡財務(wù)收益和非財務(wù)收益、收益和風(fēng)險。第5節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的原則一、全局性86第6節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的實施步驟一、納稅籌劃目標(biāo)的確定

不同的企業(yè)環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略會導(dǎo)致不同的納稅籌劃目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略選擇可以確定納稅籌劃的基本戰(zhàn)略目標(biāo)，同時依據(jù)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境分析，可以明確企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展方向和各種戰(zhàn)略活動，進(jìn)而能夠確定企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。二、納稅籌劃方法的設(shè)計和選擇一方面，納稅籌劃的方法要體現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略另一方面，在選擇納稅籌劃的方法時要可行。三、納稅籌劃的考核反饋納稅籌劃不是一次性完成的，特別是當(dāng)企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境不斷變化時，納稅籌劃需要一個反饋、評價和調(diào)整的過程。第6節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的實施步驟一、納稅籌劃目標(biāo)的確定87第7節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的方法選擇一、納稅籌劃的切入點（一）選擇納稅籌劃空間大的稅種為切入點選擇對決策有重大影響的稅種作為納稅籌劃的重點選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為納稅籌劃的重點（二）以稅收優(yōu)惠政策為切入點國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，如果企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。（三）以納稅人構(gòu)成為切入點增值一般納稅人、增值稅小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅納稅人（四）以影響應(yīng)納稅額的幾個因素為切入點計稅依據(jù)和稅率第7節(jié)戰(zhàn)略納稅籌劃的方法選擇一、納稅籌劃的切入點88（五）以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點籌資管理負(fù)債的利息作為所得稅的扣除項目，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因此債務(wù)資本籌資具有節(jié)稅優(yōu)勢；融資租賃，支付的租金利息可以按規(guī)定在所得稅前扣除，租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，兩因素皆可以減少企業(yè)的納稅基數(shù)，稅收抵免作用極其顯著。投資管理投資地點：選擇低稅率地區(qū)可以享受稅收優(yōu)惠投資方式：全新購建還是收購一家賬面虧損的企業(yè)？投資項目：選擇國家鼓勵的投資項目組織形式：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)、總公司與分公司的選擇經(jīng)營管理階段固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計價方法采購對象：一般納稅人與小規(guī)模納稅人（五）以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點89某人自辦一家服裝商場，年應(yīng)稅所得額為40萬元，該商場如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)課征個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制稅收負(fù)擔(dān)實際為：40×35%-1.475=12.525（萬元）

若該商場為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率的25%，企業(yè)實現(xiàn)所得稅稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該公司依據(jù)現(xiàn)行稅制的稅收負(fù)擔(dān)實際為：40×25%+40×（1-25%）×20%=16（萬元）

可見投資于公司企業(yè)比投資于獨資企業(yè)或合伙企業(yè)多負(fù)擔(dān)所得稅3.475萬元。某人自辦一家服裝商場，年應(yīng)稅所得額為40萬元，該商場如按個人90【例】某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元，其分公司甲實現(xiàn)利潤100萬元，分公司乙虧損150萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則該公司該納稅年度應(yīng)納稅額為：

（1000+100-150）×25%=237.5（萬元）

如果把上述甲、乙分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣。

公司本部應(yīng)納所得稅=1000×25%=250（萬元）

甲公司應(yīng)納所得稅=100×25%=25（萬元）

乙公司由于當(dāng)年度虧損無須繳納所得稅。公司整體稅負(fù)=250+25=275（萬元），高出總分公司的整體稅負(fù)37.5萬元，因此，在這種情況下，選擇設(shè)立分公司更有利。

【例】某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司甲和乙，某一納稅年度總公91二、納稅籌劃基本方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策1、主要方法（1）直接利用籌劃法（2）地點流動籌劃法（3）創(chuàng)造條件籌劃法二、納稅籌劃基本方法（一）利用稅收優(yōu)惠政策922、優(yōu)惠要素（1）利用免稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的納稅籌劃方法。優(yōu)點：技術(shù)簡單，適用范圍窄，具有一定的風(fēng)險。（2）利用減稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅